第一章 审计概述-
2015年注册会计师资格考试内部资料
审计
第一章 审计概述
知识点： 审计证据
● 定义：
审计证据是指注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用的必要信
息
● 详细描述：
审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用的
必要信息。包括，会计记录中含有的信息和其他信息。审计证据既包括支持
和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息。审计证据包括
支持证据和佐证证据。审计证据的充分性（证据数量）和适当性（证据质量
）相互关联。
充分性：审计证据的数量受其对重大错报风险评估和审计证据质量的影
响；
适当性：审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计
证据的具体环境。 注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其
质量上的缺陷；注册会计师可以考虑获取证据的成本与所获取信息有用性之
间的关系，但不应仅以获取证据的困难和成本为由减少不可替代的程序；在
评价证据的充分性和适当性以支持鉴证报告时，注册会计师应当运用职业判
断，并保持职业怀疑态度。
充分性和适当性是审计证据的基本特性，且两者相互关联。在评价审计
证据的充分性和适当性以支持鉴证报告时，注册会计师应当运用职业判断
，并保持职业怀疑态度。
例题：
1.下列关于审计证据的说法中，错误的是（）。
A.审计证据包括构成财务报表某础的会计记录所含有的信息和其他信息
B.审计证据不包括会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的
信息
C.会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表
发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息
D.注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，形成审计结论，发表审计意
见
正确答案：B
解析：选项B错误。审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计
意见时使用的所有信息，包括会计师事务所接受与保持客戶时实施质量控制
程序获取的信息。
2.注册会计师对审计程序的下列安排有助于获取控制活动在某期间运行有效
性的审计证据的是（）。
A.测试该项控制在结账日运行的有效性
B.测试该项控制在期中审计时运行的有效性
C.测试该项控制在每个月末运行的有效性
D.测试被审计单位对该项控制活动的监督
正确答案：D
解析：被审计单位对控制的监督能够强化控制在某期间运行有效性的审计证
据效力，因此D选项符合题意。
3.下列有关审计证据的陈述中，正确的是（）。
A.为达到适当性，审计证据必须既要具有说服力又要具有相关性，但是并不
需要可靠性
B.对审计证据数量和质量的衡量取决于注册会计师的判断
C.收集与账户余额相关审计证据的困难和费用是省略该项测试的正当基础
D.客户的会计记录是支持财务报表的充分的审计证据
正确答案：B
解析：对审计证据数量和质量的衡量取决于注册会计师的判断，因此B是恰
当的。
4.如果注册会计师识别出被审计单位存在超出正常经营过程的重大关联方交
易，下列做法中不能获得更加有效审计证据的是(）。
A.询问被审计单位管理层该项关联方交易的具体情况
B.检查该项关联方交易的合同和协议评价交易的商业理由和交易条款
C.审查该项关联方交易的会计处理和披露是否恰当
D.获取该项关联方交易已经恰当授权和批准的审计证据
正确答案：A
解析：询问所获取审计证据的有效性最差，因此选项A是恰当的。
5.为获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据，注册会计师实施
的下列审计程序中可靠性最差的是（）。
A.查阅前任注册会计师的工作底稿
B.复核上期存货盘点记录及文件
C.检查上期存货交易记录
D.运用毛利百分比法等进行分析
正确答案：B
解析：上期存货盘点记录及文件属于内部证据，相比其他审计程序可靠性最
差，因此选项B正确。
6.下列关于审计证据可靠性的陈述中，不恰当的是（）。
A.应收账款询证函回函的原件比传真件更可靠
B.连续编号一式多联的销售单在销售部门、信用管理部门、仓储部门、物流
部门以及财务部门流转后得到了无争议的印证后，其可靠性提高
C.询问仓库管理员比检查已结转存货明细表所获得的关于已销产产品存货真
实性的审计证据可靠
D.银行询证函回函比银行对账单更可靠
正确答案：C
解析：选项C不正确，因为询问所得到的是口头证据，其可靠程度没有检查
“巳结转存货明细表”所得到的书面证据可靠。
