会计职业判断研究论文.doc
会计职业判断研究论文
摘要：
随着我国会计职业进一步市场化、规范化，其对会计从业人员要求也就越来越高。会计职业判断相关问题也就成为了学术界的研究热点。本文主要对当前国内外比较有代表性的关于会计职业判断因素的研究进行了简略的综述。
关键词：
会计；职业判断；研究综述
会计职业是一个能动性极强的职业，这与会计这一工作瞬息万变，充满不确定性的职业特征息息相关，会计职业判断的重要性也就具有了不可替代性，存在于会计系统的方方面面。这一职业特性使得会计职业判断自然成为了会计学研究的不容忽视的重镇，然而专门集中于分析其因素的研究并不多，但可散见于其他成果之中。主要有：
一、国外相关研究
国外对职业判断影响因素的研究成果较为丰富，难以顾及全面，我们只是关注了与本文有关的一小部分。其中比较有影响力的包括Robert（1990）的三因素论。他采用实验研究的方法，着重对财务激励、绩效反馈及公正性要求三方面对会计决策的影响进行了检验，并且加入了决策帮助信息的影响因子，通过实验表明，在缺乏决策帮助信息的情况下，这三个因素都将不同程度的对决策的准确性产生积极影响，同时降低决策的多样性选择。
而当进行会计职业判断时能够得到相应的决策信息帮助及绩效标准时，会计人员一般都会选择依据所能得到的信息与标准进行判断。不过，如果在决策帮助不变，提供上述三因素时，决策主体将会降低对决策信息帮助的依赖，同时影响到决策的结果，而且判断主体多能给出的方案也会相应的多样化。可见，在Robert的研究中，判断主体在进行会计职业判断时将会受到外在于内在多重因素的影响，着重检验了外在因素对判断主体的作用。相对来说，Karl（1983）则偏向于研究作为会计职业判断主体的人的因素的影响。他尤其对会计职业判断过程中会计人员面临外在压力的因素进行了研究，并且极为细致的论述了压力积极与消极的作用、压力的控制、压力的预测，以及分析了压力与绩效的关系。通过他的分析得出了一个有趣的结论，即当压力适当时能够增加职业判断的有效性，而当压力持续增加到一定程度时，则会带来负面的影响。根据这个结论，他认为会计职业判断有必要进行压力控制与管理，适度的调节压力将有利于更好地进行会计职业判断。从人的因素方面进行分析的还有斯科特•普劳斯（2005），他则是从社会心理学的视角对这一问题进行了研究。他的研究不光关注人的内在心理，更关注社会环境、社会心理等更为宽泛的影响因素，比如他分析了选择性知觉、记忆和事后聪明式偏差、情境依赖性、直觉、群体决策、自我实现预言及行为陷阱等诸多影响因素对人的判断的影响，大大扩充了这一领域的视野。
二、国内研究
相对于国外研究起步早、成果丰硕，国内关于会计职业判断影响因素的研究则较为晚近，成果也有限，可见到的直接论及这一领域的成果基本是在国家会计制度改革之后，其核心观点可分为内外环境、主客因素。比如许燕，杨家亲（2003）把会计职业判断的影响因素分为主体因素，客体因素和环境因素。他们认为主体因素主要包括会计人员的知识和经验，需要和动机。客体因素则主要包括所面临问题的复杂性，重复性，规范程度及类型和要求的判断质量。而环境因素包括法律法规，职业道德，公司治理，生产经营特点等。显然，他们的研究是大而全的研究范式。而邱丹，戴蓬军（2007）则是从组织行为学中的个性心理特征视角探讨人的个性作为影响因素。他们研究认为会计人员进行职业判断的个性心理特征主要有五个：气质、性格、能力、价值观和态度。其中气质又可分为胆汁质、多血质、黏液质和抑郁质四个类型；性格可分为独立型和顺从型；能力分为知识和经验；在价值观方面，他们没有分类，但认为价值观与判断行为直接相关；态度方面，他们认为对于会计人员来说最重要的是对工作的满意度，这将直接影响到职业判断的质量。此外，赵馨燕（2006）从行为学的角度入手，提出了会计人员在从事会计职业判断的过程中最为核心的影响因素是其自身利益最大化诉求的动机，除了利益动机之外，还包括会计人员自身的价值观、个性等因素。同时，她还分析了外在环境因素，将其分为有形的和无形的因素。其中
有形的因素又分为微观和宏观，微观的主要是指企业自身的因素，而宏观的则设计整个外在大环境，比如经济、政治、法律等；她所谓无形因素则主要是指文化、价值、意识形态等。还有，许燕（2006）从认知心理学的角度所进行的分析，她是将会计职业判断视作一种纯粹的人类心理活动来把握的，基于这一认识，她着重考察了影响判断心理过程的各种情境，包括激励因素、压力程度及任务环境等。可以看出，国外的研究比较注重实验和调查的方法，对某一具体的影响因素进行深入的研究，但是对影响因素之间是否存在相互作用缺乏整体的把握。国内研究则面面俱到，注重整体，难免失于深入，无法细致。有些则偏重于引介国外成果，而这些借鉴的研究成果在我国的实际情况是怎样的，是否存在特殊性等都没有进行实际的调查研究。这些都是目前进行会计职业判断研究理应高度关注的问题。
三、研究趋势
从以上我们对这一课题的研究简述来看，以及近期一些学者的呼吁和实践中可以得出这么几个主要研究趋势：首先，在研究方法上趋于多样化。从多采用规范研究，到开始出现实证研究，从大而全的整体研究到逐渐细化分化等，都呈现出了方法上的多样化。其次，研究内容上更为系统性和深入化。原先的研究内容主要会计准则、会计判断行为、判断过程等，尤其是许多研究只是停留在对国外已有研究的介绍引入或者直接照搬，没有顾及和具体分析中国的实际情况与文化特征，这种问题正在得到学界的
认识与纠正。最后，研究角度更为多元化。显然，职业判断影响因素必然是一个复杂的系统，其研究也绝非单一的课题，实则是一个多角度、多学科的理论范畴。事实上，时下的研究成果也确实呈现了这一特征，既有心理学、行为学，也涵盖社会学、经济学、法学等等学科。从而对这一课题的研究形成了蔚为壮观的多维度、多视角、多学科的研究趋势。
参考文献：
[1]张卉.会计职业判断研究综述[J].财会通讯，2012，（9）：98-100.
