我国会计信息质量特征体系研究论文
关于会计信息质量特征的思考
（ ｆ Ｃ 的 观 点 二） ＡＳ
１８ ９９年 ， 际 会 计 准 则 委 员 会 （Ａ Ｃ） 布 《 制 财 务 报 表 的 框 国 ＩＳ 发 编
会计 信 息 是 否 具 有 有 用 性 和 使 用 价 值 的关 键 ， 是要 看 其 是 否 与 就 使 用 者 的决 策需 求 相 关 ， 否 有 助 于 使 用 者 提 高 决 策 的水 平 。在 企 业 是 会 计 准则 讲 解 中提 出 相 关 性 应具 有 反馈 价 值 。 应 当具 有 预 测 价值 。 还
可 靠性 要 求 企 业 在 确 认 、 量 和 报 告 时 必 须 以 以 实 际 发生 的交 易 计
或 者 事项 作 为依 据 ， 实 的 反 映 符 合 确认 和 计量 要 求 的各 项 会 计 要 素 如
以 及 其他 相 关 信 息 ， 证 所 反 映 的会 计 信 息 真 实 可靠 、 保 内容 完 整 。 计 会 信 息 必须 以可 靠 为 基 础 才 能 达 到 有 用 性 ， 果 财 务 报告 提 供 了不 可 靠 如 的会 计 信 息 ， 么 就 会 对投 资 者 决 策 产 生 误 导 作用 。 那
计 信 息 质量 是 连 接 财 务报 告 且标 和 其 他 概 念 公 告 之 间 的 “ 梁 ” 而 且 桥 ，
同 会 计 目标 一 起 ， 一 系 列 其 他 基 本 概 念 ， 要 素 的确 认 、 量 ， 着 对 如 计 起 指导 作 用 ， 会 计 信息 质 量 特 征 的 研究 在 概 念 框 架 中 占有重 要 地 位 。 对
财会研 究
关于会计信息质量特征 的思考
中 国政 法 大 学商 学 院 李 孙 珊
【 要】 摘 会计信息质量特征是联 系会计 目标与实现会计 目标之 间的桥 梁。本文主要介绍 了西方流行会计信息质量特征 及
我国会计信息质量特征及其与国际的比较
息 的使用者 ，由此 ，也就造就 了美 国众多的 民间会 计组织 。
２ ．２会 计 目标 的 定位
这些年来 ，我 国的许 多学者也 对我 国 的会计 信息 质量 特征 与国外的做了很多 比较 与研究 。对会计 信息 质量 的内在关 联有 定 的研究 。会计 信息 质 量特征 系 统 由约束 条件 ，基 础 质量 ， 总体 质质 量和关键 质量构成 。 《 中外会 计信息质量 特征 的比较 》 中提 出 ：建立 我国财务会计 概念框 架 ，使之 取代 《 企 业会计 准 则》；同时建立一个 有内在联 系的多层次 的会计 信息质量特征 体 系。可见 ，我 国会计 信息质 量特征 的差 异主要 体现在其 内在 逻
及时性和效益大于成本 。
４ ． 结 论
我 国财政部公布的 《 企业会 计准则 》第 二章 提出 了会 计信 我 国会 计信息质 量特征 系统与其他 国家和 国际标准有一 定 息质量要求 ，包括 ：可靠性原则 （ 如实 反 映、真实可 靠 和 内容 的差异 ，较发达的会 计 体 系 已经形 成 了一 个逻 辑 清晰 的 系统 。 完整 ） 、相关性原则 、可理解性原则 、可 比性原则 、实质重于形 我们可 以从以下四个方面 构建 和完 善我 国的会计 信息质 量特 征 式原则 、重要性原则 、谨慎性原 则和及 时 陛原则 。 体系 ：第一 ，改革经 济制度 ，促进 市场 经济 的发展 ；第二 ，制 １ ．２主 要 特 征 含 义 的 比较 定 明确的会计 目标 ；第 三 ，建立健 全会计 信息质 量特征 体系 的 从以上可 以看 出 ，Ｆ Ａ Ｓ Ｂ和 Ｉ Ａ Ｓ Ｃ的会计信 息质量特 征 内容 层次与逻辑 ；第四 ，规定 约束条件 。 （ 作者 单位 ：１ ．西南财 经 虽然众多 ，但与中 国一样 ，都含 有几项基本 的特征——相关 性、 大学国际商学院 ；２ ．西南财经大 学金 融学 院） 可靠 性、可 比性、可理解性 。下 面便对它们一一进行 比较 ： 相关 性 ：Ｆ Ａ Ｓ Ｂ 、Ｉ Ａ Ｓ Ｃ表述为会计信息能帮助信息 的使 用者
