收入准则与建造合同准则下的完工百分比法
收入准则与建造合同准则下的完工百分比法
[作者]北京注册会计师协会
[发布日期]2016.09.20
在IPO企业审计过程中，拟上市企业由于会计基础薄弱，对不同的业务模式确定的收入核算政策往往存在较多问题，注册会计师应重点关注拟上市企业在不同的业务模式下的收入确认政策是否恰当。同是完工百分比方法的运用，到底是《企业会计准则第14号——收入》准则下规范的内容还是《企业会计准则第15号——建造合同》准则下规范的内容，如果对拟上市企业的业务了解不深入、对准则的把握条理不清晰，极易导致判断的自相矛盾、进而带来审计风险。
本提示仅供事务所及从业人员在执行相关业务时参考，不能替代相关法律法规、注册会计师执业准则以及注册会计师个人的职业判断。事务所在执业中应结合项目实际情况、风险导向原则以及注册会计师的职业判断确定，不能直接照搬照抄。
提供劳务收入、建造合同收入在核算和认定方面既有特殊性、又有核算方法的同质性，一直以来证监会等监管部门对IPO申报企业中涉及相关收入确认方式的适当性高度关注。例如，证监会2015年对某IPO企业 “交通环境智能治理系统”业务未按照建造合同确认收入的会计政策提出质疑。因此，事务所应结合收入准则、建造合同准则、《中国注册会计师执业准则》及相关法规对IPO企业会计核算及规范运作的要求，审慎对待相关业务的审计。IPO审计专家委员会针对收入审计做如下风险提示：
风险提示一：审慎确定IPO企业不同业务模式应适用的准则
一、收入准则和建造合同准则各自主要规范范围
（一）收入准则主要规范范围
该准则规范的收入主要包括企业为完成其经营目标所从事的经常性活动实现的收入，如工业企业生产并销售产品、商业企业销
售商品、咨询公司提供咨询服务、软件公司为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、保险公司签发保单、租赁公司出租资产等实现的收入。
（二）建造合同准则主要规范范围
1.建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。
2.建筑安装企业和生产飞机、船舶、大型机械设备等产品的工业制造企业，其生产活动、经营方式有其特殊性：这类企业所建
造或生产的产品通常体积巨大，如建造的房屋、道路、桥梁、水坝等，或生产的飞机、船舶、大型机械设备等；建造或生产产品的周期长，往往跨越一个或几个会计期间；所建造或生产的产品的价值高。
3.建造合同通常具有以下特征：
（1）先有买主（即客户），后有标的（即资产）。建造资产的造价在签订合同时已经确定；
（2）资产的建设期长，一般都要跨越一个会计年度，有的长达数年；
（3）所建造的资产体积大，造价高；
（4）建造合同一般为不可取消的合同；
（5）建造合同的标的资产通常是按照客户的要求定制的非标准资产，如不做较大改动，可能只有该客户可以使用；
（6）承接建造合同的企业（承包方或施工方）仅仅就其提供的施工劳务、材料和设备等获取相关报酬，不承担标的资产所有权
上的剩余风险和报酬，标的资产所有权上的剩余风险和报酬（如建造完成后，标的资产本身的公允价值变动风险）由客户承担。
二、如何界定收入准则和建造合同准则规范的范围
（一）一般判断标准
当买方可以在相关业务（如房地产施工）开始前指定专业结构元素的设计和/或在建设过程中可以指定重大的结构性变化，则该
类业务合同（如房地产建造合同）通常情况下适用《建造合同准则》。
相反，对于相关业务（如房地产）的买家只有有限的能力来影响所建造资产设计的买卖协议，例如只能选择卖方所指定的设计
选项，或指定设计相对基本设计只有轻微的变化，则该类业务合同通常情况下应适用《收入准则》。 （二）在判断企业销售合同适用《收入准则》还是《建造合同准则》的时候，可以参考以下图表列示的步骤进行初步判断：
风险提示二：审慎选择确定完工进度的方法
一、收入准则和建造合同准则关于完工进度的确认
（一）收入准则关于完工进度的确认
1.已完工作的测量，这是一种比较专业的测量方法，由专业测量师对已经提供的劳务进行测量，并按一定方法计算确定提供劳