7.A注册会计师负责对甲公司2007年度财务报表进行审计。在获取和评价审
计证据时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。在对
资产存在性认定获取审计证据时，正确的测试方向是（）
A.从财务报表到尚未记录的项目
B.从尚未记录的项目到财务报表
C.从会计记录到支持性证据
D.从支持性证据到会计记录
正确答案：C
解析：本题考查的知识点是“审计思路和方向”，对资产存在性认定获取审
计证据时应该是从账到证。
8.A注册会计师负责对甲公司2007年度财务报表进行审计。在获取和评价审
计证据时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。下列
与审计证据相关的表述中，正确的是（)
A.如果审计证据数据足够，就可以弥补审计证据的质量缺陷
B.审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪，对用作审计证据的文件记录，只需
考虑相关内容控制的有效性
C.不应考虑获取审计证据的成本与获取信息的有用性之间的关系
D.会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发
表审计意见的基础
正确答案：D
解析：本题考查的知识点是“审计证据审计证据的数量并不能弥补质量的缺
陷，所以选项A错误；审计工作中也要考虑鉴证文件的真伪，所以选项B错误
；审计工作还要考虑成本效益的问题，考虑成本与获取信息的有用性的关系
，所以选项C错误。
9.A注册会计师负责审计甲公司2008年度财务报表。在确定审计证据的充分
性和适当性时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。
在确定审计证据的数量时，下列表述中错误的是（）
A.错报风险越大，需要的审计证据可能越多
B.审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少
C.审计证据的质量存在缺陷，可能无法通过获取更多的审计证据予以弥补
D.通过调高重要性水平，可以降低所需获取的审计证据的数量
正确答案：D
解析：本题考核“审计证据”的数量。审计证据的数量主要是确定审计证据
的“充分性”，进而降低审计风险。选项D注册会计师不能通过不合理地人
为调高重要性水平，降低审计风险，进而降低所需获取的审计证据的数量。
10.A注册会计师负责审计甲公司2008年度财务报表。在确定审计证据的充分
性和适当性时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。
在确定审计证据的相关性时，下列表述中错误的是（）
A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无
关
B.针对某项认为从不同来源获取的审计证据存在矛盾，表明审计证据不存在
说服力
C.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据
D.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据
正确答案：B
解析：本题考核“审计证据”的相关性。审计证据的相关性主要是考虑审计
证据的质量，进而确定“审计程序类型”的选择。选项B注册会计师从不同
来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证
据可能不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序，但不是表明该审计证
据不存在说服力，所以选项B不正确。
11.A注册会计师负责审计甲公司2008年度财务报表。在确定审计证据的充分
性和适当性时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。
在确定审计证据的可靠性时，下列表述中错误的是（）
A.以电子形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠
B.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠
C.从复印件获取的审计证据比从传真件获取的审计证据更可靠
D.直接获取的审计证据比推论得出的审计证据更可靠
正确答案：C
解析：本题考核“审计证据”的可靠性。审计证据的可靠性包括很多方面
，原始证据比复印证据更可靠，从原件获取的审计证据比从传真件或复印件
获取的审计证据更可靠。但复印件和传真件都容易是变造或伪造的结果，所
以可靠性均较低，两者无法比较其可靠性，所以选项C不正确。
12.A注册会计师接受委托，对甲公司提供鉴证业务。A注册会计师遇到下列
事项，请代为作出正确的专业判断。下列各项中，影响A注册会计师可获取
证据的数量和质量的因素有（）
A.鉴证对象和鉴证对象信息的特征
