审计_第二十一章 对舞弊和法律法规的考虑(2)_2011年版
(A)注册会计师审计-货币资金的审计对舞弊和法律法规的考虑_真题-无答案
(A)注册会计师审计-货币资金的审计、对舞弊和法律法规的考虑(总分100,考试时间90分钟)一、单项选择题1. A注册会计师负责审计甲公司2012年财务报表。
了解甲公司货币资金相关内部控制后识别到内部控制的某些缺陷，以下事项中，A注册会计师需要针对甲公司内部控制缺陷提出改进建议的是______。
A.定期对现金进行盘点，出纳员和会计主管人员必须参与 B.出纳员负责登记现金日记账及总账 C.销售的现金折扣需经过适当授权审批 D.出纳员每日清点库存现金，并将清点的库存现金与现金日记账余额核对2. A注册会计师负责审计甲公司2012年财务报表，了解甲公司现金收入每日均及时送存银行。
请代A注册会计师判断该控制活动的主要目的是______。
A.确保现金收支经过适当授权审批 B.确保现金收支核算正确 C.确保现金资产安全，防止出纳员或高层管理者侵占现金资产 D.确保现金实物、现金收入记录的完整性3. A注册会计师负责审计甲公司2012年财务报表。
以下所了解货币资金的各项控制活动中，最有可能防止员工挪用现金收入的是______。
A.现金收支职责与应收账款记账职责实施严格的分离控制 B.每一笔应收账款在作为坏账处理前均由董事会审批 C.会计主管每日复核现金汇总表与现金日记账是否相符 D.会计主管审查出纳员记录的每一笔现金收入4. A注册会计师负责审计甲公司2012年财务报表，了解到甲公司因特殊情况需要坐支现金的均符合公司内部控制的要求。
以下选项中属于能够授权审批公司坐支现金的是______。
A.甲公司董事长B.甲公司财务总监C.甲公司开户银行D.甲公司内部审计部门5. A注册会计师负责审计甲公司2012年财务报表。
以下事项中，没有违反不相容职责分离控制原则的是______。
A.银行出纳员同时编制银行存款余额调节表 B.出纳人员兼任支出明细账的登记工作 C.现金出纳员同时登记现金日记账 D.现金出纳员同时审核原始凭证、编制记账凭证6. A注册会计师负责审计甲公司2012年财务报表。
第二十一章 对舞弊和法律法规的考虑
第一节财务报表审计中对舞弊的考虑舞弊行为动机表现形式实施手段对财务信息作出虚假报告可能源于管理层通过操纵利润误导财务报表使用者对被审计单位业绩或盈利能力的判断：(1)迎合市场预期或特定监管要求；(2)牟取以财务业绩为基础的私人报酬最大化；(3)偷逃或骗取税款；(4)骗取外部资金；(5)掩盖侵占资产的事实在上述五项重要动机中，前四项可能会影响到财务报表使用者对被审计单位业绩或盈利能力的判断(1)对财务报表所依据的会计记录或相关文件记录的操纵、伪造或篡改(2)对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏(3)对会计政策和会计估计的故意误用对财务信息作出虚假报告的行为往往是受到被审计单位管理层的授意和掌控的，因此通常与管理层凌驾于内部控制之上有关。
管理层通过凌驾于内控之上实施舞弊的重要手段有：(1)编制虚假的会计分录，特别是在临近会计期末时；(2)滥用或随意变更会计政策；(3)不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先作出的判断；(4)故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项；(5)隐瞒可能影响财务报表金额的事实；(6)构造复杂的交易以歪曲财务状况或经营成果；(7)篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款侵占资产可能是个人生活的入不敷出，或是为了满足对奢华物质生活的贪欲被审计单位的管理层或员工非法占用被审计单位的资产侵占资产的常用手段包括：(1)贪污收入款项；(2)盗取货币资金、实物资产或无形资产；(3)使被审计单位对虚构的商品或劳务付款；(4)将被审计单位资产挪为私用。
对财务信息作出虚假报告的动机可能是掩盖侵占资产的事实。