对构建中国财务会计信息质量特征体系设想
对构建中国财务会计信息质量特征体系的设想摘要：本文通过对国内外关于会计信息质量特征的研究成果进行对比和分析，借鉴美国fasb、国际会计准则委员会（iasc）及英国abs制定的会计信息质量特征体系，针对现在国内会计发展存在的突出问题，结合我国国情，提出了我国财务会计信息质量特征体系。
关键词：会计信息质量特征；相关性；可靠性一、会计信息质量特征概述会计信息质量特征是指会计信息应该达到或者应当满足的基本质量要求。
会计信息要实现其价值，其质量特征必须满足与其目标相一致的要求，只有这样，会计信息才能实现其既定的目标。
会计信息的质量也直接关系到财务报告的目标能否得以较好的实现，质量低的会计信息对使用者的价值微乎其微，财务报告对于使用者也就没有太大意义；反之，高质量的会计信息，可以为财务报告使用者提供对进行经济决策具有较大价值的信息，也就能较好的实现财务报告的目标。
而这种有用的会计信息应当具备的基本特征--会计信息的质量特征，也就是能够使会计信息实现其价值的最基本要求。
这是会计系统为实现财务报告的最终目标而对会计信息提出的约束条件。
用来衡量会计信息质量高低的标准有真实性、可靠性、相关性等，而很难进行量化的衡量。
二、国内外对于会计信息质量特征的研究及比较（一）美国对于会计信息质量特征的研究1970年，apb（美国会计原则委员会）第四号会计原则委员会公告首次提出了”一般目标和质的目标”，提出”财务会计”和”财务会计报表”的七项”质的目标”分别为相关性、可理解性、可验证性、不偏不倚性、及时性、可比性、完整性，体现出当时apb对财务会计信息质量特征的表述已经比较清晰。
1973年10月，美国aicpa资助的trueblood委员会对会计信息质量进行了系统的研究，发表了题为《财务报表的目的》的研究报告，报告提出了七项会计信息质量特征：相关性、重要性、可靠性、不偏不倚性、可比性、一贯性和可理解性，这一报告对后来的会计信息质量研究影响较为深远。
我国会计信息质量要求的相关性和可靠性研究
要 的 两 个质 量 特 征 。 长期 以 来 ， 关 性 和 符合确认和计量各项会计要素和其他会计 相
可靠性 的两难 选择一 直 困扰 着会计界 ， 对 信息的要求。 ” 会计信 息相 关性和可靠性谁 更重要 的判断 直接 影响 着会计 政策 的选择 、 计量基 础 的 ２ ．相关性和可靠性 的国外研 究现状
Ｃ ＯＭ ＭＥ 评 论 Ｎ］ Ｉ
我国会计信息质量要求的 相关性和可靠性研究
文 ／胡 建 忠
摘
要： 相关性 与可靠性是 会计信 息最 重 项为基础进 行计 量、 确认和报 告 ， 如实反映 定披 露与否的标准 。
３ ．国 内对 相 关 性 和 可 靠 性 的 总 体 研
究现 状
列 ， 为会 计信息 的首要质 量特 征， 后 ， 靠性是现阶段 的当务之急 ， 作 此 这并 不意味着 关键词 ： 计 信 息； 量要 求 ； 关性 ； 会 质 相 可 各 国的会计准则制订机构 在制订财务会计 我国会计信息 的相 关性 可以淡化 ， 随着 我
会计信息相关性和 可靠性的对策 。
靠 性
概念框架时 ， 大都延用 了这一模式 。然 而 ， 国经济模式 转轨 的逐步完成 ， 济体制 改 经 Ｆ Ｂ同时将一个难题 留给 了会 计界—— 革的不断深 入和对外开放力度的进一步加 ＡＳ 会 计信 息 的质 量 特 征 是 会 计 信 息 所要
