企业所得税法讲解周怀世1

经济法基础第五章企业所得税个人所得税第一节企业所得税法律制度

企业所得税是国家对企业和其他生产经营者所得依法征收的一种税种。它是指对企业实现的营业利润，经过相应的税法规定，按照一定税率缴纳税款的一种税种。企业所得税法律制度是关于企业所得税税法的总称，包括了企业所得税基本法律制度和企业所得税征收管理法律制度两个方面。

企业所得税基本法律制度主要包括了企业所得税的税源、纳税主体、计算方法、税率、税收优惠政策、税基等内容。其中，税源主要是指企业所得税的征税对象，包括了企业的各类收入、财产转让收益、股息红利等。纳税主体包括了国内现有的各种企业主体，如国有企业、集体企业、私营企业、外资企业等。计算方法主要是指企业所得税的计算公式和核算规则，以及企业所得税的纳税期限等方面的规定。税率是衡量企业所得税税负过重程度的一个重要指标，不同类型的企业所得税税率也不尽相同。税收优惠政策是指国家为鼓励和支持特定的产业或区域发展而实施的税收减免或抵免政策。税基是指确定企业应纳税的依据，一般采用实际利润、核定利润或估计利润等方法来确定。

企业所得税征收管理法律制度主要包括了企业所得税的纳税申报、税务登记、税务检查、税款支付、税收征管等方面的规定。纳税申报是企业依法自行向税务机关申报应纳税款的行为，是履行企业纳税义务的重要环节。税务登记是企业缴纳企业所得税的必要条件，没有登记的企业是无法缴纳企业所得税的。税务检查是税务机关对企业的会计账簿、财务报表等相关资料进行核查和审核的一种方式。税款支付是企业按照规定的时间和方式向税务机关缴纳企业所得税款的行为。税收征管是指税务机关对企业所得税的征收和管理工作。总之，企业所得税是国家对企业和其他生产经营者所得依法征收的一种税种。企业所得税法律制度是关于企业所得税税法的总称，包括了企业所得税基本法律制度和企业所得税征收管理法律制度两个方面。企业所得税的正确征收和管理，对于促进经济发展、优化营商环境、增强国家税收收入等方面都起着至关重要的作用。

企业所得税法专题讲义

一、引言

企业所得税是指对企业经营所得征收的一种税收。企业所得税法是管理和监督企业所得税征收与管理的法律，是企业所得税制度的基础。本讲义将对企业所得税法进行全面解读，包括征税对象、税率、计算方法以及税务登记等内容。二、征税对象

企业所得税法的征税对象主要包括以下几类企业： 1. 中华人民共和国内的企业； 2. 中华人民共和国境外的企业在中国境内的分支机构； 3. 其他经济组织。

三、纳税义务

纳税义务是指企业按照法定的纳税主体、纳税时间、纳税地点、纳税依据和纳税方式等要求缴纳税款。企业所得税的纳税义务主要包括： 1. 及时申报：企业应当按规定时间准确申报企业所得税，并缴纳相应的税款； 2. 纳税登记：企业应当按照法定程序在税务机关办理纳税登记手续； 3.

提供真实准确的财务会计资料：企业应当保证财务会计报表的真实性和准确性； 4. 合法避税：企业有权依法减少税负，但不得进行非法避税行为。

四、税率与计算

企业所得税税率根据企业所得税法的规定进行调整，税率分为一般税率和优惠税率。一般税率适用于一般的企业所得，优惠税率适用于符合条件的企业所得。企业所得税的计算方法主要有实际利润法和简化征税法。

4.1 一般税率

一般税率适用于企业所得中不享受优惠政策的部分。根据企业法定代表人的所在地和所得额的不同，一般税率被划分为若干档次，一般为20%

- 25%不等。

4.2 优惠税率

优惠税率适用于符合条件的企业所得，包括高新技术企业、小型微利企业等。优惠税率可能会比一般税率低，具体可根据税务机关的公告或政策进行参考。

4.3 实际利润法

实际利润法是企业所得税的一种计算方法。根据企业经营活动所得的金额，扣除一些允许的成本和费用后，计算应纳税所得额，再按照税率进行计算。

4.4 简化征税法

简化征税法是企业所得税的另一种计算方法，适用于某些特定条件下的企业。简化征税法按照固定的比例对企业所得进行计算，一般比率为5%

第15讲_企业所得税法(1)

