[税务,建议,我国]完善我国转让定价税务管理的建议
完善我国转让定价税务管理的建议
转让定价如今已是全球经济领域最为复杂的问题之一，同时也经常被跨国企业用来进行纳税筹划。跨国公司的直接投资会给投资所在国带来一定的经济利益，但是跨国公司会通过母公司对子公司的操纵，使其不按照国际市场供求关系转而通过内部交易来进行利润的转移，从而成为对相关国家的新的经济侵略。面对我国外商投资大量增加、外资经济迅速发展、外资企业亏损却居高不下的不正常现象，加强转让定价问题的研究，完善相关的法律法规，进一步加强转让定价税务管理，显得更加迫切。
一、转让定价概述
转让定价是关联企业在所属成员之间转让商品、劳务与无形资产的内部定价机制，又称之为转移价格或转让价格。转让价格本来只是反映关联企业内部的一种定价原则，但如今，关联企业主要利用它来进行税收筹划从而达到规避税收甚至是逃税的目的。
在跨国经济活动中，利用关联企业之间的转让定价进行税收规划已经成为一种常见的税收逃避方法。其具体的做法一般包括：高税国企业向其低税国关联企业销售货物、转让无形资产、提供劳务时制定高价。这样，利润就从高税国转移到低税国，从而使跨国企业最大限度的减轻其自身的税负。
转让定价行为有利有弊，但是总的来说是弊大于利，首先，会损害有关国家的税收利益，减少经营所在国的财政收入;其次，扰乱经济秩序，影响资源的合理配置;最后，还会降低对外商投资的吸引力，影响国家经济的发展。
二、我国转让定价税务管理现状
我国已经形成了一套相对来说比较完备的转让定价税务管理制度，出台了一系列转让定价税务管理法律法规，并且在实践中也取得了一定的成绩。但是，从法规的制定方面，以及实践管理的经验、效果方面，我国与发达国家都存在着较大的差距。
1987年11月，深圳市人民政府发布了《深圳经济特区外商投资企业与关联公司交易业务税务管理的暂行办法》，自此后，我国的反避税法律制度不断完善;其次，《预约定价协议》的逐步推行、以及《特别纳税调整实施办法(试行)》的颁布及实行，也使预约定价方法的应用得到了推广;最后，在与国外的交流实践中，相关部门的涉外税务审计能力也不断提高，我国的转让定价管理初见成效。
尽管我国转让定价税务管理工作取得了很大的进展，征管水平也有了很大的提高，但是仍然还有一些明显的问题。首先，与国外相比，我国转让定价税务管理法规过于粗陋，对转让定价避税行为的处罚力度还不够;其次，我国涉外税务管理机构尚不健全，专业审计人员不足，在一定程度上影响了相关法律法规的执行;最后，缺乏顺利实施转让定价税务管理的外部环境，而且相关信息资料来源渠道狭窄，与国外相关部门进行税收情报交换的及时性还不够。
三、加强我国转让定价税务管理的建议
总的来说，我国已经有了相对较为完善的转让定价税务管理体系，相关的法律法规也渐趋完善，但是仍然存在着上述几方面不可忽视的问题。为了最大限度的消除转让定价避税带来的危害，维护我国税收利益，针对上述几个问题，特别提出了以下几方面的建议：
1.完善相关的法律法规及各项制度。依法治国的前提是有法可依，要改善我国的转让定价税务管理，首先要从法律法规及相关的制度上面着手，使日常的税务管理活动能够有法可依。
1.1进一步完善转让定价的调整方法。对各种调整方法要进一步细化，完善正常交易价格的计算和确定;积极研究和完善预约定价制度，加强国际合作，以节约转让定价税收审计成本和方便纳税人。
1.2完善反避税法规。尽快完善关于转让定价案件处理方法、程序方面的法规政策，减少由于税务机关和纳税人在信息掌握方面的不对称性带来的损失，增强反避税工作的可操作性。
1.3完善有关纳税人报告及举证义务的规定。将报告、举证义务转移给纳税人，使税务机关在转让定价调查中处于主动地位。在法律中对本方面内容要有详细具体的规定。
