基础会计学课件 第四章 借贷记账法应用.ppt
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第四章-借贷记账法(1)【可修改文字】
▲ 发挥作用不同：会计账户则是用来具体 记录经济业务的工具（手段），会计科目是对 会计要素具体内容分类形成的项目（标志）。
Excel表中的列标志
（二）会计科目的级次
1.总分类科目 ◆ 一级科目或总账科目 ◆ 对会计要素的具体内容进行总括分类形成的 会计科目（如“应收账款” 等） ◆ 是设置总账账户，进行总分类核算的依据， 可提供总括指标 ◆ 一般由会计准则或会计制度统一规定（表4 －1）
【例】收到投资者投资存入银行， “银行存 款”与“实收资本”账户就建立起了对应关系。
◆对应账户：分录中存在着对应关系的账户。 【例】在上例中，“银行存款”与“实收资
本”账户就互为对应账户。
（五）试算平衡
1.试算平衡的含义 ◆根据会计等式的平衡原理，按照记账 规则的要求，通过汇总计算和比较，检查 账户记录的正确性、完整性的技术方法。
★“平衡”绝非指单个账户借方、贷
方发生额的相等关系。在某一个账户中， 其借方发生额与贷方发生额之间一般不 会存在平衡关系。
银行存款
（1）存入 1 000 （2）支付 500
发生额平衡
三、复式记账的作用
▲能够全面、系统地在账户中记录经 济业务，提供有用的会计信息。
▲能够清晰地反映资金运动的来龙去 脉，便于对业务内容的了解和监督。
三、借贷记账法的内容
（一）记账符号
◆记账符号——借贷记账法为“借”、“贷” 二字。
◆主要作用——表示“增加”或“减少”；账 户中的登记方向。
借方（左方）
贷方（右方）
◆符号含义：表示增减，但对于六类性质不同 的要素具有不同的含义。
（二）账户结构
◆基本含义：增加额、减少额和余额在账户 中的登记方法。
分类之再分类
Excel表中的列标志
（二）会计科目的级次
1.总分类科目 ◆ 一级科目或总账科目 ◆ 对会计要素的具体内容进行总括分类形成的 会计科目（如“应收账款” 等） ◆ 是设置总账账户，进行总分类核算的依据， 可提供总括指标 ◆ 一般由会计准则或会计制度统一规定（表4 －1）
【例】收到投资者投资存入银行， “银行存 款”与“实收资本”账户就建立起了对应关系。
◆对应账户：分录中存在着对应关系的账户。 【例】在上例中，“银行存款”与“实收资
本”账户就互为对应账户。
（五）试算平衡
1.试算平衡的含义 ◆根据会计等式的平衡原理，按照记账 规则的要求，通过汇总计算和比较，检查 账户记录的正确性、完整性的技术方法。
★“平衡”绝非指单个账户借方、贷
方发生额的相等关系。在某一个账户中， 其借方发生额与贷方发生额之间一般不 会存在平衡关系。
银行存款
（1）存入 1 000 （2）支付 500
发生额平衡
三、复式记账的作用
▲能够全面、系统地在账户中记录经 济业务，提供有用的会计信息。
▲能够清晰地反映资金运动的来龙去 脉，便于对业务内容的了解和监督。
三、借贷记账法的内容
（一）记账符号
◆记账符号——借贷记账法为“借”、“贷” 二字。
◆主要作用——表示“增加”或“减少”；账 户中的登记方向。
借方（左方）
贷方（右方）
◆符号含义：表示增减，但对于六类性质不同 的要素具有不同的含义。
（二）账户结构
◆基本含义：增加额、减少额和余额在账户 中的登记方法。
分类之再分类
基础会计――借贷记账法PPT课件
（7） 借：应收账款 贷：主营业务收入
200 000 100 000
300 000 2 000
2 000
1 000 1 000
50 000 50 000
70 000 50 000 20 000 50 000 50 000
80 000 80 000
（五）、试算平衡
1、试算平衡
根据会计平衡公式，按照记帐规则的要求，通过汇总计算
2、几点说明：
❖ “借、贷”是一种抽象的符号，已经不仅仅代表原 来的含义。 ❖ 其中一方表示某会计对象的的增加，另一方表示某 会计对象的的减少。
❖ 对不同性质的账户，“借”“贷”的含义也不一样。