第四章企业所得税法

第四章习题精析课程目录

一、本章命题常规

二、本章新增易考知识点

三、本章重要考点示例

四、跨章节知识点组合

一、本章命题常规

本税种的关联面广，与会计核算和其他税种计算关系密切，自身综合性强，政策难度大，既可能单独出题，也可能与会计处理的判别与调整、与其他税种、征管法混合出题。

近三年本章平均分值大约为19分，2018年本章分值达到20.5分。

二、本章新增易考知识点

1.调增研发费用加计扣除比例，新增“委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题”的规定。

【例题·多选题】A企业2018年境内符合条件的研发费用为180万元，当年A企业委托境外B企业进行研发活动，符合独立交易原则，也符合研发费用加计扣除的相关条件，且研发活动未形成无形资产，A企业支付B企业委托研发费用100万元。则以下说法正确的有（）。

A.境内研发费用在扣除180万元的基础上加计扣除90万元

B.境内研发费用在扣除180万元的基础上加计扣除135万元

C.境外研发费用在扣除100万元的基础上加计扣除60万元

D.境外研发费用在扣除80万元的基础上加计扣除60万元

【答案】BC

【解析】境内研发费用据实扣除180万元基础上，加计扣除180×75%=135（万元）

委托境外研发费用按实际发生额据实扣除100万元基础上，再计算加计扣除。加计扣除用基数标准和基数限度比大小，择其小者确定加计扣除金额：

基数标准为委托境外研发费用实际发生额的80%=100×80%=80（万元）；基数限度为境内研发费用的三分之二（120万元），所以A企业委托境外研发费用在按规定据实扣除的基础上，还可以获得加计扣除的金额为80×75%=60（万元）。

2.新增“企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧”的规定。

周怀世：非居民企业间接转让财产避税安排和税收应对

来源:国际税收2015年第2期

为顺应全球打击跨境逃避税的潮流，回应征纳双方规范和明确间接转让股权交易税务处理的要求，国家税务总局近期发布了《关于非居民企业间接转让财产企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2015年第7号，以下简称“7号公告”）。结合7号公告内容，本文主要研究探讨非居民企业间接转让财产避税安排和相关税收应对方法。

一、通过间接转让财产避税的由来及以往反避税做法

间接转让财产交易是相对直接转让财产交易而言的，与投资者投资方式相关联。由于公司制度的引入，丰富了投资者投资形式，投资者可以选择直接投资相关资产；也可以选择设立公司等法人实体，由法人实体直接投资相关资产，投资者则通过控制其设立的公司间接投资相关资产。由于存在直接投资拥有财产和间接投资拥有财产两种方式，也就产生了转让财产交易的两种方式——直接转让财产交易和间接转让财产交易。

在开放的市场经济中，作为跨境投资者的非居民企业可以基于商业和非商业等各种因素自主选择投资或转让方式。7号公告第一条将间接转让中国居民企业股权等财产定义为:非居民企业通过转让直接或间接持有中国居民企业股权等财产的境外企业股权及其他类似权益，产生与直接转让中国居民企业股权等财产相同或相近实质结果的交易。这一定义就是基于间接转让财产交易与直接转让财产交易的联系和区别。

非居民企业选择在中国的投资或转让投资方式可能有自身商业考虑，但在一些情形下，按照现行中国税收一般规定，非居民企业直接投资拥有或转让中国财产与间接投资拥有或转让中国财产存在较大的税收差异。例如非居民企业直接投资拥有、转让中国境内机构、场所财产取得的所得，应归属于中国境内机构、场所所得，按照我国企业所得税法第三条第二款规定应该缴纳企业所得税；再如非居民企业直接投资拥有、转让中国境内不动产或在中国居民企业的权益性投资资产取得的所得，按照我国企业所得税法实施条例第七条第（三）项规定，应认定为来源于中国境内的所得，按照企业所得税法第三条第三款规定也应该缴纳企业所得税。但非居民企业间接投资拥有或转让上述中国财产取得的所得，在一般情况下，因为不能认定为归属于中国境内机构、场所所得或来源于中国境内所得，就不需要缴纳中国所得税。