B.与鉴证业务相关的资料的可获得性
C.客观环境或甲公司管理层是否施加限制
D.A注册会计师的专业胜任能力
正确答案：A,B,C
解析：本题考核的是影响注册会计师可获取“审计证据”的数量和质量。影
响注册会计师可获取审计证据的数量和质量的因素包括鉴证对象和鉴证对象
信息的特征、与鉴证业务相关的资料的可获得性、客观环境或甲公司管理层
是否施加限制等。选项D注册会计师的专业胜任能力不属于业务环境中的内
容，故不应选择。
13.在对应收账款实施函证程序时，针对下列方面通常难以获取有效审计证
据的是（）。
A.应收账款的存在性
B.应收账款的可变现净值
C.应收账款金额的准确性
D.应收账款是否归属于甲公司
正确答案：B
解析：函证程序获取的审计证据主要与应收账款的存在认定、计价和分摊认
定、权利和义务认定相关，故选项A、C、D均正确。如果注册会计师需要获
取选项B的审计证据，则应当分析应收账款的账龄和往来单位的还款信用与
还款能力，而函证程序难以确定可变现净值的多少。
14.注册会计师在期中实施进一步审计程序获取的审计证据存在局限性，下
列说法中，不恰当的是（）。
A.如果在期中实施了进一步审计程序，注册会计师应当针对剩余期间获取补
充审计证据
B.如果注册会计师在期中实施了进一步审计程序，由于被审计单位管理层有
可能在注册会计师期中实施的进一步审计程序之后对期中以前的相关会计记
录作出调整甚至篡改，因此，期中获取的审计证据可靠性较差
C.如果在期屮实施了进一步审计程序，注册会计师不需要针对剩余期间获取
补充审计证据
D.仅凭在期中实施的进一步审计程序很难获取有关期中以前的充分、适当的
审计证据
正确答案：C
解析：选项C不恰当。如果在期中实施了进一步审计程序，注册会计师还应
当针对剩余期间获取审计证据。
2020年注册会计师资格考试审计重点知识复习提纲(精华版)
2020年注册会计师资格考试审计重点知识复习提纲（精华版）
共23章：财务报表审计、内部控制审计、质量控制（21章）、职业道德（22-23章）
第一章审计概述
第一节审计的概念与保证程度
【考点一】审计的定义
（一）审计定义：指CPA对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。
❤预期使用者：管理层和公众
除管理层之外的预期使用者：指公众
（二）理解要点
1.审计的用户（为了谁？）：财务报表的预期使用者（A+C），即审计可以用来有效满足(即合理保证）财务报表预期使用者的需求。
2.审计的目的（为了什么？）：是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者（C）对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的可信度，而不涉及为如何利用信息提供建议。
3.保证程度（能够到什么程度？）：应当合理保证，不能绝对保证。 合理保证是高水平的保证。审计存在固有限制，不能绝对保证。
4.独立性和专业性（凭什么？）：是审计的基础，通常由具备专业胜任能力和独立性的CPA来执行，CPA应当独立于被审计单位和预期使用者。(既应当独立于A和C)
5.审计报告（提交什么？）：就是CPA把审计结果传递给有关财务报表使用者。
【例1•单选题】下列有关审计业务的说法中，正确的是（ B ）。（审计定义-2016年）
A.审计业务的最终产品是审计报告和后附财务报表（财务报表是管理层的产品）
B.如果不存在除责任方之外的其他预期使用者，则该项业务不属于审计业务
D.执行审计业务获取的审计证据大多数是结论性而非说服性的（是说服性而非结论性）
【考点二】保证程度
（一）CPA的专业服务划分
其中，财务报表审计和企业内部控制审计均属于合理保证的鉴证业务，
审阅属于有限保证的鉴证业务， 其他鉴证业务可能是合理保证鉴证业务，也可能是有限保证鉴证业务。
相关服务均不需要提供保证。
2021国家电网考试-财会类-审计1-36讲讲义答案
1第一章审计概述1.【答案】D。解析：有限保证业务提供有意义水平的保证。2.【答案】A。解析：选项BCD都是人为的原因，都是可能克服的，但是审计的固有限制导致注会据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的，因此，审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。3【答案】B。解析：选项ACD属于相关服务，不属于鉴证业务。4.【答案】D。解析：注会不可以依靠获取更多的审计证据来弥补其质量上的缺陷。5.【答案】B。解析：注册会计师执行审计工作的前提是管理和治理层认可与财务报表相关的责任。选项ACD是讲管理层与治理层的具体责任。6.【答案】A。解析：注册会计师对财务报表进行审计并发表意见的总体目标是：（1）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。7.【答案】C。