苹果公司与三鹿集团内部控制对比分析
案例06：从三鹿集团破产看企业内部控制思想转变的必要性
从三鹿集团破产事件，看企业内部控制思想转变的必要性从内部牵制到内部会计控制到内部控制，从内部控制的三要素到五要素到八要素，内部控制从理论到飞速发展。
2008年6月28日，财政部等五部委联合发布了《企业内部控制基本规范》（简称《新规范》），并于2009年7月1日首先上市公司中执行，并鼓励非上市公司参照执行。
《新规范》与2001 年6 月财政部发布的《内部会计控制规范—基本规范（试行）》（简称《旧规范》）有什么区别、变化？企业应该如何把握这些变化，转变内部控制思想，做好企业内部控制工作？本文将提出相应的建议。
一、为什么要用《新规范》代替《旧规范》（一）内部控制涵盖会计控制和管理控制内部牵制理念已有几千年的历史，上升到内部控制层面是19世纪30——40年代。
1934年美国《证券交易法》，首先提出了“内部会计控制”（Internal Accounting Control System）的概念。
要求证券发行人应设计并维护一套能为授权、报表编制、资产安全完整等目的提供合理保证的内部会计控制系统。
到1936年美国注册会计师协会发布的《注册会计师对财务报表的审查》文告，以及1947年《评审准则暂行公告》（TSAS），出于改进评审方式的需要，提出了以内部控制（Internal Control）为基础的评审程序，但什么是内部控制，主要包括哪些内容，没有一个权威解释，直至1949年，评审程序委员会下属的内部控制专门委员会经过两年研究，于1949年发表了题为《内部控制——协调系统诸要素及其对管理部门和注册会计师的重要性》的专题报告，对内部控制首次做出了如下权威定义：“内部控制是企业所制定的旨在保护资产、保证会计资料可靠性和准确性、提高经营效率，推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法及措施”。
此定义强调，内部控制不只限于与会计和财务部门直接有关的控制方面，它还包括预算控制、成本控制、定期报告经营情况、进行统计分析并将统计报告送交有关部门、制订培训计划以培训有关人员使其能够履行职责，以及设立内部评审部门以保证管理部门所制定的各种程序的准确性，并保证其得到贯彻执行等内容。
三鹿集团内部控制体系建设
三鹿集团内部控制体系建设摘要根据COSO报告对控制环境的描述,企业内部控制划分为五个层面——控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督。
内部控制环境包括企业人员的个人诚信、道德价值观与所具备的完成组织承诺的能力、董事会与稽核委员会、管理层的经营理念与营运风格、组织结构、职责划分和人力资源的政策与程序、组织的风险意识和风险管理理念。
因此,控制环境是一种氛围,能够影响到企业内部控制的贯彻执行以及企业经营目标及整体战略目标的实现,如果没有有效的控制环境,其他控制要素无论质量如何,都不可能形成有效的内部控制。
本文以三鹿事件为例,分析了其在组织结构治理结构比例失调，内部信息传递路线冗长，采购，生产，销售等业务层面存在的内控风险，以及企业文化的方面存在的不合理，并提出了内部控制建设意见，旨在优化企业内部控制体系，建立一个健全有效的内部控制系统。
关键字：组织架构；业务层面；采购环节；事业部目录第1章企业简介 (1)第2章三聚氰胺事件始末 (2)第3章三鹿集团内部控制问题 (3)3.1 组织架构不合理 (3)3.2 业务层面内部控制的设计存在漏洞 (3)3. 3 企业文化存在问题 (3)第4章三鹿集团内部控制建设 (4)4.1 组织架构建设 (4)4.1.1 治理结构建设 (4)4.1.2 内部机构建设 (5)4.2 业务层面内部控制建设 (7)4.2.1 采购环节 (7)4.2.2 生产环节 (8)4.2.3 销售环节 (9)第5章启示 (11)第1章企业简介石家庄三鹿集团股份有限公司，简称三鹿，是集奶牛饲养、乳品加工、科研开发为一体的大型企业集团，早期发展良好，曾获得国家科学技术进步奖，是中国食品工业百强、中国企业500强、农业产业化国家重点龙头企业，也是河北省、石家庄市重点支持的企业集团。