[2]邱丹，戴蓬军.会计职业判断影响因素分析[J].财会通讯，2007，（8）：67-68.
[3]赵馨燕.会计人员职业判断行为研究[D].河北大学，2006.
[4]许燕.会计职业判断研究[D].天津财经大学，2004.
作者:梁婷单位:广西师范大学
浅议会计职业判断
２００８ ＮＯ．１２（上） Ｃ。。’ ｈ 。ｉ。ｎ。。。ａ。。。。。Ｎ。。’ ｅ’。ｗ。。。。。。Ｔ。。。ｅ。‘ｃ’ ’ｈ。。—ｎ—ｏｌｏｇｉｅｓ ａｎｄ Ｐｒｏｄｕｃｔｓ 浅议会计职业判断 郑海军 （包头职业技术学院计划财务处，内蒙古包头０１４０３０） 财经与管理 摘耍：随着市场经济的深入发展，新的会计问题层出不穷，经济业务的不确良挂日趋增多，会计职业判断的重要作用日益凸现。本文从会计职业判 断的概念入手，着重阐述了会计职业判断应遵循的各项原则及重要陛，指出我国会计职业判断存在的问题，并提出了相应的提高措施。 关键词：职业判断；问题；措施 随着社会经济的快速发展，会计环境和会汁处 理对象日益复杂，企业面ｌ｝缶的不确定性和风险加 大，会计职业判断的作用日趋重要。所谓会计职业 判断，是指会计人员在会计法规、会计准则、国家统 —会计制度和相关法律法规约束的范围内，根据企 业的理财环境和经营特点，利用自己的专业知识和 职业经验，对不确定会计事项处理和财务会计报告 编制应采取的原则、方法、程序等方面进行判断与 选择的过程，即对企业应采用什么样的会计政策和 会计方法进行判断和选择。会计职业判断贯穿于会 计工作的始终，判断质量的高低直接影响到会计信 息的质量，直接关系到能否正确核算企业的经营成 果。而目前，我国会计界对会计职业判断还未引起 足够的重视。因此，针对我国目前会计职业判断存 在的问题，对会计职业判断进行深入的探讨，具有 重要的作用。 １提高会计职业判断的重要眭。 在以前计划经济体制下，企业的经济活动比较 简单、规律，会计要素的确认与计量均由国家财务 制度做出详细的限制性规定，需要会计人员进行职 业判断的地方相当少。但随着中国加入ＷＴＯ和全 球经济—体化时代的到来，新的经济业务层出不 穷，伴随着产品和资产的无形化，企业组织形式的 多样化，企业破产、转让、兼并及资产重组等新兴业 务的日益频繁，企业会计处理变的越来越复杂，加 大了会计处理和选择的难度，特别是２００７年１月 １日实行新的会计准则以来，会计职业判断显得更 为重要，对会计人员的素质提出了更高的要求，同 时也给会计人员进行职业判断提供了很大的空间。 为真实公允的反映企业的财务状况、经营成果和现 金流量，提高会计人员职业判断能力势在必行。 ２我国会计职业判断ｉ Ｉ在的问题 长期以来，会计人员缺乏会计职业判断的意 识。计划经济时代，会计人员在日常工作中仅需根 据会计制度的规定做出简单的是非判断，并参照会 计制度的现成模式进行记录，很少或根本不需要深 入思考各个会计问题蕴含的经济实质、会计观念和 可选择的方法，长期以来形成了僵化的教条和固定 的模式，在这种会计环境下会计职业判断意识弱化 已是不争的事实。 会计队伍综合素质偏低限制了会计职业判断。 我国现在会计从业人员１２００万人，从学历结构上 看，呈”金字塔”型分布，根据不完全统计，在国有和 县级以上大集体单位的会计人员中，具备中专以上 学历的会计人员仅占４７．０７％，具备本科学历的人 占２３％，具备研究生学历的人数仅占０．０７％。会计 终身制这—现实，使得高校会计专业毕业生难以找 至０会计工作，使会计行业缺乏新鲜的血液，造成会 计工作缺乏高学历、高层次的高级会计＾、员。这必 将会对会计职业判断带来不利的影响。 某些企业借会计职业判断之名，行会计造假之 实。财政部颁布的《企业会计制度》和一系列具体会 计准则，允许企业对某些经济业务进行会计处理 时，可以根据经济业务的实质在不同的会计原则、 ～１５２一 中国新技术新产品 方法和程序之间进行选择，为会计职业判断拓展了 一定的空间。但是，有些企业的会计人员和主要负 责人却认为会计政策选择自由度的扩大为企业肆 意操纵会计信息带来了可乘之机，于是出现了利用 会计职业判断造假和提供严重失真会计信息等行 为。 会计职业判断中存在盲从现象。会计职业判断 是在会计理论指导下的经验判断，有些会计人员在 遇到一些会计制度与会计准则尚未作出规定的新 事物或复杂业务时，首先总是试图从现有制度中找 出解决问题的方法，或从制度制定机关、会计管理 部门寻求现成答案，而不是凭借自身的理论修养和 职业经验进行判断，表现出对制度和管理部门的依 赖和盲从；其次，在无法从上述途径获得解决问题 的方法时，还会表现出对其他企业的盲从，即不考 虑自身所处的商业环境和企业实际情况，将其它企 业对类似业务的处理方法照搬照抄；再次，还有一 些会｝十－人员过分盲从企业领导，无原则接受企业领 导的态度和看法，不坚持原则，自动放弃应有的职 业判断。 ３如何提高会计职业判断的能力 ３．１就企业内部而言 密切各部门间的配合和信息的共享。在会计职 业判断中，有很多资料需要由其他部门的提供。因 此，企业应该建立会计部门与这些管理部门的沟通 渠道，并保证沟通的Ｊ顺畅，实现信息共享。 注意相关信息的搜集工作。对于—些不确定性 经济业务的判断，需要大量的和最新的信息，如资 产的市场价值，债务人的财务状况、其他企业对类 似事项的处理等信息。如果仅由会计人员独自去搜 集信息，成本必定很高昂。因此应该尝试建立一种 信息搜集体系，由相关人员（包括会计人员、各类业 务人员等）随时注意信 的收集、积累、更新和分 析，以备会计职业判断之时使用。 建立监督机制。要完善公司治理结构，充分发 挥监事会和独立董事对公司经营和财务活动的监 督权，并针对企业内部控制系统运作中存在的薄弱 环节或漏洞，建立健全企业的内部控制制度，特别 是在授权批准制度设计中应赋予会计人员一定的 独立判断权。 