09年增值税转型的主要内容
2009年增值税改革内容及其应对策略
自2009年1月1日起，全国范围内实施增值税转型改革。这标志着我国增值税改革迈出了重要一步，必将对我国宏观经济发展产生积极而又深远的影响。
增值税转型改革主要内容
在对货物和劳务普遍征收增值税的前提下，根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同，增值税分为生产型、收入型和消费型三种类型。目前世界上140多个实行增值税的国家和地区中，绝大多数国家和地区实行消费型增值税
我国增值税对销售、进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人征收，覆盖了货物的生产、批发和零售各环节，涉及众多行业。1994年税制改革以来，我国一直实行生产型增值税。所谓增值税转型，是指从生产型增值税转变为消费型增值税。根据国务院常务会议精神，这次增值税转型改革的主要内容包括以下几个方面：
自2009年1月1日起：
1. 全国所有增值税一般纳税人新购进设备所含的进项税额可以计算抵扣；
2. 购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税；
3. 取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策；
4. 小规模纳税人征收率降低为3％；
5. 将矿产品增值税税率从13％恢复到17％。
增值税转型改革，允许企业抵扣其购进设备所含的增值税，这既是一项重大的减税政策，也是积极财政政策的重要组成部分，预计将为纳税人减轻税收负担超过1200亿元。
增值税转型改革需要注意的问题
一是增值税转型改革从2009年1月1日起开始实施，因此，企业在2009年1月1日以前购进的固定资产，即当前已有的存量固定资产，无论是否取得专用发票等合法抵扣凭证，均不得抵扣税款。
二是准予抵扣的固定资产范围仅限于现行增值税征税范围内的固定资产，包括机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具。房屋、建筑物等不动产，不得抵扣进项税额。
三是小规模纳税人不能享受增值税转型的实惠。增值税转型是以允许固定资产进项税额在销项税额中计算抵扣为标志的。而现行增值税制将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两种，其中，一般纳税人按照销项税额抵扣进项税额的方法计算增值税应纳税额，小规模纳税人采用简易办法征收增值税，不抵扣进项税额。
四是增值税转型改革是在全国范围内统一实施，原先实行扩大增值税抵扣范围试点政策的东北、中部、内蒙古东部地区以及四川汶川地震受灾严重地区，也都纳入增值税转型改革的总体范畴内，执行相同的政策。即不再按照增值税税收增量计算退税，直接计算抵扣，所留存的尚未退税的部分进项税额从当前“待抵扣”状态变成“可抵扣”状态。
为何取消进口设备免征增值税政策
进口设备免征增值税政策是在我国实行生产型增值税的背景下出台的，主要是为了鼓励相关产业扩大利用外资、引进国外先进技术。但在执行中也反映出一些问题，主要有：进口免税设备范围较宽，不利于自主创新、设备国产化和我国装备制造业的振兴；内资企业进口设备的免税范围小于外资企业，税负不公。转型改革后，企业购买设备，不管是进口的还是国产的，其进项税额均可以抵扣，原有政策已经可以用新的方式替代，对进口设备免税的必要性已不复存在，这一政策应予停止执行。外商投资企业采购国产设备增值税退税政策也是在生产型增值税和对进口设备免征增值税的背景下出台的。由于转型改革后，这部分设备一样能得到抵扣，因此，外商投资企业采购国产设备增值税退税政策也相应停止执行。
财政部、国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知财税[2009]113号
![财政部、国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知财税[2009]113号](https://360docs-1393072327.cos.ap-beijing.myqcloud.com/3d76903ff111f18583d05ad2.webp)