务交易的完工程度； 2.已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例，这种方法主要以劳务量为标准确定提供劳务交易的完工程度；
3.已经发生的成本占估计总成本的比例，这种方法主要以成本为标准确定提供劳务交易的完工程度；
4.在实务中，如果特定时期内提供劳务交易的数量不能确定，则该期间的收入应当采用直线法确认，除非有证据表明采用其他
方法能更好地反映完工进度； 5.在实务中，当某项作业相比其他作业都重要得多时，应当在该项重要作业完成之后确认收入。
（二）建造合同准则关于合同完工进度有以下三种方法
1.根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定，该方法是确定合同完工进度比较常用的方法；
2.根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定，该方法适用于合同工作量容易确定的建造合同，如道路工程、土
石方挖掘、砌筑工程等。用计算公式表示如下： 合同完工进度＝已经完成的合同工作量÷合同预计总工作量× 100 %；
3.根据实际测定的完工进度确定，该方法是在无法根据上述两种方法确定合同完工进度时所采用的一种特殊的技术测量方法，适
用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。需要指出的是，这种技术测量并不是由建造承包商自行随意测定，而应由专业人员现场进行科学测定。
二、实务中对完工进度计算方法的关注
（一）根据已经发生的成本占估计总成本的比例确认完工进度
该方法是确定合同完工进度比较常用的方法，注册会计师应重点关注：
1.企业是否建立完善的内部成本核算制度和有效的内部财务预算及报告制度，准确地提供每期发生的成本，并对完成剩余劳务
将要发生的成本作出科学、合理地估计； 2.已发生成本的完整性，对于成本已发生，但尚未支付的成本要做合理的估计；
3.预算编制的合理性，要结合历史上已完工项目的整体毛利率情况，合理判断企业对尚未完工项目编制预算是否合理；
4.不同成本核算对象之间成本的界限划分是否合理。
（二）总承包业务确认完工进度的特殊考虑
对总承包商来说，分包工程是其承建的总体工程的一部分，分包工程的工作量也是其总体工程的工作量。注册会计师应重点关
注： 1.总承包商在确定总体工程的完工进度时，是否考虑了分包工程的完工进度；
2.总承包商是否将分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项计入累计实际发生的合同成本。分包工程的工作量完成之
前预付给分包单位的款项虽然是总承包商的一项资金支出，但是该项支出并没有形成相应的工作量，因此不应将这部分支出计入累计实际发生的合同成本中来确定完工进度； 3.总承包商是否将根据分包工程进度支付的分包工程进度款计入累计实际发生的合同成本。根据分包工程进度支付的分包工程
进度款应构成累计实际发生的合同成本。
（三）根据项目实施的阶段确定统一的完工进度
案例：某企业的业务模式分为项目启动阶段、功能需求提交阶段、修改后软件再确认阶段、培训完成、上线、项目验收完成、质
保期等共7个阶段。该公司在确认各个项目进度时，按照不同阶段分别进行确认。各阶段具体进度分别为：10%、20%、20%、20%、20%、10%。，具体详见下表：
注册会计师应关注： 1.该种确认完工进度方法的合理性，特别是合同条款中对各阶段是如何认定的，同时分析各个阶段实际发生的项目成本与预计
总成本分析是否存在较大差异； 2.分析各个项目按照上述统一方式确认完工进度是否对收入确认造成较大影响；
3.该种完工进度确认的方法是否能够获取适当的外部证据；
4.是否符合行业惯例。
（四）根据服务期限直线法确认完工进度
如果特定时期内提供劳务交易的数量不能确定，则该期间的收入应当采用直线法确认，除非有证据表明采用其他方法能更好地