以及加入 世界 贸易组织 ， 经济结构和经 达 到 或 满足 的 质 量 标 准 ， 是 进 行 会 计 选 在会计信息 的相关性 和可靠性产生冲突需 大 ， 它 要取舍 时， 到底应 该优先 考虑相 关性还是 济成分必将发 生重大 变化 ， 随着各 方面对 择时所应追求的质量要 求。相 关性与可靠 Ｆ Ｂ表 面 上 避 而 不 答 ， 会计信息 的相关 性 需求将 显 得越 来越 迫 性作为构成会计信息质量特征 的两个主要 可靠 性 这 一 问题 ， ＡＳ
我国企业会计信息质量问题研究与思考
我国企业会计信息质量问题研究与思考姜春霞(浙江财经学院东方学院,浙江杭州310018)摘 要:会计信息无论是在信息传递方面,还是在决策方面都起着非常重要的作用。
以我国的企业会计信息质量现状入手,充分分析了影响会计信息质量的相关因素,并提出在适应市场经济化的背景下运用市场手段和必要的制度保障约束企业的会计信息供给行为,提高其会计信息质量的措施。
关键词:会计信息;现状;分析;措施中图分类号:F23 文献标识码:A 文章编号:167223198(2010)03201952011 我国企业会计信息质量的现状(1)我国会计信息的供给尚未建立起以市场为导向的信息披露模式。
在我国由于市场机制不完善、产权制度不清晰等原因,很多企业,特别是国有企业的会计信息披露主要是以上级的意志为转移。
对于上市公司,更是存在以符合证券市场要求为导向的会计信息披露心理。
不看市场,而是看证券监管部门的要求;不去分析市场的需要,而是紧盯监管部门制定的指标,甚至围绕其相关指标进行盈余管理。
(2)企业对会计信息尚未进行认真的经济效益分析。
在信息披露时拘泥于固定的模式,而不在乎披露的效益成本分析,存在相对“供给过剩”的局面。
在面向市场的披露模式下,如果企业发布的会计信息不能够为企业带来一定的效益,这种信息披露应当被取消,但我国的上市公司却忽视这种分析。
根据吴联生博士的问卷调查,对于一些股东并不需要的会计信息诸如“股东数量”、“内部股东持股情况”等等,公司却每年按照惯例地进行披露,增加了企业的成本。
(3)我国会计信息失真比较严重。
除了上市公司的会计信息舞弊案层出不穷,家喻户晓外,其他企业的会计作假也是触目惊心。
据京华时报2005年1月9日报道,国资委在对181家中央企业的财务审计报告突击检查后发现,有13家企业的财务审计报告结论与事实相反。
说明我们的会计信息失真现象比较严重。
2 影响会计信息质量的相关因素分析研究(1)信息需求者与供给者之间的博弈。
会计信息质量特征分析
单位提供 的会计信息应与客户 的利益 、需求相关 ，会计信息发生变化 ， 会影 响到 客户对企业 的态度 ， 客户会 根据会计信息 的变化趋势来判断是 否继续与企业合作 、 是否保持之前的合作紧密度 ， 除此之外 。 会 计信 息
２ ０ １ ４年 第 １ ４期
电子 产 业 经济
会计信息质量特征分析
■郭世 民
会计信息质量特征是会计理论体 系的重要组成部分 ，是会计信息应 达到的基本质 量要求 。本文将先介 绍国外对于会计信 息质量特征 的研 究 成果 ，再阐述笔者对 于财务 、管理会计信息质量特征 的总结 ，对会计信 息质量特征做较为全 面的分析。
会计信息相关性特征是次要 质量特征 。 由于我国某些 知名企业 出现
产品质量 问题 ， 我 国国民对我 国企业 的信任度逐渐降低 ， 因此 ， 笔者将 真实性特征作为总体质量特征 ， 将合规性特征及公正性特征作 为关键质 量特征 ， 而将相关性特征作为次要质量特征。 相关性特征主要是 指企业
国外 对于会 计信息 质量特征研究 的先行性 ， 本文将根据国外的研 究成果
对会计信息质量特征进行 总结与分析。
二、对财务会计信息质量特征的总结