3、记账符号的作用：
（1）表示业务发生应该计入帐户的部位。 （2）表示资金的来龙去脉 （3）表示登记在账户中“借方”和“贷方”的数字包 含的 资金数量是是增加还是减少
（4）收入类帐户结构
借方
收入类 帐户
贷方
本期收入转出额
本期收入增加额
…… ……
…… ……
…… ……
…………
本期借方发生额合计
本期贷方发生额合计
（5）成本、费用类帐户结构
借方
成本、费 用类帐户
贷方
本期费用的增加额
本期费用的转销额
…………
…………
…………
…………
本期发生额合计
本期发生额合计
（6）利润类帐户结构
-
立了一生产性企业C，款项存入银行。
（2）2日，开出现金支票2000元，从银行提取现金。
（3）3日，用现金1000元支付当月生产用房的房租。
（4）4日，用银行存款10万元，购买生产用设备。
（5）5日，购入生产用材料7万元，付款5万元，欠2万。
200 000 100 000
300 000 2 000
2 000
1 000 1 000
50 000 50 000
70 000 50 000 20 000 50 000 50 000
80 000 80 000
（五）、试算平衡
1、试算平衡
根据会计平衡公式，按照记帐规则的要求，通过汇总计算
2、几点说明：
❖ “借、贷”是一种抽象的符号，已经不仅仅代表原 来的含义。 ❖ 其中一方表示某会计对象的的增加，另一方表示某 会计对象的的减少。
❖ 对不同性质的账户，“借”“贷”的含义也不一样。
3、记账符号的作用：
（1）表示业务发生应该计入帐户的部位。 （2）表示资金的来龙去脉 （3）表示登记在账户中“借方”和“贷方”的数字包 含的 资金数量是是增加还是减少
（4）收入类帐户结构
借方
收入类 帐户
贷方
本期收入转出额
本期收入增加额
…… ……
…… ……
…… ……
…………
本期借方发生额合计
本期贷方发生额合计
（5）成本、费用类帐户结构
借方
成本、费 用类帐户
贷方
本期费用的增加额
本期费用的转销额
…………
…………
…………
…………
本期发生额合计
本期发生额合计
（6）利润类帐户结构
-
立了一生产性企业C，款项存入银行。
（2）2日，开出现金支票2000元，从银行提取现金。
（3）3日，用现金1000元支付当月生产用房的房租。
（4）4日，用银行存款10万元，购买生产用设备。
（5）5日，购入生产用材料7万元，付款5万元，欠2万。
会计学原理课件第四章 借贷记账法应用
人资本金和外商资本金 按投资方式不同分为：货币资金投资、实物资产投资 和无形资产投资
2018/10/17 会计学原理课件
（二）投入资本的计价
以货币资金投资的，应按实际收到或者存入企业开户
银行的金额作为实收资本。实际收到或存入企业开户 银行的金额超过其在该企业注册资本中所占份额的部 分，记入资本公积。 以非现金资产（即实物资产和无形资产）投资的，应 按投资各方确认的价值作为实收资本。 通过发行股票接受的投资，应按股票面值作为投入资 本，即股本，超过面值发行取得的收入，其超过面值 的部分扣除发行股票支付的手续费、印刷费等费用后 的余额，作为股本溢价，计入资本公积。
资金筹 集业务 资金投入 投入 资本 材料采 购业务 产品生 产业务 产品销售 业务 资金退 出业务 资金退出
资金使用（资金循环与周转） 生产过程 ▲ 销售过程 ▲ ▲ 供应过程 ▲ 货币 资金 储备 资金 固定 资金 生产 资金 成品 资金 财务成果形成与 分配业务 货币 资金
负债
设备购 置业务
分配利润、 缴纳税金等
2018/10/17
会计学原理课件
“固定资产”账户：
该账户是资产类账户，用来核算企业的使用期限在1年 以上的与生产经营有关的设备、器具、工具等以及单 位价值在2000元以上且使用期在2年以上的非主要生 产经营设备的物品价值。 借方登记各类固定资产原价的增加，贷方登记各类固 定资产 原价的减少，期末余额在借方，反映企业期末 结存的固定资产原价。 “无形资产”账户： 该账户是资产类账户，用来核算企业为生产商品、提 供劳务、出租或因管理需要而持有的没有实物形态的 非货币性长期资产，包括：专利权、非专利技术、商 标权、著作权、土地使用权等。 借方登记增加的无形资产的价值，贷方登记减少的无 形资产的价值，期末余额在借方，表示结存的无形资 产价值。