1.4加大对转让定价避税行为的处罚力度。将税法中的处罚规定进一步细化，可以增加一些相对来说较为严厉的处罚手段，比如加收滞纳金、罚款等手段。对转让定价避税行为应当实施全方位的制裁，而不是仅仅局限于物质手段;此外还可以借助于媒体等手段对企业形成舆论压力。
2.加强部门合作、扩大审计范围。反避税除了制定完善的法规之外，还需要各个部门之间团结协作，互相配合。
2.1加强与工商、外汇管理等相关部门间的协调与合作，形成管理合力。税务机关应注意与工商、外汇管理、银行、海关等相关部门加强联系和沟通，发挥各自的业务优势，堵塞税收漏洞，在与外资企业管理有关的业务方面，要保证妥善的协调和衔接，建立高效率的反避税管理体系。
2.2扩大对关联企业间业务往来转让定价审计的数量和范围。根据各地的经济发展状况，选择一些大企业和外资企业较为集中的省、市，建立健全专业的反避税机构，有针对性地加强对转让定价的调查、审计的工作力度。另外，在重点加强大企业的管理的同时，也不要忽略对中小企业的审计与管理。
3.加强税法宣传，创造良好的外部环境。加大宣传税法的力度，选择合理的宣传方式，强化宣传效果，深化人们对引进外资与反避税工作的认识，让人们了解到反避税工作的必要性。税务机关和广大的税务干部要严格对自身的要求，依法治税、科学征管，以自己的优化服务影响纳税人，减少反避税工作的阻力。此外，要协调好税务机关同当地政府之间的关系，增强政府工作人员对税法的了解，尽量防止由于盲目的招商引资而损害国家税收利益现象的出现。
4.建立企业信息资料收集系统。加强转让定价管理要掌握企业关联交易的情况，建立以计算机网络为依托的基础资料信息库，并逐步实现计算机联网，形成税务、工商、海关、商检部门等多方协调一致的信息监控系统。同时要建立期全方位的税源监控体系，规范信息通报制度，加大对税源的监控力度。
5.大力培养反避税专业人才。培养反避税专业人才，保持反避税专业人员的稳定性是推动反避税工作的关键。首先要加强对现有税务干部的培训，提高其业务素质;其次，加强与高等院校、科研院所的合作，培养涉外税收专业人才，为涉外税收管理队伍的建设储备充足的人才。
总之，我国目前正处于经济快速发展时期，关于转让定价的税务管理也渐趋完善。在完善转让定价税务管理的过程中，既取得了不少的成就，逐渐形成一个完整的体系，在实践中也取得了一定的成绩。但是，我国转让定价税务管理还存在诸如管理制度不完善等问题，与发达国家存在尚存在明显的差距。我国应在建立科学、完备的转让定价税收法律法规体系，扩大转让定价审计的数量和范围，以及专业人才培养方面下功夫，从而不断改善我国转让定价税务管理，减少税收损失，促进经济更好的发展。
关联交易转让定价及其税法规制
关联交易转让定价及其税法规制
广东省佛山市公用事业控股有限公司财务审计部邓敬荣
摘要：运用转让定价避税是关联企业追求利润最大化的一个重要手段，对此行为进行法律控制是维护国家利
益的内在要求，也是各国税收立法的重要组成部分。转让定价问题最先引起注意的是跨国公司的出现，导致税收
的国际分配问题，但随着经济的发展，尤其是企业集团的不断增多，转让定价已不仅仅是一个国际税收问题。本
文拟对关联方交易转让定价的认识、具体操作方法、信息披露、国内外税务调整与规范等问题作简要的探讨。
关键词：关联交易转让定价税法规制
一．对转让定价的认识
转让定价，是指关联企业之间在销售货物、提供劳务、
转让无形资产和提供贷款等时制定的价格。由于关联企业之
问的关系不同于独立企业之间的关系，这些价格不是在市场
竞争中形成的，而是按照企业集团利益的需要自行确定和调
整的。在跨国经济活动中，利用关联企业之问的转让定价进
行避税已成为一种常见的税收逃避方法（在所得税领域里尤为
突出）。由于国内各地区税收优惠政策Ｊ二存在一一定的差异，
