结构性减税政策成效分析及税制结构优化对策
结构性减税政策的成效分析及税制结构优化对策
摘要：为应对国际金融危机对我国经济的冲击，08年中央经济工作会议上首次提出“结构性减税”，在金融危机大潮已退，结构性减税政策已实施3余年之际，对结构性减税政策的实施效果进行分析，总结反思结构性减税运用的得失，对于进一步减轻居民税负，促进经济持续健康发展，完善税制结构具有重大意义。
关键词：结构性减税；效应分析；税制优化
中图分类号：f812.42 文献标识码：a 文章编号：1001-828x（2012）06-0-01
结构性减税就是在总体税负水平降低的情况下，“有增有减，结构调整”更侧重于减税的税制改革方案。其衡量工具有两项：从总量上看，税收收入速度放缓；从相对看，税收占gdp比重下降，其目标是通过税制结构的优化实现经济结构优化以及经济的均衡增长。为应对全球金融危机对我国经济的冲击，从08年下半年我国陆续出台了一系列“保增长，扩内需”的积极的财政政策，其中结构性减税作为最大的亮点，实施至今，已由应对金融危机的临时性政策转变为税制结构优化的长期发展策略，本文对结构性减税政策实施进行效应分析，从而对进一步对税制优化提出建议。
一、结构性减税的成效分析
(一)结构性减税的主要内容
从2004年我国就开始采取一系列的减税政策，如取消农业税，提高个人所得税起征标准、增值税转型试点等，从08年以来，继
续大规模的采取减税政策，此阶段更注重于结构性减税政策，即有减有增，以减为主。
一是商品税方面，增值税转型是结构性减税政策实施的重头戏，已经成功实施；提高增值税、营业税起征点；提高部分税目矿产品的进口环节增值税率；在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点的基础上，继续扩大试点范围；进一步完善消费税制度，引导合理消费；降低部分进口商品关税。二是在所得税方面，提高个人所得税起征点，降低工薪阶层的税收负担；降低小微企业和部分从事离岸服务外包业务技术先进型企业的所得税率。此外全面推进资源税改革，适时扩大从价计征范围；总结以及推进房产税改革试点。
(二)结构性减税政策成效分析
1.基于结构性减税政策下政府收入分析
在一些列结构性减税政策的出台下，配合“一揽子刺激方案”，有力的抵挡了国际金融危机对我国经济的冲击，较好的实现了经济的平稳增长，达到了在全球金融危机下实现经济增长的这一短暂目标。对于此，结构性减税是政府的相机决策的措施。
以上数据来源于《2011中国统计年鉴》
上表中选取了从04年开始实行一系列减税政策后相关的数据，可以看出受国际金融危机的影响，gdp在09年出现了大幅度下滑，跌至9.2%降至低谷，结构性减税在一定程度上影响了财政收入，据财政部门测算，2009年实行增值税改革允许抵扣新购入设备这一减
税措施，大约减少税收收入1200亿元，在一系列减税政策中，可能减轻居民负担5000亿元①，同时09年财政支出达到76299.39，比08年增长21.9%，这与国家当年实行积极的财政政策有充分关系。
但是结构性减税的减负效果并不是很明显，税收占gdp的比重，在2011年突破新高达19%，税收增速在2011年也达到22.6%，不管是总体上——税收增长速度又重新抬高，还是相对比较——税收占gdp的比重保持刚性增长。
2.对宏观经济的影响分析
从结构性减税的主要内容来看，结构性减税的目的在于扩大总需求，刺激投资，减轻中小企业以及居民的税收负担。从经济增长的三驾马车来分析，结构性减税更加注重于调整结构、促进投资、扩大出口方面。调整结构主要是旨在调整税收收入中流转税比重过大的结构，从生产型增值税到消费型增值税的转型减少了增值税额，但同时也增加了企业所得税额；但是同时消费型增值税允许一次性全额抵扣外购固定资产产生的进项税额，降低了企业的投资成本，促进了企业在新技术新工艺方面的投资，从而在一定程度上有利于经济发展方式的转变；出口退税作为我国宏观政策的一方面，近几年调整频繁，一方面显现出我国鼓励出口，依靠出口这架马车维持经济的持续增长，但是频繁调整的另一方面势必会加大税务部门的征管成本，也会增加纳税人的服从成本。