财政部、国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知
发文字号 财税[2009]113号 发文日期 2009-09-09
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务总局、地方税务局、新疆生产建设兵团财务局：
增值税转型改革实施后，一些地区反映固定资产增值税进项税额抵扣范围不够明确。为解决执行中存在的问题，经研究，现将有关问题通知如下：
《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十三条第二款所称建筑物，是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所，具体为《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）中代码前两位为“02”的房屋；所称构筑物，是指人们不在其内生产、生活的人工建造物，具体为《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）中代码前两位为“03”的构筑物；所称其他土地附着物，是指矿产资源及土地上生长的植物。
《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）电子版可在财政部或国家税务总局网站查询。
以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。
附件：《固定资产分类与代码》（GBT14885-1994） 解释：
根据新修订的增值税暂行条例，全国所有行业增值税一般纳税人自2009年1月1日起全面实施增值税转型改革。《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）第一条明确规定，自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资，下同）或者自制（包括改扩建、安装，下同）固定资产发生的进项税额，可根据《增值税暂行条例》和《增值税暂行条例实施细则》的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣。其中的准予抵扣的固定资产是指增值税暂行条例及其实施细则所规定的固定资产范围，也即增值税暂行条例实施细则第二十一条所规定的，“固定资产是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等”；对于一般纳税人的不动产以及用于不动产在建工程的购进货物，是不准予抵扣进项税额的。同时，增值税暂行条例实施细则第二十三条又对不动产和不动产在建工程进行界定，即“不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。”
增值税转型对企业财务状况的影响
第２８卷第８期 ２０１１年８月 吉 林 化 工 学 院 学 报 ＪＯＵＲＮＡＬ ＯＦ ＪＩＬＩＮ ＩＮｓＴｒＴ－Ｕ ｒＥ ＯＦ ＣＨＥＭＩＣＡＬ ＴＥＣＨＮＯＬＯＧＹ Ｖｏ１．２８ Ｎｏ．８ Ａｕｇ．２０１Ｉ
文章编号：１００７－２８５３（２０１ １）０８－００６８－０３
增值税转型对企业财务状况的影响
马 晶 ，魏健宇
（１．吉林化工学院经济管理学院。吉林吉林１３２０２２；２．中国石油吉林石化公司染料厂，吉林吉林１３２０２２）
摘要：增值税转型改革，避免了重复计税，减轻了企业税负，增强了企业扩大投资和技术改造的积极性。 分析了增值税转型对会计报表的相关项目以及财务评价指标的影响，揭示了增值税转型将提高企业偿 债能力、营运能力和盈利能力，使企业市场竞争力有所提高。 关键词：增值税转型；会计报表项目；财务指标；影响 中图分类号：Ｆ２７５．５ 文献标志码：Ａ
从２００９年１月１日起我国开始实施增值税
转型改革，将以前实行的生产型增值税转为消费
型增值税。该改革的核心在于允许企业将外购固
定资产进项税额进行抵扣，从而避免了重复计税， 对鼓励企业投资和进行技术改造起到积极作用。