国内跨地区的企业集团也日益增多，因此国内关联企业之问
转让定价也不少见。
关于转让定价，并不存在一个在国际范围内被普遍接受
的定义。实际Ｊ二，关联企业之间内部交易所采用的价格都可以
称为转让定价，它既包括不当操纵转让定价的行为，也包括根
据正常交易原则进行定价的行为。但现实中大量存在，税务机
关需要进行调整的都主要是前者。因此下文所讨论的转让定
价，主要是指关联企业为了谋求整体利益的最大化，在集团内
部对货物销售、资金借贷、劳务提供、有形财产租赁和无形财产转让等制定不同于市场公平竞争的价格的行为。
：．关联方及关联方交易
《关联方关系及其交易的披露》准则规定：“在企业的
财务和经营决策中，如果。方有能力直接或问接控制、共同
控制另一方或对另一方施加重大影响，本准则将其视为关联
方：如果两方或多方同受一方控制，本准则也将其视为关联
方。”具体包括：直接或间接地控制其他企业或受其他企业
试论预约定价制度及其在我国的完善
试论预约定价制度及其在我国的完善
[摘要]预约定价制度作为转让定价的发展形式是不少国家调整转让定价行为和遏制国际逃税的最有效的手段之一，本文主要介绍了预约定价制度的内涵、性质以及功能，并对完善我国预约定价制度提出了相关建议。
[关键词]转让定价；预约定价；完善建议
所谓转让定价，是指跨国公司集团的内部机构之间或关联企业之间互相提供商品、劳务或无形资产而进行的内部交易作价。同属一个跨国公司集团的机构或关联企业之间跨越国境进行交易时的内部作价，为国际转让定价。如跨国公司集团内部机构之间或关联企业之间在进行商品、劳务或无形资产的内部交易时，作价高于或者低于独立企业之间的价格，向境外关联企业转移利润，税务机关针对这一情况，不管该企业是否具有避税意图，按照独立企业之间公平交易原则认定其应税所得，以维护国家税收利益的作法，被称为转让定价征税制度。①转让定价征税制度是通过转让定价调整予以实施的，由税务机关单方行使行政权力以事后调整的形式进行，目的是为了使跨国公司集团内部机构之间或关联企业之间的交易与非关联企业之间的交易一致。然而由于各国转让定价立法的差异性及转让定价方法的适用困难导致国际转让定价调整争议难免，同时公平交易原则面临挑战，预约定价安排应运而生。
一、预约定价的内涵及性质
预约定价制度，是指跨国纳税人与一国或多国税务机关之间就其与关联企业间受控交易将要涉及的转让定价标准和方法等问题进行协商达成协议，并进行跟踪管理、审计调整等一系列活动和程序所作出的安排和制度的总称。预约定价制度与传统的转移定价税制相比,其最大的不同在于预约定价制度下，税务机关与纳税人之间签订了一份预约定价协议，通过事先防治的方法来解决关联企业的转移定价问题。预约定价协议是指跨国纳税人事先将其和境外关联企业之间的内部交易与收支往来所涉及的转移定价方法向一国或多国税务机关提出申请，双方经协商后就转移定价的标准和方法达成的协议。预约定价协议是整个预约定价制度的核心。②
企业税务优化建议
企业税务优化建议
1. 合理利用税收政策
针对不同行业和企业的特点，合理利用税收政策是企业税务优化的一个重要方面。首先，企业可以通过合理分配利润，利用折旧、摊销等相关政策减少纳税额。其次，企业可以通过开展研发活动来享受相应的税收减免政策。最后，企业可以合理规划投资项目，获得各类税收优惠。
2. 与税务部门建立良好关系
与税务部门建立良好的关系可以为企业在税务方面提供一定的便利。首先，企业可以与税务部门建立沟通渠道，及时获取税收政策的最新信息。其次，企业可以通过与税务部门合作，共同解决税务问题，避免不必要的纠纷。最后，企业还可以利用税务部门提供的各类培训和咨询服务，提高自身的税务知识和素质。
3. 优化企业结构
