谈谈消费税的筹划(一)
谈谈消费税的筹划(一)
目前，国家颁布了诸多关于增值税、营业税和所得税的优惠政策，而关于消费税的税收优惠政策却较少。如何在有限的空间内尽可能降低消费税的纳税成本，对于增加企业营业利润，实现其财务目标——企业价值最大化，具有重要的现实意义。
税收筹划又称为纳税筹划，是指在遵循税收法规的前提下，纳税人为实现企业价值或股东权益最大化，在法律许可的范围内，自行或委托纳税代理人，通过对经营、投资、理财等事项的事先安排和策划，以充分利用税法所提到的包括减免税在内的一切优惠，对多种纳税方案进行优化选择的一种财务管理活动。
消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种税。确切地说，消费税是对特定消费品和消费行为征收的一种流转税。现行消费税的纳税范围包括5类消费品：(1)过度消费会对人体健康、社会秩序、生态环境等造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火、一次性筷子（2006新增）等。(2)奢侈品、非生活必需品，如化妆品、贵重首饰及高档手表（2006新增）等。(3)高能耗及高档消费品，如小汽车、游艇（2006新增）等。(4)不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油等。(5)只具有财政意义的消费品，如汽车轮胎等。
税收筹划是企业财务管理的一个重要组成部分，企业为了最大限度的降低税负，谋求合法的经济利益，有必要在依法纳税的前提下，对税负不同的多种纳税方案实施优化选择，能动的利用税收杠杆，充分发挥税收筹划作用。
在相当长一段时间内，我国很多企业仍不具备消费税筹划的技术和能力，而是以偷漏税款等手段减轻税负。而这一切恰恰说明企业有必要对消费税进行合理的筹划，用法律武器维护自身利益。
另外，对消费税进行合理的筹划还有助于提高企业的经营管理水平和会计管理水平。筹划理论和实践的发展程度实际上是衡量企业经营管理水平和会计管理水平的重要指标。资金、成本和利润是企业经营管理的三要素，而对消费税在内的各种税种的筹划正是为了实现三要素的最佳效果。因此，企业在生产经营过程中进行消费税筹划，是维护企业利益，促进企业健康发展的必由之路。对消费税进行筹划一般可从以下几个方面进行：
一、纳税人的筹划
由于消费税是针对特定的纳税人，即仅仅对生产者、委托加工者和进口者征税，因此可以通过纳税人企业的设立、合并，递延纳税时间，甚至减少纳税。
我国现行消费税是与增值税配合而来的，在增值税普遍调节的基础上，发挥重点调节的功能。因此，消费税的征收范围比较窄，仅仅局限在15类商品中。如果企业希望从源头上节税，不妨在投资决策的时候，就避开上述消费品，而选择其他符合国家产业政策、在流转税及所得税方面有优惠措施的产品进行投资。如高档摄像机、高档组合音响、裘皮制品、移动电话、装饰材料等。在市场前景看好的情况下，企业选择这类项目投资，也可以达到规避消费税税收负担的目的。
合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材料转让环节，从而递延部分消费税税款。如果两个合并企业之间存在着原材料供应关系，则在合并前，这笔原材料的转让关系为购销关系，应按正常的购销价格缴纳消费税税款。而在合并后，企业之间的原材料购销关系转变为企业内部的原材料转让关系，因此这一环节不用再缴纳消费税，而是递延到销售环节再缴纳。
如果后一环节的消费税税率较前一环节低，则可直接减轻企业的消费税税负。因为前一环节应该缴纳的税款延迟到后一环节再缴纳，这样由于后面环节税率较低，合并前企业间的销售额在合并后就可适用较低的税率，因此能减轻税负。
如A市某粮食白酒生产企业（以下简称“甲企业”）委托某酒厂（以下简称“乙企业”）为其加工酒精6吨，粮食由委托方提供，发出粮食成本510000元，支付加工费60000元，增值税10200元，用银行存款支付。受托方无同类酒精销售价。收回的酒精全部用于连续生产套装礼品白酒100吨，每吨不含税售价30000元，当月全部销售。那么：
受托方应代收代缴消费税＝（510000＋60000）÷（1-5%）×5%＝30000（元）