实际上，侵占资产通常伴随着虚假或误导性的文件记录，其目的是隐瞒资产缺失或未经适当授权使用资产的事实二、治理层、管理层的责任和注册会计师的责任治理层和管理层注册会计师责任(1)防止或发现舞弊是被审计单位治理层和管理层的责任；(2)治理层发挥的是一种监督职责，即监督管理层建立和维护内部控制；(3)管理层有责任在治理层的监督下建立良好的控制环境，维护有关政策和程序，以保证有序和有效地开展业务活动，包括制定和维护与财务报告可靠性相关的控制，并对可能导致财务报表发生重大错报的风险实施管理(1)CPA行业应当更积极地承担发现舞弊的责任；(2)按照中国注册会计师审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证，无论该错报是由于舞弊还是错误导致；(3)由于一系列固有限制的存在，CPA即使按照审计准则的规定恰当地计划和实施审计工作，也不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证；(4)如果在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报，特别是串通舞弊或伪造文件记录导致的重大错报，并不必然表明CPA没有遵循审计准则；(5)要判断CPA是否按照审计准则的规定实施了审计工作，应当取决于其是否根据具体情况实施了审计程序，是否获取了充分、适当的审计证据，以及是否根据证据评价结果出具了恰当的审计报告防范措施(1)营造和保持讲诚信、讲道德的文化；(2)评估舞弊风险并实施方案和控制化解风险；(3)建立适当的舞弊监督程序，如由审计委员会监督内部控制和财务报告影响影响CPA发现舞弊导致的重大错报的因素包括：(1)舞弊者的狡诈程度；(2)串通舞弊的程度；(3)舞弊者在被审计单位的职位级别；(4)舞弊者操纵会计记录的频率和范围；(5)舞弊者操纵的每笔金额的大小三、风险评估程序（一）询问询问对象询问内容管理层(1)管理层对舞弊导致的财务报表重大错报风险的评估(2)管理层对舞弊风险的识别和应对过程(3)管理层就其对舞弊风险的识别和应对过程与治理层沟通的情况(4)管理层就其经营理念及道德观念与员工沟通的情况内部审计人员(1)内部审计人员对被审计单位舞弊风险的认识(2)内部审计人员在本期是否实施了用以发现舞弊的程序(3)管理层对通过内部审计程序发现的舞弊是否采取了适当的应对措施(4)内部审计人员是否了解任何舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控内部其他人员内部其他人员包括：(1)不直接参与财务报告过程的业务人员；(2)负责生成、处理或记录复杂、异常交易的人员及其监督人员；(3)负责法律事务的人员；(4)负责道德事务的人员；(5)负责处理舞弊指控的人员询问内容：是否存在或可能存在舞弊治理层(1)CPA应当了解治理层如何监督管理层对舞弊风险的识别和应对过程，以及管理层为降低舞弊风险设计的内部控制(2)CPA可以通过参加相关会议、阅读会议纪要或询问治理层等审计程序了解有关情况(3)治理层对CPA询问的答复可作为管理层答复的佐证信息。
轻松过关一勘误
错误位置：第33页第三章注册会计师法律责任题型：多项选择题试题序号：2 勘误时间：2010-04-26原文：2.B.会计师事务所出具的审计报告如有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，给他人造成损失的，如果其遭受的损失是由不实报告引起的则应当与发行人、上市公司等被审计单位承担连带赔偿责任更正：2.B.会计师事务所出具的审计报告如有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，给他人造成损失的，如果其遭受的损失是由不实报告引起的则应当承担侵权赔偿责任错误位置：第34页第三章注册会计师法律责任题型：多项选择题试题序号：1 勘误时间：2010-05-28原文：1.【解析】……选项D不正确，虽然注册会计师不能对财务报表绝对保证，注册会计师未能查出重大错报甚至是未能查出串通舞弊，不一定承担法律责任，但肯定是过失。
更正：1.【解析】……选项D不正确，如果注册会计师只遵守了审计准则，而没有保持应有的职业谨慎，就有过失。
错误位置：第47页第四章注册会计师执业准则题型：多项选择题试题序号：4 勘误时间：2010-06-02原文：4.……B.当某事务所与其他事务所合作执行业务时，双方均应向对方索取对方遵守独立性政策和程序的书面确认函……更正：4.……B.当某事务所与其他事务所合作执行业务时，双方均应考虑向对方索取对方遵守独立性政策和程序的书面确认函……错误位置：第63页第五章职业道德基本原则和概念框架题型：单项选择题试题序号：2 勘误时间：2010-06-24原文：2.以下有关注册会计师专业胜任能力和应有关注的陈述恰当的是（）。
……更正：2.以下有关注册会计师专业胜任能力和应有关注的陈述不恰当的是（）。