同时，增值税转型对企业会计核算和财务状况均
带来变化影响。
为了论述能够更加直观，假设某企业２００９年
１月新购置１台设备用于产品生产，不含税价格
为１００万元，增值税税率为１７％，该设备使用寿
命为１Ｏ年，残值为０，假设采用直线法计提折旧。
由于将设备等固定资产的增值税额纳入抵扣范
围，减少了固定资产的人账价值，从而引起会计报
表的相关项目和有关财务指标的较大变动。
一、增值税转型对会计报表的相关项
目的影响
（一）对资产负债表相关项目的影响 增值税转型后，新购置设备的价值中不再包
含取得时所支付的增值税税金，从而引起资产负
债表相关项目的变化。固定资产（或在建工程）
减少ｌ７万元，全年累计折旧因固定资产价值的减
少而减少１７×１１÷（１２×１０）＝１．５５８３万元，当
增值税转型改革：问题与完善对策
第２２卷第２期 ２００９年６月 眚名取甚技术晕 学报
Ｊｏｕｒｎａｌ ｏｆ Ｑｉｎｇｄａｏ Ｔｅｃｈｎｉｃａｌ Ｃｏｌｌｅｇｅ Ｖｏ１．２２ ＮＯ．２ Ｊｕｎ．２００９
增值税转型改革：问题与完善对策
陈海秋
（中国社会科学院当代中国研究所，北京１００００９）
摘要：２００４年７月起，国家先后在东北、中部等地区进行了由生产型增值税向消费型增值税的改革试点，
取得了明显成效。但改革也存在不少问题，如工作繁琐，操作难度大；抵扣范围偏窄，限制了企业投资；规定太 宏观，缺乏具体的配套文件；引发骗税与企业假重组行为发生；产生一定的就业压力，等等。建议及时解决增值
税转型面临的问题，进一步构建新型的增值税体制。
关键词：生产型增值税；消费型增值税；转型改革
中图分类号：Ｆ８１２．４２文献标识码：Ａ 文章编号：１６７２—２６９８（２００９）０２—００６７—０４
一、增值税类型与我国增值税转型改革的施行
增值税是指以销售货物、提供加工、修理修配劳
务以及进口货物取得的增值额为征税对象的一种流
转税。
增值税从不同的角度可以分成不同的类型。其
一，按照对购进资本品的处理方式的不同，增值税可
分为消费型增值税、收入型增值税与生产型增值税三
种类型。其二，按照“进项税额”的扣除方式，增值税
可分为两种类型：一是只允许扣除购入的原材料等所
含的税金，不允许扣除外购固定资产所含的税金；二
是所有外购项目包括原材料、固定资产在内，所含税
金都允许扣除。通常前者称为“生产型增值税”，后者
称为“消费型增值税”。
中国从１９９４年开始全面实施增值税。采用国际
上普遍采用的税款抵扣的办法，即根据销售商品或劳
务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣
除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进
项税额，其差额就是增值部分应交的税额。实际上，
中国实行的是“生产型增值税”，在计算增值税时，不
允许将外购固定资产的价款（包括年度折旧）从商品
浅析增值税转型改革对企业技术创新的影响
第４期（２００９年４月） 中国科技论坛 ・８７・
浅析增值税转型改革对企业技术
创新的影响
洪凯１，２
（１．暨南大学管理学院，广东 广州５１０６３２；２．华南理工大学建筑学院，广东 广州５１０６４１）
摘要：２００９年开始实施的增值税转型改革对于鼓励企业技术创新、加速技术改造具有深远的战略意义。文章从增值税转型 的主要内容及对企业技术创新的影响机理出发，初步分析了增值税转型改革对于不同行业、不同地区、不同所有制、不同规模、 处于企业生命周期的不同阶段的企业技术创新的影响。 关键词：增值税转型；技术创新；经济影响 中图分类号：Ｆ１２７ 文献标识码：Ａ
２００８年１１月５日的国务院常务会议决定，从 ２００９年１月１日起，在全国所有地区、所有行业全 面实施增值税转型改革。这不仅是中央应对世界经
济危机、进一步扩大内需、促进经济平衡较快增长的 重大决策，而且对于鼓励企业加强技术创新、加速技
术改造也具有十分深远的战略意义。 １我国增值税转型改革的内涵、背景
及主要内容
１．１ 增值税转型的内涵
所谓增值税转型改革是指将目前实行的生产型 增值税转为消费型增值税。我国目前征收的生产型 增值税，是指当征收增值税时，不允许扣除外购固定