从上表中可以看出经济增长速度，从08年开始趋向于平稳的发展趋势，一方面是08年的金融危机造成的经济冲击，另一方面是
采取结构性减税优化经济结构，对于经济增长的质量要求更进一步，虽然不能精确的计算出这两者之间对于经济增长速度各自的影响力是多少，但是在今年的政府工作报告中提出，2012年的国内生产总值增长目标确定为7.5%，这一目标略微调低，是因为将主要精力致力于经济增长发展方式的转变，这就要求政府加强这一方面的宏观调控力度，显然，结构性减税是题中之义。
二、在结构性减税背景下对税制优化对策
近几年的结构性减税使得税收收入出现“不减反增”的局面，这其中除了经济总量增长拉动税收增长的因素外，说明继续实施结构性减税政策是非常有必要的。在降低总体税负水平条件下，使结构性减税与优化税制相结合，使减税更给力，增税更慎重。
(一)减少流转税，降低总体税负水平
流转税占税收收入的大部分，尤其是以增值税和营业税为主，虽然近几年增值税占税收收入增速放缓，但依然维持在30%左右的水平，建议通过降低增值税税率实现增值税比重的降低，将普通商品目前17%的税率降为13%的税率，相应的，13%的税率降为10%的税率，2011年的增值税收入是24267亿元，如果实行建议税率，税收收入降为18686亿元，税收降低23%②。那么在总体上应该减多少税合适？规模的界定主要依据于两方面：财政赤字的规模和增支减税的对比③。通过这两个指标来确定结构性减税的量化目标。
(二)促进减轻中小企业的负担和鼓励企业研发创新的税收政策
中小企业对于我国经济增长最为灵活的部分，对于充分吸收就
业，维护社会公平，促进经济增长有重要意义；企业的研发创新对于产业结构的调整，经济增长发展方式的转变有重大作用。加大对研发创新费用抵扣，培育企业的自主创新能力，扩大新材料、新能源、节能环保、通信等领域的抵扣覆盖范围。
(三)在增税方面，可以考虑适时开征新税种
例如社会保障税、遗产税、环境税。社会保障税和遗产税的开征有利于调节收入公平，熨平经济波动；环境税的开征使得外部成本内部化，对环境的破坏以税收方式进行弥补，充分发挥税收对环境保护的力度。
注释：
①熊鹭.结构性减税对经济的影响[j].中国金融,2009(14).
②/s/blog_4086ddd5010161rw.html.
③高培勇.如何结构性减税.
参考文献：
[1]贾康,程瑜.论“十二五”时期的税制改革[j].税务研究,2011(01):3-8.
[2]闫坤,于树一.论全球金融危机下的中国结构性减税[j].税务研究,2011(01):13-20.
[3]周清.结构性减税的政策效应及调整路径[j].税收经济研究,2012(02):53-57.
[4]张念明.基于税制优化的结构性减税政策研究[j].中南财经
政法大学学报,2012(03):16-21.
[5]熊鹭.结构性减税对经济的影响[j].中国金融,2009(14):36-38.
结构性减税的背景、意义及路径选择
２０１３年第２期 总第１２９期 哈尔滨商业大学学报（社会科学版） Ｊ０ＵＲＮＡＬ ＯＦ ＨＡＲＢＩＮ ＵＮＩＶＥＲＳＩＴＹ ＯＦ ＣＯＭＭＥＲＣＥ Ｎｏ．２，２０１３ Ｓｅｒｉａｌ Ｎｏ．１２９
财政与税务
结构性减税的背景、意义及路径选择
韩晓琴
（国家税务总局党校，江苏扬州２２５００７）
摘要：面对欧美经济形势持续震荡特别是欧洲债务危机影响的加深，２０１２年底召开的中央经济工作会 议再次提出“实施积极的财政政策，要结合税制改革完善结构性减税政策”。这意味着结构性减税政策再次成 为我国２０１３年积极财政政策的重心。近几年来，我国财税收入的快速增长为结构性减税提供了可能性，当前 经济增速下滑为结构性减税提供了必要性。“营业税改征增值税试点”成为结构性减税的重要路径选择。 关键词：结构性减税；营业税；经济发展方式；路径选择 中图分类号：Ｆ８１０．４２２文献标志码：Ａ文章编号：１６７１—７１１２（２０１３）０２—０１０１—０７
Ｂａｃｋｇｒｏｕｎｄ，Ｉｍｐｏｒｔａｎｃｅ ａｎｄ Ｍｅａｎｓ ｏｆ Ｓｔｒｕｃｔｕｒａｌ Ｔａｘ Ｒｅｄｕｃｔｉｏｎ