反映完工进度。如某公司在确认项目完工进度时：以与客户签订的合同或确认函约定的服务期限为准，以已提供服务的时间占服务总期限的比例来确定完工进度，依据项目预算的总成本及确认的完工进度来确定项目成本。注册会计师应该关注： 1.该种确认完工进度方法的合理性，关注公司在特定时期内提供劳务交易的数量是否不能确定，同时合同是否约定了服务期限；
2.此种方法下，注册会计师还应关注与收入相关成本的确认是否合理，这种情况下与收入相关的成本一般按照预计总成本和按
照直线法确认的进度计算配比成本。
（五）根据第三方机构提供的进度报告确认完工进度
一般情况下大中型的建设项目都会聘请第三方的监理机构对工程的质量和进度进行监督，企业可以依据监理公司期末提供的进
度报告确认工程的完工进度。注册会计师应该关注： 1.第三方监理机构的独立性和资质；
2.按照该工程项目实际发生的项目成本与预计总成本确定的进度是否存在较大差异。
（六）系统集成业务收入的确认
如某企业在确认对于需要设计、采购、加工、安装和验收的系统集成项目收入时，在同时满足合同已签订、项目已完工、取得
买方签署的验收报告时确认销售收入。注册会计师应该关注： 1.该种确认收入的合理性，特别关注硬件和软件业务是否分开，即使软件和硬件能够分离，也不能将硬件单独作为销售商品处
理，而需要将软件、硬件统一作为销售商品处理，一般情况下在该项业务初验或终验时确认收入； 2.对于选择初验还是终验作为销售收入确认的时点，注册会计师应在重点关注以下事项的基础上进行综合判断：
（1）初验完成后是否已达到预定可使用状态；
（2）主要风险报酬是否转移；
（3）初验到终验阶段后续成本占总成本的比重。
三、关注完工百分比法的变更
根据会计准则的相关规定，变更完工百分比的确定方法要有一定依据的。但同时需要考虑以下问题：
1.公司的生产部门、技术部门等提供详细的说明材料，论证变更后的完工百分比确定方法的合理性；
2.考虑国内外同行业企业采用的完工百分比确定方法，尽可能采用与行业惯例相一致的完工百分比确定方法（包括主要节点的
确定和各节点的完成工作量比例的估计），以提高会计信息的横向可比性； 3.一旦完工百分比的确定方法发生改变，应判断是属于会计差错还是会计估计变更，只有取得新的证据、获得业务重大变化的
合理性依据，才能作为后者进行处理，否则应当按照前期会计差错进行追溯调整。
风险提示三、关注按进度确认收入的企业，其相关内部控制制度是否健全
一、估计劳务收入、建造合同结果的基础
收入准则及建造合同准则规定：企业在资产负债表日提供劳务交易、建造合同的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法
确认提供劳务收入、合同收入和费用。交易结果不能够可靠估计的，企业不能采用完工百分比法确认提供劳务收入、建造合同收入。 提供劳务、建造合同的结果能否可靠估计是建立在企业已经建立健全相关内控制度并运行有效的基础之上，因此注册会计师应
该重点关注企业是否建立健全了与估计劳务收入、建造合同结果能够可靠估计的内控体系。
二、一般情况下需要建立的内控制度
公司一般需要建立健全《财务管理制度》、《合同评审制度》、《项目管理制度》、《预算管理制度》等一系列制度，用以规
范项目成本核算、项目进度控制情况。
（一）项目管理控制制度：
《项目管理制度》，用以规范：
1.项目跟踪情况、项目数据信息的收集、数据、信息的递交方法和时间；
2.各项目关键节点取得客户确认的资料；
浅谈建造合同完工百分比法的应用
浅谈建造合同完工百分比法的应用
蒋福红新疆石油勘察设计研究院（有限公司）乌鲁木齐分院
【摘要】通过《企业会计准则第１５号———建造合同》（ＣＡＳ１５）中的完工百分比法在具体执行过程中存在的问题，笔者提出一些解决方案。
【关键词】建造合同完工百分比法收入成本
《企业会计准则第１５号———建造合同》（ＣＡＳ１５）中完工百分比法实施已很长时间，但由于完工百分比法在指标的确认和计量上存在一定的主观性，因此在现实执行中人存在诸多问题，笔者就完工百分比法的在具体中的运用，提出一些粗浅看法。
首先建造合同完工百分比法结合施工企业的特点，符合收入与成本配比的原则，保证了以此为基数计算的各期财务指标的稳定性。其次它促使企业提高管理水平，完善成本核算制度，建立健全内部控制制度。但是具体执行过程中仍问题多多。