企业所得税法第四十六条的内容、主旨及释义

一、条文内容：

企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。

二、主旨：

本条是对防范“资本弱化”作出的规定。这一条款也是本法中的新增内容。

三、条文释义：

企业资本是由权益资本和债务资本构成的。权益资本是所有者投入的资本，包括投入的资本金和由此形成的盈余公积和资本公积；债务资本就是从资本市场、银行、关联企业的融资。在企业昕用的生产经营所用资金中，债务资本和权益资本的比例的大小反映了企业资本结构的优劣。如果企业资本中债务资本占的比例过高，就称为“资本弱化”。资本弱业在税收上的主要结果是增加利息的所得税前的扣除，同时减少股息的所得税。

造成资本弱化的原因有两个，首先，由于债务人支付给债权人的利息可以在税前抵扣，而股东获得的收益即股息却不能在税前扣除，选择借债的融资方式比发行股票的融资方式，从税收的角度来说更具有优势；其次，许多国家对非居民纳税人获得的利息征收的预提所得税税率，通常比对股息征收的企业所得税税率低，采用债权投资比采用股权投资的税收负担低。对于债务人和债权人同属于一个利益集团的跨国公司来说，就有动机通过操纵融资方式，降低集团整体的税收负担。纳税人在为投资经营而筹措资金时，常常刻意设计资金来源结构，千方百计表现为举债投资，加大借人资金比例，扩大债务与产权的比率，人为形成“资本弱化”。因此，许多国家在税法上对关联方之间的债权性投资与权益性投资比例作出限制，防范企业通过操纵各种债务形式的支付手段，增加税前列支、降低税收负担。

借鉴国际上资本弱化税制的立法经验，新的《企业所得税法》实施条例将采用固定比例法与独立交易原则相结合的方法。对于从关联方取得的债权性投资及股权性投资的比例分设限制性比例，具体比例将在实施条例中作出规定。当然，对于超过标准的部分，企业如果能证明该债务融资符合独立交易原则，也允许企业税前列支。

企业所得税法讲解

企业所得税是指针对企业所得的一种税收，由法律对其征收和管理。下面将对企业所得税法进行详细讲解。

第一部分：企业所得税的基本概念及税率

企业所得税是根据企业的所得额，按照一定的税率进行征税的。企业所得额是指企业取得的各项所得减去允许扣除的费用后的余额。

目前，我国企业所得税的税率分为三档：20%、25%和30%。不同类型的企业享有不同的税率优惠，如高新技术企业、小型微利企业等可以享受较低的税率。

第二部分：企业所得税的计算方法

企业所得税的计算方法可以分为总额计算法和分项计算法。总额计算法是将企业的全部所得加总后，再按照适用税率计算税款。分项计算法是将企业的各项所得分别计算税额后再加总。

企业所得税的计算还需要考虑一些税前扣除的项目，比如研发费用、技术改造费用等可以在企业所得税的计算中扣除的费用项。

第三部分：企业所得税的纳税申报及缴纳

企业所得税的纳税申报和缴纳是企业必须按照法定规定进行的。企业需按照税法的要求，及时向税务机关报送企业所得税纳税申报表，并按期缴纳相应的税款。对于企业所得税的缴纳，一般分为按月和按季两种方式。对于税负较大或者涉及高新技术企业等享受税收优惠的企业，可以选择按季缴纳税款。

第四部分：企业所得税的减免和优惠政策

为了鼓励企业发展和促进经济增长，国家出台了一系列企业所得税的减免和优惠政策。比如，对于研发费用的支出、技术创新的投入等，企业可以享受相应的税收减免。

此外，对于某些地区或者特定行业的企业，国家也会推出地方税收优惠政策，以吸引更多的企业投资和发展。

结语：

通过对企业所得税的讲解，我们可以了解到企业所得税的基本概念、税率及计算方法，同时也了解到企业所得税的纳税申报和缴纳的相关要求，以及减免和优惠政策的具体内容。企业在进行税务管理时，应遵守相关法律法规，及时进行纳税申报和缴纳税款，同时也可以根据政策规定，合理利用减免和优惠政策，优化企业的税务成本，促进企业的可持续发展。