企业先后荣获全国“五一”劳动奖状、全国先进基层党组织、全国轻工业十佳企业、全国质量管理先进企业、科技创新型星火龙头企业、中国食品工业***等省以上荣誉称号二百余项。
《企业内部控制》三习题
《内部控制》三习题第一章内部控制概述（概念、含义、意义）预习题：1、何为内部控制，如何理解其含义？2、内部控制对企业有何重要意义？3、内部控制是如何产生和发展的？4、根据内部控制框架解释内部控制的三层次、三环节。
练习题：一、单项选择题1、相互牵制是以（）为核心的自检系统，通过职责分工和作业程序的适当安排，使各项业务活动能自动地被其他作业人员查证核对。
A、职责分工B、事务分管C、作业程序D、授权批准2、()是对企业控制的建立和实施有重大影响的各种因素的统称。
包括管理者的思想和经营作风；组织结构；董事会的职能；授权和分配责任的方式；管理控制方法；内部审计；人事政策和实务；外部影响等。
A、控制环境B、会计系统C、控制程序D、控制活动3、()要求单位按照不相容职务相互分离的原则，合理设计会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。
A、授权批准控制B、会计系统控制C、组织结构控制D、内部报告控制二、多项选择题1、内部控制是单位内部的一种管理制度，它具有（）特征。
A、主体是单位内部人员B、客体是单位内部的经济活动C、手段和方法多种多样D、属于单位内部的管理2、建立和设计单位内部控制制度，必须遵循和依据的基本原则包括（）。
A、合法性原则B、全面性原则C、重要性原则D、有效性原则3、内部控制规范体系一般包括（）。
A、基本规范B、具体规范C、授权批准D、应用指南4、建立有效的内部控制制度应当考虑的重点包括（）。
A、注重选择关键控制点B、以预防为主、查处为辅C、注重相互牵制D、设立补救措施5、不相容职务之间应实行分离,其中会计记录应与()相分离。
A、会计监督B、业务经办C、财产保管D、预算编制三、判断题（）1、具体规范规定内部控制的基本目标、基本要素、基本原则和总体要求，是制定基本规范和应用指南的基本依据。
（）2、应用指南是根据基本规范和相关具体规范制定的详细解释和说明，主要是为某些特殊行业、特殊企业、特定内控程序提供操作性强的指引。
谈三鹿内部控制失败案例
谈三鹿集团内部控制失败案例三鹿奶粉事件简介：●2008年6月28日，位于兰州市的解放军第一医院收治了首例患“肾结石”病症的婴幼儿，据家长们反映，孩子从出生起就一直食用河北石家庄三鹿集团所产的三鹿婴幼儿奶粉。
7月中旬，甘肃省卫生厅接到医院婴儿泌尿结石病例报告后，随即展开了调查，并报告卫生部。
随后短短两个多月，该医院收治的患婴人数就迅速扩大到14名。
●省委、省政府领导和各相关部门对“肾结石事件”也高度重视。
省委书记、省人大常委会主任陆浩闻讯后立即作了批示：“立即采取措施，及时妥善处理”。
省委副书记、省长徐守盛，省委常委、常务副省长冯健身也于9月10日作出批示，要求卫生部门及各监管部门做好患儿救治，迅速排查。
●9月11日，除甘肃省外，陕西、宁夏、湖南、湖北、山东、安徽、江西、江苏等地都有类似案例发生。
●9月11日晚卫生部指出，近期甘肃等地报告多例婴幼儿泌尿系统结石病例，调查发现患儿多有食用三鹿牌婴幼儿配方奶粉的历史。
经相关部门调查，高度怀疑石家庄三鹿集团股份有限公司生产的三鹿牌婴幼儿配方奶粉受到三聚氰胺污染。
卫生部专家指出，三聚氰胺是一种化工原料，可导致人体泌尿系统产生结石。
●9月11日晚，石家庄三鹿集团股份有限公司发布产品召回声明称，经公司自检发现2008年8月6日前出厂的部分批次三鹿牌婴幼儿奶粉受到三聚氰胺的污染，市场上大约有700吨。
为对消费者负责，该公司决定立即对该批次奶粉全部召回。