资产所含的增值税进项税金。目前世界上绝大多数征 收增值税的国家都实行消费型增值税，只有我国和印
度尼西亚等少数国家实行生产型增值税。所谓消费型 增值税是指在征收增值税时，允许企业将外购的固定 资产所含增值税进项税金一次性全部扣除。 １．２ 我国实行增值税转型的背景
增值税是我国的第一大税种，增值税收入大约 占全部税收收入的３０％以上。我国现行的生产型增 值税始于１９９４年分税制改革。当时，为了从根本上
扭转财政收入占ＧＤＰ比例不断下滑、中央财政占整 个财政收入不断下滑的局面，我国政府果断推出了 生产型增值税改革，并将其作为中央与地方共享 税。生产型增值税因进项税额扣除范围小，税基较
增值税由生产型转为消费型对企业的影响研究
增值税由生产型转为消费型
对企业的影响研究
■ 兰海燕曹秀莉（河北旅游职业学院河北承德０６７（）００）
◆ 中图分类号：Ｆ７１３ 文献标识码：Ａ
内容摘要：自２００９年１月１日我国推行 增值税转型，即把我国现行的生产型 增值税改为消费型增值税，本文就该 增值税转型的原因及对企业的影响和 会计核算进行探讨。 关键词：生产型增值税 消费型增值 税影响核算
自２００９年１月１日起我国推行增值 税转型，即把我国的生产型增值税改为消
费型增值税。消费型增值税是在纳税人在
计算当期应纳税额时，允许在销项税额中
扣除外购的原材料和固定资产的已纳税
额。本文对增值税转型的影响及会计核算
进行探讨。
增值税转型的影响
（一）增值税转型会降低企业的税收
负担 在消费型增值税下允许抵扣新购进设
备的进项税，可以降低企业的税收负担，
刺激企业设备更新和技术改造投资，促
进企业技术更新改造，起到鼓励资本向 资本密集型和高新技术产业流入的作用。
据估计，增值税转型改革每年将减少我
国增值税收入约１２００亿元、城市维护建
设税收入约６０亿元、教育费附加收入约
３６亿元，增加企业所得税约６３亿元，增 减相抵后将减轻企业税负共约１ ２３３亿
元。从税率看，生产型增值税的１７％相当
于消费型的２３％。中国社科院财贸所有
关人士分析，从微观领域来看，增值税的
转型可以对企业固定资产投资、机械设
备产销等产生影响。首先，对有固定资产
投资的企业来说，增值税转型将直接增 加企业当期增值税进项税额，减少企业
的增值税负担，并减少城建税及教育费
附加等附加税费的负担。而且固定资产 进项可以抵扣，将减少固定资产原值，减
少折旧，增加企业在固定资产使用寿命
期间的利润。
（二）增值税转型会限制进口并扩大 内需
生产型增值税下，企业进口设备享受 免税进口的优惠。现行的消费型增值税下，
依靠进口设备进行生产的企业，自２００９年
１月起原本免税进口的设备将无法享受免
我国增值税的历史沿革
我国增值税的历史沿革
中国增值税是一种消费税，它在商品或服务的生产和流通过程中实施。增值税的历史沿革可以追溯到上世纪80年代，当时中国作为一个发展中经济体，面临着经济改革和现代化的挑战。为了适应经济转型的需要，中国政府于1984年开始试点增值税制度，并在1985年全面推行。以下是我国增值税的历史沿革的详细介绍。
1. 增值税试点阶段（1984年）
上世纪80年代初，中国政府决定进行经济改革，并将增值税作为试点项目之一。在此阶段，增值税试点范围仅限于一些特定行业，如机械、化工和轻工业等。增值税的引入旨在改善原有的营业税制度，解决税负不均衡、漏税和偷税等问题。
2. 加快推进阶段（1985-1993年）
1985年，中国政府正式实施增值税制度。这一决策标志着增值税进入全国范围。在这一阶段，增值税的税率为17%，税收规模逐渐扩大。此外，政府还对增值税征收方式和退税制度进行了逐步改革，以提高税收征管效率。
3. 制度完善阶段（1994-2008年）
在此期间，中国政府对增值税制度进行了进一步的完善和调整。1994年，政府实施了新的增值税法，将税率分为两档，分别为17%和13%。这一改革旨在优化税率结构，促进经济发展，同时减轻了一些行业的税收负担。 此后，随着中国经济的快速发展，增值税的税收规模持续扩大。为了应对经济的变化和需求，政府在2007年进一步调整了增值税率，将税率分为17%和11%两档。此举有助于降低产品价格、促进消费和支持内需。
4. 现代化阶段（2009年至今）