ＨＡＮ Ｘｉａｏ—ｑｉｎ （Ｔｈｅ Ｓｔａｔｅ Ａｄｍｉｎｉｓｔｒａｔｉｏｎ ｏｆ Ｐａｎｙ Ｓｃｈｏｏｌ ｏｆ ＣＣＰ，Ｙａｎｇｚｈｏｕ ２２５００７，Ｃｈｉｎａ） Ａｂｓｔｒａｃｔ：Ｔｈｅ Ｃｅｎｔｒａｌ Ｅｃｏｎｏｍｉｃ Ｗｏｒｋｉｎｇ Ｃｏｎｆｅｒｅｎｃｅ ｗａ￥ｈｏｌｄ ｉｎ ２０１２ ａｍｉｄ ｔｈｅ ｃｏｎｔｉｎｕｉｎｇ ｅｃｏｎｏｍｉｃ ｆａｉｌｕｒｅ ｉｎ Ｅｕｒｏｐｅ ａｎｄ Ａｍｅｒｉｃａ ｅｓｐｅｃｉａｌｌｙ ｗｈｅｎ ｄｅｂｔ ｃｒｉｓｉｓ ｉｎ Ｅｕｒｏｐｅ ｉｓ ｓｔｉｌｌ ｇｏｉｎｇ ｏｎ．Ｉｔ ｗａｓ ｐｒｏｐｏｓｅｄ ｔｏ“ｃｏｎｔｉｎｕｅ ｔｈｅ ｐｒｅｖｉｏｕｓ ｆｉｓｃａｌ ｐｏｌｉｃｉｅｓ ｂｙ ｉｍｐｒｏｖｉｎｇ ｓｔｒｕｃｔｕｒａｌ ｔａｘ ｄｅｄｕｃｔｉｏｎｓ”ｏｎ ｔｈｉｓ ｃｏｎ— ｆｅｒｅｎｃｅ，ｇｉｖｉｎｇ ＵＳ ａ ｈｉｎｔ ｔｈａｔ ｓｔｒｕｃｔｕｒａｌ ｔａｘ ｄｅｄｕｃｔｉｏｎ ｉｓ ｌｉｋｅｌｙ ｔｏ ｂｅ ｔｈｅ ｋｅｙ ｉｎ ｔｈｅ ｐｒｏａｃｔｉｖｅ ｆｉｓｃａｌ ｐｏｌｉｃｉｅｓ ｉｎ ２０１３．Ｓｔｒｕｃｔｕｒａｌ ｔａｘ ｄｅｄｕｃｔｉｏｎ ｉｓ ｐｏｓｓｉ— ｂｌｅ ｔｈａｎｋｓ ｔｏ ｔｈｅ ｒａｐｉｄ ｇｒｏｗｔｈ ｏｆｒｅｖｅｎｕｅ ｉｎ ｒｅｃｅｎｔ ｙｅａｒｓ ｉｎ Ｃｈｉｎａ，ｉｔ’Ｓ ａｌｓｏ ｎｅｃｅｓｓａｒｙ ｔｏ ｄｏ ＳＯ ｄｕｅ ｔｏ ｔｈｅ ｃｕｒｒｅｎｔ ｓｌｏｗｄｏｗｎ ｉｎ ｅｃｏｎｏｍｉｃ ｇｒｏｗｔｈ．Ｉｔ’ ｓ ａ ｇｏｏｄ ｍｅａｌｌＳ ｔｏ ａｃｈｉｅｖｅ ｓｔｒｕｃｔｕｒａｌ ｔａｘ ｄｅｄｕｃｔｉｏｎ ｔｈｒｏｕｇｈ“ｔｈｅ ｐｉｌｏｔ ｐｒｏｇｒａｍ ｏｆ ｔｒａｎｓｆｏｒｍｉｎｇ Ｂｕｓｉｎｅｓｓ ｔａｘ ｔｏ ＶＡＴ”． Ｋｅｙ ｗｏｒｄｓ：ｓｔｒｕｃｔｕｒａｌ ｔａｘ ｄｅｄｕｃｔｉｏｎ；Ｂｕｓｉｎｅｓｓ ｔａｘ；ｍｅａｎｓ ｏｆ ｄｅｖｅｌｏｐｉｎｇ ｅｃｏｎｏｍｉｃ；ｃｈｏｉｃｅ ｏｆ ｔｈｅ ｍｅａｎｓ
结构性减税政策的国际比较与借鉴
税务筹划
结构性减税政策的国际比较与借鉴
杭州市江干区国家税务局 沈兰君
各国的结构性减税政策目标都是指ｌ訇刺激经济增长的．其政策的
直接目标不外乎鼓励投资、促进消费和提高就业率等。但各国的做法又
各有异同。我国的结构性减税政策与发达国家的结构性减税政策相比，
虽然有一定的共同点．但是存在的不同之处也是显而易见的．他山之石 可以攻玉．这些结构性减税政策的不同之处可以被看做是我国结构性
减税政策发展的主要借鉴点。
一、结构性减税政策的国际比较 （一）对个人所得的税收减免在衡量个人的税收负担的同时考虑隶庭
税负
这一点在我国的个人所得税政策中尚未涉足，但很多发达国家在
衡量个人的税收负担时已经同时考虑家庭的税收负担了，比如奥巴马
总统提交的“２００９法案”中对于个人所得的减税计划就包括了提高个 人所得税的子女抵免额．日本本轮经济刺激政策中针对纳税人上有老
下有小的情况规定了纳税人如果有赡养老人和养育孩子的．每年最高
可获得３８万日元的税收优惠．以减轻工薪阶层的生活压力。英国也针 对已婚夫妇、赡养老人、抚育幼予以及寡妇等情况实行税前扣除。而我
国在个人所得税的优惠政策这一块是没有相关政策的。
（二）结构性藏税政策的细他程度与发遮田寐有距离 由于发达国家的税制结构已经比较完善．因此其推行的结构性减
税政策在很多时候对细节的考虑程度是我国所不能及的。在这～方面
日本可以称得上是典范。日本的税收减免和税收优惠政策规定的十分
详细和具体．他们在制定结构性减税政策时不仅考虑到了家庭赡养人
口和养育孩子的数量对家庭经济的负担。也考虑到了家庭医疗费用、家
庭购买社会保险的压力．家庭偿还住房贷款的压力．以及日本这个多灾
多难的国家可能发生的灾难会对居民带来意外损失的情况。此外日本
政府还考虑到了勤工俭学人群取得收入的税收减免。可以说日本政府
在制定税收优惠政策时充分考虑到了民生．这一点十分值得我国在结
构性减税政策推行的过程中学习和借鉴。
2023年工作要点：落实税收政策优化,推进税务改革
第 1 页 共 3 页 2023年工作要点：落实税收政策优化，推进税务改革