●9月12日，受省委、省政府委托，副省长咸辉带领有关部门负责同志，到解放军第一医院看望、慰问该院收治的肾结石患儿。
●9月13日，党中央、国务院对严肃处理三鹿牌婴幼儿奶粉事件作出部署，立即启动国家重大食品安全事故I级响应，并成立应急处置领导小组。
●9月13日，卫生部党组书记高强在“三鹿牌婴幼儿配方奶粉”重大安全事故情况发布会上指出，“三鹿牌婴幼儿配方奶粉”事故是一起重大的食品安全事故。
三鹿牌部分批次奶粉中含有的三聚氰胺，是不法分子为增加原料奶或奶粉的蛋白含量而人为加入的。
浅析基于三鹿事件引发的对我国企业内部控制的思考
浅析基于三鹿事件引发的对我国企业内部控制的思考摘要：本文首先介绍了一些有关内部控制的基本原理与概念，介绍简要介绍分析了三鹿事件，接着提出了一些现阶段我国内部控制存在的一些问题，然后列出了六项有效内部控制的构成要素。
关键词：内部控制三鹿事件存在问题有效构成要素应对措施进入21世纪，内部控制逐渐成为国内会计学家关注的重点问题。
一、内部控制基本概念内部控制是指被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。
内部控制的目标是合理保证：（1）财务报表的可靠性，这一目标与治理层和管理层履行财务报表编制责任密切相关；（2）经营的的效率和效果，即经济有效地使用企业资源，以最优方式实现企业的目标；（3）在经营活动中不违反法律法规的要求，记载法律法规的框架下从事经营活动。
内部控制综合框架是由美国反对虚假财务报告委员会的发起组织委员会（coso）于1992年9月发布的，是至今对内部控制最为全面的描述。
报告认为，一个合适、有效的内部控制综合框架包括以下五个部分：1、控制环境。
是由管理层倡导一种正直、伦理道德风气、宣传管理宗旨、经营方式和人力资源政策，使职员自觉管理其活动和履行他们的责任。
管理部门应通过文字描述和范例以及采取相应的监控措施来影响全体职员，以提高他们的伦理道德水准。
2、风险评估过程。
即管理当局应对目标完成期间与企业相关的风险进行识别、预见，并采取相应避险措施的管理控制。
风险评估应测定：①风险对货币项目及对会计主题形象或信誉方面的重要性；②风险发生的概率；③如何减轻风险至可以承受的水平。
3、控制活动。
是为实现内部控制目标提供合理保证而制定的各项政策、程序和规定。
它包括：①营业性控制，用于指导会计主体的经营管理活动；②财务信息控制，用以保证财务信息的安全可靠和保护会计主体的财产；③合规性控制，用以将活动指向符合适用的法规、管理控制要求和坚持伦理道德。
从内部控制角度浅析三鹿事件带给我们的启示
从内部控制角度浅析三鹿事件带给我们的启示作者：张一驰来源：《中国经贸》2016年第15期【摘要】三鹿集团曾是国内最大的奶粉生产企业，在乳制品加工企业中位居全国前三名。
2008年突发的毒奶粉事件，使三鹿集团走向了灭亡。
那么，其内部控制在企业一系列过程中扮演了怎样的角色？通过三鹿毒奶粉事件，其内部控制制度的缺失又带给我们什么样的启示？本文从五要素角度，对三鹿集团进行案例分析。
【关键词】内部控制；三鹿集团；启示随着市场竞争的不断加剧，企业面临的风险也越来越多。
而在所有风险中，由于内部控制不佳引起的风险又占绝大多数。
启示，很多企业在竞争中取胜，靠的不是自己的成功，而是别人犯下的错误。
正如很多企业家所言，能够打败自己的，不是别人，只能是自己。
那么，企业在经营发展过程中，如何才能不犯错误、少犯错误呢？答案只有一个，加强企业内部控制，建立企业内部控制体系。
企业内部控制并不是简单地对企业生产经营各个细节控制的累加，而是一个系统的、全面的控制体系，它包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等5个相互联系的要素。
对义戈企业来说，建立一套内部控制体系并不是短时间内能够实现的，而是需要一个不断的建设、运行、评估与改善的过程。
《企业内部控制基本规范》（2008年）及其配套指引（2010年）的颁布，编织着我国企业内部控制规范体系业已建成。