自2009年以来，中国政府继续对增值税制度进行改革，以推动经济发展和结构调整。在这一阶段，政府针对特定行业和地区实施了差别化的增值税政策，以促进产业升级和发展。
此外，在2016年，中国政府进一步深化了增值税改革，全面推行增值税“增量扣税”政策。这一政策调整将按照价值增加额进行征税，并逐渐取消一些特定领域的差别税率，实现增值税制度的统一和简化。
浅谈增值税转型对企业的影响
浅谈增值税转型对企业的影响
历程的基础 的增傲既转 吴丹重庆市盐业（集团）有限公司４０００ １ ０
简要地介绍了 增值税的含义 简单地回顾；了 增值税的发展 上，分析了裁国现阶段进行
型对企业的影响。 。誊
【关键词】 譬鬻ｌｌ
增值税；增值税转型； 企业的影响
增值税转型之前，我国实行的是生产
型增值税，它在我国经济发展历史上发挥 了重要作用。但是生产型增值税存在许多
弊端，比如没有彻底解决重复征税问题、
没有有效抑制投资膨胀、影响了产业结构
的调整、抑制了高新技术产业的发展和技
术创新等，所有这些弊端表明它已经不再 适应现代经济的发展要求，进行增值税转
型是必然趋势。
一、增值税的含义及其分类
从计税原理上说，增值税是以在流转
过程中产生的增值额作为计税依据而征收
的一种流转税。 按照增值税对外购固定资产所含进项
税额扣除时间的不同，增值税可以分为三
种类型即生产型增值税、收入型增值税、
消费型增值税。 生产型增值税是指在计算增值税时，
不允许将外购固定资产的价款（包括年度
折旧）从商品和劳务的销售额中抵扣。由
于作为增值税课税对象的增值额相当于国 民生产总值，因此将这种类型的增值税称
作“生产型增值税”。 收入型增值税是指计算增值税时，对
外购固定资产价款只允许扣除当期计人产
品价值的折旧费部分，法定增值额相当于
当期工资、租金、利息、利润等各增值项 目之和。从整个国民经济来看，这一课税
基数大体相当于国民收入部分，故称为
“收入型增值税”。
消费型增值税是指允许纳税人在计算 增值税额时，从商品和劳务销售额中扣除
当期购进的固定资产总额的一种增值税。
也就是说，厂商的资本投入品不算入产品
增加值。从全社会的角度来看，增值税相 当于只对消费品征税，其税基总值与全部
消费品总值一致，故称“消费型增值税”。 二、增值税的发展历程及增值税转
型的主要内容
（一）增值税的发展历程 顺应当时的经济发展形势，我国在
关于增值税转型改革问题的思考
会计与审计
关于增值税转型改革问题的思考
刘婧
（北京化工大学北方学院，河北燕郊１０１６０１）
摘要：日前中央政府将“生产型增值税”转为更合理的“消费型增值税”。新的“消费型增值税”于２００９年１月１日起
实施。然而，增值税转型过程中应注意哪些问题，如何实现增值税的转型成为一个迫切需要解决的问题。世界经济
一体化进程加速了税收的国际化，再加之生产型增值税本身的弊端，这就要求我国税收制度与国际接轨，融入到世界
经济有机整体之中。特别是在这次金融危机引发的全球经济萧条的背景下，实行增值税转型改革，将发挥促进投资
和结构调整双重功效。尽管消费型增值税是我国增值税类型选择的最终目标，但其并非尽善尽美，在某些细节上仍
存在改进空间。因此应该兴利除弊，借鉴东北税制改革试点的成效，按照积极稳妥的原则实施。使其为社会主义市 场经济健康、有序发展发挥积极作用。
关键词：增值税；转型；改革；经济增长
１．增值税转型改革的含义
增值税是以销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进
口货物取得的增值额为征税对象的一种税。从计税原理上
说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增
价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就
是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税，但在实际当
中商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确
计算的。因此，我国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的
