第一章 审计准则概述
审计知识点第一章审计概述
Part3 审计的目标（★）
总体目标 发表意见 出具报告
具体目标 认定是否恰当
【小斯批注】 1. 针对“总体目标”，应当注意对相关概念的识记与还原： 对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使注册会计师能够对财
务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。 2. 针对“具体目标”，应当重视对认定概念及运用的理解。 （具体要点请同学们查阅《打好基础&只做好题》P10-11）
证
程
度
有限保证
审计 五要素
审阅
三方关系人 财务报表编制基础 财务报表 审计证据 审计报告
【躲坑时刻】 针对“保证水平”，应当注意： （1） 审计是合理保证、“高水平”的保证，不应表述为绝对保证。 （2） 审阅是有限保证、“低于高水平”的保证，不应被表述为低水平的保证。 （3） 只有鉴证业务才涉及保证，商定程序等相关服务不涉及任何形式的保证。
【小斯批注】 1. 针对“审计五要素”，需重点关注： （1） 三方关系人中，注册会计师的责任与被审计单位管理层的三项责任（财报审计不能减轻管理
层或治理层的责任）； （2） 预期使用者与管理层的关系辨析。 （具体要点请同学们查阅《打好基础&只做好题》P6） 2. 针对审计的固有限制： （1） 财务报告的性质：部分财务报表项目的主观不确定性； （2） 审计程序的性质：执业过程中可能受阻； （3） 成本效益原则：合理时间以合理成本完成工作。 审计具有固有限制，因此决定了审计业务提供的是合理保证，而不是绝对保证。
第一章 审计概述
审计概述章节属于次重点内容，背记内容较少。但是，基础不牢，地动山摇 ！同学们务必提起重 视，理清学习思路，为后续章节打好基础。
审计学自学笔记
第一章绪论第一节审计概念与审计特点（备注：黄色底纹为识记绿色底纹为理解红色底纹为重点必须记住）P1世界上第一位社会审计人员查尔斯·斯内尔于1721年受英国议会的委托，负责清查南海公司破产事件，并以会计师的名义提出了“查账报告书”。
世界上第一个注册会计师的执业团体是1853年在苏格兰成立的爱丁保会计师协会。
P2 所有权与经营权的分离是审计产生与发展的必要前提。
一、审计概念审计是由独立的专门机构和人员接受委托或根据授权，对被审计单位的会计报表和其他资料及其所反映的经济活动进行审查并发表意见的一种经济监督活动。
二、审计关系第一关系人：审计主体如注册会计师（对第二关系人的经济责任进行审查，并向第三关系人报告）第二关系人：被审计人（审计客体）财产的经营者（对第三关系人负有经济责任，并接受第一关系人对其审查）第三关系人：授权委托人财产所有者（对第二关系人要求经济责任，并接受第一关系人的报告）三、审计特点（一）审计监督经济管理，但并不直接参加具体的经济业务管理（二）审计是经济监督，区别于行政监督或法律监督（三）审计是具有独立性、广泛性和权威性的经济监督第二节审计分类及其关系一、按审计主体分类审计按不同主体可以划分为政府审计、内部审计和注册会计师审计，三类审计组织机构各有内涵，分工不同，作用互补，共同构成一个国家的审计监督体系。
（一）政府审计政府审计是由政府审计机关代表政府依法进行的审计，也称国家审计。
政府审计主要监督检查各级政府及其部门的财政收支及公共资金的收支、运用情况。
审计机构按其领导关系不同分三种类型：A由议会直接领导并对议会负责B在政府内建立审计机构并对政府负责，政府则对议会负责C由财政部门领导，在财政部门内部设审计机构兼管财政监督，实行财政、审计合一制度。
（二）内部审计内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。
最新《中华人民共和国国家审计准则》解读(doc 32页)
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第二条本准则是审计机关和审计人员履行法定审计职责的行为规范，是执行审计业务的职业标准，是评价审计质量的基本尺度。
第三条本准则中使用“应当”、“不得”词汇的条款为约束性条款，是审计机关和审计人员执行审计业务必须遵守的职业要求。
本准则中使用“可以”词汇的条款为指导性条款，是对良好审计实务的推介。
第四条审计机关和审计人员执行审计业务，应当适用本准则。
其他组织或者人员接受审计机关的委托、聘用，承办或者参加审计业务，也应当适用本准则。
第五条审计机关和审计人员执行审计业务，应当区分被审计单位的责任和审计机关的责任。
第一章 审计概述-审计基本要求
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第一章 审计概述知识点：审计基本要求● 定义：基本要求包括：遵守职业道德要求、保持职业怀疑、合理运用职业判断。
● 详细描述：一、遵守职业道德要求 《中国注册会计师职业道德守则第1号——职业道德基本原则》 《中国注册会计师职业道德守则第2号——职业道德概念框架》 《中国注册会计师职业道德守则第3号——提供专业服务的具体要求》 《中国注册会计师职业道德守则第4号——审计和审阅业务对独立性的要求》职业道德基本原则 （1）诚信；（2）独立性；（3）客观和公正；（4）专业胜任能力和应有的关注；（5）保密；（6）良好职业行为。