自2011年1月1日境内外同时上市的公司率先开始施行该规范、次年实施范围扩大到国有控股主板上市公司以来，企业对内部控制的重视程度、经营管理的水平以及风险防范与应对的能力均得以不同程度的提高。
鉴于《企业内部控制基本规范》体现了国内内部控制的最新观念，以下运用五要素（内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督）的分析方法，对三鹿集团的内部控制进行分析。
一、三鹿事件概述2008年9月11日，三鹿毒奶粉被新华网曝光，同时，7名使用三鹿毒奶粉患儿的父母联名上书甘肃省卫生厅要求彻查病因。
从三鹿事件解析我国上市公司内部控制存在的问题
论文关键词：内部控制；公司治理结构；监督论文摘要：文章从公司治理结构、风险意识、信息传递与沟通、监督4个方面剖析三鹿集团内控失效原因，并提出了完善内部控制的相关措施。
2006年，上交所颁布了《上海证券交易所上市公司内部控制指引》，一个月后，深交所颁布了《深圳证券交易所上市公司内部控制指引》，对上市公司实施和健全内部控制提供了原则性指导。
2008年，证监会、财政部等联合发布了《企业内部控制基本规范》02009年，财政部会计司司长刘玉廷表示《企业内部控制基本规范》暂定于2010年起在境外上市公司实施。
内部控制越来越多地受到企业、政府及相关机构的重视。
1内部控制的基本概念①国外概念。
"COSO报告”(Committee of Sponsoring Organizations，简称COSO)，将内部控制定义为:“内部控制是一个由企业的董事长、管理层和其他人员实现的过程，旨在为以下目标提供合理保证:一是财务报告的可靠性;二是经营的效果和效率;三是符合适用的法律法规。
”该准则将内部控制划分为5个要素:控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督。
上述5个要素间相互关联，其中控制环境是其他4个要素的基础。
②国内概念。
财政部发布的《内部会计控制基本规范》(试行)将内部控制定义为:“内部控制是单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序”。
证监会发布的《证券公司内部控制指弓}》指出:“公司内部控制包括内部控制机制和内部控制制度两个方面，其中内部控制机制是公司内部组织结构及其相互之间的运行制约关系;内部控制制度是公司为防范金融风险，保护资产安全和安整，促进各项经济活动有效实施而制定的各种业务操作程序、管理方法和控制措施的总称。
”2案例分析2.1“三鹿毒奶粉”事件简介三鹿集团曾是我国国内最大的乳制品生产企业。
1993年开始，其前身“幸福乳业生产合作社”实施品牌运营和集团化战略运作，在全国多个省市进行低成本扩张，迅速崛起，1996年，成立三鹿集团，田文华担任董事长，2006年，三鹿集团引进全球最大乳制品原料出口商新西兰恒天然集团。
三鹿集团的内部控制五要素
摘要内部控制制度是现代管理的一个重要组成部分，是单位内部各种形式控制的总称。
2000年，美国政府颁布的《萨班斯—奥克斯利》法案对企业加强内部控制产生了广泛而深刻的影响。
国内关于内部控制管理的法规也在不断完善和进步，国内新的《会计法》、《内部会计控制规范》对公司内部会计监督提出了明确的要求，建立健全有效的内部控制体系是建立现代企业制度的内在要求，是提升管理效率的必然要求。
关键词内部控制五要素完善对策一、企业在内部控制方面存在的问题不久前，由三鹿奶粉引发的“奶粉事件”震动全国，不仅对整个乳制品行业影响重大而且引发了公众对国家危机应对体制，社会道德和企业责任等问题的讨论和反思。
此事件更是暴露了企业在内部控制方面的缺陷和不足。
1．内部环境。
该要素是内部控制框架的基础所在，涵盖治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化、诚信与道德观等。
