第三章 注册会计师执业准则-2(有关于独立性损害的案例讨论题)
中国注册会计师职业道德守则
中国注册会计师职业道德守则
2009年
中国注册会计师协会制定 二○○九年十月十四日目录
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中国注册会计师职业道德守则第1号——职业道德基本原则 错误!未指定书签。
第一章总则 错误!未指定书签。
第二章诚信 错误!未指定书签。
第三章独立性 错误!未指定书签。
第四章客观和公正 错误!未指定书签。
第五章专业胜任能力和应有的关注 错误!未指定书签。
第六章保密 错误!未指定书签。
第七章良好职业行为 错误!未指定书签。
第八章附则 错误!未指定书签。
中国注册会计师职业道德守则第2号——职业道德概念框架 错误!未指定书签。
第一章总则 错误!未指定书签。
第二章对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素 错误!未指定书签。
第三章应对不利影响的防范措施 错误!未指定书签。
第四章道德冲突问题的解决 错误!未指定书签。
第五章附则 错误!未指定书签。
中国注册会计师职业道德守则第3号——提供专业服务的具体要求 错误!未指定书签。
第一章总则 错误!未指定书签。
第二章专业服务委托 错误!未指定书签。
第三章利益冲突 错误!未指定书签。
第四章应客户要求提供第二次意见 错误!未指定书签。
第五章收费 错误!未指定书签。
第六章专业服务营销 错误!未指定书签。
第八章保管客户资产 错误!未指定书签。
第九章对客观和公正原则的要求 错误!未指定书签。
第十章附则 错误!未指定书签。
中国注册会计师职业道德守则第4号——审计和审阅业务对独立性的要求 错误!未指定书签。
总则 错误!未指定书签。
第一章基本要求 错误!未指定书签。
第三章经济利益 错误!未指定书签。
第四章贷款和担保 错误!未指定书签。 第五章商业关系 错误!未指定书签。
第六章家庭和私人关系 错误!未指定书签。
第七章与审计客户发生雇佣关系 错误!未指定书签。
第八章临时借出员工 错误!未指定书签。
审计学案例分析
案例：“琼民源”案——注册会计师法律责任
琼民源公司股票自1993年4月在深交所上市以来，股价表现平平。1996年下半年，民源海南公司（琼民源控股公司，以下简称琼民源）与深圳有色金属财务公司（琼民源股东财务顾问）联手炒作琼民源股票，大加渲染琼民源业绩，股价暴涨，致使众多投资者盲目跟进，最终蒙受巨大损失。琼民源在年度财务报告中公布“1996年度实现利润5.7亿元，资本公积金增加6.57亿元”，据此计算，该公司的利润将比上一年度增加一千倍。南海中华会计师事务所对琼民源1996年度财务报告出具了无保留意见的审计报告，海南大正会计师事务所为琼民源出具了资产评估报告。后经证券委、审计署等有关部门查实，琼民源在未取得土地使用权的情况下，通过与关联公司及他人签订合作建房、权益转让等无效合同虚构利润5.4亿元，对四个未经批准立项的投资项目进行资产评估，编造资本公积6.57亿元。1998年4月，中国证监会作出决定：
鉴于琼民源原董事长兼总经理马玉和等人制造虚假财务收据的行为涉嫌犯罪，移交司法机关，依法追究其刑事责任（后马玉被法院判处有期徒刑3年）。对琼民源公司处以警告。对民源海南公司和深圳有色金属财务公司分别处以警告、没收非法所得6651万元和6630万元，并各罚款200万元，建议有关部门对深圳有色金属财务公司的主要负责人和直接负责人给予行政处分。
建议有关主管部门撤销直接为琼民源进行审计的海南中华会计师事务所，吊销其主要负责人的注册会计师资格证书。对海南中华会计师事务所总所处以警告，暂停其从事证券业务资格6个月，对该事务所在琼民源财务审计报告上签字的注册会计师，暂停其从事证券业务资格3年。对海南正大会计师事务所罚款30万元，暂停其从事证券相关资产评估业务的资格6个月，对负有直接责任的注册会计师，暂停其从事证券业务资格3年。
分析：会计师事务所和注册会计师在执业过程中，必须严格遵守职业道德规范和执业准则。否则，可能会给会计信息使用者带来损失，会计师事务所与注册会计师也要承担相应的法律责任。
1-3章审计习题.doc
二、单选题：
1•审计的最初形态是
A. 政府审计，奴隶
C社会审计，奴隶
2. （）职位的出现，
A.御史大夫
C左右都御史
（ ）,产生于（）社会。
B政府审计，封建
D内部审计，封建 标志着我国政府审计的产生
B宰夫
D比部
）是我国内部审计的起源
B宰夫