第四章借贷记账法运用-精品文档105页
验收入库材料的 实际成本
在途材料的 采购成本
按材料的品种设明细账
04.11.2019
2、“原材料”账户：核算企业库存材料 的实际成本。
借方
原材料
贷方
验收入库材料 的实际成本
发出材料的 实际成本
库存材料的 实际成本
按材料的品种设明细账
04.11.2019
3、“应付票据”账户：核算企业因购买 材料等而开出并承兑的商业汇票。
第三节 生产准备业务的核算
固定资产购置业务的核算 材料采购业务的核算
04.11.2019
一、固定资产购置业务的核算
04.11.2019
主
账
要
户
业
的
务
设
的
置
会
计
分
录
一、固定资产购置业务的核算
（一）账户设置
1、固定资产：核算企业固定资产原价(取
得时的实际成本P60页）的增减变化及其结
存情况。
借方
固定资产
应交税金----应交增值税
1 530
贷：应付票据
10 530
例 5、企业用银行存款偿还前欠裕丰公司的货款 13504元。
借：应付账款—裕丰公司 13 504
贷：银行存款
13 504
04.11.2019
例 6、企业用银行存款支付长庆工厂票据款13530元 借：应付票据 13 530 贷：银行存款 13 530
1、原材料：也称直接材料。
它是指直接用于产品生产、构成产品实体 的原料、主要材料以及有助于产品形成的各种 辅助材料、燃料、动力等费用。
04.11.2019
2、工资及福利费也称直接人工： 它是指直接参加产品生产的工人工资以及
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则可以采用先进先出法、后进先出法、加权平均法、 个别计价法等等（后叙）。
5
（二）购进业务核算设置的账户
1、主要账户
借
材料采购
贷
①采购成本
生产领用材料
②运输费用
③装卸费
④入库前的挑选整理费
……
已购买但尚未入库的材料
借：材料采购 贷：银行存款
借：材料 贷：材料采购
6
2、业务流程 现金
材料采购
材料
银行存款
借：预付账款 10 000
贷：银行存款
10 000
10
【例5】30日，企业收到预付货款的材料，并验收
入库。该批材料的实际买价为28 000元。除冲销 预付货款的10 000元外，以银行存款支付其余的 18 000元。同时以现金支付采购费用200元。
借：材料采购
28 200
贷：预付账款
10 000
银行存款
第四章 工业企业主要生产经营 过程核算和成本计算
1
学习要求
了解工业企业生产经营活动的三个阶段中的经济业 务
掌握工业企业的主要经济业务的会计核算
2
一、购进业务的核算
（一）购进业务 1、材料的采购成本
供应过程中支付给供应单位的材料货款 和发生的各项采购费用，构成了材料的采购成本。
各项采购费用包括： 运输费用 装卸费等 入库前的挑选整理费
18 000
现金
200
结转材料实际采购成本。
借：材料
28 200
贷：材料采购
28 200
11
二、生产业务的核算
（一）生产业务
制造企业从材料投入生产起，到产品完工入库止的 过程称为生产过程。
为制造产品发生和各种耗费，如为制造产品发生的 原材料、人工、劳动资料等耗费构成了制造成本。生产 过程结束后，制造的产品完工并由产成品仓库验收入库， 制造成本也随之结转，转为产成品的成本（已完工的产 品的成本）。
支票，以银行存款支付甲、乙两种材料款，丙材料 的款项尚未支付。
借：材料采购
275 000
贷：银行存款
125 000
应付账款——朝阳工厂
150 000
8
【例2】8日，以银行存款支付甲、乙、丙
三种材料的运输费4 8பைடு நூலகம்0元。
借：材料采购
4 800
贷：银行存款
4 800
【例3】8日，以现金支付甲、乙、丙三种材料的 搬运费740元。
15
借：管理费用
贷：应付工资
材料
累计折旧
借 银行存款
管理费用