建立疑难问题的特殊处理机制。—个人的知 识、经验和能力总是有限的，为避免判断失误，对一 些重要而难以判断的问题，应由企业中知识和经验 较为丰富的会计人员进行判断，或者集中集体的智 慧，进行集体讨论。必要时还应该向外部的专家咨 询，如各种专业人士、会计理论研究者、权威机构。 就 ｊ而言 加强行业自律。尽快健全和完善以行业自律监 管为核心的社会监督体系，并以此约束和监督企业 的会计职业判断，充分发挥注册会计师的社会监督 作用，以保证会计信息的真实可靠。 强化政府外部监督，由国家财政、审计、证券监 管等部门依法加强对企业财务检查和审计，尤其是 要加强对准则、制度执行质量的监督检查，以约束 企业会计职业判断行为，增强会计信息的客观性和 公允陛。对借职业判断之名弄虚作假和屡次违反财 经纪律的，必须及时予以纠正或处理，情节严重的 要给予经济制裁、行政处罚及至追究其刑事责任。 加强法制建没。健全的法制是制止和防范会计 人员利用会计政策的可选择性以及会计职业之便， 主观蓄意制造虚假会计信息的保证。在法制建设方 面，不仅应该完善立法，制定有关会计信息质量的 管理法规，还应对违法行为规定明确具体的惩治措 施，督促会计人员能够在准则、制度及相关法律法 规允许的范围内进行选择、判断、估计。 ３＿３就会计人员本身而言 作为会计职业判断主体的会计人员，其自身素 质的高低对会计职业判断起决定性的影响，会计人 员应从以下几个方面加以提高。 转变思想观念，增强职业判断意识。面对新形 势的要求，会计人员要转变观念，提高对会计职业 判断必要性和重要性的认识，更新思维方式，与时 俱进，改变过去按图索骥的旧习，增强职业判断意 识。 树立现代教育观念，实行终身教育制。职业判 断能力的高低是会计人员综合素质强弱的反映。要 培养会计人员具备较强的综合素质，我们必勿．树立 现代教育观念。首先，在高等教育中对财会专业课 程的设置应核算与管理兼顾，形成完整的学科体 系。培养学生的沟通能力和创造性思维能力，能从 一堆分散的数据资料中通过筛选、归类、分析和判 断以解决新问题。其次，做好会计人员后续教育培 训工作，对会计人员实行终身教育制，使会计人员 对与本职工作相关的理论知识有广泛的理解，通晓 企业管理、会计实务、税收法规等知识，增强职业判 断能力。 加强实践 Ｈ练，提高职业判断能力。会计人员 的职业判断能力是通过不断训练、实践，长期积累 才能形成。作为—个高水平的会计人员，除了具备 一定的专业基础知识和较高的理论素质外，还要善 于实践。在实践中学会分析、判断、综合、总结，养成 一种良好的思维习惯。只有通过持续不断的训练、 实践，会计人员职业判断能力才会形成，并不断提 高。 加强会计＾、员职业道德教育。加强会计人员职 业道德教育，是提高会计人员职业判断能力的重要 保证。会计人员作为特殊的行业人员，既要有良好 的业务素质，也要有 平。会计＾、员在作出职业判断时，应当实事求是、客 观公正。会计人员在工作中要严守职业道德，依法 核算，确保会计信息的真实、有效。 参考文献 【１］杨荣辉会计职业判断探微财会月刊２００１（４） ［２Ｉ夏博辉论会计职业判断会计研究２００３（４） ［３Ｉ周雪艳新形势下会计人员必备素质一职业判断 能力中国论文下栽中心２００６．
关于新会计准则下会计职业判断的探讨
财会研究 ２期总第１１８期 ・
关于新会计准则下会计职业判断的探讨
张来斌
【摘要】新会计准则下影响会计职业判断的因素主要有：会计法律、法规；不同利益主体；企业经营环境；财 务会计报告的质量要求；会计人员的素质与动机。提高会计人员业务素质；坚持诚信原则和遵守职业道德；
坚持独立原则、合理权衡相关性原则；加强会计人员职业道德建设；进一步完善会计监管体系是确保会计人
员正确运用职业判断的重要途径。 【关键词】新会计准则职业判断会计监管 【中图分类号】Ｆ２３【文献标识码】Ａ
一、会计职业判断的基本涵义
会计职业判断是会计人员按照会计准则、制度
的要求，根据企业理财环境与生产经营特点，利用自 己的专业知识和职业经验对日常会计事项的处理和
财务报表的编制应采用的原则方法、程序等方面进 行判断与选择的过程
会计职业判断解决经济业务或会计事项应否确
认为会计要素，何时确认为要素，怎样确认为要素的 关键问题。要求会计人员在作判断时，必须尊重客观
事实，要保持客观中立，如实反映经济事项中对企业
财务状况和经营成果的实际影响，保证会计信息的 质量。其主体是适度独立的从事工作的会计人员，客
体是日常会计事项的处理和财务报告的编制，它贯
穿于会计工作的全过程，涉及会计确认、计量、记录 等各环节。在会计实践工作中，其主要表现为：
一是会计原则的选择与协调。如当交易和事项
的经济实质与其外在表现不一致时，应注重经济实
质。这就要通过专业分析和判断以保证会计信息的 可靠性；对一项经济业务是否重要、是否影响信息判
断者的决策以及是否应单独披露等，准则、制度中没 有也难以给出具体的识别标准，需要会计专业人员 做出判断。
二是会计政策的选择。包括存货计价方法、固定 资产折旧方法、所得税核算方法等的选用，资产的期 末计价及各项资产减值准备的计提方法、借款费用 的处理方法等的选用以及关联方关系及交易的披露
等事项的判断。 三是会计估计。如坏账准备的计提比例及坏账 损失的确认，固定资产使用年限与残值率的确定，各
提升会计人员职业判断能力的对策研究
财经与管理 ２０１３年第４期ｌ科技创新与应用
提升会计人员职业判断能力的对策研究
宣明育
（黑龙江省大庆地区防洪工程管理处，黑龙江大庆１６３０００）
摘要：现在的社会氛围非常的繁复，其中有很多的要素是无法明确而论的，与财会职业判断相关的内容非常繁多，文章重点的
分析了和该项判断活动有关系的要素，分析了其在财会活动中的意义等。 关键词：会计职业判断；提升；举措