一、建造合同完工百分比法存在的问题１．实际成本比例法本身存在的问题。现实中多数建筑施工企业选用实际成本比例法即累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度，这种将完工进度与成本挂钩的做法，有利于收入与成本的配比以及各期会计利润的平衡和稳定。该种方法是会计人员喜欢采用、也较为简便的方法。但成本投入与完工程度经常不是一种严格的对应关系。以成本投入多少来反映完工程度往往会出现偏差，例如：生产要素的价格变动会引起成本投入的变化，但它与完工程度的关系却不大；价值高、施工简单的部位，成本投入大但其代表的完工程度不一定高；反之，其代表的完工程度却不一定低，因此，据此计算的会计信息的可靠性也就值得怀疑。
２．存在人为调节利润的可能。累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度，这样虚列工程成本和不调整预计合同总成本，就成为虚增营业收入的主要手段，使有些企业可利用成本人为调节收入和利润。许多企业领导薪酬通常与经营业绩考核挂钩，在指标不能完成的情况下，内部控制不健全的企业通常利用完工进度确定约束松散的特性调节收入和利润，严重影响会计报表信息质量。
工程施工类确认收入
工程施工类确认收入是施工企业在完成工程合同约定的工作内容后，根据合同条款和会计准则，合理确认工程收入的过程。工程施工类确认收入的主要方法有完工百分比法、形象进度法和一次性结算法。
一、完工百分比法
完工百分比法是指根据工程施工的完成程度，按比例确认工程收入的一种方法。该方法的计算公式为：
确认收入 = 合同总收入 × 完工百分比
其中，合同总收入是指合同约定的工程总价款，完工百分比是指工程实际完成的工作量与合同约定工作量的比例。
完工百分比法的优点是能够较客观地反映工程施工的进度和收入实现情况，缺点是完工百分比的确定可能存在一定的主观性。
二、形象进度法
形象进度法是指根据工程施工的形象进度，确定工程收入的一种方法。该方法的计算公式为：
确认收入 = 合同总收入 × 形象进度比例
其中，形象进度比例是指工程实际完成的工作量与合同约定工作量的比例。
形象进度法的优点是能够直观地反映工程施工的进度和收入实现情况，缺点是形象进度的确定可能存在一定的主观性。
三、一次性结算法
一次性结算法是指在工程施工完成后，一次性确认工程收入的方法。该方法的计算公式为：
确认收入 = 合同总收入
一次性结算法的优点是简单明了，易于操作，缺点是未能充分反映工程施工的进度和收入实现情况。
在实际操作中，施工企业应根据工程合同的约定和会计准则的要求，选择合适的确认收入方法。同时，施工企业还应加强对工程施工进度和成本的管理，确保工程收入的准确确认和及时入账。 此外，施工企业在确认收入时，还应注意以下几点：
1. 遵循权责发生制原则，即在工程施工过程中，应根据工程实际完成的工作量，确认相应的工程收入。
2. 注意合同条款的约定，如合同中约定的付款方式、付款比例等，确保按照合同要求确认收入。
3. 加强工程变更管理，对于工程变更导致的收入变化，应及时调整确认收入的金额。
4. 合理预计合同履行过程中可能发生的损失，如违约金、赔偿金等，确保确认收入的真实性和准确性。
工程施工确认确认收入(3篇)
第1篇
一、确认收入的依据
1. 建造合同准则：根据《企业会计准则》的相关规定，建筑施工企业应遵循建造合同准则进行收入确认。
2. 完工百分比法：完工百分比法是确认收入的主要方法，即根据工程施工进度，按比例确认收入。
二、确认收入的条件
1. 合同签订：合同双方已签订正式合同，明确了工程项目的范围、工期、质量、价款等。
2. 合同履行：施工企业已按照合同约定，完成了部分或全部工程量。
3. 合同价款：合同价款已确定，并已按照合同约定支付。
4. 合同风险：合同风险已转移至施工企业，施工企业对工程项目的质量、进度、安全等承担主要责任。
三、确认收入的账务处理
1. 收到预付款时：
借：银行存款
贷：预收账款