2023年已经到来，对于税务部门而言，这是一个具有标志性意义的年份。在新时代背景下，税务部门需要正视自身所面临的挑战，积极推动税收优化政策的落实，加快税务改革进程，助力我国经济可持续发展。
一、深化落实税收政策的优化
1.全面落实减税降费政策
我们将密切关注全球经济形势的变化，及时做出相关调整。全力以赴完成税收减负任务，加大落实税收优惠政策的力度，深化实施减税降费，降低企业负担，切实提高市场竞争力。
2.健全税制结构优化机制
促进税制结构的进一步优化，重点关注个人所得税和社会保险费。加快“税费总额调节平衡机制”和“税收优惠资金管理制度”等开发，以落实企业税费减免、优惠政策为出发点，释放内需和市场活力的同时，保障社会稳定和可持续发展。
二、加快税务改革进程
1.推进 “四个全面”战略
在推进 “四个全面”战略时，税务部门将以国家发展战略为指导，以贯彻落实会议精神为核心，以促进经济发展为目标，推进税务改革工作。坚持推进 “全面深化改革、全面依法治国、全面从严治党、全面建成共产主义社会”等四大方面的改革，在全面一体化改革进程中，深度发展税务改革。
2.深化改革加快转型升级 第 2 页 共 3 页 促进深入开展增值税“营改增”改革、个人所得税改革、环境税“试行”和固体废物税改革等税制改革工作，深化金融税收政策改革。着力推进“税务局诚信测评、纳税人诚信评级、转型向上有领导制”等多重重大改革，建立健全创新税收工作机制，推动转型发展。
三、推进信息化建设
1.加快数字化转型
在数字化涉税系统上，全面推进数字化转型，先进的信息化技术将深化改变税务部门工作和社会生活的方式。我们将自主研发全新智能系统，数字化权威准确，可提供个性化服务和大数据统计分析等坚实依据。在业务居民、社会企业、投融资咨询机构等大众需求中提供高质量的税务服务和税收政策支持。
对于结构性减税制度的思考
２０１２年７月 第９卷第７期 湖北经济学院学报（人文社会科学版） Ｊｏｕｒｎａｌ ｏｆ Ｈｕｂｅｉ Ｕｎｉｖｅｒｓｉｔｙ ｏｆ Ｅｃｏｎｏｍｉｃｓ（Ｈｕｍａｎｉｔｉｅｓ ａｎｄ Ｓｏｃｉａｌ Ｓｃｉｅｎｃｅｓ Ｊｕ１．２０１２ Ｖｏ１．９ Ｎｏ．７ 对于结构性减税制度的思考 钱勤英 （中共浙江省衢州市委党校，浙江衢州３２４００１） 摘 要：减税是税制改革的大趋势。本文在回顾了结构性减税政策的积极效应之后，提出了进一步完善税制，促 进经济转型发展的思路。我国结构性减税政策应在减税的同时更加关注公平、关注民生，促进经济的可持续发展，推 动社会和谐进步。 关键词：结构性减税；完善税制；社会公平；民生 一、结构性减税政策的实施效果 “结构性减税”一词首先在２００８年中央经济工作会议提 出来。是我国实行积极财政政策，应对国际金融危机、拉动内 需、促进经济平稳较快发展的重要举措。实际上，自２００４年以 来．我国一直在进行结构性减税。近年来积极实施结构性减税 措施．落实各项税收优惠政策，促进了经济结构的调整和发展 方式的转变，取得了较好的效果。表现在以下几个方面： （一）减轻企业负担，刺激经济增长 结构性减税政策的实施，特别是增值税转型政策的执行， 减轻了企业税收负担。缓解了企业的资金压力，降低了企业融 资成本，给企业发展壮大提供了强有力的资金支持，极大提高 了企业更新改造扩大投资的积极性，有利于传统支柱产业设 备更新和技术改造，有利于刺激投资，拉动经济增长效果明 显。 （二）鼓励技术创新，增强企业竞争实力 结构性减税政策的实施，使企业每年支出的税款转化为 自有投资款，从而有更多的资金可用于新产品、新技术、新工 艺的研发，不断提高产品的技术含量，增强企业的竞争实力。 （三）促进经济转型，转变经济发展方式 结构性减税政策体现了国家对特定产业发展方向的指 引。扶持了一大批新兴产业，推动了税收收入良性增长。特别 是全面落实高新技术企业所得税优惠政策，极大地提高了企 业科技创新的主动性和积极性．增强了企业核心竞争力和抗 风险能力，促进了产业结构优化升级。有利于经济转型发展。 （四）推动就业增长，改善民生现状 小规模纳税人征收率统一降为３％。小型微型企业享受 减按２０％税率征收所得税等税收优惠政策。有效减轻了劳动 密集型中小企业的税收负担。