解析：选取资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期比较，主要检查收入是否计入了正确的会计期间，即最可证实的是截止，选项C正确。8.【答案】B。解析：选项B错误。有经验的注册会计师对重大事项得出结论时也需合理运用职业判断。9.【答案】B。解析：选项B中，审计风险是指注册会计师未能通过审计程序发现错误，因而发表不恰当审计意见的风险。10.【答案】B。解析：根据审计风险模型，审计风险=重大错报风险×检查风险，在既定的审计风险水平下，注册会计师评估的重大错报风险是认定层次的重大错报风险。第二章审计计划1.【答案】D。解析：查阅前任注册会计师的审计工作底稿是在接受委托后才会涉及的。22.【答案】D。解析：审计过程中，注册会计师应当在必要时对总体审计策略和具体审计计划做出更新和修改，由此，总体审计策略可能因情况变化而修改。3.【答案】C。解析：判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响，选项C错误。4.【答案】C。解析：对于以营利为目的的企业，税前利润通常是最佳基准。5.【答案】A。解析：A：企业处于微利或微亏状态时，经常性业务的税前利润接近于零，以其作为基准确定重要性可能太低，从而影响审计的效率。6.【答案】B。解析：如果注册会计师确定实际执行的重要性为财务报表整体重要性的50%（较低的），则可能包括以下情形：（1）首次接受委托的审计项目（选项D）；（2）连续审计项目，以前年度审计调整较多（选项B错误）；（3）项目总体风险较高，例如处于高风险行业、管理层能力欠缺、面临较大市场竞争压力或业绩压力等（选项C）；（4）存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷（选项A）。7.【答案】B。解析：明显微小错报可以不累积，选项B不恰当。8.【答案】B。解析：样本中发现的错报可能是各种错报，不会是推断错报；管理层点估计与注册会计师点估计的差异属于判断错报；通过分析程序发现的例外不一定是错报。9.【答案】C。解析：在计划审计工作时，注册会计师应当考虑导致财务报表发生重大错报的原因，并应当在了解被审计单位及其环境的基础上，确定一个可接受的重要性水平，选项C正确；评估的重大错报风险并不随重要性水平的调整而调整，选项B错误；在计划阶段确定重要性水平时，还无法得到实施进一步审计程序的结果，注册会计师可根据实施进一步审计程序的结果，评估重大错报风险水平，调整重要性水平，选项D错误。10.【答案】A。解析：BCD应该采用较低的百分比确定实际执行的重要性即财务报表整体重要性的50%。第三章审计证据1.【答案】B。解析：如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序，口头
CPA《审计》全书逻辑框架及各章考试要点提示
CPA《审计》全书逻辑框架及各章考试要点提⽰常有朋友问审计咋学，我常回答两个字：思路。审计貌似成了很多考亲CPA路上的拦路虎，我觉得学审计，思路建⽴后就显得简单了，思路没有建⽴，就会不明⽩教材和⽼师讲的啥“鸟语”。第⼀部分：CPA《审计》逻辑框架⼀、审计主要⼲什么？
审计就是查账，为报表使⽤者把关⽽已。（审计概念：第⼀章第⼀节）
要查账形成报告，就需要证据。审计拿证据有哪些动作，主要就是7个标准动作：检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执⾏、分析。只要拿证据，就是这⾥的“⼀⼆三四五六七”（审计证据：第三章，第三章第⼆节把这七个拿证据的动作称为“审计程序”）
既然查账，⾯临不同的头⼝证据书⾯证据，有⼈会误导我们，所以我们职业素养强调职业怀疑。（审计职业怀疑：2017年审计教材16页）
⼆、审计要向报表使⽤者事⽆巨细的汇报？
不可能。会计准则都讲究“重要性”，咱们审计更得讲究重要性，就重要事项作出汇报，不是为了鸡⽑蒜⽪在哪⼉瞎掰掰。（审计重要性：第⼆章第三节）
三、现在企业⼀年的帐，若⼲会计在哪⼉⼲⼀年，我们审计怎么能很快查出来？
审计查账与会计做账是两把事，咱们查账主要⽤“抽样技术”。（审计抽样：第四章）
四、重要性基础上搞抽样，审计⼯作怎么开展？
咱们基于重要性原则下使⽤抽样技术，查哪⾥？怎么查？
查哪⾥，就像出兵打仗，不知敌⼈所在，则⽆法出兵。查哪⾥就是风险评估动作，搞侦探，根据对被审计单位的了解，知道风险所在，风险在哪⾥就查哪⾥。（风险评估：第七章，解决查哪⾥的问题，明⽩敌⼈所在。）
了解了被审单位，知道了查哪⾥，那怎么查呢？根据了解，结合风险情况，给出查账总体策略，进⼀步查账程序动作。（第⼋章：风险应对，其实讲的就是怎么查）
所以，我认为核⼼理论就是：风险评估与风险应对，直⽩点就是查哪⾥和怎么查。这点事弄清楚，接下来就是写报告，涉及知识主要在于“审计报告”。（第⼗⼋章：完成审计⼯作，第⼗九章：审计报告）如此⽽⾔，审计就是三⼤步的舞蹈表演：风险评估（查哪⾥）、风险应对（怎么查，拿实质证据的⼯作展开）、写审计报告。