2. 工程施工过程中，根据完工百分比法确认收入：
借：主营业务收入
贷：工程施工——合同毛利
3. 结算工程款时：
借：应收账款
贷：工程结算
4. 收到工程款时：
借：银行存款 贷：应收账款
四、确认收入应注意的问题
1. 确保收入确认的真实性：施工企业应严格按照合同约定和完工百分比法确认收入，确保收入确认的真实性。
2. 遵循会计准则：施工企业应遵循《企业会计准则》等相关规定，确保收入确认的合规性。
3. 加强内部控制：施工企业应建立健全内部控制制度，确保收入确认的准确性、及时性和完整性。
4. 合理纳税：施工企业应按照国家税法规定，合理计算纳税金额，确保企业合法纳税。
总之，工程施工确认收入是建筑施工企业会计核算的重要环节，施工企业应严格按照相关法律法规和会计准则进行收入确认，确保企业财务稳健、合理纳税。在实际操作过程中，施工企业应关注收入确认的真实性、合规性、内部控制和合理纳税等方面，以提高企业财务管理水平。
第2篇
一、工程施工确认收入的原则
1. 完工百分比法：根据工程进度，按照实际完成的工作量与合同总工程量的比例，确认收入。这种方法适用于工程周期较长、工程量较大的项目。
2. 收付实现制：以实际收到的款项或开具发票的数额为依据，确认收入。这种方法适用于小型工程或工期较短的项目。
完工百分比法计算题
完工百分比法计算题
摘要：《企业会计准则第15号－建造合同》与国际会计准则趋同，规范了建造合同的确认、计量和相关信息的披露，对提高企业会计信息质量等方面具有显著作用。完工百分比法是施工企业执行建造合同准则确认收入与费用常用的方法。
关键词：完工百分比法核算探讨
完工百分比法，是指根据合同完工进度确认收入与费用的方法，是施工企业执行建造合同准则时常用的方法。如果建造合同的结果能够可靠估计，施工企业应根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。如果建造合同的结果不能可靠地估计，则当合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用；合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。
一、合同完工进度的确认方法
1、根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。合同预计总成本=已完工程实际成本+未完工程预计成本。
2、根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定。适用于合同工作量容易确定的建造合同，如道路工程、土石方工程、砌筑工程等。
3、根据专业人员现场科学实测的完工进度确定。该方法是无法根据前两种方法确定合同完工进度时所采用的一种特殊的技术测量方法，适用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。第一种方法是根据项目投入确定完工进度，是施工项目确认合同完工进度常用方法，后两种方法是根据项目产出比例确定完工进度，在会计实务中使用较少。 二、完工百分比法收入、费用的确认
1、在资产负债表日：当期合同收入=合同总收入完工进度-以前会计期间累计已确认收入；当期合同费用=合同预计总成本完工进度-以前会计期间累计已确认费用。
2、当期完成的建造合同：当期合同收入=实际合同总收入-以前会计期间累计已确认收入；当期合同费用=累计实际发生合同成本-以前会计期间累计已确认费用。
完工百分比法确认收入、费用，更符合权责发生制原则及谨慎性原则，更有利于收入与费用的配比，有助于各会计期间利润均衡，防止大幅波动，提高了会计信息质量。但同时也对项目成本核算、成本预测、成本管理，从业人员业务素质、职业道德、职业判断等提出了更高要求。
施工企业如何根据完工百分比法确认收入
龙源期刊网
施工企业如何根据完工百分比法确认收入
作者：刘紫雯
来源：《大经贸》2006年第09期