由于委托加工已税酒精不得予以抵扣，委托方支付的30000元消费税将计入原材料的成本。
销售套装礼品白酒应纳消费税＝100×30000×20%+100×2000×0.5＝700000（元）
应纳城市维护建设税及教育费附加＝700000×（7%＋3%）＝70000（元）
若不考虑销售费用，该笔业务盈利为：“销售收入-销售成本-销售税金＝100×30000-（510000＋60000＋30000）-（700000＋70000）＝3000000-600000-770000＝1630000（元）
如果改变方案，甲企业将乙企业吸收合并，甲企业在委托加工环节支付的30000元消费税将得到抵扣，节省的消费税、城市维护建设税和教育费附加费将转化为公司利润。
以上只是白酒生产企业并购上游企业的节税效应。在实际筹划时还需要考虑许多问题如乙企业股东是否愿意被并购等等。此外，甲企业如果不采取兼并乙企业，而是筹资投资一个生产酒精的项目，也能达到节税的目的，不过这需要增加投资成本。
二、计税依据的筹划
我国现行的消费税计税办法分为从价计征，从量计征和复合计征三种类型，不同的计税方法有不同的计税依据。进行消费税筹划时，在计税依据方面大有文章可做。
其一，包装物押金的筹划。对实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品，如果包装物连同产品销售，无论包装物是否单独计价，也不论会计上如何处理，包装物均应并入销售额中计征消费税。但如果包装物并未随同产品销售，而是借给购货方周转使用，仅仅收取包装物押金的话，只要此项押金在规定的时间内（一般为1年）退回，可以不并入销售额计算纳税。因此，企业可以在情况允许时采用出借包装物的方式，一方面有助于减少计税依据，降低税收负担，另一方面在归还押金之前，企业可以占有这部分押金的利息。
如某企业销售商品100件，每件售价500元，其中含木质包装箱价款50元，如果连同包装物一并销售，销售额为50000元。若消费税税率为10%，应纳消费税税额为5000（50000×10%=5000）元。如果企业不将包装物随同消费品出售，而采用收取包装物押金的方法，规定要求购货方在6个月内退还，就可以节税427.3550×100÷（1+17%）=427.35]元，实际纳税4572.65（5000-427.35）元，此外企业还可以从银行获得这5000元押金所孽生的利息。
其二，关联企业转移定价筹划。消费税的重要特点是单环节计税，即仅对生产环节计税，对流通环节和终极消费环节则不计税。因此，生产（委托加工，进口）应税消费品的企业，如果以较低的销售价格将应税消费品销售给其独立核算的销售部门，则可以降低销售额，从而减少应纳消费税税额。而独立核算的销售部门，由于处在销售环节，只需缴纳增值税，不缴纳消费税，这样可使集团的整体消费税税负减轻，但增值税税负不变。
如某企业生产铂金首饰，今年初投资成立了独立核算的首饰销售公司，其产品的流转过程改变为本部将生产的铂金首饰批发给首饰销售公司，再由首饰销售公司实施对外销售。假设铂金首饰市场价格是每克158元，而总部供应给首饰销售公司的批发价是每克128元，低于市场价格30元，其增设销售环节的结果是消费税的计税依据减少了30元。由于铂金首饰是在生产环节征收消费税的，且消费税税率为10％，因此某企业的这项税务筹划取得了每克铂金首饰减少消费税3元的节税效果。
消费税税款抵扣的会计处理及税收筹划
税收与税务 ＳＨＵｌ ＳＨ０Ｕ ＹＵ ＳＨＵＩ ＷＵ 消费税税款抵扣的会计处理 口王美兰（广州大学广东广州５１０４００） 税峻箨 摘甥：本文在一对诮费披氍熬煎扭熬收圾羲进 的基础土，着重企 Ｉ涉 史槌稹熬于氐扣 金计一 理 ＿并丛囊例分揖 亍 对税熬抵扭的 越业爱选行税 筹划一 期＿对麦爱王 盔户斤帮＿助 父谜 ：消费税应税消费品会计处理税收筹划 消 入（或销售数量）征收的一种流转税。为了避免重复征税，现 行消费税法规定，外购、进口或委托加工的应税消费品用于 连续，Ｌ产应税消费品的，町以将外购、进口或委托加工的应 税消费品已纳的消费税额予以抵扣。 一、消费税税款抵扣的相关政策规定 （一）可抵扣的项目范围。