二、保持职业怀疑 职业怀疑，是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。
即使注册会计师认为管理层和治理层是诚实、正直的，也不能降低保持职业怀疑的要求。
职业怀疑贯穿于整个审计业务的始终。
职业怀疑的基本含义：（1）职业怀疑在本质上要求秉持一种质疑的理念。
（2）职亚怀疑要求对引起疑虑的情形保持警觉。
（3）职业怀疑要求审慎评价审计证据。
（4）职业怀疑要求客观评价管理层和治理层。
提示：结合《审计准则问题解答第1号——职业怀疑》学习。
三、合理运用职业判断 职业判断，是指在审计准则、财务报告编制基础和职业道德要求的框架下，注册会计师 综合运用相关知识、技能和经验，作出适合审计业务具体情况、有根据的行动决策。
注册会计师需要在整个审计过程中运用职业判断：（1）确定重要性和评估审计风险；（2）为满足审 计准则的要求和收集审计证据的需要，确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围；（3）为实现审计准则规定的目标和注册会计师的总体目标，评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作；（4）评价管理层在应用适用的财务报告编制基础时作出的判断；（5）根据已获取的审计证据得出结论，如评估管理层在编制财务报表时作出的估计的合理性。
中国注册会计师审计准则第1142号(2022
中国注册会计师审计准则第1142号——财务报表审计中对法律法规的考虑（2022年12月22日修订）第一章总则第一条为了规范注册会计师在财务报表审计中对法律法规的考虑，制定本准则。
第二条本准则不适用于注册会计师接受专项委托，对被审计单位遵守特定法律法规进行单独测试并出具报告的其他鉴证业务。
第三条不同的法律法规对财务报表的影响差异很大。
被审计单位需要遵守的所有法律法规，构成注册会计师在财务报表审计中需要考虑的法律法规框架。
某些法律法规的规定对财务报表有直接影响，决定财务报表中的金额和披露。
而有些法律法规需要管理层遵守，或规定了允许被审计单位开展经营活动的条件，但不会对财务报表产生直接影响。
某些被审计单位属于高度管制的行业，如银行或化工企业等。
而有些被审计单位仅受到通常与经营活动相关的法律法规的制约，如安全生产和公平就业等。
违反法律法规可能导致被审计单位面临罚款、诉讼或其他对财务报表产生重大影响的后果。
第四条在治理层的监督下，保证被审计单位按照法律法规的规定开展经营活动（包括遵守那些决定财务报表中的金额和披露的法律法规的规定），是管理层的责任。
第五条本准则旨在帮助注册会计师识别由于违反法律法规导致的财务报表重大错报。
注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规行为，也不能被期望发现所有的违反法律法规行为。
第六条注册会计师有责任对财务报表整体不存在舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。
在执行财务报表审计时，注册会计师需要考虑适用于被审计单位的法律法规框架。
由于审计的固有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当地计划和执行审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险。
就法律法规而言，由于下列原因，审计的固有限制对注册会计师发现重大错报的能力的潜在影响会加大：（一）许多法律法规主要与被审计单位经营活动相关，通常不影响财务报表，且不能被与财务报告相关的信息系统所获取；（二）违反法律法规可能涉及故意隐瞒的行为，如串通、伪造、故意漏记交易、管理层凌驾于控制之上或故意向注册会计师提供虚假陈述；（三）某行为是否构成违反法律法规，最终只能由法院或其他适当的监管机构认定。
中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿(2022年12月22日修订)
（六）便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他 相关要求，对会计师事务所实施执业质量检查。
第二章定义
第五条审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实 施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记
录。
第六条审计档案，是指一个或多个文件夹或其他存储介质，以 实物或电子形式存储构成某项具体业务的审计工作底稿的记录。
２
（一）提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础；
（二）提供证据，证明注册会计师已按照审计准则和相关法律法 规的规定计划和执行了审计工作。
第四章要求
第一节及时编制审计工作底稿
第九条注册会计师应当及时编制审计工作底稿。
第二节记录实施的审计程序和获取的审计证据