在管理会计信息质量特征体系 中， 相关性特征是总体质量特征 ， 主
要是指企业及事业单位提供的会计信息与客户的关联程度。 企业及事业
பைடு நூலகம்
２ ． １真 实性 会计信息是否具备真实性决定了会计信息是否满足用户的需求。 在
作 的基本要求 。 真实性覆盖 了会计工作 的所有环节 ， 对 于企业甚 至国家 有着重要意义 ， 从微 观上来讲 ， 会计信息是企业 及事业单 位管理 者做 出
对进一步完善我国会计信息质量特征体系的研究
、
国 内 外 对 会 计 信 息 质 量 特 征 体 系 研 究 的 现 状 及 简 要
评 价
所 谓 会 计 信 息 质 量 特 征 。是 指 使 财 务 报 表 提 供 的 信 息 对 使 用 者 有 用 的 那 些 性 质 。 长 期 以 来 ，会 计 信 息 质 量 特 征并无 成文 的 表 述 ，它 一 般 隐含 于 各 国 会 计 准则 中 ， 构 成 一 种 内 在 的 指 导 原 则 。 １８ ９０年 ５月 美 国 财 务 会 计 准 则 委 员 会 （ Ａ Ｂ 在 其 颁 布 的 第 ２号 概 念 公 告 ＜ 计 信 ＦＳ ） 会 息 的质 量特征 ） 中提 出 了 有 创 见 性 的会 计 信 息质 量 特 征
维普资讯
（ － 技 术经挤 ） ２ Ｏ １韭 Ｏ ２年
第 ４期
总第 １２期 ２
对 进 一 步完 善 我 国会 计 信 息质 量 特 征 体Biblioteka 系 的研 究 薹 文 学
财 务会 计 的 基本 目标 是 向信 息 使 用者 提 供 符合 质 量 特 征要 求 的会计 信 息 。而 企 业财 务 报告 作 为 会 计 信 息 的 综 合表 达 和载体 之 一 ，其 基 本 目标正 是 向信 息 使 用 者 提 供 决 策 有 用 的 会 计 信 息 。 正 因 如 此 ，企 业 财 务 报 告 所 披 露 的会 计信 息 的质 量 应 当 具 有 一 定 的特 征 。从 而 才 能 够 很好 地 满足会 计 信 息 使 用 者 的需 要 。但是 。 目前 我 国 的 会 计信 息质量 特 征 体 系 尚 未 真 正 地 建 立起 来 。在 一 定 程 度 上影 响 了会 计 信 息对 使 用 者 的 决 策 有用 性 。本 文 拟 对 进 一步 完 瞢 我 国会 计 信 息 质 量 特 征体 系 的 基本 思 路 同题 作 一探讨 。
会计信息质量及其特征分析
么相关性 和可靠性之 间就不一定是互为函数关 系。在某 种情 况下 ， 有的信息相关性很好 ， 可 但 靠性较 差 ；有的信息可靠性很好 ，但相关性较 差。相关性和可靠性并非 总在 同一方 向上影响 信 息的有用 性 ，但又必须尽 可能统一于信息有 用性 的原则之上 。 可见 ， 相关性和可靠性是紧密 联系在一起 的 ， 既不 能离 开可靠性去谈论相关 性， 也不能离开相关性去谈论可靠性 ， 它们总是 在同时影响或决定着信息 的有用性 。我们必须 对两者给予 同等程度 的重视 ，当两者不能 同时 量特征 。 兼顾时 ， 是牺牲相关性还是牺牲可靠性？ 这要根 ２对会计信息质量基本特征 的分析 据具体情况进行取舍 ， 历史 上的不 同时期各有 通过 以上对国 内外会计信息质量特征的制 侧重 ， 在某一时期 突出对 相关性 的要求 ， 而在另 度 规定可以看出 ， 内容有 相同的部分 ， 其 但也各 时期 则突出对可靠性的要求。 有侧重点 ， 这也与不同的会计环境有关 。 从会计 我 国现阶段 的会计信 息在相关性和可靠性 信 息质量 特征的重要性上分析 ，会计信息质量 方面还存在着很 多问题。