某些应税消费品是用外购、进 口或委托加工的应税｝肖费品连续生产出来的，在对这些连 续生产出来的应税消费品计算征税时，税法允许扣除外购、 进口或委托加工的应税消费品的已纳税款。包括：（１）外购 或委托加ｌｒ收回的已税烟丝生产的卷烟；（２）外购或委托加 工收回的已税化妆品生产的化妆品；（３）外购或委托加工收 回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；（４）外购或 委托加工收回的已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；（５）外购或 委托加工收回的已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮 胎；（６）外购或委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车 （如用外购两轮摩托车改装成三轮摩托车）；（７）外购或委托 加 ［收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球 杆；（８）外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料 生产的木制一次性筷子；（９）外购或委托加工收回的已税实 木地板为原料生产的实木地板；（１０）外购或委托加工收回 的已税石脑油为原料生产的应税消费品；（１１）外购或委托 加：ｆ：收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。 需要说明的是，从２００１年５月１日起，停止执行外购 或委托加工已税酒和酒精生产的酒已纳税款或受托方代收 代缴税款准予抵扣政策。另外，纳税人用外购或委托加工收 回的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银 首饰（镶嵌首饰），在计税时一律不得扣除珠宝玉石的已纳 税款。 （二）可抵扣的购进渠道。按税法的规定，允许抵扣已纳 税额的应税消费品，只限于从工业企业购进的应税消费品 和进口环节已纳消费税的应税消费品，以及委托加工收回 已由受托方代收代缴税款的应税消费品，对从境内商品流 通企业购进应税消费品的已纳税额一律不得抵扣。 （三）可抵扣的购进凭证。根据财政部、国家税务总局 《关于调整和完善消费税政策征收管理规定》（国税发［２００６１ ４９号）的规定，准予从？肖费税应纳税额中扣除原料已纳税 款的凭证，按照不同行为分别规定如下：（１）从增值税一般 纳税人购进应税消费品连续生产应税消费品的，提供外购 应税消费品增值税专用发票（抵扣联）原件和复印件。从小 规模纳税人购进应税消费品，提供主管税务机关代开的增 值税专用发票。（２）委托加工收回应税消费品连续生产应税 消费品的，提供“代扣代收税款凭证”原件和复印件。（３）进 口应税消费品连续生产应税消费品的，提供“海关进口消费 税专用缴款书”原件和复印件。纳税人不能提供上述凭证 的，其应税消费品已纳消费税不得抵扣。 （四）已纳税款的抵扣时间。应税消费品的已纳税款，在 货物购入、进口和委托加工收回时都不得抵扣，只有当已税 消费品投人生产领用时，才准予按当期生产领用数量抵扣 相应的已纳税款。 （五）税款扣除的计算方法。 １．夕 购应税消费品。当期准予扣除的外购应税消费品 已纳税额＝当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应 税消费品适用税率。当期准予扣除的外购应税消费品买 价＝期初库存的外购应税消费品买价＋当期购进的外购应 税消费品买价一期末库存的外购应税消费品买价。 ２．委托加工收回的应税消费品。当期准予扣除的委托 加工应税消费品已纳税额＝期初库存的委托加工应税ｆ肖费 品已纳税额＋当期收回的委托加工应税消费品已纳税额一 期末库存的委托加工应税消费品已纳税额。 ３．进口应税消费品。当期准予扣除的进口应税消费品 已纳税额＝期初库存的进口应税消费品已纳税额＋当期进 口应税消费品已纳税额一期末库存的进口应税消费品已纳
简述企业消费税的税收筹划
简述企业消费税的税收筹划
◎文／陆英
中华人民共和国消费税暂行条例 及 中华人民共和国消费税暂行条例实施细