稳过60分之100道注会《审计》精选习题
第一章 审计概述
1.【单选题】下列有关合理保证和有限保证的说法中，正确的是（ ）。
A.鉴证业务提供的保证程度为合理保证，相关服务提供的保证程度为有限保证
B.合理保证业务以积极方式发表审计意见
C.相比合理保证业务，有限保证业务检查风险较低
D.相比审阅业务，审计业务所需收集的证据数量较少
【正确答案】B
【答案解析】选项A，鉴证业务的保证程度不都是合理保证，审计属于合理保证的鉴证业务，审阅属于有限保证的鉴证业务，相关服务并不提供保证程度；选项C，相比合理保证业务，有限保证业务检查风险较高；选项D，相比审阅业务，审计业务所需收集的证据数量较多。
2.【多选题】下列各项中，属于审计业务要素的有（ ）。
A.审计证据
B.财务报表编制基础
C.审计业务的三方关系人
D.审计报告
【正确答案】ABCD
【答案解析】审计业务要素包括审计业务的三方关系人、财务报表、财务报表编制基础、审计证据和审计报告。
3.【单选题】下列认定中，与销售信用批准控制相关的是（ ）。
A.发生
B.准确性、计价和分摊
C.权利和义务
D.完整性
【正确答案】B
【答案解析】设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这项控制与应收账款账面余额的“准确性、计价和分摊”认定有关。
4.【多选题】以下有关审计目标的说法中正确的有（ ）。
A.审计目标包括财务报表审计目标以及与各类交易、账户余额和披露相关的审计目标两个层次
B.审计的目的是提高管理层对财务报表的信赖程度
C.在财务报表审计中，被审计单位管理层和治理层与注册会计师承担着不同的责任，不能相互混淆和替代
D.审计目标界定了注册会计师的责任范围，决定了注册会计师如何发表审计意见
【正确答案】ACD
【答案解析】审计的目的是提高除责任方之外的其他预期使用者对财务报表的信赖程度。
5.【单选题】下列有关重大错报风险的说法中，错误的是（ ）。
文职资料包-建设项目审计
建设项目审计第一章建设项目审计概述【考点一】建设项目概述一、建设项目概述
二、建设项目分类
三、建设项目的建设程序
【考点二】建设项目审计概述一、建设项目审计的概念
二、建设项目审计的内容
三、建设项目审计程序
第二章建设项目前期工作审计【考点一】建设项目投资决策审计一、建设项目投资决策审计的内容
二、投资决策审计的基本程序和方法
【考点二】建设项目设计管理审计一、建设项目的设计管理
二、建设项目的设计工作审计的内容
【考点三】建设项目招标审计一、建设项目招标投标概念
二、建设项目招标投标的类型
三、建设项目招标投标程序
四、建设项目招标审计的内容
五、建设项目招标投标审计目标与程序
【考点四】建设项目合同审计一、建设项目合同审计目标
二、合同审计的内容
三、主要审计方法与可能的审计结论和建议
【考点五】建设项目开工审计一、建设项目开工前期准备工作
二、建设项目开工审计的内容
第三章建设项目造价审计【考点一】建设项目造价概述一、建设项目造价的内涵
二、建设项目造价的确定过程
三、建设项目总投资费用组成
四、建设项目可行性研究阶段的投资估算组成
五、建设项目初步设计阶段的概算投资组成
【考点二】建设项目造价审计方法与内容一、建设项目造价审计的方法
二、建设项目投资估算审计
三、建设项目设计概算审计
四、建设项目结算审计
五、建设项目竣工决算审计
六、单位工程预决算审计
第四章建设项目财务审计【考点一】建设项目资金筹措审计一、建设项目资金来源
二、建设项目资金筹措审计的内容
【考点二】建设项目资金使用审计一、建筑安装工程投资审计
二、设备投资的审计
三、待摊投资审计
四、其他投资审计
【考点三】建设项目会计工作审计一、建设项目会计核算审计
二、建设项目会计报表审计
第五章建设项目管理审计【考点一】建设项目管理审计概述与审计方法一、建设项目管理审计概念
二、建设项目管理审计的内容及分类
三、建设项目管理审计方法
审计实务题目
1 第一章 审计概述
一、单选题
1. 对于会计事务所的不正确表达有（ ）
A． 在有限责任合伙制会计事务所中，合伙人以自己在事务所的财产为限承担责任
B．独资会计事务所的注册会计师承担无限责任
C． 普通合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任
D． 在有限责任公司制会计事务所中，注册会计师以其认购股份对会计事务所承担有限责任
2. 以下关于业务准则的说法中不正确的是（ ）
A． 对于审计业务，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论
B． 在提供审阅服务时，注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以积极方式提出结论
C．对于其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，注册会计师提供有限保证或合理保证
D．在提供相关服务时，注册会计师不提供任何程度的保证