但在决 策主体 主要不 的特征应 该包括主要质量特征和次要质量特征 是依据会计信 息的情况下 ，或者说信息使用者 两部分 ，根据我们前面的分析以及国内外会计 对会计信息 的相关 性要求并不是很 高时，会计 权 威机构关于会计信息质量特征的规定不难看 信息 的可靠性 问题 更为突出。我国会计信息的 出 ，会计信 息质量的主要特征要求是相关性和 可靠 性 一直是 衡量 会计 信息 质量 的最重 要标 可靠性 。除此之外 ， 我们还要考虑会计信息的其 准 ，而多年来 的会计信 息失真问题 总是在 困扰 他 质量特征 ， 比性 、 可 一致性 、 及时性等 其他 信 着各方 面的信 息使 用者 ，我国现行会计财务报 息特征也是 良好会计信息应具备 的质量 ，我们 告的改进应以提高可靠性为主。 将其称为次要质量。 ２３关 于可靠性会计信息质量特征要求 ＿ ２ ． １关于相关性会计信息质量特征要求 对于可靠 性 ，美国财务会计准则委员会认 关于相关性 ，美国财务会计准则委员会认 为其是指确保信 息能免于错误及偏差 ， 能忠 并 为是指与决策有关 ， 具有改变决策的能力。我 国 实反映它欲反 映的现象或状况的质量 。一项信 会计准则中对于相关性的要求是指企业提供 的 息是否可靠 ， 可就 其三个组成因素加以衡量 ， 即 会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决 真实性 、 可验证性 和中立性。对于可靠性 ， 国 我 策需要相关 ，有助于财务会计报告使用者对企 会计基本准则要求企业应 当以实 际发生 的交易 业过去 、现在或者未来 的情况作 出评价或者预 或者事项为依据进行 会计 确认 、 计量和报告 ， 如 测。分析相关 性， 重要的一点是要明 白 谁是会计 实反映符合确认 和计量要求的各项会计要素及 信 息使用者 ， 这不仅关系到会计 目标的定位 ， 还 其他相关信息 ， 保证会计信 息真实可靠 ， 内容完 关系 �
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我国会计信息质量特征体系研究论文
改革开放以后，证券市场发展迅速，逐步完善起来，而在证券所上市的公司的会计信息质量水平的高低是资本市场最为关注的一
个方面。
随着会计信息的不同，使用者决策时所受的影响自然也就不同，因此必须要求会计信息要有一定的质量。
会计信息质量水平的高与低决定着使用者的决策判断是否正确。
披露会计信息保证高质量一直是证券市场所达到的目标，所以确定好会计信息质量特征的准确含义，结合我国具体的国情，对我国的会计信息质量特征体系进行研究，对于提高会计信息质量来说非常重要。
1.会计信息质量特征内涵
会计信息就是企业的会计部门向社会大众公布的一种“产品信息”。
会计信息的质量特征这个概念最早是在西方会计文献中出现的。
早在20世纪80年代，美国财务会计准则委员会(FASB)对会计信息质量特征下过定义，该委员会指出会计信息质量特征是指“通过审查会计信息，采用各种标准让会计信息成为对大众有用的信息”。
换句话说，会计信息质量特征是作为一个最基本、最一般的依据，是来评价会计信息质量的高低，这种特征对会计信息具备什么样的质量标准进行具体详细的说明，它对达到会计目标时的会计信息应具备的质量标准作了详细的规定，也就是会计信息在披露时要成为对大众有用的信息，所以，应该达到一定的质量要求。
2.会计信息质量特征的作用
从会计信息质量特征的内涵出发，通过上述的分析，会计信息的质量特征是对公司的财务报表所提供的会计信息进行约束，它是为会计目标服务的，另外，会计信息的质量特征又构成了会计预期目标和实际的目标之间的桥梁，这样的质量标准可以判断什么类型的会计信息才可以作为有用的信息，这个标准的要求首先影响到会计信息质量的好坏，进而影响到使用会计信息者进行判断或决策。
1.西方会计信息质量特征分析