在当今市场经济高速发展的条件下，追求利润最大化已成为企业经营的一项重要目标，收入作为利润构成的一项重要元素，受到企业以及企业的投资者和其他相关方面的重视。如何规范收入的确认和计量，确保财务报表反映的收入真实准确，成为大多数人普遍关注的焦点。
某公司是一间以承建道路工程为主的建筑施工企业，为了规范施工企业的会计核算，提高施工企业会计信息质量，某公司在年初执行了新的《企业会计制度》，根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。完工百分比法是指根据合同完工进度确认收入与费用的方法。采用完工百分比法确认合同收入和合同费用，关键要确定工程的完工进度。因此，在具体运用完工百分比法时，首先要做的是确定建造合同的完工进度，然后根据完工百分比法确认和计量当期的合同收入和合同费用。
合同完工进度可以按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例、已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例、已完合同工作的测量等方法确定。现结合某公司的实际情况，谈谈某公司企业执行完工百分比法确认收入的几点做法：
某公司执行新制度以前主要是以业主拨付工程款作为确认工程的进度和结算收入，造成某公司工程项目的收入与成本支出不相匹配，往往成本大过收入，为了正确反映每一会计期间的收入、成本和利润情况，根据收入和费用配比原则，某公司改变了旧的这种状况，首先进行账务处理，要求经营部凡在财务上挂账的在建工程、已完工工程、终审批复工程等的工程项目，经营部门都要提供各工程项目的工程合同价款，并根据合同价款预测的工程总成本资料给财务部门，作为调整“主营业务收入”的依据；提供业主确认各工程项目进度的资料给财务部门，作为调整“工程结算”和“应收账款”的依据。今后新开工的工程项目，经营部门需及时提供该工程项目的工程合同价款并根据合同价款预测的工程总成本资料给财务部门，作为每月计算“主营业务收入”的依据，工程项目竣工结算终审批复后，经营部门和财务部要根据竣工结算终审批复数，对已报产值数、主营业务收入数、工程结算数、应收账款数等进行调整，最终调整结果是：
建筑施工企业完工百分比法核算问题及对策分析
建筑施工企业完工百分比法核算问题及对策分析
作者：许建涛
来源：《现代经济信息》 2015年第20期
许建涛 济南市公路管理局
摘要：主要研究建筑施工企业完工百分比核算工作中常见的问题与解决对策。重点介绍了完工比核算中存在的对工程进度描述失真、成本调节影响收入和利润、成本不统一等问题，并提出了针对性的应对策略。
关键词：建筑；施工；完工百分比核算
中图分类号：F230文献识别码：A文章编号：1001-828X(2015)020-000252-01
根据《收入》准则和《建造合同准则》的规定建筑施工企业应当采用完工百分比法确认合同收入和合同费用。现实中，一些施工企业会计核算不规范，或出于延迟缴纳企业所得税等方面的考虑，未严格按照完工百分比法确认收入，不能正确核算收入、结转成本。在资产负债表日，往往是发生的成本全部结转，而收入则是收到或基本确定能收到时再确认收入，违背了会计准则要求，也带来税务风险。本文重点探讨在运用《收入》准则和《建造合同准则》时，如何正确运用完工百分比法进行收入成本的核算。
一、完工百分比法核算中存在的问题
(一)工程形象与基本进度描述不够准确
实际项目建设过程中，大部分施工单位都采用累计发生合同成本在合同预计总成本中所占比例的方式来进行工程进度描述，这是确定工程基本进度的常规操作方法，然而在施工实际中，施工进度和已经完成工作的确定受到多个部门和各种因素的影响，且在不同单位部门和施工领域，施工进度和已经完成工作量的确认标准是有差别的，因此完工百分比法对工程形象与进度的描述存在着失真的问题。
(二)成本调节对收入和利润影响大
很多工序都按照完工百分比确认收入，并且建筑施工企业多采用累计合同成本法确定工程进度，依次开展完工百分比确认和计量合同收入计算，这种完工进度确定方式充分考虑到了实现收入和成本之间的相互配比，确保各项利润指标都能够维持均衡，完工进度可以通过企业的内部控制进行调整，使得施工企业能够利用成本变化调节收入。很多施工企业领导年薪都和营销业绩直接相关，业绩考核则以利润总额以及营销业绩为基准，各项指标的变化都直接影响收入与利润，如果指标不能完成，内部控制工作不力的施工企业可能会造成调节失利，影响项目建设的经济效益。