第十条注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该 项审计工作的有经验的专业人士清楚了解：
３
重大事项的讨论，包括所讨论的重大事项的性质以及讨论的时间、地
点和参加人员。
第十三条如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结 论不一致，注册会计师应当记录如何处理该不一致的情况。
第十四条在极其特殊的情况下，如果认为有必要偏离某项审计
准则的相关要求，注册会计师应当记录实施的替代审计程序如何实现 相关要求的目的以及偏离的原因。
５．《中国注册会计师审计准则第１１５１号——与治理层的沟通》
第二十四条；
６．《中国注册会计师审计准则第１２０１号——计划审计工作》第
十一条；
７．《中国注册会计师审计准则第１２１１号——重大错报风险的识
别和评估》第四十四条；
８．《中国注册会计师审计准则第１２２１号——计划和执行审计工
第十九条会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿
第一章 审计概述-
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第一章 审计概述知识点： 审计总体目标● 详细描述：在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标： 对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。
按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。
注册会计师接受委托对财务报表进行审计，其总目标就是针对被审计单位财务报表的公允性和合法性发表意见，注册会计师首先必须取得管理层编制的财务报表，也就意味着，管理层对财务报表作出了认定。
然后注册会计师针对报表的每一项目确定具体的审计目标，根据审计目标实施相应的审计程序，获取审计证据，得出审计结论。
最后注册会计师将各报表项目的审计结论汇总分析，形成对财务报表的整体审计意见（合法性和公允性），出具审计报告。
审计目标包括财务报表审计目标以及与各类交易、账户余额和披露相关的审计目标两个层次。
（一）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；（二）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。
财务报表审计的总体目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间安排和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。
例题：1.关于注册会计师财务报表审计，以下理解中，恰当的有（）。
A.财务报表审计的用户是包括管理层在内的财务报表预期使用者B.财务报表审计的核心工作是围绕管理层认定获取和评价审计证据C.财务报表审计的基础是独立性和专业性，注册会计师应省独立于被审计单位和预期使用者D.财务报表审计的目的是改变财务报表的质量，消除财务报表错报风险正确答案：A,B,C解析：选项D不恰当。
第一章 审计概述-审计业务的三方关系
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第一章 审计概述知识点：审计业务的三方关系● 定义：审计业务的三方关系人包括注册会计师、被审计单位管理层（责任方）和财务报表的预期使用者。
● 详细描述：三方之间的关系是，注册会计师对由被审计单位管理层（责任方）负责的财务报表（鉴证对象）发表审计意见（提出结论），以增强除管理层（责任方）之外的预期使用者对财务报表的信任程度。
注意： 第一，管理层（责任方）与预期使用者有时可能是同一方，或是预期使用者之一，但不是唯一的预期使用者。
第二，如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么该业务不构成一项鉴证业务。
（一）注册会计师 注册会计师的责任——按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。
注册会计师通过签署审计报告确认其责任。
注意：如果审计业务涉及特殊知识和技能，注册会计师可以利用专家协助工作，确保项目组整体具有胜任能力。
（二）被审计单位管理层（责任方） 管理层和治理层的概念：管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。
管理层包括部分或全部治理层人员。
治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。
治理层的责任包括监督财务报告过程。
审计工作前提：管理层和治理层（如适用）认可与财务报表相关的责任，是注册会计师执行审计工作的前提，构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。