办法，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算
出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税 款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种
计算方法体现了按增值因素计税的原则。
按照“进项税额”的扣除方式，增值税可分为两种类型：
一是只允许扣除购入的原材料等所含的税金，不允许扣除外
购固定资产所含的税金；二是所有外购项目包括原材料、固
定资产在内，所含税金都允许扣除。通常把前者称为“生产
型增值税”，后者称为“消费型增值税”。我国现在实行的是
现阶段增值税转型改革若干问题研究
第３２卷第２期 ２ＯＯ９年４月 石家庄经济学院学报
Ｊｏｕｒｎａｌ ｏｆ Ｓｈｉｊｉａｚｈｕａｎｇ Ｕｎｉｖｅｒｓｉｔｙ ｏｆ Ｅｃｏｎｏｍｉｃｓ Ｖ０１．３２ Ｎｏ．２ Ａｐｔ．２Ｏ０８
现阶段增值税转型改革若干问题研究
陈海秋 ，２
（１．中国社会科学院当代中国研究所，北京１００００９；２．南京农业大学，江苏南京２１００１４）
摘要：东北、中部等地区是增值税转型改革试点，内容包括转型政策框架、主要地区与行业范 围、固定资产抵扣情形与限制情形、抵扣方法与退税程序等方面。试点工作取得了明显成效，但
也存在一些问题，建议及时改进增值税转型面临的问题，进一步构建新型的增值税体制。
关键词：增值税转型；改革内容；完善对策
中图分类号：Ｆ８１０．２ 文献标识码：Ａ 文章编号：１００７．６８７５（２００９）ｏ２－ｔｘｐ．６－ｏ６
所谓增值税转型，就是将中国现行的生产型增 值税转为消费型增值税。自２００４年７月１日起， 中国先后在东北、中部等部分地区实行了四批增值
税转型改革试点，试点工作运行顺利，达到了预期 目标，取得了明显成效。本文拟对近５年来中国增
值税转型改革的若干问题进行归纳总结，以期进一 步改革与完善中国的消费型增值税制度。
一、增值税的涵义、特征与范围
增值税属于流转税，是指以销售货物、提供加 工、修理修配劳务以及进口货物取得的增值额为征
税对象的一种流转税。从计税原理上说，增值税是 指对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增 价值或商品的附加值征收的一种流转税。增值税的
特点：一是实行价外税；二是划分纳税人，分为一 般纳税人和小规模纳税人两种；三是简化征收率， 即一般纳税人为１７％、１３％，小规模纳税人为６％
或４％，出口货物适用零税率。 增值税可以从不同的角度进行分类：（１）按照 对购进资本品的处理方式的不同，增值税可分为消
费型增值税、收入型增值税与生产型增值税三种类 型。（２）按照“进项税额”的扣除方式，增值税可 分为两种类型：一是只允许扣除购入的原材料等所
浅谈增值税转型相关会计问题
浅谈士 值税转型相关会计问题
提要基于２００９年增值税制转型，促使 增值税“税会分离”的核算差异加剧的情况，本 文首先概述增值税转型对会计核算的影响，并 剖析相关问题，最后阐述了完善增值税涉税会 计处理的相关建议． 关键词：增值税转型；会计核算：税会分离 中图分类号：Ｆ２３文献标识码：Ａ 一、增值税转型对会计核算的影响 此次增值税改革的核心是实行消费型增 值税，固定资产等相关涉税会计处理发生根本 性变化。２００９年增值税转型改革允许企业将 购买固定资产的进项税额全额抵扣，这样一 来，固定资产购进环节的增值税就像购进原材 料、存货等涉及的增值税进项税额一样，直接 通过“应交税费——应交增值税（进项税额）” 核算，直接在当期销项税额中抵扣。 在实行生产型增值税的情况下，企业购进 固定资产，发生的增值税进项税额不能进行进 项抵扣，既要支付固定资产价款，也要支付由 销售方收取并缴纳的固定资产税金。如果在采 购固定资产过程中发生了运输费用，运输费用 进项税额也按照同一口径不可以抵扣。因此， 在会计处理时，按照固定资产购入价税合计金 额及支付运输费用金额，一并计入固定资产原 值。借记“固定资产”科目，按照应付或实际支 付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银 行存款”、“长期应付款”等科目。 