优化企业结构是企业税务优化的重要手段之一。首先，企业可以通过调整股权结构，合理配置利润来源，降低整体税负。其次，企业可以通过调整地区布局，利用不同地区的税收差异，实现税务优化。最后，企业还可以通过公司重组、合并等方式，合理规避税务风险，并获得各类税收优惠。
4. 加强税务合规管理 加强税务合规管理是企业税务优化的基础。首先，企业应建立健全的税收管理制度，确保内部各项税务规定得到有效执行。其次，企业应加强税务风险管理，及时识别和纠正可能存在的税务风险，并采取相应措施进行规避。最后，企业应定期进行税务合规性审查，确保企业在税务方面能够持续合规运营。
5. 积极参与税收筹划
积极参与税收筹划是企业税务优化的重要手段之一。首先，企业可以通过合理规划企业收入和支出，降低税收负担。其次，企业可以利用各类税收优惠政策，精确计算并合理安排企业税款。最后，企业可以通过合规合法的途径，进行跨国税收筹划，降低跨国经营中的税务风险。
6. 加强税务培训与咨询
加强税务培训与咨询是企业税务优化的重要保障。首先，企业应定期进行税务培训，提高企业员工的税务意识和税务素质。其次，企业可以聘请专业的税务咨询机构，为企业提供专业的税务咨询服务。最后，企业可以积极参加税务相关的学术会议和研讨会，了解最新的税务动态和政策变化。
构建关联企业转让定价税务管理法规的新视点
２００８年第５期 总第１５３期 南京财经大学学报 Ｊｏｕｒｎａｌ ｏｆ Ｎａｎｊｉｎｇ Ｕｎｉｖｅｒｓｉｔｙ ｏｆ Ｆｉｎａｎｃｅ ａｎｄ Ｅｃｏｎｏｍｉｃｓ Ｎｏ．５，２００８ Ｓｅｒｉａｌ Ｎｏ．１５３
构建关联企业转让定价税务管理法规的新视点
王建伟
（南京财经大学财政与税务学院，江苏南京２１０００３）
摘要：关联企业税务管理是我国税务管理中的难点，也是开放型经济中的重要税收课题。本文在对我国
现有的关联企业税收管理法规作出积极评价的同时，指出关联企业税务管理的难点在于税务实践中关联企 业的公平交易定价原则如何体现、税务部门如何确定每一关联企业的公平交易定价和对关联企业交易往来
进行有效的税务管理，提出了进一步完善规范关联企业转让定价的原则，完善转让定价税务管理法规和提高 管理手段等几个方面的新的建议。 关键词：关联企业；转让定价；公平交易定价原则；避税地；资本弱化
中图分类号：Ｆ８１０．４２３ 文献标识码：Ａ 文章编号：１６７２—６０４９（２００８）０５—００３２—０４
一、对我国关联企业税务管理法规的基本评价 １９９１，随着我国《外商投资企业和外国企业所得税 法》及其《实施细则》的颁布实施，我国对外商投资企业 转让定价首次在全国范围内明确了相关的税务管理规 定，标志着我国关联企业转让定价税务管理法规的正式
建立。此后，１９９２年，国家税务总局颁布了《关联企业间 业务往来税务管理实施办法》，对关联企业的认定、关联 关系及其交易的报告要求和税务局的调整权利作了规
定。１９９３年《企业所得税暂行条例》和１９９４年《企业所 得税暂行条例实施细则》对纳税人与其关联企业之间的 业务往来、纳税人与其总机构的管理费用的支付等作出 规定。１９９７年，《企业会计准则一关联方关系及其交易
的披露》对关联方关系及其会计披露的内容作了规定。 １９９８年，国家税务总局发布《关联企业间业务往来税务 管理规程》，对１９９２年《关联企业问业务往来税务管理实 施办法》作出了修订完善。２０００年国家税务总局发布 《企业所得税税前扣除办法》、《关于关联企业间业务往 来发生坏帐损失税前扣除问题的通知》，对纳税人与关联
税务风险管理问题建议
税务风险管理是企业控制税务风险的有效方式，是企业在报税期间可以避免风险和违规的基础。企业随着税务风险的增加，也意识到了应采取有效的风险管理方案，以降低风险，保障企业在报税过程中的权力，减少无效税收付款。