3. 注册会计师审计与政府审计的关系以下表达不正确的有（ ）
A． 审计机关有权就审计与政府审计的有关问题向有关单位和个人进行调查，并取得有关证明材料。有关单位和个人应当支持、协助审计机关工作，如何向审计机关反映情况，提供有关证明材料。注册会计师在获取证据时很大程度上有赖于被审计单位及相关单位的配合和协助，对被审计单位及相关单位没有行政强制力
B． 审计机关审定审计报告，对审计事项作出评价，出具审计意见书；对违反国家规定的财政收支、财务收支行为，需要依法给予处理、处罚的，在法定职权范围内作出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见。注册会计师对审计过程中发现需要调整和披露的事项只能提请被审计单位调整和披露，没有行政强制力
C． 由于政府审计履行职责所必需的经费，应当列入财政预算，由本级人民政府予以保证；注册会计师的审计收入来源于审计客户，由注册会计师和审计客户协商确定，政府审计比注册会计师更具有独立性
D． 相对于审计客体而言，政府审计和注册会计师审计均是外部审计
4. 注册会计师与政府审计部门如对同一审计事项进行审计，最终形成的审计结论可能存在差异。导致差异的下列各项原因中最主要的是（ ）
第一章审计概论
第一章审计概论
第一篇：第一章审计概论
第一章审计概论
本章重要考点串讲
考点一审计的定义和特征
一、审计的定义
审计是由国家授权或接受委托的专职机构和人员，依照国家法规、审计准则和会计理论，远用专门的方法，对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及相关资料的真实性、正确性、合规性、合法性、效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。
二、审计的特征
审计的特征征集中体现在独立性和权威性方面。
考点二审计的分类和方法
一、审计的分类
（一）按审计的主体分类
审计主体，即审计的执行者，按审计主体分类，可以将审计分为政府审计、内部审计和注册会计师审计三类。
（二）按审计目的和内容分类
按审计的目的和内容分类，可以将审计分为财务报表审计、经营审计、合规性审计三类。
（三）按审计实施的时间分类
按审计与被审计经济业务发生的时间之间的关系，可以将审计分为事前审计、事中审计和事后审计三类。
（四）按审计执行的地点分类
按执行的地点分类，可以将审计分为报送审计和就地审计两类。
（五）按照审计所依据的基础和使用的技术分类
按照审计所依据的基础和使用的技术分类，审计可分为账项基础审计、制度基础审计、风险导向审计三类。 二、审计的方法
我国的审计方法体系由两大部分组成，即审查书面资料的方法和证实客观事物的方法。
（一）审查书面资料的方法
1、按审查书面资料的顺序划分，可分为顺查法和逆查法。
2、按审查书面资料的数量和范围划分，可分为抽查法和抽查法。
3、按审查书面资料的技术内容划分，可分为审阅法、核对法、分析法、复算法等。
（二）证实客观事物的方法
证实客观事物的方法是主要用于证实客观事物形态、性能、数量和价值的方法。目前，审计中常用的有盘点法、调节法、观察法、查询法和鉴定法。
考点三审计的职能和作用
一、审计的职能
（1）经济监督职能
第一章 审计概述-审计业务的三方关系
2015年注册会计师资格考试内部资料
审计
第一章 审计概述
知识点：审计业务的三方关系
● 定义：
审计业务的三方关系人包括注册会计师、被审计单位管理层（责任方）和财
务报表的预期使用者。
● 详细描述：
三方之间的关系是，注册会计师对由被审计单位管理层（责任方）负责
的财务报表（鉴证对象）发表审计意见（提出结论），以增强除管理层（责
任方）之外的预期使用者对财务报表的信任程度。
注意：
第一，管理层（责任方）与预期使用者有时可能是同一方，或是预期使
用者之一，但不是唯一的预期使用者。
第二，如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么该业
务不构成一项鉴证业务。
（一）注册会计师 注册会计师的责任——按照审计准则的规定对财
务报表发表审计意见是注册会计师的责任。注册会计师通过签署审计报告确
认其责任。
注意：
如果审计业务涉及特殊知识和技能，注册会计师可以利用专家协助工作
，确保项目组整体具有胜任能力。
（二）被审计单位管理层（责任方）
管理层和治理层的概念：管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有
经营管理责任的人员。管理层包括部分或全部治理层人员。治理层是指对被
审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织
。治理层的责任包括监督财务报告过程。
审计工作前提：
管理层和治理层（如适用）认可与财务报表相关的责任，是注册会计师
执行审计工作的前提，构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的
