论审计独立性的影响因素及对策

中明显处于被动地位 ， 很有可能迫于被审计单位的压力 出具虚 计中保持其超 然独 立的地位， 保证 审计 的质量和独 立性。社会
假 的 审 计报 告 ， 响 了审 计 的 独 立 性 。 影
经济大环境越来越复杂 ， 使得现代 审计工作也变得 很困难 。特
２ ．会 计 师 事 务 所 的 组 织 形 式 对 审 计 独 立 性 的 影 响 。按 照 别 是 在确 认 公 允 性 方 面 ， 审计 则 很 难 对 职 业 判 断 的 程度 进 行 具 我 国 《 册 会 计 师 法》 定 ， 计 师 事 务 所 可 以采 用 合 伙 制 和 有 体 说 明 ， 就 需 要 更 多 地 依 赖 注 册 会 计 师 的 职 业 判 断 ， 生 了 注 规 会 这 产
独 立 性 是 注 册 会 计 师 职 业 道 德 最 基 本 的要 求 ， 注 册 会 计 规 模 事 务 所 很 可 能 在 激 烈 的 市 场 竞 争 中 为 了 保 留 一 个 或 几 个 是
师 执行 审 计业 务 的灵 魂 。注 册 会 计 师 的独 立 性 包 括 两 个 方 面 ， 实 质 上 的独 立 和 形 式 上 的独 立 。注册 会 计 师 审 计 和 独 立 性 是 密 能对 会 计 报 表 的 公 允性 发 表 意 见 ， 保 高质 量 的 审 计 执业 。 确 二、 审计 独 立 性 的 影 响 因 素
在执业 中必须恪 守职 利 审 计 意 见 ， 通 过 审 计 机 构 的聘 用 、 聘 和 审计 费 用 的支 付 注册会 计师工作具有相当程度的社会性， 会 续
唯 注 权来干预注册会计师的审计行为 。使得注册会计师在执业过程 业 道 德 保 持其 应 有 的独 立 性 ， 有 如 此 ， 册 会 计 师 才 能 在 审
股独大” 且所有者缺位 的股权结构特点十分显著 。本来 由董 事 务， 导致其对客户 的依赖性增 强 ， 在行业竞 争 日益激烈 的情况
会 控 制 的 审 计机 构选 聘 权 直接 由 管 理 当 局控 制 ， 终 形 成 了 审 下 ， 计 师 事 务所 极有 可 能 为保 持其 丰 厚 的 非 审 计 服 务 报 酬 而 最 会

计委托人和被审计人合～ 的尴尬局面 。 在我 国现行审计委托模 在对 客户 的审 计 意 见 上 做 出 让 步 。 式下， 托方 即是被 审计单位 ， 委 由被 审计单位作 为委托人委 托
５ ．注 册 会 计 师 个 人 素 质 对 审 计 独 立 性 的影 响 。注 册 会 计 会 计师 事 务所 对 自己 的经 营 情 况 进 行 审计 ， 理 当 局 为 规 避 不 师个人素质包括职业道德素质和业务能力素质两个方 面。由于 管
管 不 可 分 的 ， 只有 在 执 业 过 程 中保 持 形 式 上 和 实质 上 的 独 立 ， 才 计师 提供 非 审 计服 务 能 更 深 入 地 了解 客 户 的 经 营 情 况 、 理 运
１ 现 行 公 司 治理 结构 和 审 计委 托模 式 对 审 计 独 立 性 的 影 上 的独立性将受到很大的影响。而且随着 非审计服务 的比重不 ． 晌 。我 国 大 部分 上 市 公 司 是 由国 有 企 业改 制 而 来 的 ， 国有 股“ 一 断加 大 ， 当会 计 师 事 务所 的主 要 收入 来 自报 酬 丰 厚 的 非 审 计 服
人民法院颁发 《 关于受理证券市场 因虚假 陈述 引发 的民事侵权
由于 没 有对 合 伙 制 从 政 策 上 给 予 引 导和 倾 斜 ， 册 会 计 师 在 设 纠纷 案 件 有 关 问题 的通 知》 注 ，为 我 国证 券 市 场 民事 赔 偿 机 制 的 立会 计 师事 务所 时多 数 还 是 选 择 有 限责 任 制 ， 用 合 伙 制 的会 建立揭开 了序幕 。但在 实务中存在起 诉主体法律规 定不明确 ， 采
金融财会
论 审计 独立性 的影 响 因素 及对 策
林 敏
（ 中南财经政 法大学会计学院， 湖北 武汉 ４ １ ７ ） ３ ０４ ）
【 摘
要】 简要分析 了公 司治理 结构和 审计委托模 式， 会计 师事务所 的组织形 式， 计师事务所 的规模 ， 会 非审计服 务的提供
注册会计师个人素质 ， 事后惩罚机制的缺乏对注册会计师 审计独立性的影 响， 并提 出了相应对 策。 【 关键词】审计独 立性 ； 响因素 ； 影 对策
审计 独 立 性 的 重 要 。 性
一
、
质 量 的信 誉 品牌 ， 维 护 信 誉 势 必 会 增 强 其 执 业 的独 立 性 。 小 为 客户 而 产 生 违 规 行 为 。 ４ ．非 审 计 服 务 的 提 供 对 审 计 独 立 性 的影 响 。 尽 管 注 册 会 作 及 潜 在 的风 险 ， 高 审 计 的 效 率 与 效 果 ， 会 计 师 事 务 所 一 提 但 方 面 提 供 管 理 咨 询 服 务 ， 一 方 面 对 其 进 行 审 计 鉴 证 ， 形 式 另 在
限责任制两种组织形式 。有限责任制仅 以出资额为限承担有 限 许 多 主观 因素 ， 响其 独 立 性 。 影
责 任 ， 必 然 会 影 响 会 计 师 事 务 所 对 审 计 独 立 性 的 重 视 。合 伙 这 ６ ．缺 乏 事 后 惩 罚 机 制 对 审 计 独 立 性 的影 响 。 事后 惩 罚 机 制 下 ， 伙 人 要 以各 自财 产 对 会 计 师 事 务 所 的债 务 承 担 无 限 连 制 是保 证 审计 独 立 性 的 最 后 一 道 防 线 。我 国 相 关法 律 追 究 会 计 合 带 责任 ， 同利 益 的驱 动 和 风 险 因素 的制 约 使 得 会 计 师 事 务 所 师事 务所 与注 册会 计师 的 行 政 责 任 的 相 关 规 定 较 为 完 善 ， 关 共 相 及 其 合伙 人 注 重 审 计 质量 ， 自觉 保 持独 立 性 ， 范 审计 风 险 。财 会 计 师事 务 所 民事 责 任 的 规 定 很 宽 泛 。２ ０ 年 １月 １ 防 ０２ ５日最 高 政 部 要 求 凡 是合 并 的会 计 师 事 务所 均 采 取 合 伙制 的 组 织 形 式 ，