所得税会计概述(2),资产的计税基础,负债的计税基础

第一节计税基础与暂时性差异

一、所得税会计概述

（二）所得税会计的一般程序

所得税核算一般程序如下图所示：

二、资产的计税基础

资产的计税基础，是指在企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。

（一）固定资产

账面价值=实际成本-会计累计折旧-固定资产减值准备

计税基础=实际成本-税法累计折旧

【教材例15-1】甲公司于2×16年1月1日开始计提折旧的某项固定资产，原价为3 000

000元，使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。税法规定类似固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为0。2×17年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为2 200 000元。

分析：

2×17年12月31日，该项固定资产的账面价值

=3 000 000-300 000×2-200 000=2 200 000（元）

计税基础=3 000 000-3 000 000×20%-2 400 000×20%=1 920 000（元）

该项固定资产账面价值2 200 000元与其计税基础1 920 000元之间的280 000元差额，代表着将于未来期间计入企业应纳税所得额的金额，产生未来期间应交所得税的增加，应确认为递延所得税负债。

【教材例15-2】甲公司于2×14年12月20日取得某设备，成本为16 000 000元，预计使用10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。2×17年12月31日，根据该设备生产产品的市场占有情况，甲公司估计其可收回金额为9 200 000元。假定税法规定的折旧方法、折旧年限与会计准则相同，企业的资产在发生实质性损失时可予税前扣除。分析：

2×17年12月31日，甲公司该设备的账面价值=16 000 000-1 600 000×3=11 200 000（元），可收回金额为9 200 000元，应当计提2 000 000元固定资产减值准备，计提该减值准备后，固定资产的账面价值为9 200 000元。

经济法基础之企业所得税讲解与案例分析

企业所得税是对企业利润征税的一种税收制度。在中国，企业所得税是国家重要的税收之一，对于国家的财政收入具有重要作用。企业所得税法是我国对企业所得税征收管理的法律规定。

一、企业所得税法的基本原则：

1.综合与分类相结合原则：即将企业所得分为基本允许扣除的综合所得、特殊分类所得和充分发挥税收调节作用的特殊分类所得等三个部分。

2.统一税率原则：企业所得税税率统一为25%。

3.麻痹征收原则：即企业所得税应由企业依法自行申报纳税。

4.鼓励政策原则：对符合国家产业政策或实施技术创新、研发等鼓励政策的企业给予税收优惠。

二、企业所得税的纳税范围及计税方法：

1.纳税范围：

(2)中外合资经营企业、中外合作经营企业和外商独资企业的中方企业；

(3)其他依法应纳税的企业。

2.计税方法：企业所得税的计税方法主要有实际利润法和简易计税方法。实际利润法是以企业会计报表的实际利润为依据进行计税；简易计税方法是以销售额或销售收入为依据进行计税。

三、企业所得税的允许扣除：企业所得税的允许扣除主要包括基本准予扣除、特殊扣除、发展激励扣除等三个方面。

1.基本准予扣除：是指企业在计算应纳税所得额时，将企业所得中的成本、费用按规定金额减除后才计算纳税所得额。

2.特殊扣除：是指对于一些特定的成本、费用，可以在基本准予扣除的基础上再进行进一步的扣除。

3.发展激励扣除：是指对符合国家产业政策或实施技术创新、研发等的企业，在计算应纳税所得额时，可以享受额外的扣除。

四、企业所得税的税收优惠政策：

为鼓励企业发展，我国实施了一系列的税收优惠政策，如小型微利企业税收优惠政策、高新技术企业税收优惠政策、研发费用税前加计扣除等。

五、企业所得税案例分析：

以公司为例，该公司在2024年的企业所得税申报中，利润总额为100万元，主要成本和费用为60万元，计算所得税如下：

应纳税所得额=利润总额-允许扣除的成本和费用