推动了小微企业的经济发展，促 进了就业的增长。改善了民生。 （五）有利于资源节约，保护生态环境 新税收政策体现了国家促进节能减排和保护环境的意 图：通过提高矿产品增值税税率，促进资源节约利用；通过提 高成品油消费税促进节能减排和环境保护；对再生资源回收 经营企业继续实行退税优惠。有利于废弃物的“减量化、再利 用、资源化”。对促进能源资源节约和环境保护，促进循环经济 的发展起到了积极的推动作用。 二、结构性减税政策存在的问题 在国际金融危机背景下的结构性减税政策体现了多种税 种并用、多手段并举、多环节并促的特点，拉动了投资、增加了 居民消费和促进了出口。帮助中国成功摆脱国际金融危机的 影响．取得了很好的效果。但是结构性减税政策实施过程中也 存在不少问题。 （一）减税的效果并不明显 税收在国外多数国家都是其政府收入的主体，占到９０％ 左右。因此国际上常用国家税收收入占ＧＤＰ的比重来表示宏 观税负水平。我国则有所不同，政府支出需要的全部收入中， 除了规范性的税收收入外，还有相当数量的非税收入。据相关 资料显示，２００９年我国财政收入占ＧＤＰ的比重为２０．４％，政 府性基金收入占比为５．６％，社保基金收入占比为５％，以上合 计为３１％。如果再加上土地出让金收入，国有企业上缴利润 收入。以及财政专户管理的其他收入和地方的其他收费，估计 比重不会低于３５％。把包括非税收入后形成的政府收入合计 数占ＧＤＰ的比重与其他国家比较。我国纳税人的真实税负水 平远远高出一般发展中国家的税负水平。甚至超过发达国家 的总体税负水平。 从我国近几年的税收统计来看（表１），税收收入占ＧＤＰ 的比重呈现出上涨的趋势。２０１０年。税收收入占ＧＤＰ比重为 １８．２％，远高于２０１０年ＧＤＰ增速。这显然不符合结构性减税 的初衷。 表１：２００４—２０１０年我国税收统计 年份 税收收入 税收４：定入增 ＧＤ 增逡 税收收入占 （亿元） 速《％） （％） ＧＤｐ比重（％） ２Ｏｏ４ ２５７Ｉ８ ０ ２５．７ ｌｏ．１ ｌ５．１ ２０ｏ５ ３０５６５．８ １９．５ １０２ ｌ５．６ ２ｏｏ６ ３７６３６．３ ２５－３ ｌ１．１ ｌ矗ｌ ２ｏｏ７ ４９４４９＿３ ２３ｌ １３．Ｏ ｌ７．２ ２０Ｏ８ ５７８６２．０ ｌ７．０ ９ ６ ｌ７．３ 姗 ∞ｌｏ４．０ ９．１ ｌ ｌ７．７ ２０１Ｏ ７３２０２’３ ２３．Ｏ １０４ ｌ８．２ 数据来源；税收收入和增速数据来源于《中国税务年鉴》和中华 人民共和国财政部网站．ＧＤＰ增速和税收收人占ＧＤＰ比重数据来源 于《中国统计年鉴》。 （二）现行税制有诸多需要完善之处 １．经济结构调整上没有大作为 大力发展第三产业是我国经济发展的长期目标．但是从 三次产业的宏观税负看，２００９年我国第一、第二产业的宏观 税负稍有下降，只有第三产业的实际税负上升。尤其是房地产 相关产业的税收收入过快增长，与结构性减税政策的“调结构、 ・６９・
基于结构性减税问题分析的我国税制改革与完善研究
２０１３年４月 第２期 哈尔滨金融学院学报 Ｊｏｕｒｎａｌ ｏｆ Ｈａｒｂｉｎ Ｆｉｎａｎｃｅ Ｕｎｉｖｅｒｓｉｔｙ 总第１１８期 基于结构性减税问题分析的我国税制改革与完善研究 崔艳辉 （哈尔滨金融学院管理系，黑龙江哈尔滨１５００３０） 摘要：通过对我国结构性减税问题地深入分析，有针对性地提出结构性减税的思路与建议，有助于 我国税制结构优化与税制完善，进而推动经济结构调整与经济发展方式转变。 关键词：结构性减税；税制结构；税制完善 中图分类号：Ｆ４０６．７ 文献标识码：Ａ 文章编号：１００４—９４８７（２０１３）０２－００５７—０３ 一、基本问题阐释 结构性减税是一种“有增有减，结构性调整” 的税制改革方案。结构性减税既区别于全面的、 大规模的减税，又不同于以往的有增有减的税负 调整，结构性减税更强调有选择的减税，是为了达 到特定目标而针对特定群体、特定税种来削减税 负水平。结构性减税强调税制结构内部的优化， 强调贴近现实经济的步伐，相对更为科学。有增 有减的税负调整，意味着税收的基数和总量基本 不变；而结构性减税则着眼于减税，税负总体水平 是减少的。 