……错误位置：第67页第五章职业道德基本原则和概念框架题型：多项选择题试题序号：12 勘误时间：2010-04-21原文：12.【答案】BCD【解析】……更正：12.【答案】ABCD解析删除错误位置：第85页第六章审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求题型：单项选择题试题序号：2 勘误时间：2010-04-27原文：2.【答案】C……，因此，选项C正确。
注册会计师审计-对舞弊和法律法规的考虑(一)-2_真题-无答案
注册会计师审计-对舞弊和法律法规的考虑(一)-2(总分100,考试时间90分钟)一、单项选择题1. 下列有关舞弊导致的重大错报风险的说法中，错误的是______。
A. 编制虚假财务报告导致的重大错报风险，大于侵占资产导致的重大错报风险B. 舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错误导致的重大错报未被发现的风险C. 所有被审计单位都存在管理层凌驾于控制之上的风险D. 收入确认存在舞弊风险的假定可能不适用于所有审计项目2. 在识别和评估重大错报风险时，下列各项中，注册会计师应当假定存在舞弊风险的是______。
A. 复杂衍生金融工具的计价B. 存货的可变现净值C. 收入确认D. 应付账款的完整性3. 注册会计师应当针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施。
下列各项措施中，错误的是______。
A. 修改财务报表整体的重要性B. 评价被审计单位对会计政策的选择和运用C. 指派更有经验、知识、技能和能力的项目组成员D. 在确定审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性4. 下列舞弊行为中，属于编制虚假财务报告的是______。
A. 收到应收账款转移至个人银行账户B. 向被审计单位竞争者泄露技术资料以获取回报C. 在财务报表中故意漏记事项D. 将被审计单位的资产作为关联方贷款的抵押5. 下列有关注册会计师发现舞弊责任的说法中，错误的是______。
A. 注册会计师按照审计准则执行审计业务，应当对财务报表整体不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证B. 无论对管理层凌驾于控制之上的风险评估结果如何，注册会计师都应当复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险C. 如果在出具审计报告后发现财务报表存在因舞弊导致的重大错报，必然表明注册会计师没有遵守审计准则D. 注册会计师有责任在整个审计过程中保持职业怀疑，考虑管理层凌驾于控制之上的可能性，并认识到对发现错误有效的审计程序未必对发现舞弊有效6. 下列有关注册会计师对财务报表舞弊风险的判断中，可能正确的是______。
【实用文档】财务报表审计中与舞弊相关的责任财务报表审计中对法律法规的考虑
第一节财务报表审计中与舞弊相关的责任七、评价审计证据（一）基本原则1.在就财务报表与所了解的被审计单位情况是否一致形成总体结论时，注册会计师应当评价在临近审计结束时实施的分析程序，是否表明存在此前尚未识别的由于舞弊导致的重大错报风险。
2.确定哪些特定趋势和关系可能表明存在由于舞弊导致的重大错报风险，需要运用职业判断。
涉及期末收入和利润的异常关系尤其值得关注。
这些趋势和关系可能包括：（1）在报告期的最后几周内记录了不寻常的大额收入或异常交易；（2）收入与经营活动产生的现金流量趋势不一致。
（二）针对舞弊的处理原则1.针对错报应当评价是否为舞弊？（1）如果识别出某项错报，注册会计师应当评价该项错报是否表明存在舞弊。
（2）如果存在舞弊的迹象，由于舞弊涉及实施舞弊的动机或压力、机会或借口，因此一个舞弊事项不太可能是孤立发生的事项，注册会计师应当评价该项错报对审计工作其他方面的影响，特别是对管理层声明可靠性的影响。
2.针对由于舞弊导致的错报的应对措施如果识别出某项错报，并有理由认为该项错报是或可能是由于舞弊导致的，且涉及管理层，特别是涉及较高层级的管理层，无论该项错报是否重大，注册会计师都应当：（★★★2015年综合题：3句话）（1）重新评价对由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果；（2）重新评价该结果对旨在应对评估的风险的审计程序的性质、时间安排和范围的影响；（3）在重新考虑此前获取的审计证据的可靠性时，注册会计师还应当考虑相关的情形是否表明可能存在涉及员工、管理层或第三方的串通舞弊。