贷
◆行政管理人员的工资 ◆行政管理部门领用的材料 ◆管理部门的固定资产折旧 ◆修理费、 ◆办公费等。
◆月末转入 “本年利润”账户
月末无余额
借：本年利润 贷：管理费用
16
“应付职工薪酬”账户
企业支付给生产工人工资、车间管理人员
的工资应记入产品的制造成本，支付给与生产
3
2、购进材料按是否支付货款和采购费用分类 可分为： （1）购进材料时直接支付货款及采购费用； （2）购进材料时未付款，在将来规定时间内以 企业含有经济利益的资源结算； （3）先预付货款，后取得材料。
4
3、材料的计量基础 原材料一般按历史成本计量，即按采购材料时付
出的实际采购成本计价。 领料时，如果每批材料的实际采购成本不一样，
为组织和管理生产活动（行政管理活动）发生的材 料、人工、劳动资料等构成了企业的行政管理费用。行 政管理费用不计入产品的制造成本，直接冲减企业当期 的收益。
综上所述，制造企业生产过程的主要经济业务是归 集发生的各种费用，分配或结转种种耗费。
12
（二）生产业务核算设置的账户
为了对生产过程中的主要经济业务进行核算，应根据 其经济业务的具体内容，相应地开设 “制造成本”、“管理费用”、“应付工资”、 “待摊费用”、“预提费用”、“累计折旧”、 “产成品”。
应付账款
预付账款
7
3、购进业务的账务处理
明光工厂3月份发生的材料采购业务如下：
【例1】6日，
向新华工厂购进甲种材料4 000千克，每千克单价20 采购 元；向前进工厂购进乙种材料3 000千克，每千克单 费用 价15元；向朝阳工厂购进丙种材料5 000千克，每千 呢？ 克单价30元；上述材料均已验收入库，并开出转账
借：产成品 贷：制造成本
14
“管理费用”账户 在企业的生产过程中，行政管理部门为组织
生产经经营活动所发生的管理费用。 这些费用虽然是为组织和管理生产经营活动而发
生的，应由各种产品成本供同负担，但它们与生产 产品的产量无直接关系，不计入产品成本，直接冲 减企业当期的损益。为此，设置“管理费用”账户。
其归属期不一致的情况。有些费用虽然一次性支付，但在本 期或以后各期受益，如预付报刊订阅费、预付的保险费等。 这种已经支付，但在当期或以后各期受益，并按受益情况由 各期费用负担的支出，在会计上叫待摊费用。
13
“制造成本”账户是用来归集核算产品生产过程中所 发生的制造费用，计算确定产成品的实际制造成本，为 入库的完工产品提供计价的依据。
借
制造成本
贷
期初在产品成本
生产领用材料
完工入库的产成品
生产工人工资
车间管理人员的工资
车间固定资产折旧 ‥‥‥ 期末在产品成本
借：制造成本 贷：材料
应付职工薪 酬 累计折旧
为了总括地核算和监督固定资产的增减变动及其结 存情况，应设置“固定资产”账户。“固定资产”账户 以历史成本入账。
借
固定资产
贷
增加固定资产的历史成本 减少固定资产的历史成本
现有固定资产的历史成本
“固定资产”账户是以历史成本入账的，因而我们有必 须设置“累计折旧”账户，反映其因磨损而减少的价值， 并反映固定资产净值。
借：材料采购
740
贷：现金
740
9
甲、乙、丙三种材料的采购成本全部归集完毕，其 采购成本为280 540元，将实际采购成本从“材料采 购”账户的贷方转入“材料”账户的借方。
借：材料
280 540
贷：材料采购
280 540
【例4】9日，企业以银行存款10 000元预付给本市红 星工厂，用于购买材料。
18
借
累计折旧
贷
由于固定资产减少 而相应减少的磨损价值
固定资产因损耗 而减少的价值
固定资产的 累计磨损价值
借：制造成本 管理费用
贷：累计折旧
为生产产品而发生的固定资产折旧费用计入“制造 成本”账户；
与制造产品无直接关系的固定资产折旧费用计入 “管理费用”账户。
19
“待摊费用”账户： 在企业的经营过程中，经常会出现生产费用的支付期与
产品无直接关系的职工工资，如行政管理人员
的工资构成管理费用。
为反映和监督企业与职工之间的工资结算情况，设 置“应付工资”账户。
借
应付职工薪酬
贷
期初尚未支付的职工工资
已经支付的职工工资 计算应付的职工的工资