经济决定税收，税收反作用于经济。现代社 会市场经济下税收职能包括：基本职能——组织 财政收人，派生职能——优化资源配置、调节收入 分配。税收的职能通过税收制度得以实现。税收 制度是一个同家或者地区在一定的历史时期内根 据社会经济、政治等发展的情况制定的各种税收 法律、法觇、规章等的总称，简称税制。税制作用 的发挥决定于税制结构。如图１所示，税制内容 按照功能划分包括实体制度、征管制度和管理体 制三大部分，这三部分构成状态我们称之为广义 税制结构。实体税制内部按照对财政收入贡献的 大小分为主体税类、辅助税类两部分，这两部分的 构成状态我们称之为狭义税制结构。组成主体税 类与辅助税类内部各个税种按照对财政收入贡献 的大小分为主要税种和次要税种，它们之间的构 成状态我们称之为税类内部结构。而某一税种内 部各要素如税基、税率、优惠豁免等的构成状态我 们称之为税种内部结构。
结构性减税政策：回顾与展望
结构性减税
结构性减税政策：回顾与展望 张学诞 （财政部财政科学研究所，北京１００１４２） 内容提要：为应对国际金融危机，２００８年底的中央经济工作会议首次提出实行结构 性减税政策，至今已四年有余。本文简要回顾了我国四年来的结构性减税政策，包括侧重 于促销费、调结构和惠民生的减税政策和侧重于节能减排与环境保护的增税政策。在此 基础上，对今后结构性减税政策的趋势进行了展望。 关键词：结构性减税增税税制改革政策展望 中图分类号：Ｆ８１２．４２文献标志码：Ａ文章编号：１６７２—９５４４（２０１２）０５—０００４—０４ 所谓结构性减税，是相对于具有普惠意义的全 面减税来说的，是指有选择的税收优惠，也就是“有 增有减，结构性调整”的一种税制改革方案。具体是 根据我国经济形势发展的需要，相应调整税收政 策，在优化税制结构的同时，可以降低一部分税种 的税负，开征一部分新税种，这样既能达到短期内 刺激经济、扩大投资和需求的目的，又有助于优化 经济结构、促进经济的长期良性发展。 一、四年来我国结构性减税政策的回顾 （一）减税：促消费、调结构、惠民生 １．提高工资薪金个人所得税费用扣除标准。 ２００５年修改《中华人民共和国个人所得税法》，从 ２００６年１月１ Ｅｔ起将工薪所得费用扣除标准从每 月８００元提高到每月１６００元，２００７年再次修改《中 华人民共和国个人所得税法》，从２００８年３月１日 起将工薪所得费用扣除标准提高到每月２０００元。 ２０１１年６月３０日，全国人大常委会表决通过了关 于修改个人所得税法的决定。根据新的个人所得税 法，从２０１１年９月１日起，将工资、薪金所得减除 费用标准由２０００元／月提高到３５００元／月；调整 工资薪金所得税率结构，将现行９级超额累进税率 减少为７级，并对级距作相应调整；相应调整个体 工商户生产经营所得和承包承租经营所得税率级 距，将扣缴义务人、纳税人申报缴纳税款的时限由 现行的次月７日内延长至１５日内。 ２．免征储蓄存款利息个人所得税。从２００７年８ 月１５日起，居民储蓄存款利息所得税税率由２０％ 下调到５％，从２００８年１０月９日起，对储蓄存款利 息所得暂免征收个人所得税。 ３．统一内外资企业所得税，降低企业所得税税 率，公平税负。２００７年对《中华人民共和国企业所 得税暂行条例》与《外商投资企业和国外企业所得 税法》进行合并，新的《中华人民共和国企业所得税 法》于２００８年１月１日起正式施行。新的企业所得 税法规定一般企业所得税的税率为２５％，这使得基 准税率下降了８个百分点，所得税负由中等偏上转 向中等偏下。同时，对符合条件的小型微利企业，减 按２０％的税率征收企业所得税。对国家需要重点 扶持的高新技术企业，减按１５％的税率征收企业所 得税。 ４．调整证券交易印花税政策。从２００８年４月 ２４日起，证券交易印花税税率由３‰下调至１％ｏ。 ２００８年９月１９日起，对股票交易印花税政策再次 （收稿日期］２０１２—０４—２６ ［作者简介］张学诞，税收研究室主任，研究员，研究方向为财税理论与政策。 ４ 地方财政研究／２０１２．５／
基于结构性减税降费的小微企业税收筹划路径分析
基于结构性减税降费的小微企业税收筹划路径分析
【摘要】