基础。管理层和治理层应承担的责任包括：
（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反
映（如适用）； （2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报
表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；
（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许接触与编制财务报
表相关的所有信息；提供审计所需的其他信息；允许在获取审计证据时不受
限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。
注意：
第一，管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任。财务报表审
第一章 审计概述-审计的含义
2015年注册会计师资格考试内部资料
审计
第一章 审计概述
知识点：审计的含义
● 定义：
审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极
方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。
● 详细描述：
一、审计定义的理解：
审计用户——财务报表的预期使用者 审计目的——增强预期使用
者对财务报表的信赖程度 合理保证——审计提供合理保证，不提供绝
对保证 审计基础——独立性和专业性 审计产品——审计报告
注意：
第一，审计可以满足财务报表预期使用者的需求；
第二，审计的目的是提高财务报表的可信赖程度；
第三，审计提供的是合理保证，是一种高水平的保证；
第四；审计的基础是独立性和专业性；
第五；审计的最终产品是审计报告。
例题：
1.关于审计准则中的“要求”，下列说法中，错误的是（）。
A.注册会计师恰当执行审计准则中的“要求”，预期会为其实现目标提供充
分的基础
B.审计准则中的“要求”，旨在使注册会计师能够实现审计准则规定的“目
标”
C.注册会计师不得偏离审计准则中的要求
D.在某些情况下，注册会计师需要实施审计准则中的“要求”之外的审计程
序，以实现审计准则规定的“目标”
正确答案：C
解析：选项C不恰当。有些审计准则规定了注册会计师在极端情况下偏离某
项审计准则的相关要求。比如，CSA1131第十四条规定，在极其特殊的情况
下，如果认为有必要偏离某项审计准则的相关要求，注册会计师应当记录实
施的替代审计程序如何实现相关要求的目的以及偏离的原因。
第一章 审计概述-审计合理保证与有限保证
2015年注册会计师资格考试内部资料
审计
第一章 审计概述
知识点：审计合理保证与有限保证
● 定义：
审计业务属于合理保证的鉴证业务。
● 详细描述：
鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。合理保证的保证水平要
高于有限保证的保证水平。审计业务属于合理保证的鉴证业务。合理保证业
务是注册会计师综合运用各种方法，将审计业务风险降至该业务环境下可接
受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。
有限保证业务是注册会计师主要运用询问、分析程序等方法将审阅业务
风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础
。
关注：教材中合理保证与有限保证区别表
例题：
1.鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证，下列关于合理保证和有限
保证区别的表述，不恰当的是（ )
A.合理保证的审计业务中应当通过一个不断修正的、系统化的执业过程获取
充分、适当的证据，有限保证的审阅业务在证据收集程序的性质、时间安排
和范围等方面是有意识地加以限制的
B.合理保证的审计业务对证据数量和质量的要求更为严格
C.合理保证的审计业务的风险水平高于有限保证的审阅业务的风险水平
D.合理保证的审计业务要求注册会计师以积极方式提出结论，有限保证的审
阅业务要求注册会计师以消极方式提出结论
正确答案：C
解析：由于有限保证的审阅业务的证据收集程序在上述方面受到有意识的限
制，因此，其检查风险高于合理保证的鉴证业务。相应地，有限保证的审阅
业务的风险水平高于合理保证的审计业务的风险水平，选项C不恰当。
2.注册会计师接受委托，对甲公司提供鉴证服务。注册会计师遇到下列事项
，请代为做出正确的专业判断。在合理保证的直接报告业务中，A注册会计
师认为提出鉴证结论的正确方式是()。
A.明确提及责任方和标准，如“我们认为，责任方作出的‘根据X标准，内
部控制在所有重大方面是有效的’这一认定是公允的”
B.明确提及责任方，如“我们认为，责任方作出的‘内部控制在所有重大方
面是有效的’这一认定是公允的”