人的因素在内部控制，尤其是内部环境中发挥着重要的作用。
资料显示，三鹿集团早在2008年3月就接到消费者的反映，但是在2008年8月三鹿却仍然没有将事件真相及可能产生的后果公之于众，这种做法使一个多月里又有一批婴儿使用了三鹿问题奶粉。
2．风险评估。
这个要素要求企业及时识别，系统分析经营活动中与内部控制目标相关的风险，并合理确定风险应对策略。
就奶粉这种需要从分散农户处采购原料的食品而言，每个农户的奶牛喂养过程，原料奶的加工，储蓄和运输过程等都存在不同的风险，这就给原料奶的质量检验带来了挑战。
一般的企业内部控制都是针对常规事项进行设计的，而对例外事项则重视不足，这对内部控制的设计提出了挑战。
3．控制活动。
是指企业根据风险评估结果，采取相应的控制措施来将风险控制在可接受的程度之内。
在食品行业中，风险为题更多的与消费者的健康安全密切相关，控制活动也更应该切实、有效。
三鹿集团能够在2007年前屡次查处耿某提供的牛奶不合格，说明企业如果能对日常控制活动中发现的一些不良信息进行整理，并对异常现象寻找合理解释，以进一步提高控制活动的效率效果，那么很有可能发现不法分子的伎俩。
看三鹿集团存在的内部环境问题
、
一
改善企业的控制环境 。三鹿集 团所履行 的社会责任 和取得 的各种 荣誉无 可厚非。但是 ， 企业 社会 责任主要 是通过 提供 给社会 优质 的产品来实现 。三鹿集 团产 品中含有大量 三聚氰胺 已给婴幼儿及 食 用者造成身心伤害 ， 给中国奶 业造 成了巨大损失 。 尤其是 发现 问 题后的处理方式造成了非常恶劣 的社会影 响。
五、 加 强 内部 控 制 的对 策 （ 一） 推 行 独立 董 事 制 度 完善治理结构 中董事会 制度 ， 强化 董事责 任 。董 事会要 对全 体股东负责 ， 对企业投 资方 案进行严 格审议 ， 再决 定是 否投 资 ， 如 果 经过董事会的决议导致决策失误 ， 董事会要付责任 。 （ 二） 强化 社会 责任感 企业不仅要对 自己的经营业绩负责 ， 更要对 国家 、 社会 及消 费 者群体负责 。把企业 自身 的经营 目标 同社会 的发展 目标 更好 的结
一
掺 入三聚氰胺 毫不知情 ， 三鹿 集 团奶 源部的几 千员工大 多是农村 人， 来 自奶源地 ， 可见三鹿的用人机制不 当是人力资 源政 策制定不 完 善的突出表现之一。 四、 企业文化 （ 一） 管理者 的理念 和经营方 式。 管理当局在建立一个有 利的控 制环境 中起着关 键性 的作 用 ， 管理者 的素质 直接影 响到企业 的行为 ， 进而影 响到企业 内部控制 的效率 和效 果。企业 制定的任何制度都不可能超越设立这些 制度 的人 ． 企业 内部控制 的有效性 同样也 无法超越那些创造 、 管 理与监 督制度 的人 的操 守。
几年前 ， 由三鹿奶粉 引起 的“ 奶 粉事件 ” 轰动 全 国。该 事件不 仅对整个乳 制品行业影 响很大 ， 在竞 争主体 、 企 业架构 、 供 应链 等 方面将重新洗牌 。 而且引 发了公众 对国家危机应对体制 、 社 会道德 和企业 责任 等问题的讨论 及反 思。根据财 政部 联合证 监会 、 审计 署、 银 监会 、 保监 会发布的《 企业 内部控制 基本规 范》 的定义 ， 内部 控制是 由企 业董事会 、 监事会 、 经 理层 和全 体员 工实施 的 、 旨在 实 现控制 目标 的过程 。建立 和实施有 效 的内部控 制包括 内部 环境 、 风险评估 、 控制 活动 、 信息 与沟 通 、 内部监督 五个要 素 。从 这次 三 鹿奶 粉三聚氰 胺污染 事件 中可 以看 出 。 企业在 内部控制 中五个要 素或多或少 都存在不足 和纰漏 。对 此 ， 本 文着 重对 于其 中一个 要 素—— 内部 环境来分析 。
浅析三鹿事件对企业内部控制的思考概述
本科生毕业论文（设计）题目：浅析三鹿事件对企业内部控制的思考系别：会计学系专业：会计学学生姓名：学号：指导教师：（职称）二〇 xx年 xx月学术诚信声明本人所呈交的毕业论文，是在导师的指导下，独立进行研究工作所取得的成果，所有数据、图片资料均真实可靠。