本文旨在通过对基于结构性减税降费的小微企业税收筹划路径进行分析，探讨其意义和影响。在研究背景指出了当前减税降费政策的背景，研究目的明确了研究的目标，研究意义说明了对于小微企业税收筹划的重要性。在进行了结构性减税降费政策的解读，小微企业税收筹划概念的介绍，以及基于政策实施的实践和路径分析。并通过案例分析来具体说明该筹划路径的应用情况。在总结了结构性减税降费对小微企业税收筹划的影响，并展望未来研究方向。结合理论和实践，本文旨在为小微企业提供有效的税收筹划路径，以促进其可持续发展。
【关键词】
结构性减税降费、小微企业、税收筹划、政策解读、税收筹划概念、实践、路径分析、案例分析、影响、未来研究方向、总结。
1. 引言
1.1 研究背景
研究背景：随着我国经济快速发展，小微企业已成为国民经济的重要组成部分，其在促进就业、推动经济增长等方面发挥着重要作用。小微企业在税收方面面临诸多挑战，税负较重、税收筹划能力较弱等问题制约了其发展。为了促进小微企业发展，我国不断出台各种政策措施，其中包括结构性减税降费政策。结构性减税降费政策旨在通过降低企业税负、优化税收政策等手段，支持小微企业健康发展，提升其竞争力。
尽管政府出台了一系列的减税降费政策，但小微企业税收筹划仍存在一定的困难和挑战。如何有效利用结构性减税降费政策，优化小微企业税收筹划，提升其税收管理水平，成为当前亟需解决的问题。本文旨在围绕结构性减税降费政策，探讨小微企业税收筹划的概念、实践以及路径分析，进一步深入研究结构性减税降费对小微企业税收筹划的影响，为小微企业税收管理提供有效的策略建议，促进其可持续发展。
1.2 研究目的
小微企业是我国经济的重要组成部分，对于促进就业、增加财政收入、促进经济持续稳定增长具有重要意义。小微企业普遍面临税收负担重、融资难等问题，严重制约了其发展。为了减轻小微企业税收负担，我国实施了结构性减税降费政策，为小微企业提供更多税收优惠政策和支持措施。
2024年我国地方税制存在的问题与对策
2024年我国地方税制存在的问题与对策
一、地方税制结构问题
我国地方税制结构长期以来存在着不合理的现象。主要问题在于税收种类单一，过度依赖增值税和营业税等少数税种，这使得地方税收收入缺乏稳定性和可持续性。同时，地方税制结构中的间接税比例过高，直接税比例过低，这不仅加重了企业的税收负担，也限制了地方财政的调节能力。此外，地方税源分布不均，一些贫困地区税收收入有限，而一些发达地区的税收收入则相对较高，这进一步加剧了地区间财政的不平衡。
二、税收征管效率问题
税收征管效率是衡量一个国家税收体系是否健全的重要标准。然而，在我国地方税制中，税收征管效率普遍不高。一方面，税务部门的人力资源和技术手段有限，难以应对日益复杂的税收征管工作；另一方面，税收征管过程中存在着信息不对称、偷逃税等问题，这导致了税收流失和税收征管成本的增加。此外，税务部门与其他政府部门的协作不够紧密，信息共享机制不健全，也影响了税收征管效率的提升。
三、税收优惠政策问题
税收优惠政策是促进经济发展的重要手段，但在我国地方税制中，税收优惠政策的制定和实施存在着一些问题。首先，税收优惠政策的种类繁多，但缺乏统一性和透明度，企业和个人难以了解和掌握；其次，税收优惠政策的针对性和有效性不足，往往难以达到预期的经济效果；最后，税收优惠政策的监管不够严格，容易出现滥用和违规现象。
四、税收法律体系问题
税收法律体系是保障税收制度有效运行的基础。然而，在我国地方税制中，税收法律体系尚不完善。一方面，地方税收法律法规的数量和质量都有待提高，一些重要的税收法律制度尚未建立；另一方面，税收法律法规的执行力度不够，存在着有法不依、执法不严的现象。这不仅损害了税法的权威性，也影响了税收制度的公平性和效率性。
五、税收与经济发展协调性问题
税收与经济发展之间应该保持密切的协调关系，但在我国地方税制中，这种协调性并不理想。一方面，地方税制的设计和实施往往忽视了经济发展的需要，导致税收负担过重或过轻，不利于经济的健康发展；另一方面，地方税制缺乏灵活性和前瞻性，难以适应经济社会的快速变化。这导致了税收与经济之间的矛盾和冲突，影响了经济的稳定和发展。
试论中国税收结构优化的政策与策略安排