财会工作者开展的职业判断活动是对信息品质有重要作用的
内容。不过，该项活动有着非常高的主观色彩，怎样有效地平等的开 展好该项活动，切实提升信息品质，把和该项活动相关的不利现象
降低到最少，是一项非常繁琐的问题。现在财会的功效不断的增加，
因此其职业判断的领域也在不断的扩展。所以，对财会工作者来说， 对其开展综合化的分析，切实提高工作者的判别水平，是现在要面
对的非常关键的事项。 １如何明确职业判断活动
该项活动是相关的工作者切实结合相关的规章制度，结合单位
理财氛围以及运作特征等，通过切身的文化内容和工作总结对平时 的财会活动的分析以及编订等运行的规章措施等开展判别的一个
步骤。此步骤是形成在工作者的分析基础以及活动水平等之上的， 它规定工作者要非常的真诚，还要有责任意识。
２降低不合理现象的方法
２．１切实变更思想 财会工作者要意识到，该项活动的有效开展并非是短时间就可
以实现的，其是长久地分析而得到的。在以往的方式中，完全的按照 目标来开展活动的措施，已然不能符合当今的时代特征。站在全球
经济的层次上来看，其活动区域不断的变宽，而且越来越繁琐，财会 措施不断的变多，其判断的模式也不断的变化。所以，财会工作者要
切实的变更思想，要切实提升对活动必要性以及意义的认知能力，
只有这样才可以确保经济发展合乎规定。 ２．２认真开展监管活动，做好自我约束工作
职业判断的合理程度也取决于以道德为基础的行为自律程度。
因此，加强会计监督，以会计法及相关法律为准绳，借助政府职能部 门、社会中介机构、社会舆论、监督企业会计处理过程、结果，强化会
会计人员的职业判断及其运用研究
Ｉ
—Ｉ 会计人员的职业判断及其运用研究
新疆财经大学公共经济与管理学院 阿依夏木・阿合毛拉
【摘要】会计人的职业判断是指会计人员面临不确定情况，依据会计规则和自身经验，对某一事项做出分析、判断、选择和 决策会计人职业判断存在的空间越来越大，实质与形式的辨别是职业判断的主要原则，在运用于各个具体会计方法中，加强会
计人员能力培养是关键所在。 【关键词】会计；职业判断； 因素；能力；方法
判断是思维的基本形式，是肯定或
否定某种事物的存在，或指明它是否具
有某种属性的思维过程。将思维过程用
于人们在社会中所从事的工作，就形成
职业判断。
一、职业判断存在的空问
随着市场经济的不断发展，会计改
革的不断深入，会计人职业判断存在的
空间越来越大，具体表现在：
（一）经济业务的日益复杂使会计处
理方法趋于灵活
经济业务的日益复杂，会计处理变
得更加灵活，加大了会计选择的难度。主 要体现在：关联方交易、非货币交易、债
务重组、或有事项、融资租赁、售后租回、
委托代销等方面需要会计人员的职业判 断。另外：主要风险与报酬的转移在收入
确认和资产确认的选择；一项支出在收
益性支出和资本性支出的定性；一项经
济业务是否重要，是否影响信息使用者
的决策，应视具体情况而定；会计信息的
提供应在相关性和可靠性的矛盾中进行
协调与平衡，取决于会计人员的职业判 断；谨慎原则的运用，能使会计反映经济
风险信息，但过分谨慎会歪曲信息，造成 人为操纵会计计量。这也需要会计人员
的职业判断。
（二）会计方法的多样性选择使会计
处理难度增加
新会计准则陆续颁布和实施后，我
国会计处理方法的选择余地越来越大。
例如：对存货发出的计价方法可采用先
进先出法、后进先出法、加权平均法等； 对固定资产的折旧方法可选择平均年限
法、双倍余额递减法、年数总和法等；对
圉 外长期投资的成本法与权益法；所得税
核算中的应付税款法和纳税影响会计
法；各种资产的跌价准备、坏账准备的计
构建高职院校会计专业学生“职业判断”理念教学研究
构建高职院校会计专业学生“职业判断”理念教学研究
自2006年2月15日起颁布新的企业会计准则与新的审计准则开始，其后年间又根据不断变化的新情况，新修订了会计会计准则与审计准则，会计准则的最大的特色之一就是内容日益简约化，对交易或事项不再规定具体的会计处理方法，而更多提出的是确认和计量的判断标准，会计事项的不确定造成会计方法的选择存在较大弹性，提高会计人员职业判断能力显得迫在眉睫；审计准则强化了风险导向审计的理念，强调保持职业怀疑的重要性，要求合理运用职业判断。基于当前环境下职业判断运用的重要性，高职院校要以“职业判断”的理念构建会计学生的知识框架，虽然会计学生毕业之后不一定从事审计职业，但审计课程的内容、企业内部控制制度与会计核算的各岗位密切相关，会计的基本职能是核算与监督，所以教师在教学工作不仅要加强会计职业判断的教学，也要加强审计职业判断的教学。
一、会计职业判断与审计职业判断概念阐述
（一）会计职业判断
会计职业判断是指会计人员根据企业会计准则的要求，在充分考虑企业现实与未来的理财环境和经营特点，运用自身累积的经验和专业知识，通过分析、比较、计算等方法，客观公正地对应列入会计系统某一要素的项目进行判断与选择的过程。会计职业判断解决适度独立的会计人员判断经济业务或会计事项应否确认为会计要素，何时确认为要素，怎样确认为要素的关键问题。要求会计人员在作判断时，必须尊重客观事实，要保持客观中立，如实反映经济事项中对企业财务状况和经营成果的实际影响，保证会计信息的质量。
（二）审计职业判断
审计职业判断就是审计人员根据其专业知识与经验，通过识别和比较对审计事项和自身的行为做出的估计、断定和选择。审计职业判断主要解决的是独立的审计人员如何来公正客观认定会计要素在会计报表的认定是合理、恰当的问题。
通过对两个概念的阐述，我们不难得出这样的结论：职业判断就是专门从事某项工作的人，根据其专业知识和经验，对其工作过程中某种事物或事项以必要关注、客观和正直的态度做出的判断。职业判断能力的强弱是一个会计人员综合素质的反映，它不仅需要会计人员对会计等相关理论知识和会计方法、审计方法的全面理解与准确把握，也需要对企业客观经济环境与经营管理目标进行透彻的了解。