除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含任何其他人或集体已经发表或撰写过的作品或成果。
对本论文的研究作出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确的方式标明。
本毕业论文的知识产权归属于培养单位。
本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。
本人签名： xx 日期： xx目录ABSTRACT (Ⅱ)引言 (1)1．三鹿集团的内部控制分析 (1)1.1三鹿毒奶粉事件简介 (1)1.2三鹿集团内部控制的五要素分析 (1)1.2.1内部控制环境失败 (1)1.2.2风险评估缺失 (2)1.2.3控制活动不足 (2)1.2.4信息沟通迟缓 (3)1.2.5内部监督失效 (3)2．影响内部控制的因素 (4)2.1内部控制系统外部环境因素 (4)2.2内部控制系统内部环境因素 (4)3．加强企业内部控制建设的措施 (5)3.1注重公司治理效率，实行有效制衡 (5)3.2强化风险意识, 加强风险评估和控制活动的实施力度 (5)3.3培养管理者树立正确的价值观，加强信息沟通和内部监督 (6)4.构建内部控制对企业管理的意义 (6)4.1卓越的企业文化是企业管理的源泉 (6)4.2有效的内部控制是企业管理的凝聚力 (6)总结 (7)参考文献 (7)致谢 (9)浅析三鹿事件对企业内部控制的思考专业：会计学姓名：xx 指导老师：xx 助教摘要[论文摘要]本文首先概述了国内外内部控制的发展进程和阐述了内部控制的定义，然后通过引述三鹿奶粉事件的发生，分析了内部控制的五大要素的失效导致了三鹿集团的失败。
此外，本文对影响内部控制的因素进行了分析。
最后本文针对如何改善内部控制提出了建议，使企业可以持续稳定发展。
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门， 最后输入一串密码 才能进入二 Ｔ 二 作 区。 与供货 商签署 的协议也都 有保密条款 ，供货商如违反保密条款 将遭 到严重 的处罚 。除此之
外， 苹果公司还是一家非常有远见 的公 司， 其 战略与经 营模式都是
以５ 年或 １ Ｏ年为周期 ， 确保经营者不会 因眼前利益伤害公 司长期
的发展 。苹果公 司还尽量控制 软件 、 硬 件等全部环 节 ， 以“ 硬件 ＋ 软件 ＋服务” 构建 了一个完善而又独立 、 封闭的产业链。 （ ２） 风险评估 。 苹果公司对于风险的应对 向来是十分重视 的， 而且 呈现出了愈发成熟 的姿态 。 现在 ， 消费 电子市场 已进 入了全面 竞争 的时代 ， 苹 果身 处 于这样 一 个高 度竞 争 的行业 ， 面对 风 险 ， 苹果 除了抓住创新 这一核 心竞争力 ，并且 对于 市场 营销 Ｅ ｌ益 重 视 。苹果 在 ２ ０ １ ２年年 报 中“ 风险 因素 （ ｒ ｉ ｓ ｋ ｆ ａ ｃ ｔ ｏ ￣） ” 这一 项 日中 提到 除了要保证 技术 的优 势 ，还要 保持 良好 的市场 沟通和 产品
《 财富》 杂志最新的调查中当选美 国 Ｃ Ｅ Ｏ最尊敬 的企业 。 苹果公司
以“ Ｓ ｗ ｉ ｔ ｃ ｈ ” 为 口号 ， “ Ｔ ｈ ｉ ｎ ｋ Ｄ ｉ ｆ ｆ ｅ ｒ ｅ ｎ ｔ ” 为战 略成 为高端 、 创新 、 卓越 、 品质 的代名词。这一切成就都 离不 开苹果公 司对于 内部控制的高
例 的对 比中可 以获得启示和借鉴 。
二、 苹 果 公 司 内部 控 制 分 析