因此，为了帮助企业有效地控制和管理税务风险，可以下列几点建议：
首先，企业应当建立健全的财务和税务审计制度，加强财务安全与税收风险的监督制度，从而及时发现潜在的税务风险，并给出及时、适当的解决建议，减少相关损失。
其次，企业应实施有效税务风险管理措施，有效地进行审计工作，以发现税务活动中可能存在的风险，并及时行动以减少风险，保证企业税务安全。
第三，企业应定期进行相关培训，使企业相关职员充分了解最新的税务政策、规定和法规，将这些知识和实务加以结合，尽量减少税务风险。
最后，企业应根据实际情况，适时开展税务风险管理，定期对税务风险管理体系进行评估和审计，一旦发现存在的税务风险，及时对相关税务政策实施调整，以减少企业的税务风险。
以上就是关于税务风险管理问题建议的一些要点。企业有必要从各个层面，在进行税务报表时，加强税务风险管理，切实保护企业的利益，同时确保遵守相关法律法规，减少企业损失，保障税务政策执行的顺利。
我国转让定价税制若干法律问题研究
我国转让定价税制若干法律问题研究 善起我国税务机关的重视。本文针对我国转让定价税制的内容加以简要说明，对转让定价的若干税务及我国相关法律规定进行 研究，并提出完善我阉转让定价税制 法律规定的若干建议 －－ － ¨¨ ｊ 囊 。－－ 第１章转让定价的概念及产生背景 １．１转让定价的概念 转让定价是关联方问进行内部交易的定价过程 一般而言． 转让价格为跨困企业集团的所属公司间进行交易所采用的内部 价格，例如母公司销货予其子公司，所属企业之间相互进销货． 母公司为子公司提供劳务等交易需要有交易价格．其交易价格 为转让价格．制定转让价格的行为即为转让定价ｔ １．２转让定价产生的背景 １．２．１转让定价产生的基础 转让定价的理论基础主要源于内部化理论．企业面对不完 全市场．通过企业内部交易节省交易成本．实现利润最大化 企 业各成员的经营活动．产生中间产品．通过中间产品使成员间产 生联系并相互依赖．但是有些关键中间产品难以通过外部市场 取得．如果通过外部市场来取得这些关键中间产品．会产生时间 的滞后和额外的交易成本．造成企业损失。为实现利润最大化． 将中间产品的市场内部化．在企业建立内部市场．取代与外部市 场的买卖关系 跨国企业面对的经济环境有利于转让定价的产生与发展． 跨国企业集团各所属企业间的内部交易是转让定价产生的前 提，转让定价有助于企业组织管理，实现战略目标，以达到利润 最大化。其次．各国家税负存在差异．通过转让定价调节各海外 所属企业应纳税所得额可减轻企业总体税负 另外．跨国企业在 全球面对不同的独立市场．而每个市场的价格弹性不同．通过转 让定价在不同市场采用不同价格可提高企业总利润 １．２．２转让定价产生的原因 一般而言．跨国企业利用转让定价的动机．主要为利润最大 化、经营管理及税负管理方面的因素．因此可将转让定价的产生 原因分为两类：激励驱动与税收驱动。 一、激励驱动 １、规避经营风险 跨国企业在全球经营会尽量避开所投资国家的各种管制及 其政治经济变化所造成的风险．例如外汇管制及汇率变动风险、 进出１２１限制、价格管制等。转让定价与跨国企业的战略目标相结 合发挥作用．跨国企业通过其所属公司间的交易作为调节，以应 对在各个投资国家的经营风险 ２、提高海外所属企业竞争力 跨国企业可能通过转让定价提高海外各所属企业利润，以 使其易于取得当地融资．获取当地政府信任，以便有利于开展经 营活动：或者通过过高价收购海外所属企业产品，变相注入资 金．供所属企业在当地扩大生产，争夺市场：或者通过过转让定 价．支持海外所属企业的市场低价策略．扩大当地市场，挤压竞 争者的生存空间 ３、优化资源配置 跨阁企业依据自身优势．