3.如果确认财务报表存在由于舞弊导致的重大错报，或无法确定财务报表是否存在由于舞弊导致的重大错报，注册会计师应当评价这两种情况对审计的影响。
【补充例题•综合题】（2015年）A注册会计师在审计工作底稿中记录了处理错报的相关情况，部分内容摘录如下：（2）A注册会计师发现甲集团公司销售副总经理挪用客户回款50万元，就该事项与总经理和治理层进行了沟通，因管理层已同意调整该错报并对相关内部控制缺陷进行整改，A注册会计师未再执行其他审计工作。
货币资金的审计对舞弊和法律法规的考虑审计沟通_真题-无答案
货币资金的审计、对舞弊和法律法规的考虑、审计沟通(总分88,考试时间90分钟)一、单项选择题A注册会计师负责对甲公司2011年度财务报表进行审计。
在审计过程中遇到下列有关银行存款审计的问题，请代为做出正确的专业判断。
1. 函证银行存款与下列认定不相关的是______。
A.存货的完整性认定 B.货币资金的存在认定 C.短期借款的完整性认定 D.或有负债披露的完整性认定2. 下列选项中，通常不应当列入银行存款函证的范围的是______。
A.年末余额为零且注册会计师已直接从该银行获取银行对账单的乙账户 B.本年度企业银行存款账户已结清的甲银行账户 C.缴纳养老保险的专户(丁银行账户) D.甲公司工会委员会的基本账户(丙银行账户)3. A注册会计师对银行存款余额实施函证程序中，以下做法正确的是______。
A.银行询证函回函结果表明并不存在有差异，注册会计师一般就可以确定银行存款余额是没有问题的 B.由甲公司代为填写银行询证函并加盖公章后，交由注册会计师复核后直接发出并回收 C.对甲公司本年末所有有余额的银行存款账户实施函证程序 D.对本年度已经清户的甲银行账户采用消极式函证，对其他有余额的银行存款账户采用积极式函证4. 检查银行存款余额调节表是证实财务报表所列的银行存款是否真实的重要程序，但检查银行存款余额调节表并不能发现下列行为中不当行为的是______。
A.年末最后一天开出支票，但没有入账，并要求顾客年后办理转账手续 B.将资产负债表日后收到的银行存款记入被审计年度 C.某项支出已记入银行存款日记账，但没有开出转账支票 D.应付票据已由银行付讫，但甲公司并未入账5. 以下审计程序中，属于银行存款实质性程序的是______。
A.检查付款的授权批准手续是否符合规定 B.计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较甲公司银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异 C.抽取一定期间银行存款余额调节表，查验是否按月正确编制并经复核 D.检查甲公司外币银行存款折算方法是否符合规定6. ABC会计师事务所对A公司的2011年财务报表进行审计，派出甲注册会计师担任项目合伙人。
注册会计师审计审计沟通对舞弊和法律法规的考虑-试卷2_真题-无答案
注册会计师审计（审计沟通、对舞弊和法律法规的考虑）-试卷2(总分66,考试时间90分钟)1. 单项选择题单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。
答案写在试题卷上无效。
1. 下列参与审计业务的人员中，不属于注册会计师的专家的是( )。
A. 受雇于会计师事务所对投资性房地产进行评估的资产评估师B. 就复杂会计问题提供建议的会计师事务所技术部门人员C. 对与企业重组相关的复杂税务问题进行分析的会计师事务所税务部门人员D. 对保险合同进行精算的会计师事务所精算部门人员2. 在计划利用专家的工作时，注册会计师通常不需考虑的因素是( )。
A. 专家的专业胜任能力B. 专家的客观性C. 专家的专业素质D. 专家的会计审计知识3. 下列有关注册会计师的专家的说法中，正确的是( )。
A. 无论是内部专家还是外部专家，都不包括会计、审计领域的专家B. 无论是内部专家还是外部专家，都是项目组成员，受会计师事务所质量控制政策和程序的约束C. 无论是内部专家还是外部专家，注册会计师都应当询问对专家客观性产生不利影响的利益和关系D. 无论是内部专家还是外部专家，注册会计师都应当就专家工作的性质、范围和目标等事项与专家达成一致意见并形成书面协议4. 下列有关注册会计师利用外部专家工作的说法中，错误的是( )。