借：应付工资 贷：现金
借：制造成本 管理费用
贷：应付工资
期末尚未支付的职工工资
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“固定资产”、“累计折旧”账户：
5
（二）购进业务核算设置的账户
1、主要账户
借
材料采购
贷
①采购成本
生产领用材料
②运输费用
③装卸费
④入库前的挑选整理费
……
已购买但尚未入库的材料
借：材料采购 贷：银行存款
借：材料 贷：材料采购
6
2、业务流程 现金
材料采购
材料
银行存款
借：预付账款 10 000
贷：银行存款
10 000
10
【例5】30日，企业收到预付货款的材料，并验收
入库。该批材料的实际买价为28 000元。除冲销 预付货款的10 000元外，以银行存款支付其余的 18 000元。同时以现金支付采购费用200元。
借：材料采购
28 200
贷：预付账款
10 000
银行存款
第四章 工业企业主要生产经营 过程核算和成本计算
1
学习要求
了解工业企业生产经营活动的三个阶段中的经济业 务
掌握工业企业的主要经济业务的会计核算
2
一、购进业务的核算
（一）购进业务 1、材料的采购成本
供应过程中支付给供应单位的材料货款 和发生的各项采购费用，构成了材料的采购成本。
各项采购费用包括： 运输费用 装卸费等 入库前的挑选整理费
18 000
现金
200
结转材料实际采购成本。
借：材料
28 200
贷：材料采购
28 200
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二、生产业务的核算
（一）生产业务
制造企业从材料投入生产起，到产品完工入库止的 过程称为生产过程。
为制造产品发生和各种耗费，如为制造产品发生的 原材料、人工、劳动资料等耗费构成了制造成本。生产 过程结束后，制造的产品完工并由产成品仓库验收入库， 制造成本也随之结转，转为产成品的成本（已完工的产 品的成本）。
支票，以银行存款支付甲、乙两种材料款，丙材料 的款项尚未支付。
借：材料采购
275 000
贷：银行存款
125 000
应付账款——朝阳工厂
150 000
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【例2】8日，以银行存款支付甲、乙、丙
三种材料的运输费4 8பைடு நூலகம்0元。
借：材料采购
4 800
贷：银行存款
4 800
【例3】8日，以现金支付甲、乙、丙三种材料的 搬运费740元。
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借：管理费用
贷：应付工资
材料
累计折旧
借 银行存款
管理费用
贷
◆行政管理人员的工资 ◆行政管理部门领用的材料 ◆管理部门的固定资产折旧 ◆修理费、 ◆办公费等。
◆月末转入 “本年利润”账户
月末无余额
借：本年利润 贷：管理费用
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“应付职工薪酬”账户
企业支付给生产工人工资、车间管理人员
的工资应记入产品的制造成本，支付给与生产
3
2、购进材料按是否支付货款和采购费用分类 可分为： （1）购进材料时直接支付货款及采购费用； （2）购进材料时未付款，在将来规定时间内以 企业含有经济利益的资源结算； （3）先预付货款，后取得材料。
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3、材料的计量基础 原材料一般按历史成本计量，即按采购材料时付
出的实际采购成本计价。 领料时，如果每批材料的实际采购成本不一样，
为组织和管理生产活动（行政管理活动）发生的材 料、人工、劳动资料等构成了企业的行政管理费用。行 政管理费用不计入产品的制造成本，直接冲减企业当期 的收益。
综上所述，制造企业生产过程的主要经济业务是归 集发生的各种费用，分配或结转种种耗费。