会计职业判断研究及质量评价标准
龙源期刊网
会计职业判断研究及质量评价标准
作者：买买提.吾拉木
来源：《新农村》2010年第08期
摘 要:本文从会计职业判断的依据、影响因素、过程、结果四个方面总结了目前会计职业判断的研究现状,并提出了会计职业判断质量的评价标准。
关键词:会计职业判断 研究内容 评价标准
会计职业判断是依据会计准则和会计制度对经济活动中发生的事项从会计角度进行认定。会计职业判断的质量直接关系到会计信息的质量。会计准则的有效实施离不开高质量的会计职业判断,提高会计职业判断质量是新形势下对会计职业的必然要求。为了提高会计职业判断质量,本文特对影响会计职业判断的因素及相关问题作些探讨。
一、 会计职业判断的相关研究
1.会计职业判断的依据。目前,对会计职业判断依据的研究集中在两个方面:
1.1会计职业判断在准则中的具体运用。已涉及的具体准则包括资产减值,或有事项,收入、借款费用、债务重组、非货币性资产交换等准则。一般是通过解释准则的具体规定来分析哪些情况下需要进行职业判断以及如何进行判断。
1.2会计准则对会计职业判断的引导。主要研究如何制定准则以及指南来引导会计职业判断,主要有:①应在财务报告准则中对会计职业判断进行定义。②对具体准则目标进行明确的解释,对于同一问题,审计准则和会计准则的规定应一致。③澄清模糊措辞,在表达同样的意思时应使用相同的措辞,以便会计职业判断有明确的标准。对于准则的适用性因受到环境差异的影响可能出现的情况给予相应的解释。④要求管理层披露在编制报表时进行了哪些会计职业判断。
2.会计职业判断的影响因素。学者们对会计职业判断影响因素的分类标准各不相同。许家燕、杨亲(2003)认为会计职业判断的影响因素分为:①主体因素,即知识和经验、需要和动机;②客体因素,如问题的复杂性、重复性、规范程度、类型和要求的判断质量;③环境因素,包括法律法规、职业道德、公司治理、生产经营特点等。邱丹、戴蓬军(2007)从组织行为学中的个性心理特征角度分析了个性对会计职业判断的影响,认为影响会计人员职业判断个性的心理特征包括气质、性格、能力、价值观和态度,其中价值观起着尤为重要的作用,有什么样的价值观就有什么样的判断行为,而工作满意度与职业判断质量成正比。但是他们对这些个性心理因素仅仅从理论上进行了简要的论述,并未进行实证检验。赵馨燕(2006)从行为学的角度入手,分析了影响会计人员职业判断行为的心理因素和环境因素。心理因素包括追逐经济利益的需要和动机、价值观、知觉、个性等;环境因素包括企业的组织形式、企业的经济结构、企业行为、管理层素质、经济环境、政治环境、法律环境以及社会文化环境和与之相适应的意识形态。 龙源期刊网
基于新准则下的会计人员职业判断能力研究
基于新准则下的
会计人员职业判断能力研究
朱小环 浙江省丽水市遂昌县森林资源管理总站
【内容摘要】 会计职业判断是影响会计信息质 量的重要因素，置身于不断扩大的职 业判断空间，提升会计人员的职业判 断能力是确保会计信息质量的关键。 本文首先深刻分析了新准则下加强会 计人员职业判断能力的现实必要性， 之后以此为基础阐述了会计职业判断 在会计实践工作中主要表现，最后对 提升会计职业判断的能力提出了对策。 【关键词】 新会计准则；职业判断；实践应用 对建建议 一、新准则下加强会计人员职业判断 能力的必要性分析 （一）新准则强化了职业判断意识 随着我国会计与国际会计接轨步伐的 加快，会计环境越来越复杂，会计事项的不 确定性Ｅｌ趋增多，而会计法规越来越灵活。 新准则不再规定具体的会计处理方法，而 是给出确认和计量的判断标准，允许会计 人员结合本企业的具体情况做出职业判断， 这样就可能出现对同一一经济事项采用不同 的会计处理方法。增大了会计处理的选择 空问，要求会计人员必须学会在诸多的会 计方法中选定一种，以合理、有效地反映企 业财务状况与经营成果。比如对关联方交 易的判断、或有事项的确认与计量、债务重 组业务的处理等等，都需要会计人员依据 准则做出合理的判断和选择。 （二）会计人员的职业判断水平直接决定 了会计工作的成败 会计职业判断贯穿于会计活动的全过 程，涉及会计原则选择、会计政策选择、会 计估算的办法选择等方方面面。只能依赖 于会计人员的职业经验、知识水平和实际 驾驭能力等。会计职业判断水平受制于会 ３２３３００
计人员的职业判断能力和会计人员的职业 道德水准两个方面，会计职业判断尽管从 表面上看是会计人员对本企业会计事项处 理和财务报表编制所应采取的原则、方法 等程序，但实质上，会计在进行职业判断 时，已不是纯粹的技术角度，有很多“客 观中立性”与“经济影响性”的因素。这 样，会计职业判断就有了如何处理企业相 关利害关系人的经济关系、协调经济矛盾、 分配经济利益的一项重要内容。 （三）会计职业判断对会计信息质量的影响 新会计准￣４Ｘ，ｔ会计信息质量有了更高 的要求，为此也制定了更为严格的标准， 很多会计标准是定量的，但也有很大一部 分是定性的，这无疑需要更为准确的职业 判断与之相匹配。会计信息的产生依赖于 会计人员的职业判断，会计职业判断是使 会计职业者在会计标准、会计原则的指导 下生成符合会计目标的会计信息的一种必 要的手段。不同的会计职业判断会生成不 同的会计信息，而不同的会计信息带来的 经济后果是不同的。因此，公正、合理的 会计职业判断是保证会计信息质量的生命 线，是完成企业目标、贯彻经营思想、确 保企业会计政策得以有效发挥的关键。
会计职业判断的影响因素与其风险防范探讨
因素与其风险防范探讨
温东华
随着会计环境的变化和不确定性因素的增多，会计
职业判断的重要性日益显现，研究会计职业判断的目的
是在于改善我国会计职业判断现状、提高会计人员的职