美国财务会计准则委员会(FASB)认为，“会计信息有用性的成分是由会计信息的质量特征构成的，是在进行会计选择时应该达到的质量。
”国际会计准则委员会(IASC)在《财务报告的编制框架》中提出了财务报表的质量特征主要包括四个特征，也就是可理解性、相关性、可靠性和可比性。
FASB和IASC构建的会计信息质量特征体系都对质量的标准做了不同的规定，但是，在各自的约束条件中都具体体现出了成本效益的原则，是指在一项经济活动中进行成本与效益的权衡，具体来说，当会计信息所能提供的收益高于获取这种会计信息所支出的成本时，这样的会计信息对决策者才是有价值的。
笔者认为，我国的会计信息质量特征的理论应该借鉴上述的方式，将成本效益原则作为会计信息的参考因素。
当不同的会计信息质量特征之间，比如及时性与可靠性发生冲突之时，最终要以成本效益的原则来进行合适的取舍。
2.中国会计信息质量特征体系研究
(1)我国现阶段会计信息质量特征体系中存在的问题
我国现阶段会计信息存在的不足主要有以下三点：第一，没有突出会计原则的地位。
目前的会计信息质量特征并没有明显的框架体系，一些会计原则是根据会计信息所提出的基本要求，但并未将其作为会计信息质量的特征，这就导致部分的会计原则的地位不明确，很难发挥作用。
第二，目前符合国情且可操作性强的会计质量科学体系尚未建立起来。
1997年之前，我国的会计理论界在财务会计的实际操作方面的研究很少，根据会计准则这个基本的依据，应该在实际会计信息的披露上实施起来，起到会计信息的应有作用。
近几年我国的新兴企业大量增加，新型经济的业务模式不断创新，如果没有科学合理的会计信息质量特征体系，会计信息的披露就会出现一定的混乱，最终一定会影响到会计信息体系的质量。
第三，会计目标不明确，跟我国的会计信息质量特征体系脱钩。
会计目标其实就是企业的财务报告目标，同时会计目标又具有对会计准则的指导作用，并且进一步会
指导会计的实际业务的作用。
所以，我国务必要建立相关的权威性和详细的规定逐步完善会计信息特征体系。
(2)强化我国现阶段会计信息质量的特征体系
针对以上问题，本文提出了完善我国现阶段会计信息质量的特征体系的具体措施如下。
第一，加强符合我国国情的会计信息相关法律法规的建设和完善，不断补充会计法规的体系。
会计信息质量偏低的一个重要原因就是目前我国会计规范在制度上仍然存在一定的缺陷，所以，我们必须加强会计法律规范的建设，逐步完善和加强我国的会计规范和信息质量体系，这样，会计信息质量特征才能够得到实际的运用，信息质量也会提高很多。
第二，进一步完善会计信息的监督体系。
健全的会计监督体系是提高会计信息质量的最基本手段，建立高质量的会计信息体系，对提高会计信息质量的意义是非常大的。
因为完善的会计监督体系建立起来，保证实现会计信息质量特征体系运行正常。
充分发挥会计工作的自我约束的制度，企业经营工作者要提高对监督的认识。
会计监督体系包括财务监督机制、会计监督机制、内部审计监督等三个层次，每个层次都应该做好会计信息的监督。
第三，借鉴国际经验，会计信息质量特征体系应该设置为多层次，第一层是总体质量特征，其实就是有用性;第二层是包含相关性、可靠性、可比性、透明度和充分性的主要质量特征;第三层是次要质量特征，包括公允性、完整性、前瞻性、重要性等。
[1]娄伟.对建立我国会计信息质量特征体系的认识[J]青春岁月， xx(8)：582-583.
[2]姜丽芹.试论我国会计信息质量特征体系的构建[J].商场现代化，xx(30)：150.
[3]陈丽.对建立我国会计信息质量特征体系的认识[J].中小企业管理与科技(下旬刊)，xx(10)：82.
[4]和欢.构建我国会计信息质量特征体系[J].现代经济信息，xx (21)：276.
内容仅供参考。