管理层和治理层应承担的责任包括：（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）； （2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许接触与编制财务报表相关的所有信息；提供审计所需的其他信息；允许在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。
注意：第一，管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任。
中国注册会计师审计准则第1211号
中国注册会计师审计准则第1211号——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险（2010年11月1日修订）第一章总则第一条为了规范注册会计师通过了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表重大错报风险，制定本准则。
第二章定义第二条本准则所称内部控制，与适用的法律法规有关内部控制的概念一致。
控制，是指内部控制一个或多个要素，或要素表现出的各个方面。
第三条认定，是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。
第四条风险评估程序，是指注册会计师为了解被审计单位及其环境，以识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险（无论错报由于舞弊或错误导致）而实施的审计程序。
第五条经营风险，是指可能对被审计单位实现目标和实施战略的能力产生不利影响的重要状况、事项、情况、作为（或不作为）而导致的风险，或由于制定不恰当的目标和战略而导致的风险。
第六条特别风险，是指注册会计师识别和评估的、根据判断认为需要特别考虑的重大错报风险。
第三章目标第七条注册会计师的目标是，通过了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险（无论该错报由于舞弊或错误导致），从而为设计和实施针对评估的重大错报风险采取的应对措施提供基础。
第四章要求第一节风险评估程序和相关活动第八条注册会计师应当实施风险评估程序，为识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险提供基础。
但是，风险评估程序本身并不能为形成审计意见提供充分、适当的审计证据。
第九条风险评估程序应当包括：（一）询问管理层以及被审计单位内部其他人员；（二）分析程序；（三）观察和检查。
需要询问的被审计单位内部其他人员，是注册会计师根据判断认为可能拥有某些信息的人员，这些信息有助于识别由于舞弊或错误导致的重大错报风险。
第十条注册会计师应当考虑在客户接受或保持过程中获取的信息是否与识别重大错报风险相关。
第十一条如果项目合伙人已为被审计单位执行了其他业务，项目合伙人应当考虑所获取的信息是否与识别重大错报风险相关。
中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营(2022年12月22日修订)
中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营（2022年12月22日修订）第一章总则第一条为了规范注册会计师在财务报表审计中与持续经营相关的责任以及对审计报告的影响，制定本准则。
第二条在持续经营假设下，财务报表是基于被审计单位持续经营并在可预见的将来继续经营下去的假设编制的。
通用目的财务报表是运用持续经营假设编制的，除非管理层计划清算被审计单位、终止运营或别无其他现实的选择。
特殊目的财务报表可以根据需要按照（或不按照）与持续经营假设相关的财务报告编制基础编制（例如，在特定国家或地区，持续经营假设与某些按照计税核算基础编制的财务报表无关）。
如果运用持续经营假设是适当的，则被审计单位对其资产和负债的记录是建立在正常经营过程中能够变现资产、清偿债务的基础上的。
第三条某些财务报告编制基础（如我国企业会计准则）明确要求管理层对被审计单位持续经营能力作出专门评估，并规定了与此相关的需要考虑的事项和作出的披露。
相关法律法规还可能对管理层评估持续经营能力的责任和相关财务报表披露作出具体规定。
第四条其他财务报告编制基础可能没有明确要求管理层对持续经营能力作出专门评估。
然而，如本准则第二条所述，如果持续经营假设是编制财务报表的基本原则，即使其他财务报告编制基础没有对此作出明确规定，管理层也需要在编制财务报表时评估持续经营能力。
第五条管理层对持续经营能力的评估涉及在特定时点对事项或情况的未来结果作出判断，这些事项或情况的未来结果具有固有不确定性。
下列因素与管理层的判断相关：（一）某一事项或情况或其结果出现的时点距离管理层作出评估的时点越远，与事项或情况的结果相关的不确定性程度将显著增加。
因此，大多数明确要求管理层对持续经营能力作出评估的财务报告编制基础规定了管理层应当考虑所有可获得信息的期间；（二）被审计单位的规模和复杂程度、经营活动的性质和状况以及被审计单位受外部因素影响的程度，将影响对事项或情况的结果作出的判断；（三）对未来的所有判断都以作出判断时可获得的信息为基础。