２０１１年８月 ２５器第８ 经济与管理 Ｅｃｏｎｏｍｙ ａｎｄＭａｎａｇｅｍｅｎｔ Ａｕｇ．，２０１１ ＶｏＬ２５Ⅳ０．８
●财金视点
试论中国税收结构优化的政策与策略安排
许崴
（广东金融学院会计系，广东广州５１０３２０）
摘要：为实现中国由间接税为主向直接税为主的税收结构转变，应重视税收结构与财政支出结构的匹配与协调，优 化国民收入初次分配结构，增大劳动报酬在国民收入中的比重，将地方政府土地财政转型为房产税或物业税财政． 优化地方政府的土地使用权出让规模并适当降低土地使用权出让价格。 关键词：税收结构；财政支出结构；社会福利支出 中图分类号：Ｆ７１９ 文献标识码：Ａ 文章编号：１００３—３８９０（２０１１）ｏ８—００５８－０４
改革开放以来，秉持保持宏观税负基本稳定、
与经济体制改革进程相适应、渐进式推进的原则，
中国税收制度经历了１９８３年和１９９４年两次重大 改革以及２００４年以来对出口退税、增值税、企业所
得税、资源税、农业税等征收制度的一系列调整，取 得令人瞩目的成效，逐步建立起税种齐全、税基较
宽、税负公平、税率合理，符合社会主义市场经济发 展需要，满足财政收支相对平衡的税收体系。【１】随着
中国经济总量的迅速增长，国内外经济环境日趋复
杂，税制改革所需解决的经济与社会矛盾不断变 化，税制改革任重而道远。笔者认为，中国税制改革 的关键在于如何选择最恰当的时机，采取最有效的
政策与策略，以实现间接税为主体的税收结构向直
接税为主体的税收结构转变。
一、中国税收结构的转变方向与难点
直接税与间接税的划分是以税收负担能否转 嫁为标准的。所谓直接税，是指纳税义务人同时是 税收的实际负担人，纳税义务人不能或不便于把税
收负担转嫁给别人的税种。属于直接税的这类税收
的纳税人，不仅在表面上有纳税义务，而且也是实 际上的税收承担者，即纳税人与负税人一致。所谓
间接税，是指纳税义务人不是税收的实际负担人， 纳税义务人能够用提高价格或提高收费标准等方
如何实现结构性“减”税的同时“增”税收
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如何实坝结构牲“城”税的同明“增’’税收
增值税转型改革、成品油税费改革、调整个
人住房交易税收政策、降低证券交易印花税率并
实行单边征收、提高出口退税率……
去年下半年以来，在全球金融危机的背景
下，我国实行了积极的财政政策，实施了一系列
结构性减税的措施，取得了积极的成效。
但与此同时，出于经济增长放缓、结构性减
税等诸多原因，我国财政收入从去年下半年开始
出现下降。财政部最新数据显示，今年２月份，
全国财政收入４１０８ ２３亿元，比去年同月减少
５０．５２亿元，下降１．２％。
从我国的情况来看，目前税收收入占国家财
政收入的比重达到９０％以上，也就是说，我国
财政能否拿出足够的资金来改善民生，关键看税
收收入的规模和增长速度。
如何实现结构性“减”税的同时“增”税
收？日前，在第１８个全国税收宣传月到来之际
举行的“税收、发展、民生”座谈会上，这一话
题成了政府官员、专家学者关心的话题。
从２Ｏ０２年到２００８－，：￣我国税收收入始终保持 较快发展速度，平均增长速度达到２０％以上。
“但我国目前税收收入占ＧＤＰ的比重，即所谓的
宏观税负还相对较低。”中国人民大学财政金融
学院教授朱青指出。
２００８年我国的宏观税负为１８％，这一比重
与发达国家４０％至５０％相去甚远，而根据研究，
凡是公共服务水平高的国家，特别是社会保障性
支出规模较大的国家，其宏观税负往往都比较
高。 “结构性减税是～种短期性的政策措施，其
目的是在税收收入规模没有下降甚至增长的情况
下，国家对具体税种进行有增有减的改革。”朱
青指出，而提高宏观税负才能长期解决财政改善
民生的问题。
朱青介绍，要想提高宏观税负水平，首先要 从税制设计的角度扩大税基和提高税率，增加政
府的税收收入，但税收收入的增长点不应是与普
通老百姓生活紧密相关的商品和劳务，主要源泉
也不应是普通职工的工薪收入。无论从社会公平
还是从扩大内需考虑，国家今后都应向高收入 者、奢侈品、资源产品以及污染源等要税源。