A. 外部专家需要遵守适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款B. 外部专家不受会计师事务所按照质量控制准则制定的质量控制政策和程序的约束C. 外部专家的工作底稿是审计工作底稿的一部分D. 在审计报告中提及外部专家的工作并不减轻注册会计师对审计意见承担的责任5. 注册会计师在评价专家的工作是否足以实现审计目的时，下列各项中，不需评价的是( )。
A. 专家工作结果或结论的合理性和相关性B. 专家工作涉及使用的所有假设和方法的合理性和相关性C. 专家工作结果或结论与其他审计证据的一致性D. 专家工作涉及使用的重要原始数据的相关性、完整性和准确性6. 有关注册会计师在审计报告中提及专家的工作，下列说法中，正确的是( )。
第二十一章对舞弊和法律法规的考虑
第二十一章对舞弊和法律法规的考虑一、单项选择题1.如果没有证据表明被审计单位存在违反法规行为，以下说法中正确的是（）。
A.注册会计师可推定被审计单位遵守了相关法律法规B.注册会计师应当咨询有关法律法规监管部门C.注册会计师无法发表任何意见D.注册会计师应当尽早与治理层进行沟通【正确答案】：A【答案解析】：如果没有证据表明被审计单位存在违反法规行为，注册会计师可推定被审计单位遵守了相关法律法规。
这意味着注册会计师在评价有关审计证据、得出审计结论时，可以使用无反证判定。
【该题针对“对被审计单位遵守法律法规的考虑”知识点进行考核】2.在应对舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师常常需要与被审计单位的相关人员沟通。
以下有关此类沟通的说法中，正确的是（）。
A.如果认为被审计单位的风险评估过程存在重大缺陷，注册会计师应当就此类内部控制缺陷与管理层沟通B.通常情况下，拟沟通的管理层应当比涉嫌舞弊人员至少高出一个级别C.如果注册会计师注意到的可能表明管理层对财务信息做出虚假报告的行为，应当尽早告知适当层次的管理层D.如果发现在内部控制中承担重要职责的员工的舞弊行为可能对财务报表产生重大影响，注册会计师应当尽早将此类事项与管理层沟通【正确答案】：B【答案解析】：选项ACD中涉及的事项，应当直接与治理层沟通。
【该题针对“评价审计证据”知识点进行考核】3.注册会计师在审计甲股份有限公司20×9年财务报表时，知悉该公司可能存在重大舞弊行为，则应采取的措施是（）。
A.向证券监督部门报告，并要求通知广大股民B.以职业谨慎态度，就这一情况与被审计单位管理层进行沟通C.运用专业知识判断该公司是否确实存在舞弊行为D.与该公司管理层讨论，并详细记录于审计工作底稿【正确答案】：C【该题针对“评价审计证据”知识点进行考核】4.注册会计师应当针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，不属于总体应对措施的是（）。
CPA《审计》教材梳理：对舞弊和法律法规的考虑
CPA《审计》教材梳理：对舞弊和法律法规的考虑(2)
第二节财务报表审计中对法律法规的考虑
一、管理层和注册会计师对法律法规的责任
（一）违反法规行为的含义
违反法规行为，是指被审计单位有意或无意地违反会计准则和相关会计制度之外的法律法规的行为。
（二）管理层对遵守法律法规的责任
（三）注册会计师对发现违反法规行为的责任
在设计和实施审计程序以及评价和报告审计结果时，注册会计师应当充分关注被审计单位违反法规行为可能对财务报表产生的重大影响。
注意：
第一，因为判断某行为是否违法需要法律裁决，通常超出了注册会计师的专业胜任能力。
注册会计师通常根据有资格从事法律业务的专家的意见，确定某项行为是否违反法律法规或可能违反法律法规。
最终，某项行为是否违反法律法规最终只能由法院做出判决。
第二，违反法规行为可能会给被审计单位带来诸如罚款、诉讼等财务后果。
违反法规行为与通常反映在财务报表中的交易和事项相关度越小，注册会计师越不可能注意到或识别出可能存在的违反法规行为。
第三，注册会计师对被审计单位违反法规行为的考虑思路：了解适用于被审计单位及其所处行业的法律法规，并识别其违反法规行为→发现被审计单位违反法规行为时实施的审计程序→对违反法规行为的报告
二、对被审计单位遵守法律法规的考虑
三、发现违反法规行为时实施的审计程序
（一）关注可能表明违反法律法规的迹象
（1）受到政府有关部门的调查或处罚；
（2）提供异常贷款或支付不明费用；
（3）与关联方存在异常交易；
（4）支付异常的销售佣金或代理费用；。
第二十一章对舞弊和法律法规的考虑