D小宰
）
B第二关系人
D第四关系人 A.御史大夫
C司会
4. 审计主体是（
A.第一关系人
C第三关系人
）
B个人会计师事务所 D普通合伙会计师事务所 ）
B相关服务业务
他鉴证业务 一名词解释：
1•审计
2. 独立性
3. 政府审计
4. 内部审计
5. 社会审计
5. 经有关部门审核批准成立的会计师事务所实施的审计称为（）
A.政府审计 B内部审计
C社会审计 D以上都不对
6 （ ）是传统审计即财政财务审计的发展。
A.财经法规审计 B注册会计师审计
C内部审计 D经济效益审计
7•注册会计师在实施程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务 报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方而 公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量是（）的冃标
A.审计业务 B审阅业务
C其他鉴证业务 D相关服务业务
8. 由具有注册会计师执业资格的个人独立开业，承担无限责任的事务所的组织
形式是（ ）
A.有限责任 B有限责任合伙
C普通合伙 D个人独资
9. 特殊的普通合伙会计师事务所乂称（
A.有限责任会计师事务所
C有限责任合伙会计师事务所
10. 预测性财务信息审核属丁 （
A.审计业务 C审阅业务
二、多选题1.独立性表现在（
A.机构独立 ）
B人员独立
C经济独立 D行政独立
A.被审计单位的财务收支活动 B被审计单位的经营管理活动
A.内部审计 C经济效益审计
按对彖范用不同,
A.全部审计
C专项审计 B政府审计
D社会审计 审计可分为（）
B政府审计
D局部审计
2. 审计的对象包括（ ）
审计独立性的选择-实质重于形式
审计独立性的选择:实质重于形式
［摘要］ 实质重于形式原则要求经济实质高于法律形式核算和反映，不仅用于会计事务，也可以用于审计独立性的判断。审计独立包括形式上的独立和实质上的独立，但实质上的独立应该大于形式上的独立，并以安达信公司对安然公司的审计为例进行了证明。最后本文就提高审计实质上的独立性提出了一些对策。
［关键词］ 实质重于形式；独立性；实质上的独立
实质重于形式原则（Ｓｕｂｓｔａｎｃｅ Ｏｖｅｒ Ｆｏｒｍ Ｐｒｉｎｃｉｐｌｅ）是会计核算中一个非常重要的会计原则，是对会计指导思想或观念的描述。２０００年１２月颁布的企业会计制度中第十一条会计核算基本原则规定：“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据”。也就是说，会计信息要真实反映交易或事项，就必须根据其实质和经济现实，而不能仅根据法律形式核算和反映。这是我国会计制度中第一次正式规定实质重于形式原则，是中国会计改革的重大突破。２００６年２月我国新颁布的《企业会计准则：基本准则》中也明确指出，企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。实质重于形式原则可以用在会计实务中的诸多方面，如企业合并政策、外币折算政策、所得税的会计处理方法、存货的计价方法、长期投资的核算方法、坏账损失的核算，或有事项的处理、关联方关系及交易的披露等。它是会计师和注册会计师在处理具体交易或事项时所经常运用的原则，也是会计信息质量的重要特征之一。在我国近年来颁发的会计制度和会计准则中，大量运用和体现了这一原则。
实质重于形式原则不仅渗透到各经济业务的会计处理方法，还影响注册会计师执行独立审计业务，出具审计报告。注册会计师应合理地判断审计过程中各经济事项的实质而非形式，应以该事项是否影响注册会计师出具真实、合法的审计报告为判别标准。我们知道，在审计过程中，注册会计师应保持的独立性，也有“实质”上的独立性和“形式”上的独立性。那么，在审计实务中两者孰轻孰重呢？下面我们就该问题做一个简要的探讨和分析。
注册会计师职业道德规则
注册会计师职业道德规则
注册会计师行业诚信建设工作十分重要的工作,完善信用管理制度和诚信档案制度,积极提高会计师事务所信用度，建立推广公司从业人员诚信宣誓制度和会计师事务所诚信公约制度,能够有力推动独立、客观、公正的执业精神深入人心，不断提升公司的诚信度和公信力。通过大力加强对注册会计师的职业道德教育、强化道德意识、提高道德水准.使事务所和每一个注册会计师和执业人员在工作实践中，以高质量的专业审计服务和行为公信力,在社会服务领域中树立良好的职业形象和职业信誉，促进公司不断发展.