转为消费型增值税后，企业购进固定资 产，则可以按照专用发票上注明的增值税额予 以抵扣。抵扣范围包括购进固定资产的发票上 的增值税额以及相关运输费用按照７％的扣除 率计算增值税额。按照专用发票上记载的应计 入固定资产价值的金额，借记“固定资产”等科 目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账 款”、“应付票据”、“银行存款”、“长期应付款” 等科目。若购入固定资产后又发生退货的，则 口文／杜学文 作相反的会计处理。 以企业购入作为固定资产用机械设备为 例，企业购入价值ｌ，０００万元的固定资产，增 值税发票上注明的增值税率为１７％，税额为 １７０万元，价税合计为１，１７０万元，发生固定资 产运输费用１Ｏ万元，抵扣税率为７％。增值税 转型前，固定资产的入账原值为固定资产价税 合计ｌ，１７０万元及运费ｌ０万元，共计ｌ，１８０ 万元。而增值税转型后，可抵扣增值税进项税 额１７０．３万元，固定资产的入账原值为固定资 产不含税价１，０００万元，加上抵扣后运输费用 ９．７万元，共计ｌ，００９．７万元。转型后由于固定 资产抵扣进项税金，使得固定资产入账原值降 低１７０－３万元；由于固定资产入账原值降低，使 得固定资产提取的折旧额减少，按照机械设备 折旧年限为１Ｏ年计算，每年降低固定资产提 取的折旧额１７．Ｏ３万元：由于企业减少增值税 支出，使固定资产投资的当年现金流出减少。 综上所述，从增值税转型前后会计处理差 异的比较来看，增值税转型对会计核算有以下 几方面的影响： （一）增值税转型增加企业盈利。增值税转 型将减少企业税收支出，直接增加盈利水平。 增值税转型在宏观经济繁荣时，企业受益幅度 较低；而在经济下滑时，如果企业机器设备投 资额较大，则增益较明显。增值税转型作为强 大的政策推动力，能够直接减少企业的增值税 支出，直接增加盈利水平。同时，由于增值税转 型会降低新增固定资产每期提取的折旧额以 及企业管理费用，虽然造成企业所得税有所增 加，但企业净收益和税后收益率明显提高。因 此，增值税转型不仅直接减轻了企业的增值税 负担，而且对企业经营收益影响也是重大、直 接和有效的，宏观经济政策对企业收益能产生 如此明显影响是非常难得的。 （二）增值税转型降低资产价值，增强市场 竞争力。实行不同类型的增值税，对资产负债 表的影响也不一样。在生产型增值税中，由于 购进增值税不能抵扣而只能计入固定资产原 值，导致资产价值增加；又由于增值税不能抵 扣，从而导致企业应缴纳的增值税额明显增 加。而实行消费型增值税后，固定资产投资当 年，新增固定资产取得的进项税额一次性全额 抵扣，增值税额明显降低。同时，固定资产的入 账价值因不再包含购进的增值税进项税额而 相对明显减少，从而导致企业计提折旧额减 少，推动企业盈利水平提升。因此，增值税转型 不仅有利于增强企业市场竞争力，还能够帮助 企业保持一种稳健的财务结构。 （三）增值税转型重新界定了应交税费科 目具体核算对象．准予抵扣的固定资产范围仅 限于现行增值税征税范围内的固定资产。房 屋、建筑物等不动产，虽然在会计制度中允许 作为固定资产核算，但不能纳入增值税的抵扣 范围，不得抵扣进项税额。将固定资产进项税 额纳入抵扣范围，但纳税人购进的应征消费税 的游艇、小汽车和摩托车仍然不允许抵扣进项 税额，排除在此次转型改革范围之外。 二、增值税转型会计问题分析 转型后我国增值税会计核算基本上遵循 “税会”统一模式，主要原因是有利于国家税收 征缴便利。但是，增值税的“税会”统一模式在 涉税会计主体运行过程问题较突出。 （一）增值税进项税确认方式采用的是发 票抵扣法，实质上是一种修正的收付实现制。 与《企业会计准则—基本准则》中的第九条： “企业应当以权责发生制为基础进行会计确 认、计量和报告”内容相悖；而增值销项税的确 认却按照权责发生制，增值税进项和销项在确 认上的分歧，造成资产负债表上列示的“应交 税费一应交增值税（进项税额）”可能包含有提 前确认的“递延增值税资产”。 （二）固定资产、存货等成本信息缺乏可比 性。按照修订后的增值税条例要求，把涉税经 《合作经济与科技》２０１０年１月号上（总第３８４期） 囫