第二十一章对舞弊和法律法规的考虑第六编特殊项目的考虑本编主要介绍了注册会计师在审计中的一些特殊项目的审计，内容涉及对舞弊和法律法规的考虑、审计沟通等内容，这也是对注册会计师财务报表一般审计业务的补充介绍。
本编难度并不高，但知识点较多。
考生应主要会以客观题的形式出现，但也可能会结合其他章节在简答题，甚至综合题中出现。
第二十一章对舞弊和法律法规的考虑本章属于比较重要内容。
测试大纲中将这部分内容作为第三能力等级来要求，本章内容出题的题型主要以客观题形式（近两年都考查了客观题），但也存在出简答题或在综合题中涉及的可能性。
考生应把握以下内容：1.掌握管理层、治理层和注册会计师对舞弊的责任；2.掌握在风险识别、评估和应对过程中对舞弊的考虑；3.理解管理层和注册会计师对法律法规的责任；4.掌握对被审计单位遵守法律法规的考虑；5.掌握发现违反法规行为时实施的审计程序及报告。
第一节财务报表审计中和舞弊相关的责任一、舞弊的含义和种类（一）舞弊的含义舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。
（二）舞弊的种类舞弊包括编制虚假财务报告导致的错报和侵占资产导致的错报。
注意：编制虚假财务报告通常涉及管理层凌驾于控制之上，而这些控制却看似有效运行；侵占资产通常伴随着虚假或误导性的记录或文件，其目的是隐瞒资产丢失或未经适当授权而被抵押的事实。
二、治理层、管理层的责任和注册会计师的责任（一）治理层、管理层的责任被审计单位治理层和管理层对防止或发现舞弊负有主要责任。
管理层在治理层的监督下，高度重视对舞弊的防范和遏制是非常重要的。
治理层的监督包括考虑管理层凌驾于控制之上或对财务报告过程施加其他不当影响的可能性。
（二）注册会计师的责任注册会计师对发现舞弊方面的责任可以从两个方面界定：一方面，在按照审计准则的规定执行审计工作时，注册会计师有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。
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1、A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。
在识别、评估和应对由于舞弊导致的重大错报风险时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
1. 下列情形中，A注册会计师认为可能为管理层提供实施舞弊机会的有
A:甲公司从事科技含量高、研发周期长的经营业务
B:甲公司大量采用分销渠道销售产品
C:甲公司高级管理人员变更频繁
D:管理层拥有甲公司10%的股份
E:
答案:A,B,C
解析:管理层拥有甲公司10%的股份属于动机或压力。
2、在组织审计项目组讨论舞弊风险时，A注册会计师认为应当讨论的内容有（）。
A:甲公司发生舞弊导致的重大错报风险的领域及方式
B:甲公司存在的舞弊风险因素
C:甲公司管理层凌驾于内部控制之上的可能性
D:审计项目组应对舞弊导致的重大错报风险的审计程序
E:
答案:A,B,C,D
解析:项目组讨论的内容通常包括：（1）由于舞弊导致财务报表重大错报的可能性，重大错报可能发生的领域及方式；（2）在遇到哪些情形时需要考虑存在舞弊的可能性；（3）已了解的可能产生舞弊动机或压力、提供舞弊机会、营造舞弊行为合理化环境的外部和内部因素；（4）已注意到的对被审计单位舞弊的指控；（5）已注意到的管理层或员工在行为或生活方式上出现的异常或无法解释的变化；（6）管理层凌驾于控制之上的
可能性；（7）是否有迹象表明管理层操纵利润，以及采取的可能导致舞弊的操纵利润手段；（8）管理层对接触现金或其他易被侵占资产的员工实施监督的情况；（9）为应对舞弊导致财务报表重大错报可能性而选择的审计程序，以及各种审计程序的有效性；（10）如何使拟实施审计程序的性质、时间和范围不易为被审计单位预见。
3、在组织审计项目组讨论舞弊风险时，A注册会计师认为应当讨论的内容有（）。
A:甲公司发生舞弊导致的重大错报风险的领域及方式
B:甲公司存在的舞弊风险因素
C:甲公司管理层凌驾于内部控制之上的可能性
D:审计项目组应对舞弊导致的重大错报风险的审计程序
E:
答案:A,B,C,D
