会计监督体系及其运行机制的研究

摘要会计监督作为一种经济监督形式或活动，是经济监督系统中的一个重要组成部分，其本身又构成一个完整体系。

会计监督要充分发挥其职能作用，需建立良好的运行机制。

本文首先分析了会计监督系统的构成要素和构成过程，然后设计和测试了这一监督系统运行机制。

首先，分析了目前中国会计监督的构成。

会计监督本身就是一个体系，是经济监督体系的一个重要组成部分，主要包括两个方面的容：即部会计监督体系和外部会计监督体系。

其次，根据目前中国会计监督现状的特点，分别从三个方面对目前的现状进行分析，揭示中国会计监督存在的问题以及容易被忽略的地方。

第三，针对中国会计监督存在问题，提出相应的强化对策，维护社会主义市场经济秩序，保障现代企业会计监督体系的有效运作。

第四，中国的会计监督体系，要充分发挥其职能作用，必须在有效的运行机制下进行。

就运行机制的有效性从三个方面进行了具体的分析。

第五，为保证会计监督作用机制的良好运行，提出了一些保障措施。

最后，对本文分析得出的会计监督体系及其运行机制的相关结论及措施做了总结，并提出了本文的不足之处。

关键词：会计监督体系监督权机制目录1前言 (1)2会计监督的构成 (1)2.1部会计监督系统 (1)2.2外部会计监督系统................................................ . (2)2.3 部会计监督和外部会计监督两者的关系............................ . (3)3 会计监督体系的职能.............................................. (3)3.1 会计监督体系存在的前提......................................... .. (3)3.2 会计监督产生的根源............................................. .. (5)3.3 会计监督体系产生的作用机制..................................... .. (5)4 现状分析.......................................................... . (6)4.1从控制环境看会计监督现状 (7)4.2 从控制程序与监控看会计监督现状.................................. . (7)4.3 从信息沟通看会计监督现状........................................ . (8)5 会计监督现状的强化对策............................................ . (8)5.1 监督体系外环境的优化.......................................... . (8)5.1.1法制环境优化.................................. ................ . (8)5.1.2完善公司法人治理结构 (9)5.1.3 会计职业道德环境优化.......................................... (10)5.1.4 会计技术环境优化.............................................. (10)5.2 建立完善的监督机制.............................................. (10)5.2.1 建立有效的部监督机制........................................ (11)5.2.2 建立有效的外部监督机制........................................ (12)6 会计监督体系运行的措施........................................... . (13)7 结论............................................................. . (14)致 ............................................................. .. (16)1 前言经过二十几年的改革开放，中国社会经济逐步与国际接轨，会计监督也有了长足的发展，随着《会计法》的修订和实施，形成了单位部监督、社会监督和国家监督“三位一体”的会计监督体系。

可见，会计监督体系是具有层次性的。

这种层次性还表现在，会计监督有部会计监督和外部会计监督之分。

部会计监督体系主要是指通过会计、部审计等对本单位的会计工作和会计资料及其所体现的经济活动进行的经济监督；外部会计监督体系主要是指国家有关部门、中介组织等在得到授权或者受托的情况下，对指定单位的会计工作和会计资料及其所体现的经济活动进行的经济监督。

从一般意义上讲，会计监督是指会计作为一种经济监督形式所具有的职能作用；但广义地说，它还包括对会计监督活动进行再监督的含义，这时的“会计监督”就体现了“监督会计”的另一层含义，即会计监督既指会计作为监督主体所实施的监督活动，也指会计作为被监督对象由其他经济监督形式所实施的监督. 会计监督主体是指会计监督行为的具体实施者，任何有权对会计活动施加影响的机构和人员都属于会计监督主体的畴。

《中华人民国会计法》第十六条规定：“各单位的会计机构、会计人员对本单位实行会计监督。

”这一规定明确了会计人员是会计监督的主体。

2 会计监督的构成会计监督是经济监督体系的组成部分，其本身也是一个监督体系。

这里，我们主要分析一下构成这一体系的外两个层面上的容，即部会计监督体系和外部会计监督体系。

2.1 部会计监督体系部会计监督体系是微观层面上的会计监督体系。

具体由企业部会计机构、会计人员以及企业经营管理者、部审计机构和人员等对企业的会计工作、会计资料及其所反映的经济活动、经营成果等各方面进行核算监督和制度监督。

部会计监督制度是指单位为了保护资产的安全、完整，提高会计信息质量，确保有关法律、法规和规章制度及单位经营管理方针、政策的贯彻执行，避免或降低风险，提高经营管理效率和效果，实现单位经营管理目标而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。