评估各个国家的资源及经营条件， 将研究发展、生产、销售等不同功能配置于各个国家，最大限度 的利用全球资源 当一国的同业利润率过低又缺乏发展潜力时， 可以通过转让定价使在该困的所属企业财务状况恶化，终致破 产倒闭．加速转移投资方向：或利用转让定价进行全球资金配 置，例如。通过转让定价提前或延后收回海外所属企业的款项或 利润，通过与海外所属企业间贷款．调度资金 ４、取得合资所属企业利润 跨国企业利用自身全球经营的优势，在合资方信息不完全情 况下，掌握采购或销售等环节，通过转让定价．使合资所属企业利 润转移到自身．侵害合资方权益 ５、激励和评价经营绩效 转让价格作为跨国企业集团各所属企业间交易的价格．用于 结算各所属企业的利润．以评估其经营绩效 将转让定价作为内 部评估经营绩效的机制．可以激励跨国企业各所属企业为企业集 团利润努力．但是各所属企业目标有时与跨国企业总体目标冲 突．也可以通过转让定价．协调各所属企业利益．以达到激励与约 束的效果 二 税收驱动 跨国企业利用各国税制的差异．减轻整体税负或使其涉税风 险降低 转让定价在不同税种间作用不同．因此须考虑各项税负 的整体作用．才能真正做到税负管理。 １、减少企业所得税 利用不同国家的产业税收优惠政策不同．通过转让定价将利 润留在有税收优惠的国家：或者依据不同国家的税率不同，通过 转让定价将利润留在企业所得税率较低的国家 ２、减少预提税 预提税是指各国对在境外企业在境内取得的股息、利息、劳 务等收入．境内企业支付给境外企业的款项．由其境内企业代扣 代缴一定比例税款 跨国企业为了减少或避免预提税．通过转让 定价．以调节产品购销金额形式取代原交易金额或减少股息、利 息、劳务等交易金额。 ３、减少关税 跨国企业由一国所属企业向另一国所属企业购买货物时，以 降低货物进Ｅｌ价值的方式，减少关税：但是各国海关一般制定严 格的估价体系．审核进口货物价值，当申报进口货物价值偏低， 有权进行调整．以计算关税，有时会造成企业申报较低的进口货 物价值以减少关税目的未达成，反而遭受海关其它处罚。 ４、获取出口退税 一些国家采用鼓励出口政策，例如对出Ｅｌ货物的增值税进行 退税 因此．跨国企业通过转让定价，以提高各所属企业间交易 的出口货物价值，以获得较高的出口退税，但是存在海关有权审 核出口货物价值并进行调整的风险。 第２章转让定价的税务问题 ２．１跨国企业利用转让定价避税的行为分类 ２．１．１利用转让定价避税 跨国企业利用转让定价避税是指利用各国税率不同而进行 避税 从企业所得税角度来看，在总利润不变下使高税率国家所 属企业分配到的利润变小．低税率国家所属企业分配到的利润变 大．从而使总税负变小：从购销活动角度来看，如果高税率国家的 所属企业向低税率国家的所属企业购买商品，则采用较高的转让 定价：如果低税率国家的所属企业向高税率国家的所属企业购买 商品．则采用较低的转让定价，使高税率国家的所属企业进货成 ４１ —
转让定价与税务管理
转让定价与税务管理
黄董良
一、 关联方关系（关联企业）与关联交易
（一）关联方关系（关联企业）
1．《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》规定
本准则涉及的关联方关系要紧指：
（1）直接或者间接地操纵其他企业或者受其他企业操纵，与同受某一企业操纵的两个或者多个企业(比如：母公司、子公司、受同一母公司操纵的子公司之间)；
（2）合营企业（指按合同规定经营活动由投资双方或者若干方共同操纵的企业）；
(3)联营企业（指投资者对其具有重大影响，但不是投资者的子公司或者合营企业的企业）；
(4)要紧投资者个人、关键管理人员或者与其关系密切的家庭成员；
(5)受要紧投资者个人、关键管理人员或者与其关系密切的家庭成员直接操纵的其他企业。 2．《税收征管法实施细则》规定