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（二）生产业务核算设置的账户
为了对生产过程中的主要经济业务进行核算，应根据 其经济业务的具体内容，相应地开设 “制造成本”、“管理费用”、“应付工资”、 “待摊费用”、“预提费用”、“累计折旧”、 “产成品”。
应付账款
预付账款
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3、购进业务的账务处理
明光工厂3月份发生的材料采购业务如下：
【例1】6日，
向新华工厂购进甲种材料4 000千克，每千克单价20 采购 元；向前进工厂购进乙种材料3 000千克，每千克单 费用 价15元；向朝阳工厂购进丙种材料5 000千克，每千 呢？ 克单价30元；上述材料均已验收入库，并开出转账
借：产成品 贷：制造成本
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“管理费用”账户 在企业的生产过程中，行政管理部门为组织
生产经经营活动所发生的管理费用。 这些费用虽然是为组织和管理生产经营活动而发
生的，应由各种产品成本供同负担，但它们与生产 产品的产量无直接关系，不计入产品成本，直接冲 减企业当期的损益。为此，设置“管理费用”账户。
其归属期不一致的情况。有些费用虽然一次性支付，但在本 期或以后各期受益，如预付报刊订阅费、预付的保险费等。 这种已经支付，但在当期或以后各期受益，并按受益情况由 各期费用负担的支出，在会计上叫待摊费用。
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“制造成本”账户是用来归集核算产品生产过程中所 发生的制造费用，计算确定产成品的实际制造成本，为 入库的完工产品提供计价的依据。
借
制造成本
贷
期初在产品成本
生产领用材料
完工入库的产成品
生产工人工资
车间管理人员的工资
车间固定资产折旧 ‥‥‥ 期末在产品成本
借：制造成本 贷：材料
应付职工薪 酬 累计折旧
为了总括地核算和监督固定资产的增减变动及其结 存情况，应设置“固定资产”账户。“固定资产”账户 以历史成本入账。
借
固定资产
贷
增加固定资产的历史成本 减少固定资产的历史成本
现有固定资产的历史成本
“固定资产”账户是以历史成本入账的，因而我们有必 须设置“累计折旧”账户，反映其因磨损而减少的价值， 并反映固定资产净值。
借：材料采购
740
贷：现金
740
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甲、乙、丙三种材料的采购成本全部归集完毕，其 采购成本为280 540元，将实际采购成本从“材料采 购”账户的贷方转入“材料”账户的借方。
借：材料
280 540
贷：材料采购
280 540
【例4】9日，企业以银行存款10 000元预付给本市红 星工厂，用于购买材料。
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借
累计折旧
贷
由于固定资产减少 而相应减少的磨损价值
固定资产因损耗 而减少的价值
固定资产的 累计磨损价值
借：制造成本 管理费用
贷：累计折旧
为生产产品而发生的固定资产折旧费用计入“制造 成本”账户；
与制造产品无直接关系的固定资产折旧费用计入 “管理费用”账户。
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“待摊费用”账户： 在企业的经营过程中，经常会出现生产费用的支付期与
产品无直接关系的职工工资，如行政管理人员
的工资构成管理费用。
为反映和监督企业与职工之间的工资结算情况，设 置“应付工资”账户。
借
应付职工薪酬
贷
期初尚未支付的职工工资
已经支付的职工工资 计算应付的职工的工资
借：应付工资 贷：现金
借：制造成本 管理费用
贷：应付工资
期末尚未支付的职工工资
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“固定资产”、“累计折旧”账户：