解析:项目组讨论的内容通常包括：（1）由于舞弊导致财务报表重大错报的可能性，重大错报可能发生的领域及方式；（2）在遇到哪些情形时需要考虑存在舞弊的可能性；（3）已了解的可能产生舞弊动机或压力、提供舞弊机会、营造舞弊行为合理化环境的外部和内部因素；（4）已注意到的对被审计单位舞弊的指控；（5）已注意到的管理层或员工在行为或生活方式上出现的异常或无法解释的变化；（6）管理层凌驾于控制之上的可能性；（7）是否有迹象表明管理层操纵利润，以及采取的可能导致舞弊的操纵利润手段；（8）管理层对接触现金或其他易被侵占资产的员工实施监督的情况；（9）为应对舞弊导致财务报表重大错报可能性而选择的审计程序，以及各种审计程序的有效性；（10）如何使拟实施审计程序的性质、时间和范围不易为被审计单位预见。
4、对于舞弊导致的重大错报风险，下列审计程序中，A注册会计师认为通常可以增强
审计程序不可预见性的有（）。
A:在事先不通知甲公司的情况下，选择以前未曾到过的存货存放地点实施监盘
B:运用不同的抽样方法选择需要检查的存货
C:向以前审计过程中接触不多的甲公司员工询问存货采购和销售情况
D:在存货监盘时对大额存货进行抽盘
E:
答案:A,B,C
解析:注册会计师在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时，应当有意识地避免被这些人员预见或事先了解。
注册会计师应当考虑采取下列措施：（1）对通常由于风险程度较低而不会做出测试的账户余额实施实质性程序；（2）调整审计程序的时间，使之有别于预期的时间安排；（3）运用不同的抽样方法；（4）对不同地理位置的多个组成部分实施审计程序；（5）以不预先通知的方式实施审计程序。
5、G注册会计师负责对庚公司20×7年度财务报表进行审计。
在对因舞弊导致的财务报表重大错报风险进行识别、评估和应对时，G注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
在识别和评估庚公司因舞弊导致的财务报表重大错报风险时，下列做法正确的有（）。
A:考虑是否存在舞弊风险因素
B:考虑在实施分析程序时发现的异常关系或偏离预期的关系
C:考虑客户承接或续约过程中获取的信息
D:询问管理层针对舞弊风险设计的内部控制
E:
答案:A,B,C,D
解析:注册会计师询问了解治理层如何监督管理层对舞弊风险的识别和应对过程，以及管理层为降低舞弊风险设计的内部控制；在了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当考虑所获取的信息是否表明存在舞弊风险因素；在实施分析程序以了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当考虑可能表明存在舞弊导致的重大错报风险的异常关系或偏离预期的关系；注册会计师还应当考虑在了解被审计单位及其环境时所获取的其他信息，是否表明被审计单位存在舞弊的重大错报风险。
6、在对舞弊风险进行评估后，G注册会计师认为庚公司管理层凌驾于内部控制之上的风险很高。
对此，G注册会计师通常实施的审计程序有（）。
A:测试会计核算过程中作出的会计分录以及为编制财务报表作出的调整分录是否适当B:复核会计估计是否合理
C:对于注意到的、超出正常经营过程或基于对庚公司及其环境的了解显得异常的重大交易，了解其商业理由的合理性
D:对相关控制活动的运行有效性进行测试
E:
答案:A,B,C
解析:
注册会计师针对管理层凌驾于控制之上的风险应当实施的审计程序：（１）测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及为编制财务报表作出的调整分录是否适当；（２）复核会计估计是否有失公允，从而可能产生舞弊导致的重大错报；（３）对于注意到的、超出正常经营过程或基于对被审计单位及其环境的了解显得异常的重大交易。
7、在实施审计过程中，G注册会计师发现庚公司财务经理张某贪污5万元。
对该事项，G注册会计师应当采取的措施有（）。
A: 重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间和范围的影响
B:直接向监管机构报告
C:尽早向庚公司治理层报告
D:重新考虑此前获取的审计证据的可靠性
E:
答案:A,C,D
解析:如果错报涉及较高级别的管理层，注册会计师应当采取措施：（１）重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间和范围的影响；（２）重新考虑此前获取的审计证据的可靠性。
如果发现舞弊涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员工以及其舞弊行为可能对财务报表产生重大影响的其他人员，注册会计师应当尽早的将此类事项与治理层沟通。