为了规范公司执业人员从事专业服务时的职业道德行为,促使其更好地履行相应的社会责任，维护公众利益，特制定本规范并要求全体从业人员认真遵守执行。
注册会计师职业道德规则的适用范围是指在会计师事务所执业的全体人员。
第一章 职业道德基本原则
按照《中国注册会计师职业道德守则第1号—-职业道德基本原则》总则中要求：
1。注册会计师应当遵守本规则,履行相应的社会责任,维护公众利益。
2。注册会计师应当遵循诚信、客观和公正原则，在执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时保持独立性.
3。注册会计师应当获取和保持专业胜任能力，保持应有的关注,勤勉尽责。
4。注册会计师应当履行保密义务,对职业活动中获知的涉密信息保密。
5.注册会计师应当维护职业声誉，树立良好的职业形象。
第二章 职业道德最基本要求
一、诚信 诚信原则要求从业人员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。
二、独立
独立原则通常是对注册会计师提出的要求.在执行鉴证业务时，注册会计师必须保持独立性.独立性的涵义即完全诚实、公正无私、无偏见、客观认识事实、不偏袒.独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性：
1。实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响,诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度；
2。形式上的独立性是一种外在表现,使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后,认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。
第二章注册会计师执业准则与法律责任
第二章注册会计师执业准则与法律责任
第一篇：第二章 注册会计师执业准则与法律责任
第二章
注册会计师执业准则体系与法律责任
一、单项选择题
1、注册会计师对ABC股份有限公司2008年度会计报表进行审计，按照《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》规定，对有关应收账款进行了函证，但由于肯定式函证数量不足，最终仍有重大错报还是未能查出，在此情况下一般认为注册会计师应属于（）。
A、没有过失
B、普通过失
C、重大过失
D、欺诈
2、注册会计师因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他利害关系人造成损失的，按照有关法律和规定，可能被判负行政责任、民事责任或刑事责任。行政处罚对于注册会计师个人来说，并不包括（）。
A、警告
B、暂停职业
C、吊销注册会计师证书
D、没收违法所得
3、如果会计报表有多处错误事项，每一处都不算重大，但报表作为一整体可能严重失实，注册会计师执行审计准则规定的程序未能将错误事项查出来，该注册会计师会被认定为（）。
A、没有过失
B、普通过失
C、重大过失
D、欺诈
4、审计风险与审计失败的主要区别在于（）。A、注册会计师是否提出了错误的审计意见 B、注册会计师是否明知财务报表有重大错报却不如实表述 C、注册会计师是否查出了财务报表的重大错误 D、注册会计师是否遵循审计准则的要求
5、根据审计风险的概念，在以下情形中属于审计风险规定的情形的是（）。Ａ、财务报表实际上存在重大错报，审计人员发表了无保留意见
Ｂ、由于没有完全遵循审计准则，形成了错误的结论，提出了错误的意见 Ｃ、审计人员遵循了审计准则，发表的意见符合被审计单位的实际情况 Ｄ、完全确实遵守了审计准则，但却提出了错误的审计意见
6、关于经营失败与审计失败的下列表述中不恰当的是（）。
A、经营失败是指企业由于经济或经营条件的变化，如经济衰退、不当的管理决策或出现意料之外的行业竞争等，而无法满足投资者的预期
B、审计失败则是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见 C、审计风险是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性