《会计法》对单位部会计监督制度的基本容和要求做出了原则性规定，主要包括：不相容职务相互分离控制；授权批准控制；会计体系控制；预算控制；财产保全控制；风险控制；部报告控制；电子信息技术控制。

实施部会计监督过程中，会计机构、会计人员发挥着重要作用。

从目标上看，部会计监督的根本目的在于：保证会计资料的真实准确，保证单位资金、财产的安全、完整，保证单位的各项财务收支及其会计核算符合国家法律、法规和国家统一的会计制度的规定；从主体上看，部会计监督的责任主体不仅指会计机构和会计人员本身，也包括单位法定代表人及部审计机构和人员等其他机构或人员。

会计机构和会计人员是部会计监督的主要执行主体；从客体上看，部会计监督的容主要是单位的会计工作和会计资料及其所反映的经济业务事项；从方法上看，部会计监督主要体现为核算监督和制度监督两种手段。

从主要意义上讲，核算监督和制度监督共同构成了部会计监督体系。

核算监督主要依赖于会计核算职能的发挥，会计机构和会计人员是核算监督的行为主体，制度监督则主要依赖于单位部控制制度的完善，单位负责人是其第一行为与责任主体。

部会计监督体系的主要意义在于能形成单位的“自控”机制，在为单位部服务的同时也有利于维护单位其它相关主体的利益，确保部会计监督保持有效的运作。

然而，单位、外部利益主体之间（如企业经营者与国家、投资者、债权人和债务人）是存在利益冲突的，这种“自控”机制会因单位部人员的合谋而失效，因而需要有高效的“外控”机制来保障。

因此，在部会计监督体系的基础上，还需要外部会计监督体系对经济活动进行再监督。

2.2 外部会计监督体系外部会计监督体系是由独立于被监督单位之外的主体来执行的，它以单位整体作为监督的对象，但主要通过对单位部会计监督的再监督来实施。

外部会计监督体系由社会会计监督和政府会计监督两部分构成。

社会会计监督即民间审计监督，它是中观层面上的会计监督形式，主要是指社会中介机构，如会计师事务所和注册会计师依法对委托单位的经济活动进行审计，其主要职责是鉴证单位会计信息的真实性、合法性和公允性，并据实做出客观评价的一种监督形式。

政府会计监督指由国家有关部门实施的会计监督，它是宏观层面上的会计监督形式，主要是指政府部门代表国家对各单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的会计行为实施行政处罚。

这是中国经济监督体系的一个重要方面，它与单位部会计机构、会计人员实行的会计监督是相辅相成的。

它要对政府负责，主要包括财政监督、国家审计监督、税务监督、证券监管、银行监督、保险监管等形式。

财政监督是财政部及地方政府各级财政(厅、局)依法对企业会计活动所实施的监督，是最主要的国家监督形式；审计监督是指国家审计机关或政府审计机构依法对企业财政收支或财务收支的真实性、合法性和效益性实施的监督；税务监督是由国家税务机关依照税收征收管理法的规定，对企业的会计资料进行监督检查。

各种政府监督检查部门，所针对的单位、监督检查的目的和重点各不相同，但强调的都是对单位会计活动及会计资料的监督检查，都具有权威性和强制性。

从一般意义上讲，民间会计监督与政府会计监督共同构成了外部会计监督体系。

社会会计监督主要通过对单位会计信息的鉴证来监督单位的经济活动，以实现为投资者、债权人等社会公众服务的目的；而政府会计监督则主要通过对单位会计资料及其所反映的经济活动的核查来监督单位的经济活动，以维护国家利益。

2.3 部会计监督和外部会计监督两者的关系上述单位部会计监督、外部会计监督构成的会计监督体系，在监督形式、容和方法等方面都比以前有了较大的突破和创新。

而且两者存在着密切的关系，其中部监督是基础，具有自律性。

外部会计监督中是补充和主导，具有鉴证性、权威性、强制性。

但是，由于实施监督职能的主体不尽相同，各个层面会计监督的客体、目标、围、依据等也会随之发生变化。

因而，研究现阶段的监督体系就必须对其各方面因素进行综合考察，深入分析，客观评价，进而得出更为体系、全面和完善的结论。

新的会计法就是从体系论的角度对会计监督进行了不同层次的界定，明确了它是由部会计监督、注册会计师监督和政府会计监督三位一体的会计监督体系，而这一体系又是由部会计监督体系和外部会计监督体系共同构成的。

3 会计监督体系的职能完善的会计监督体系，必须在有效的运行机制下才能充分发挥其职能作用，这就需要对会计监督体系存在的前提、产生的根源及在此基础上所形成的作用机制等问题进行分析。