业判断能力。本文分析了会计职业判断的内涵和影响因
素，并在此基础上提出风险防范的措施，旨在帮助改善
会计职业判断质量，提高会计信息的有用性。
一、会计职业判断的内涵
目前理论界对于会计职业判断并没有明确的定义，
根据加拿大特许会计师协会的研究表明，会计职业判断
是财务报告编制中的一个决策过程，该过程是建立在会
计人员的经验、专业知识和逻辑分析能力，并遵循客观、
审慎原则的基础上进行的，在执行时要求会计人员具备
诚实、正直的品德以及高度的责任感。通过上面的表述
可以知道，会计职业判断在一定程度上体现了会计人员
面对某些特定情况及不确定环境做出合理决策的能力，
并且对会计人员的综合素质能力提出了相应的要求，从
另一个角度看，这些要求更体现了进行会计职业判断并
不是每一个会计人员都能做好的，说明了会计职业判断
发生变化的原因。同时，会计职业判断涵盖的内容很广
泛，通常指会计政策的选择和会计估计、会计原则的选
择与协调方面。
二、会计职业判断的影响因素
影响会计职业判断的因素有很多，但从大的方向分
析大致可以分为三个方面：会计人员方面的因素、企业
自身的因素和环境因素。
（一）会计人员方面的因素
・＋＊＋－＋－十一＋一＋”十－＋一＋－＋－＋－＋－＋一＋－＋－＋－＋ 由于会计职业判断对会计人员提出了更高的要求，
因此会计人员的职业道德水平和业务素质都是影响会
计职业判断的重要因素。首先，会计职业道德主要用来
调整会计人员与社会、不同利益集团及会计人员之间的
关系。它包括了对会计人员职业品格、工作作风及纪律
等方面的综合要求。会计职业将会计工作置于各种纷杂
利益关系中，会计人员在面对自身的利益的同时，还要
面对股东、政府、公众及行业的利益，会计人员道德水平
基于会计职业判断的会计信息质量策略研究
【会计业务】Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ Ｔｒａｎｓａｃｔｉｏｎ ２０１３年第５期（总第４２３期）上 基于会计职业判断的会计信息质量策略研究 王莉梅 （黑龙江工程学院财务处，哈尔滨１５００５０） 摘要：目前，我国的会计人员职业判断偏低，企业会计信息质量不高。鉴于此，在界定会计职业判断与会计信息定义 的基础上，分析了会计职业判断的基本特征和原则，并基于会计职业判断视角，提出了提升我国会计信息质量的相关策略。 关键词：会计职业判断；会计信息质量；策略 中图分类号：Ｆ２３０ 文献标志码：Ａ 文章编号：１０００—８７７２（２０１３）１２—０１６７—０２ 会计职业判断是影响会计信息质量的一个最基础的重要 因素。我国新会计准则刚刚启动，目前客观存在着会计人员的 职业判断偏低、企业会计信息质量不高的现状，本文将从会计 人员职业判断的角度思考如何提高我国的企业会计信息质量。 一、会计职业判断与会计信息的定义 （一）会计职业判断 会计职业判断在财务报告编制中的一个决策过程，该过程 基于会计人员的逻辑分析能力、积累的经验、专业知识和客观 谨慎的原则，这个过程的执行要求会计人员具备诚实、正直的 品德以及高度的责任感。会计职业判断反映了会计人员面对某 些特定情况以及不确定环境做出合理决策的能力。会计人员除 应正确理解会计准则所包含的各种知识外，其工作经验、职业 道德以及对某种特殊环境的认识能力等，对会计职业判断都有 非常重要的影响。进行会计职业判断并不是每一个会计人员都 能做好的，这一过程反映了会计人员发现问题、解决问题、逻辑 分析的能力，是一个知识、经验与天分的积累过程。 （二）会计信息 一般认为，会计信息就是会计系统提供的信息，是企业在 生产经营活动中产生出来的以满足管理者等各方需要的，是以 商品经济为客观环境的。美国会计学会定义其为了使信息使用 者能够做出有根据的判断和决策丽确认、计量和传递经济信息 的程序。会计信息是一种经济信息，这一点已经是会计界的共 识。会计信息是对企业经营活动的状态、特征及其变化的表述， 会计也是目前企业唯一正式的经济信息系统。 二、会计职业判断的基本特征和原则 （一）基本特征 会计职业判断的基本特征包括专业性、主观性、权衡性和 受制约性。首先，会计职业判断最明显的一个特点是它对于事 物的判断是基于自己的专业知识的基础。会计职业判断是会计 人员通过自己对企业日常事项的了解，同时又结合自己对准 则、制度、要求的理解，做出的一种合规性的判断。其次，作为一 种判断它具有主观性，会计准则赋予了会计单位较大的选择会 计方法的空间，允许企业会计人员为了更有效地反映企业的经 营情况，根据自身情况选用不同的方法对会计事项进行处理。第 三，会计职业判断的过程就是一种比较、权衡的过程。只要存在 着两种或两种以上的会计选择，管理当局总是会选择其一操纵 会计信息来使自己的效用满意化。会计人员在职业判断的过程 中始终面临着多个方案的比较，在面临着可靠性与相关性、利益 驱动与公正性等观念和立场的矛盾，会计人员必须权衡选择。最 后，会计职业判断是在一定的条件下相对主观，它受多方面因素 的制约，它不仅要遵守国家的法规、政策，而且受到会计人员某 些自身特征、职业道德水准和政府会计管制水平的制约。它们四 个特征互相联系、相互制约，职业判断的专业性决定了在进行判 断时候的主观性，而在进行主观权衡的时候，职业判断又会受 到一定条件的制约。四个基本特征决定了会计职业判断是一个 建立在专业水准之上、受一定条件制约的权衡性主观决策。 （二）原则 会计职业判断的基本原则包括合法性原则、遵守职业道德 原则、适应性原则、一致性原则和风险防范原则。首先，会计人 员在进行职业判断时，应当在会计法、会计准则和企业会计制 度和相关法律所允许的范围内进行，不能违反相关法律。其次， 会计人员职业道德是会计人员在从事会计职业活动中所遵循 的会计职业行为规范，是用来调整会计人员与社会、会计人员 与不同利益集团以及会计人员之间的关系的行为准则。