2013年高级会计师考试案例分析题巩固练习
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12013年高级会计师考试案例分析题巩固练习
(一)企业会计(40分)
[案例分析一]考核主题：资产减值
甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)是生产日用电器产品的上市企业，该公司从2007年1
月1日起执行新企业会计准则。2007年12月31日有关交易和资产状况如下：
1.2007年12月31日，甲产品有库存400台，每台单位成本5万元，账面余额为2000万元。
甲产品市场销售价格为每台5.8万元。甲公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同,
约定在2008年1月20日向该企业销售甲产品300台,合同价格为每台5.1万元。甲产品预计
销售费用及税金为每台0.2万元。甲公司按单项存货、按年计提跌价准备，年末计提跌价准
备前，甲产品没有存货跌价准备余额。
甲公司按照市场销售价格高于成本的事实，没有对甲产品计提存货跌价准备。
2.2007年6月，甲公司购入某公司发行的5年期债券一批，作为持有至到期投资。2007年
末计提减值准备前该债券的账面价值为700万元。
该公司发行债券后，因市场行情不好，上年已连续发生亏损，2007年12月又发布了预亏公
告。2007年12月31日，甲公司预计该项持有至到期投资预计未来现金流量现值为690万
元。甲公司对该债券计提了10万元减值准备，将计提的减值准备冲减了所有者权益。
3.2007年12月31日，甲公司应收账款账面余额为3000万元，其账龄和预计坏账率如下：
项目金额(万元)预计坏账率
1年以内22002%
1-2年80010%
合计3000-
甲公司在2007年初应收账款已计提坏账准备180万元，2007年度发生坏账15万元，收回
以前年度已转销的坏账40万元。2007年末甲公司对应收账款计提了坏账准备124万元，并
计入当期资产减值损失124万元。
假设甲公司按账龄分析法，按年计提坏账准备;对应收款项预计未来现金流量不进行折现。
第2章 职业道德规范部分的习题
第三章 注册会计师职业道德规范习题
一、 单项选择题
1、财政部门相关负责人在检查各事务所执业情况时，发现下列问题，其中没有违反规定的是（B ）。
A、甲事务所接受ABC公司的委托由X注册会计师代理记账，同时也对该公司进行年报审计。ABC公司为上市公司，但X注册会计师没有参与本次审计工作
B、乙事务所在对XYZ公司的某特殊存货监盘过程中，由于没有这方面的经验，雇佣甲事务所Y注册会计师参与监盘
C、注册会计师老K在2006年曾是XYZ公司的会计。丙事务2007年1月接受XYZ的委托进行2006年报审计工作，K注册会计师是项目组成员但不是项目负责人
D、丁事务所在X银行有50万元的优惠贷款，该金额很大，但仍然接受X银行对2006年年报审计的委托
2、下列各项中，属于注册会计师违反职业道德规范的是（D ）。
A、注册会计师应按照业务约定和专业准则的要求完成委托业务
B、注册会计师对审计过程中知悉的商业秘密应当保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益
C、除有关法规允许的情形下，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供各种鉴证服务
D、注册会计师可以对其能力进行广告宣传
3、根据《中国注册会计师职业道德基本准则》，下列说法正确的是（A ）。
A、注册会计师执行各项业务，均应保持形式上和实质上的独立
B、注册会计师不得兼营或兼任与其执行的审计或其他鉴证业务不相容的其他业务或职务
C、对于未来事项，因为注册会计师在审计过程中不应涉及，因此也就不应对未来事项的可实现程度发表审计意见
D、任何情况下，注册会计师都不应采用或有收费方式
4、为了保证审计小组提供具体鉴证业务服务所应具备的独立性，下列措施不得当的有（B ）。
A、安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核
B、为鉴证小组成员提供必要的专业培训，并强调独立性对鉴证服务的重要性
第三章独立性上
第三章 审计独立性（上）
一、单项选择题
