收入和费用的账务处理

收入和费用的账务处理

1、收入概述

收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常经营活动中形成的经济利益的流入

（1）收入的分类与构成

根据性质不同，收入可分为三类：

A、商品销售收入，是指商品销售后取得的货币或其他资产，这是最常见的收入类型

B、提供劳务收入，主要是以提供建筑安装、金融、运输、保险、旅游、饮食、广告、代理、培训等取得的收入

C、让渡资产使用权收入是指企业将资产让渡给他们使用而取得的收入，如租金、品牌使用费等

（2）收入的特征

A、收入是日常产生的，并非偶然所得

说明：收入来源于企业的日常活动，并不是从偶然发生的交易或事项中产生的

B、收入表现在企业资产的增加或企业负债的减少两方面

说明：收入一般会造成企业的资产增加，如收到现金可以使企业的货币资产增加等，有时侯收入会使资产增加和负债减少同时发生

C、收入必然能导致企业所有者权益的增加

D、收入只核算本会计主体的利益流入，不包括代收的款项

说明：对于代收的款项，如代收的增值税等。虽然客户打款时会将增值税一并支付，但是由于其知识代收性质，所以必须单独核算，并不纳入收入账户

（3）收入的确认原则

企业在销售商品时，只有同时符合以下四个条件时，方可确认为收入：

A、商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购货方

说明：所谓风险，是指商品由于贬值、损坏、报废等，原因造成的损失，报酬是指商品中包含的未来经济利益，包括商品升值带来的利益

如果一件商品所产生的任何损失均不需要本企业承担，其带来的经济利益也不归本企业所有时，则意味着其所有者权上的主要风险和报酬已移出本企业

B、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制

C、与交易相关的经济利益很可能流入企业

D、相关的收入和成本能够可靠地计量

在判定和确认收入时，最简单的方法是判断交易是否完成，商品的所有权是否已完成转移即可。对于一般的商品销售来说，收入的确以得到商品的所有权或享受到相应服务为标准（4）收入的核算科目

A、主营业务收入

说明：用于核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入，本账户期末应无余额

B、其他业务收入

说明：用于核算企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、代沟代销、包装物出租等收入，本账户期末应无余额

C、营业外收入

说明：对于不属于主营业务收入与其他业务收入的收入，一律计入主营业务收入科目中，如商品盘盈后确认为收入的金额，就应纳入营业外收入科目

（5）收入的科目归属判定

如果是企业的经营业务收入，那么主要业务所得收入纳入主营业务收入科目，其他业务所得纳入其他业务收入科目，非企业的经营业务所得，则纳入营业外收入科目

2、收入的账务处理

收入是指企业的利益流入，收入是利润的来源

收入的会计处理，一般是在收入产生时，将其纳入相应的收入账户中，期末再将收入账户中的余额转至本年利润账户中

3、费用的概述

费用，又称成本费用，广义的费用包括成本与费用两次内容。费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出，成本则是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，在通常情况下，在会计上所指的费用都是侠义的费用，既不包括成本而只有单独的费用

（1）费用的分类

根据费用耗用的定向性，可分为：

A、营业成本：主营业务成本、劳务成本、其他业务成本

说明：营业成本专指与营业收入相关的费用，其可以很确定针对的期间和对象

B、期间费用：管理费用、财务费用、营业费用

说明：期间费用，是指不能明确归属对象的各种费用，如管理费用似乎与每项收入都没关系，但是却又对每项收入的取得起到了一定的促进作用

（2）费用与成本的区别与联系

联系：

A、二者都是支出，即都是企业经济资源的耗费

B、在会计期末时，成本会一次性结转入当期费用

区别：

A、成本针对一定的对象，其是可以明确用于某个对象的费用

B、费用则一般是指某个期间的耗用

（3）费用的确认原则

权责发生制、配比原则

凡应属于本期发生的费用，不论期款项是否支付，都应确认为本期费用，反之，如果不属于本期发生的费用，即使款项已在本期支付也不确认为本期费用

（4）费用的确认流程

A、应当划分生产费用与非生产费用的界限

说明：生产费用，是指与企业日常生产活动有关的费用，如生产产品所发生的原材料费用、人工费用等，而非生产费用则指不应由生产经营活动负担的费用，如用于构建固定资产所发生的费用等

B、应当分清生产费用与生产成本的界限

说明：生产费用与一定的时期有关而与生产的产品无关，而生成成本则与一定品种和数量的产品相联系，打个比方说，同样是一块布，用来擦全车间的桌子就是生产费用，而专门用来擦生产某产品的机床的布就是生成成本

C、应当分清生产费用与期间费用的界限

说明：生成费用会直接计入产品成本，而期间费用则计入当期损益

D、将确认为期间费用的费用，再划分为管理费用、营业费用和财务费用

说明：通常情况下，会计中所说的费用，就是指期间费用

（5）管理费用

管理费用，是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用，包括：工会经费

职工教育经费

业务招待费

印花税等相关税费

技术转让费

无形资产摊销

咨询费

诉讼费

提取的坏账准备

存货跌价准备

公司经费

说明：公司经费，包括总部管理人员的工资、直勾勾福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗低值易耗品摊销及其他公司费用

聘请中介机构

矿产资源补偿费

研究与开发费

劳动保险费

待业保险费

董事会会费

以及其他管理相关费用

（6）财务管理

财务费用是指企业筹集生产所需资金而发生的费用

包括：

A、利息支出

说明：利息收入，也计入财务费用中，直接抵扣利息支出

B、汇兑损失

说明：汇总时产生的收益也直接计入财务费用中，用以抵扣汇总的损失

C、金融机构手续费

D、筹集生产经营资金发生的其他费用

（7）营业费用

营业费用，是指企业在销售产品，提供劳务等日常经营过程中发生的各项费用，以及专设销售机构的各项经费，它包括：

运输费

装卸费

包装费

保险费

展览费

广告费