税收征管法第三十六条所称关联企业，是指有下列关系之一的公司、企业与其他经济组织：
(1) 在资金、经营、购销等方面，存在直接或者者间接的拥有或者者操纵关系；
(2) 直接或者者间接地同为第三者所拥有或者者操纵；
(3) 在利益上具有有关联的其他关系。
3．《关联企业间业务往来税务管理规程》（修订）规定
企业与另一公司、企业与其它经济组织（下列统称另一企业）有下列之一关系的，即构成关联企业：
（1）相互间直接或者间接持有其中一方的股份总与达到 25%或者以上的；
（2）直接或者间接同为第三者所拥有或者操纵股份达到 25%或者以上的；
（3）企业与另一企业之间借贷资金占企业自有资金 50%或者以上，或者企业借贷资金总额的10%或者以上是由另一企业担保的； （4）企业的董事或者经理等高级管理人员一半以上或者有一名以上（含一名）常务董事是由另一企业所委派的；
（5）企业的生产经营活动务必由另一企业提供的特许权利（包含工业产权、专业技术等）才能正常进行的；
（6）企业生产经营购进的原材料、零部件等（包含价格及交易条件等）是由另一企业所供应并操纵的；
我国转让定价反避税的立法缺陷和完善路径
第３０卷第１期 ２０１４年２月 吉林工商学院学报 ＪＯＵＲＮＡＬ ０Ｆ ＪＩＬＩＮ ＢＵＳＩＮＥＳＳ ＡＮＤ ＴＥＣＨＮ０Ｌ０ＧＹ ＣＯＬＬＥＧＥ ＶＯｌ＿３０．ＮＯ．１ Ｆｅｂ．２０１４
我国转让定价反避税的立法缺陷和完善路径
陈仁艳
（中央财经大学法学院，北京１０００８１）
［摘要】转让定价是关联企业间或者集团公司内部间实现利润或收入转移的典型避税方法。伴随着外资大量流入以及 外资企业避税行为的出现，我国转让定价反避税的立法缺陷和不足也逐渐显露。完善转让定价的具体法律规范，对于 维护国家税收收益具有重要意义。 ［关键词］转让定价；反避税；关联企业；预约定价安排 ［中图分类号］ＤＦ４３２ ［文献标识码】Ａ ［文章编号］１６７４．３２８８（２０１４）０１．００９９．０４ ［收稿日期】２０１４．０１．０２ ［作者简介】陈仁艳（１９８８．），女，江西南昌人，中央财经大学法学院硕士研究生，研究方向：经济法。
转让定价是指关联企业间或者集团公司内部间在进行有关销售产品、提供劳务或者转让财产的过程中
采用的内部交易定价。通过转让定价方法确定的产品、劳务或者财产的价格称为转让价格。“ 在经济全球化
的贸易背景下，转让定价是跨国公司实现利润或收入转移的典型国际避税手段之一。当企业的贸易对象在 高税地和低税地间流转时，企业为了达到避税的效果，往往将利润或收入尽可能多地向低税地或者避税地倾
斜。具体地说，跨国公司通过转让定价使利润或收入从高税国转移到低税国的逃避税收的具体做法为：高税
国企业在向其低税国关联企业销售货物、提供劳务、转让财产等活动时制定低价；低税国企业在向其高税国 关联企业进行上述活动时制定高价。关联企业间或者集团公司内部间的转让定价行为使得国家的税收收益
受到损害，因此世界许多国家普遍采用制定法律规范的方式来规制转让定价。
一、我国转让定价反避税的立法现状
我国关于转让定价反避税法律法规体系的构建经历了一个由不成熟到成熟、由原则性规定到出台相关
税务实践中常用的转让定价方法
税务实践中常用的转让定价方法
一、可比非受控价格法。
1.1 这可比非受控价格法啊，就像是找个“参照系”。咱们在市场上找那些没有关联关系的企业之间进行的类似交易价格。比如说，A公司和B公司没有关联，它们之间买卖同一种产品的价格，就可以拿来给有转让定价需求的关联企业做参考。就好比你去市场买东西，看看别人都花多少钱买的，心里就有个数了。