1.保密不仅仅涉及信息披露，还要求注册会计师不能出于个人或第三方的利益使用或被合理认为使用了在执业过程中获得的信息。在（ ）情形下，注册会计师透露被审计单位的商业信息不视为违反保密的职业道德。
A.对因商业信息而导致的财务报表重大不公允情况在审计报告中进行说明
B.在未取得客户授权的情况下，向后任注册会计师提供已审计财务报表的有关情况
C.因与其他会计师事务所的注册会计师交流经验的需要而介绍有关情况
D.被审计单位的职员因与管理层的纠纷而要求查阅本单位的有关情况
2.下列选项中，会计师事务所违反保密义务的是（ ）。
A.接受委托后，后任注册会计师在取得了被审计单位口头授权后向前任注册会计师请求查阅审计工作底稿，前任注册会计师向后任注册会计师提供了支持
B.某利害关系人向法院起诉会计师事务所，要求会计师事务所承担民事赔偿责任，会计师事务所未经被审计单位授权，向法院提交相关工作底稿作为抗辩的证据
C.未经被审计单位授权，向监管机构报告发现的违反法规行为
D.接受注册会计师协会依法进行的质量检查，并提供所要求的工作底稿，但未取得客户授权
3.ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲股份有限公司2009年度财务报表审计的项目负责人，在执业过程中发现自己不熟悉甲股份有限公司的会计电算化系统，以致无法对所形成的会计信息进行正确的判断，则A注册会计师的下列做法中正确的是（ ）。（假设ABC会计师事务所中有熟悉会计电算化系统的其他注册会计师）
A.聘请相关专家协助工作
B.请求会计师事务所改派其他胜任的注册会计师
C.解除业务约定
D.出具无法表示意见的审计报告
4.以下属于具体业务层面的防范措施的是（ ）。
A.轮换鉴证业务项目组合伙人和高级员工
B.建立惩戒机制，保障相关政策和程序得到遵守
C.指定高级管理人员负责监督质量控制系统是否有效运行
第2章-注册会计师执业准则职业道德与法律责任
1 / 4 第2章 注册会计师执业准则、职业道德与法律责任
1请分别下面6种情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简
要说明理由。
X银行拟申请公开发行股票委托ABC会计师事务所审计其1999年度、2000年度和2001年度会计报表,于2002年底签订审计业务约定书。假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与X 银行存在以下情况：
1、ABC会计师事务所与H银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为150万元，H银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用；剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付；
答：损害。或有收费。经济利益威胁。
2、2000年7月，ABC会计师事务所按照正常借款程序和条件，向H银行以抵押贷款方式借款1000万元，用于购置办公用房；
答：不损害。正常业务。
3、ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任H银行的独立董事；
答：损害。密切关系威胁。
4、审计小组负责人B注册会计师1998年度曾担任H银行的审计部经理；
答：损害。自我评价威胁。
5、审计小组成员C注册会计师自2000年度以来一直协助H银行编制会计报表：
答：损害。自我评价威胁。
6、审计小组成员D注册会计师的妻子自1998年度起一直担任H银行的统计员。
答：不损害。非关键管理人员。
单选题
注册会计师在执业过程中应特别注意无意泄密，以下不属于无意泄密的对象的是（）
A、CPA的岳父 B、CPA的表姐 C、CPA的关系密切的伙伴
D.CPA正在审计其财务报表客户所在行业的竞争对手
多选题
1、注册会计师在执业某上市公司2008年财务报表审计业务时，下列情形遵循了保密原则的有（）
A、在未得到某公司同意情况下，将该公司的利润分配政策提供给其所在行业的联营单位
B.在未得到该公司授权情况下向中国证券会报告其发现的该公司隐瞒巨额收入的偷税行为
C.在未得到该公司授权情况下向法庭提供作为共同被告而证实自己遵循审计准则的审计工作底稿