（ 一） 苹 果公 司概 况 美 国 苹 果 股 份有 限公 司（ Ａ ｐ ｐ ｌ ｅＩ ｎ ｃ ． ） ， 简称苹 果电脑 ， 总部位于美国加利福尼 亚州 的库 比提诺 ， 核心业务 是 电脑科 技产 品。苹果公 司 ２ ０ １ ０年坐拥 全球最 具价 值 的品牌 ， ２ ０ １ ２年在世 界 ５ ０ ０强排行榜 中公司排名第 ５ ５位 ， １ ９ ８ ０年上 市至 今 以超过 ５ ２ ０ ０亿美元 的市 值Leabharlann 坐世界第一 的位置 ，连续 ６年在
年仅 ７ ％， 低于同业平均水平 。苹果 集中优势于产 品设 计和研发 ， 并将其应用于实践 ， 使得公司的成本不断降低 。同时 ， 苹果把产品 生产 、 硬件逐渐外包 ， 实现专业合作 。 例如 ， ｉ Ｐ ｏ ｄ全部 的零件都是外
（１） 控制环境 。控制环境是内部控制能否实现 的重要组成部
３ ５ ％。 这些数据都充分反应了苹果公司卓 越的成本 管理 。 从图 ２看
到， 苹果 的 Ｓ Ｇ Ａ（ 主要包括该公 司的销售 成本 、 一般成本 以及 管理
度关注 ， 将 全面控制作为生命线贯穿于经营生产的过 程之 中。
（ 二） 五 要 素 分 析 具 体 如下 ：
成本 ， 三者在一起 简称 为“ Ｓ Ｇ Ａ成 本 ” ） 呈逐 年下 降趋 势 ， 到２ ０ １ １
内部控制 ｌ Ｉ ｎ ｔ ｅ ｒ ｎ ａ ｌ Ｃ ｏ ｎ ｔ ｒ ｏ
苹果公 司与三鹿集 团内部控 制对 比分析
河 南职 业技 术学院 杨 红心
一
、
引 言
被誉为“ 创新 的天堂” 。苹果公司执行 了严密 的专利与创意保密措 施， 这才使得 它能够始终走在时代 的最前沿 。 苹果 的工程设计部 门 采用 了极其严密的保护措施 ，员工必须 多次刷卡 ，通过多道安全
在竞争 Ｅ ｌ 益激烈 的今天 ， 企业 面临的风 险愈发多样与复杂 ， 如 何更好地管理 、 经营 自己的企业是很 多公司最为迫切 的问题 。 内部
控制作为现代企业规避风 险 ， 控制 成本 ， 提高效率 的重要 手段 ， 被
认为是公 司经营管 理成败的关键所在 。一套好的内部控 制系统可 以使企业在面临危机时沉着应对 ， 平安度过 ， 在Ｅ ｌ常运营 中有序运 行， 发挥 出企业最大 的功效。 内部控制早在 １ ９ ３ ６ 年便被提 ， 在之
后 的数十年 内被数度修改 ， 不断完善 ， 在 内部控制和风险管理的演
进过程 中， 美国反欺诈财务报告委员会发起 组织委员会（ Ｃ Ｏ Ｓ Ｏ） 的 突 出贡献是举世公认的。 Ｃ Ｏ Ｓ Ｏ于 １ ９ ９ ２年发布 ， １ ９ ９ ４年修 订的《 内 部控制——整合框架 》 （ Ｉ Ｃ Ｉ Ｆ框 架 ） ，已成 为通行的 内部控制 权威 文献 ， ２ ０ ０ ４年更被美国上市公司会计监督委员会 （ Ｐ Ｃ Ａ Ｏ Ｂ） 指定为 上市公 司内部控 制审计的参照标 准 ，其 中， Ｉ Ｃ Ｉ Ｆ框架 因其完整性 和科学性而在各 国内部控制规范体系建设 中得 到广泛 的借鉴 。本 文将 在 Ｉ Ｃ Ｉ Ｆ框 架下对 比美 国苹果公 司的成功案 例与三鹿集 团内 部控制 的失败案例 ， 虽然三鹿集 团如今 已经不复存在 ， 但 是中国的 很 多企业 ， 尤其是食 品行业 面临着 和三鹿一样的危机 ， 从这两个案
署 的道歉信 。 在 面对突 发风险 的时候 ， 苹果 的反应还是 比较让大
众 接受和认可 的。
（ ３） 控制活动 。一是财务控 制。从表 １中可 以看到 ， ２ ０ １ ２年 ， 苹果公 司的利润率 高达 ４ ３ ． ８ ７ ％。从 ２ ０ ０ ８年到 ２ ０ １ ２年 ， 苹果 的利 润率基本呈递增趋势 。而图 １ 反映了 ２ ０ ０ ９年 ， 苹果公 司收入 占个 人 电脑 行业 总收 入 的 ７ ％，而营运 利润 占整个 个 人 电脑行 业 的
推广 。 这充分体现 了苹果 除了对技术 创新突破 的关注 之外 ， 不断 审视 自身 的产 品市场潜力 和价值 ， 关 注到 消费者 的需 求 。此外 ，
在 中 国报 道 出苹果 公司 对待 中国大 陆的 三包 政策 存在 歧 视后 ， 苹果 方 面出 台了一定 的应对措施 ， 在其 主页上 发表 了 由 Ｃ Ｅ Ｏ签