1.2 这方法简单直接，就像“快刀斩乱麻”。税务部门用起来也比较容易判断。但它也有难点，有时候很难找到完全可比的交易。市场上的产品啊，可能会有细微差别，就像双胞胎也有不一样的地方，这就给准确确定价格带来了挑战。
二、再销售价格法。
2.1 再销售价格法呢，有点像“顺藤摸瓜”。从关联企业的再销售价格开始入手。先找到关联企业把从关联方购进的货物再销售给非关联方的价格，然后倒推出合理的转让价格。比如说，C公司从关联的D公司进货，然后卖给没有关联的E公司，我们就从C卖给E的价格开始，扣除C公司的合理利润等因素，算出C从D那里进货的合理价格。
2.2 这个方法在商业零售等行业比较好用。但是啊，这里面也有文章。怎么确定这个合理的利润水平就是个问题。不同企业的经营成本、营销策略都不一样，就像每个人都有自己的生活方式一样，不能一概而论。这就需要我们仔细分析，不能“眉毛胡子一把抓”。
2.3 而且在实际操作中，还要考虑市场环境的变化。市场有时候就像小孩的脸，说变就变。如果市场波动大，那这个再销售价格的参考性可能就会打折扣了。
三、成本加成法。
3.1 成本加成法就像是“添砖加瓦”。从供应方的成本出发，再加上合理的利润加成来确定转让价格。比如说，生产企业F的生产成本是多少，然后根据行业的平均利润率或者合理的利润率，加上去得到卖给关联企业G的价格。这方法对于那种生产环节比较清晰，成本容易核算的企业比较适用。
3.2 不过呢，这里的成本核算得准确才行。企业的成本就像一个大杂烩，有原材料成本、人工成本、管理成本等等。要是哪一块算错了，那这个转让价格可就“差之毫厘，谬以千里”了。而且这个合理的利润率也不好确定，不同企业的风险承担能力、市场地位都不一样，不能简单地用一个标准。
企业如何进行转让定价税务谈判
企业如何进行转让定价税务谈判？
税务谈判是转让定价调整工作中的一个非常重要的环节。税务机关在调查、审计、分析的过程中，经过经营
情况分析、财务指标分析、功能或职能分析及价格对利润影响的分析，对企业购买材料(或设备)、销售产品(或商品)、支付劳务费用或融资利息、转让无形资产等交易的转让定价合理与否进行逐一的分析和对比，用排除法略去没有问题的交易，对留下来的有问题的交易还需要做进一步的调查。在对企业举证资料和自己收集到的价格信息资料分析的基础上，税务机关要对企业不合理的转让定价进行调整。在这一过程中，税务局的审计调查人员谈判不仅是获取证据的方式之一，而且是征纳双方交流和明确各自观点的场合。
谈判的一般过程
在企业转让定价调查调整过程中，从确认某笔交易的转让定价有问题，到成功地调整企业的利润，税务局就如同在进行一个项目管理，即根据计划和目标设定不同阶段的工作任务，并随之设定不同阶段的谈判目标；随着调查的逐步深入，资料证据的进一步细化，随之也要对计划目标、谈判主题作进一步的明细化和具体化。
实际上，不同的阶段有不同的谈判目标，每个谈判目标又可分为几个子目标。转让定价调整谈判的过程大体上可以分为以下几个步骤。
第一步：确认企业与关联企业间业务往来
根据企业的关联交易年度申报，摸清企业的关联关系和关联交易情况，通过工作底稿将企业的关联关系和关联交易额确定下来。
第二步：确认关联交易的定价由关联企业控制
确定关联交易额后，税务局的下一个目标就是分析关联交易的价格是如何确定的。一般谈判开始时，对方不会主动承认转让价格是由公司总部确定的，而是反复解释自己的公司是中国独立的法人，拥有自主经营权，所以交易的定价是公平合理的。但税务局在这个阶段的目标只是确认关联交易的作价是由境外关联企业控制的，在谈判中不要涉及价格高低以及是否合理的问题，以降低对方的抵触情绪。同时，这个阶段的谈判还要了解企业是否存在下列情况：生产数量、订单、产品规格、价格是否都是从总部下达，企业经营管理的全过程是否都由总部掌握。通过几次反复谈判，企业一般会承认产品购销价格由境外关联企业控制。