第三， 在进行会计职业判断时，会计人员要认真分析企业所处的经营 环境、规模大小和发展阶段，结合企业的经营战略发展目标来 进行，以便于在运用会计职业判断时能选择适合本企业的会计 政策和会计估计，使财务报告具有更强的相关性和可靠性，更 准确的披露财务状况、经营成果和现金流量等财务信息。第四， 在不同时间对相同的事项应该运用同样的判断标准、方法和程 序以保证会计信息的相关性、真实性和可靠性。最后，会计职业 判断的风险性是指会计人员判断失误的可能性以及由此应承 担的相关责任。 三、会计职业判断视角下会计信息质量提升的策略 （一）转变观念正确运用职业判断能力 从总体上来说我国会计人员对于职业判断能力的运用还 不够积极主动，而且远远滞后于财务报告信息质量对于职业判 收稿日期：２０１３—０３—２０ 基金项目：黑龙江省教育厅人文社会科学项目《黑龙江省中小企业信用担保体系的研究》（１５５２２２５７）１￣￣性成果 作者简介：王莉梅（１９６９一），女，黑龙江哈尔滨人，副处长，从事财务管理研究。 ＣＨＩＮＥＳＥ＆ＦＯＲＥＩＧＮ ＥＮＴＲＥＰＲＥＮＥＵＲＳ １
基于企业会计准则下会计职业判断的几点探讨
Commercial Accounting商业会计
1682019年5月 DOI:10.19699/ki.issn2096-0298.2019.10.168基于企业会计准则下会计职业判断的几点探讨 济宁市妇女儿童医院 张丽丽摘 要：随着市场经济发展脚步的不断加快，社会竞争也日益激烈，企业各方面的交易范围也越来越广，会计职业随之也面临更多的复杂性与不确定性，这就需要建立一套完善的新企业会计准则。基于会计准则下会计职业判断好坏是会计职业长久运行的关键，对提高企业会计工作质量具有重要作用。本文对基于企业会计准则下的会计职业判断的重要性和存在的问题进行了探讨分析，提出了几点提高企业会计人员工作质量的措施，达到提高我国企业财务管理水平的目的。关键词：企业会计准则 会计职业判断 探讨中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：2096-0298(2019)05(b)-168-02近年来，我国市场经济体制逐步建立起来，经济发展状态也持续深入，新的企业组织形式和经济业务形式也日益复杂，企业之间在市场上的竞争也越来越激烈，会计信息系统就充满了不确定性。然而基于企业会计准则下的会计职业判断是企业长期发展的重要手段，可以充分考虑到企业现实状况和未来经营环境，会计专业人员运用专业知识，结合职业经验，还应清楚了解企业会计准则的各个细节，这样才可以提高会计信息的可靠性，更好地服务于企业财务管理，恰当反映企业经济发展现状。1 基于企业会计准则下会计职业判断的重要性1.1 从企业会计准则方面来讲众所周知，会计职业的发展是实时性的，与社会发展状况紧密相连，尤其是社会经济的瞬息万变对会计职业的发展有着举足轻重的影响。因此，为了保证国民经济稳步发展，国家对会计职业判断的要求也越来越高，因此促使企业会计准则成为企业进步的必然举措。1.2 从会计职业问题方面来讲会计职业判断的任何一个环节出现问题，都会影响企业的会计信息质量，我国的财政部门也颁布了企业会计准则，对会计职业判断也给出了行之有效的解决办法，以便出现问题可以及时进行判断解决。1.3 从错误职业判断的危害来讲企业会计人员不能在基于会计准则的前提下进行正确的会计职业判断，就会影响到会计信息使用者作出正确的判断，更会使企业的经济现状发生严重歪曲，导致企业对社会资源不能进行合理配置，对社会环境也带来了不良的后果。所以重视会计职业判断是非常必要的。2 基于企业会计准则下会计职业判断的影响因素2.1 经济环境的不确定性会计职业判断就是要将人们在市场上的经济行为通过计量报告反映出来，因为人们的任何经济行为都不能脱离社会市场环境和金融行业的人才，为公司发展注入强大的推动力。此外，公司注重员工培训，为提高员工能力进行了较大的投资，同时，公司内部有较好的激励制度，促进了员工的办事效率。2 对其他互联网金融企业的启示2.1 最大程度将战略管理会计与企业实际结合由于战略管理会计在我国的发展时间较短，运用战略管理会计成功的案例较少，企业若想成功地将战略管理会计运用到企业中，参考京东金融，需清晰自身发展情况，通过对行业环境、自身定位等分析明确自我经营优势和不足，以便战略管理会计在企业的运用。2.2 聘用和培养战略管理会计人才人才是企业成功的重要因素之一，而我国互联网金融行业现目前人才较为紧缺。企业可以通过与高校合作，加大相关能力人才的培养力度，提供实习机会，锻炼在校学生实践能力，建立企业的战略管理会计人才队伍。对于内部人员，企业同样需要加大员工培训的投资，聘请相关专家对企业员工进行战略管理会计知识的教学，提高员工的综合能力。2.3 重视战略管理会计制度的建立传统的管理会计作为财务会计的辅助工具，在企业经营中，企业运用财务会计的比重更大。而实际上，随着市场环境，世界经济发生变化，战略管理会计在企业持续发展中占有越来越重要的地位。决策者应重视战略管理会计在企业的实施，将企业日常经营与计划控制、近期目标与远期目标相结合，树立战略管理意识。参考文献[1] 陈孟.战略管理会计在互联网理财产品中的应用[J].北方经贸, 2018(9).[2] 余颖.战略管理会计在互联网金融支持“一带一路”建设中的运用[J].中国总会计师,2018(5).[3] 马珍珍,谢志琴,武侠.战略管理会计在金融控股公司的应用研究——以爱建集团为例[J].财会通讯,2018(16).[4] 温雪洁.战略管理会计在企业的应用研究——以A石油公司为例[J].中国商论,2018(26).[5] 崔国萍.成本管理会计[M].北京:机械工业出版社,2017.[6] 赵贺春,冯文红.高级管理会计[M].