【精品编辑参考】采用完工百分比法确认合同收入和合同费用的运用
采用完工百分比法确认合同收入和合同费用的运用
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近年来随着国家税务风暴以及和火电施工企业划转改制，火电施工企业财务核算各自为政、执行政策混乱等矛盾越来越突出。①会计政策执行不一，使税务机关在对火电施工企业进行辅导和稽查时沟通困难，加大了企业税务风险；②火电施工企业改制前是分属于各省电力公司的辅业单位，各企业横向联系不多，会计政策不一致造成的影响不大，改制后火电施工企业都处在同一平台下，会计政策不统一造成在财务数据汇总、同业各项财务指标考核对比等各方面工作的困难。因此，统一会计政策是目前各火电施工企业财务工作的重要工作任务。
目前火电施工企业财务管理基本都实行企业本部和下面各工程项目部两级核算体系。企业本部主要核算管理费用等期间费用，工程项目部（以下简称项目部）作为火电施工企业的利润中心，是火电施工企业收入和利润的主要来源。文章主要探讨电力施工企业项目部级核算收入、成本、利润的主要方法，也是目前电力施工企业执行会计政策的最重要的差别所在。火电施工企业于 2008 年开始执行《企业会计准则》，准则与国际财务报告准则全面趋同，引入公允价值、资金时间价值等概念，在金融资产、投资性房地产、所得税、应付职工薪酬等业务处理上也采用了全新的方法。新的《企业会计准则》对电力施工企业并没有特别的规定，尤其是对于施工企业最重要的收入和成本的确认依然沿用了《建造合同》里的方法。《建造合同》于 1998 年由财政部颁布，1999 年 1 月 1 日先由上市公司开始实行，主要规范的是施工和建造大型设备或机械的企业对跨年度建造工程产值和利润的确认，在《企业会计准则》里《建造合同》作为第 15 号准则单独列示。火电施工企业应是该准则的主要实行单位，但很多企业因为对该准则理解不够或偏差，在执行中情况却差别很大，很多企业根本没执行，执行的企业在具体会计处理以及完工百分比确认方式上也是千差万别。可以说，新形势下火电施工企业工程财务核算的核心内容依然是《建造合同》的理解和应用。
建筑业收入成本核算规范
建筑业收入成本核算规范
一、基本概念
1、完工百分比法，是指建造合同完工进度或按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。
根据《企业会计准则第15号-建造合同》，在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。
2、完工进度，-般有三种方法确定:成本法:工作量法:实际测定法:
公司园林工程建造所适用的是成本法，即截止至某时点，累计发生的实际已完工成本占项目预计总成本的比例。
完工进度=累计发生的实际已完工成本/项且预计总成本
3、 预计总收入，是指预估工程结算时能收到的款项，又称预计结算总额。
4、预计总成本，是指预估完成工程所需支付的成本。
5、产值，是指所建造的整个合同的总价值量，反映的是生产总成果。形象总进度，是指截止至某时点，累计发生的已完工产值占项目预计结算总额的比例，反映的是已完工的产值情况。
形象总进度=累计发生的已完工产值/项目预计总产值
6、当期确认的合同收入，是指合同收入按完工进度比例应确认的收入扣除之前累计已确认的收入。
当期确认的合同收入=预计合同总收入(完工结算后则为结算价) x完工进度-前期已确认的合同收入
7、当期确认的合同成本，是指合同预计总成本按完工进度比例应确认的成本扣除之前累计已确认的成本。
当期确认的合同成本=预计合同总成本(完工结算后则为实际发生总成本) X完工进度-前期已确认的合同成本
8、当期确认的合同毛利是指当期确认的合同收入扣除当期确认的合同成本的部分。