北京:机械工业出版社, 2011.Copyright©博看网 . All Rights mercial Accounting商业会计 2019年5月169而存在，而社会环境、市场环境、经济环境又具有很大的不确定性和多样性。会计职业判断就是要会计人员将不确定的经济行为通过科学合理分析判断给出统筹报告，并对设计到的企业项目进行全面判断。这主要包括到四个方面，一是涉及到经济问题难以准确计量；二是企业任务遇到经济问题周期延长，对企业的财务状况造成了很大的影响；三是社会经济本身具有复杂多变的特点；四是企业营销措施不具有创新性。所以会计职业判断也就具有了高度的不确定性，不能准确反映出实际情况。2.2 对会计认识的多元化人们对会计认识的多元化主要在于对其各项规定条款的理解不同，所以必须通过基于企业会计准则来进行会计职业判断，才能准确反映出各个企业的财务状况。例如，收入多少的标准是企业风险的转移，但在进行不同的交易方式中，风险转移的标志不同，每个人对其认识也各不相同。2.3 会计准则的演变企业会计准则是会计人员进行会计职业判断的合理依据，所以员工希望会计准则能更加细致化，为此，国家财政部门将企业会计准则从规则导向逐渐演变为原则导向，改善了许多原有准则的缺陷，在一定时间的运用中使其逐渐成为现阶段企业职业判断的主导理念，也使得基于企业准则下的会计职业判断有了大量的应用。2.4 会计人员整体素质低，不完全具备职业判断能力就目前国内整体情况而言，我国会计人员的整体素质还比较偏低。分析这类现象的原因，主要是由于我国推行计划经济体制的影响，导致企业进行的经济活动比较简单，对会计职业判断的要求也不高，使得企业会计准则进步缓慢，这成为会计人员提高会计职业判断能力的障碍，也就使会计人员专业素质的提升得到了限制。尽管目前我国的会计职业判断得到了企业和国家一定程度的重视，会计人员的水平也有一定的提升，但是会计人员对新准则的要求有一个适应的过程，进行会计职业判断也是一个长期日积月累的过程，必须扎实掌握基础知识和技能，所以现在与会计人员应该达到的业务水平还有很大差距。3 基于企业会计准则下会计职业判断的相关对策3.1 完善企业治理结构基于企业准则下的会计职业判断从某种程度来说是一把双刃剑，一方面可能降低企业会计综合信息的准确性；另一方面又可能提高企业会计信息的关联性，由于它的主观性较强，所以防止企业会计人员滥用职业判断变得至关重要。而企业完善治理结构是约束会计人员职业判断的内部管理监督体制，是健全会计职业判断执行力度的基石。现代社会发展状态下形成的企业规范制度，是通过特定的治理结构，在利益相连者之间形成一种互相合作但又互相制衡的体制。所以，在进行基于企业会计准则下的职业判断工作时，完善企业治理结构是首要举措，企业领导者必须重视起来。3.2 改进会计标准的制定和执行随着经济发展的全球化，我国的企业会计准则也逐步走向国际化。国家财政部门根据国际会计准则发布了一系列适合于我国企业发展的会计标准，扩大了企业会计政策的单位，给予了会计职业判断更大的发展空间，帮助会计人员总结出更符合当前社会经济实质的会计信息。但在实际执行过程中仍然存在一些以职业判断为借口的不正当经济行为，针对这个情况，相关财政部门结合实际情况不断对企业会计准则作出修改，其修改核心是缩小企业会计职业判断空间，从而充分发挥企业会计准则的最大功能，不断提高会计职业判断的公允度。3.3 加强对会计职业判断的理论研究会计职业判断的相关理论是实际操作的思想指南，缺少强大的理论指导就会使实际工作迷失方向。一般来说，会计人员的职业判断能力很大程度上取决于主观想法和实战经验，但一定不能是毫无根据的臆断。社会的发展也促进会计职能有所扩大，但没有丰富完善的理论指导很难完成职业判断工作。就目前我国企业甚至国家没有重视起基于会计准则的会计职业判断的现状而言，对会计研究学者、理论工作者加强对会计职业判断的专业理论研究提出了很高的要求，从而为会计职业判断的进行提供完整的理论指导，帮助会计人员更好地开展工作。3.4 会计人员要注重自身素质的提高首先，企业要建立起会计专业人员的职业判断意识，现在国家财政部门把会计准则逐渐从规则导向演变为原则导向，所以企业会计人员要想在会计准则中寻找出适合企业经济发展的具体规定，变得越来越困难，需要更专业的应用会计职业判断知识和技能。其次，企业会计人员要主动提高自身素质，树立不断进步终身学习的观念，改善已经掌握的知识结构，不断汲取现代先进的经济分析方法，提高会计职业判断的能力。但这个过程是一个综合性很强的过程，不仅仅要求会计职业人员充分掌握专业的知识和技能。因为会计职业判断面对的社会形势和社会群体越来越复杂多变，所以仅靠单方面的会计知识和技能无法满足现在会计职业判断的需求，遇到实际项目中的具体情况很难作出准确判断。总而言之，提高企业会计人员自身综合素质是提高会计职业判断能力的一个重要途径。4 结语由于我国对会计职业判断的研究处于起步阶段，但通过深入研究也总结出一些有价值的结论，并在实践中得到了有效运用。在基于企业会计准则下会计职业判断受制于多种影响因素，尤其是与其支撑环境息息相关。所以当前国家及企业都要注重对会计职业判断支撑环境和专业会计人员的能力的提高，使会计职业判断的性能得到充分发挥，企业要不断建立和完善会计准则，从而促进企业的长期发展。参考文献[1] 吴淑慧.会计职业判断力在企业风险防范中的应用[J].现代商业,2015(33).[2] 王杰.会计职业判断力在企业风险防范中的应用[J].行政事业资产与财务,2015(28).[3] 夏俊彬.会计职业判断力视角下组织风险防范探讨[J].会计师,2015(17).[4] 王静.浅论新会计准则下会计人员职业判断力的提升[J].商业会计,2013(15).Copyright©博看网 . All Rights Reserved.