当期确认的合同毛利=当期确认的合同收入一-当期确认的合同成本 9、工程结算是指施工企业按照承包合同和已完工程量向建设单位(业主) 办理工程造价清算。
10、项目毛利率是指项目预计总收入扣除预计总成本后所得毛利占预计总收入的比例，在工程未结算前，应为预计毛利率。
二、整体流程
工程预计总收入
三、收入成本核算要点
（一）单项目工程预计结算总金额
1、目前预计结算总额=中标合价（中标单价*合同工程量）+变更收入(合阿内增加成或减少结算总金额+合同内外变更预计结算总金额）
建安企业完工百分比确认方法实践探究
建安企业完工百分比确认方法实践探究
摘要：建安企业实行企业会计准则后，对建造合同的确认和计量主要依据《建造合同》准则采用完工百分比法进行，而在采用该方法确认收入、成本、利润时，关键点就是确认完工百分比，也即完工进度，完工百分比有三种确认方法，成本法、工作量法和收入法，本文分别对三种确认方法的影响要素进行了分析，并对三种确认方法在实务操作中优缺点进行了剖析，提出企业在选择完工百分比确认方法时要结合企业实际情况及项目财务会计核算特点进行。
关键词：建安企业；完工百分比；确认方法；探究
完工百分比法是指根据合同完工进度确认收入与费用的方法。应用完工百分比法确认收入、费用更符合会计权责发生制原则，避免了各会计期间收入、成本、利润产生较大波动。
确认完工百分比也即完工进度是完工百分比法核算的关键环节。目前业务工作中确认完工百分比有以下几种方法：成本法、工作量法、收入法。下面分别就三种方法在建安企业会计实务的应用进行分析。
一、成本法确认完工百分比
成本法确认完工百分比是用价值量计算的百分比，其计算公式为：
完工百分比=累计实际发生成本/ 预计总成本
1.累计实际发生成本的确认分析
累计实际发生成本通常用财务账面上归集的工程项目成本，也就是工程施工/合同成本科目的累计余额数值来计算，该数值的准确计量受以下几方面因素的影响：
（1）要能及时、准确、完整的生成成本资料。在实务中，成本资料的生成及传递通常存在滞后及不完整现象，成本资料的生成及传递是企业内部各个相关部门相互协作，积极配合才能完成的工作，无论是人工费、材料费、机械费等直接费用的核算，还是其他直接费及间接费用的核算，都要求企业建立各种物资的收发、领退、报废、清查制度，建立健全工程量统计制度，对所购物品的品种、规格、数量、金额进行验收，对专业分包及劳务作业量进行验收，这需要相关部门如采购部门、合约部门、仓储部门、生产部门、安全部门、验收部门、商务部门、财务部门、人力资源、行政部门的通力合作，对所发生的成本进行及时签认并顺序传递至财务部门。
建造合同收入的确认 通俗易懂
建造合同收入的确认 通俗易懂
摘要：
一、建造合同收入确认的基本原则
二、建造合同收入的组成
三、建造合同收入确认的方法
四、建造合同收入确认的税务处理
五、实例分析
正文：
一、建造合同收入确认的基本原则
建造合同收入确认应遵循我国《企业会计准则》的规定，确保收入的真实性、可靠性和可计量性。在确认建造合同收入时，应按照合同约定的金额、工程进度和完成程度等因素进行合理估计。
二、建造合同收入的组成
建造合同收入主要包括两部分：一是合同规定的初始收入，即建造承包商与客户签订的合同中最初商定的合同总金额；二是因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。
三、建造合同收入确认的方法
1.完工百分比法：根据工程的完成程度按比例确认收入，适用于结果能够可靠估计的合同。
2.进度付款法：按照工程进度和合同约定的付款条件确认收入。
四、建造合同收入确认的税务处理 1.营业税：根据《关于建筑业营业税若干政策问题的通知》财税[2006]177号，预收工程价款应在工程开工后按照工程进度确认收入。
2.企业所得税：按照权责发生制原则，应在工程完成并验收合格后确认收入。
五、实例分析
以一个建筑公司为例，假设该公司签订了一个建造合同，合同总金额为1000万元，工程期限为两年。采用完工百分比法确认收入，第一年完成工程进度为40%，则确认收入400万元；第二年完成工程进度为60%，则确认收入600万元。