则 已经修订并分别由国务院令［２００８］第５３９
号及财政部令［２００８］第０５１号发布，Ｎ２００９年
１月１日起施行。在中华人民共和国境内生产、
委托加工和进口本条例规定的消费品的单
位和个人，以及国务院确定的销售本条例
规定的消费品的其他单位和个人，为消费 税的纳税人，应当依照本条例缴纳消费税。
消费税是价内税，其税负的高低直接影响
企业的利润水平，企业通过消费税税收筹
划，降低消费税负，可提高企业的经济效益。
消费税筹划可着重从以下几方面进行：
◎选择最佳的应税消费品加工方式，
降低消费税负
企业生产应税消费品，可以选择自行加
工，也可以选择委托加工。自行加工应税消费
品由生产企业按照销售收入和规定的税率
计算缴纳消费税。纳税人连续生产自产自用 的应税消费品的，不用缴纳消费税。用外购的
已纳消费税的产品连续生产应税消费品时，
可以扣除外购的应税消费品已纳的消费税
税款。委托加工的应税消费品应由受托方代
收代缴消费税；委托加工的应税消费品收回
后，可以在本企业继续加工成应税产成品，
也可以直接对外销售。继续加工再对外销 售的，原支付给受托方的消费税可以抵扣；
直接对外销售的，不再缴纳消费税。
企业进行生产应税消费品筹划时按
应税消费品加工方式进行测算，选择消费 税负最低的方案，现举例分析对比如下：
（一）选择自行加工应税消费品方案
１．选择自行购进原材料，自行生产应
税消费品对外销售方案 【例１】金陵卷烟厂购进一批烟叶价值
２００万元，准备由一车间加工成烟丝，预计 加工费为２２０万元，然后由二车间加工成甲
类卷烟，预计加工费为８０万元，生产完成
后出售甲类卷烟，预计不含税销售收入为
１ ５００万元（６ ０００箱），甲类卷烟消费税税率
暂按４５％计算，烟丝消费税税率为３０％，企
业所得税税率为２５％。
新税法下消费税的纳税筹划
新税法下消费税的纳税筹划
自２００９年１月１日起，我国开始
施行修订后的 中华人民共和国消费
税暂行条例》及 中华人民共和国消
费税暂行条例实施细则 。下面就消费
税的纳税筹划做简单的探讨。
一、加工方式需选择，白酒税
负不一样 税法规定委托加工时，受托方（个
体工商户除外）代收代缴税款，计税
依据为同类产品销售价格或组成计税
价格；自行加工时，计税依据为产品
销售价格。 对外购或委托加工已税酒和酒精
收回后直接销售的，在销售环节不再
缴纳消费税。
筹划思路在通常情况下，委托方
收回委托加工的应税消费品后，要以
高于成本（成本一般等于组成计税价
格）的价格售出以求盈利。这样，对
委托方来说，其产品收回后直接对外
出售的价格高于委托加工应税消费品 的组成计税价格部分，实际上并未纳
税。所以选择委托加工成定型产品收
回后直接销售的方式能节税。
案例分析甲白酒生产企业接到一
笔生产５００吨白酒的业务合同，议定 销售价格１０００万元（不含税），要求
在２个月内交货。由于生产能力有限，
甲企业有两种生产方案：一是工人加
班由自己来生产这批白酒；二是甲企 业提供原料，委托另一家白酒生产企
业乙公司生产。其中原料价值２５０万 元，若自行加工，则加工成本为２２０
万元，若委托加工成定型产品，加工
费也为２２０万元。
方案一由甲企业自己完成该品牌
的白酒的生产制作过程。 甲企业应纳消费税为一１ ０００ Ｘ ２０％＋５００
×１ ０００×２ Ｘ ０．５÷１ ００００ ２５０（万元）
甲企业取得税后利润一（１ ０００－２５０－ ２２０－２５０）×（１－２５％）一２１ ０（万元）
方案二二委托乙公司加工生产成定
型产品收回后直接销售。
当公司收回委托加工产品时，向
乙公司支付加工费，同时支付由其代
收代缴的消费税。
应纳消费税为＝（２５０＋２２０）＋（１—２Ｏ０／ｏ）Ｘ ２ｏ％
＋５００×１０００×２×０．５÷１００００＝１６７．５（万元） 在委托乙公司加工生产成定型产
【消费税】纳税筹划案例
消费税纳税筹划案例
】巧用包装物节税 【案例1
【案例简介】
恒生轮胎厂经营各种型号的汽车轮胎。2009年4月，企业销售1000个汽车轮胎，每个价值2000元，其中包含包装物价值200元，该月销售额为2000×1000,2000000元，汽车轮胎的消费税税率为10,，因此该月应纳消费税税额为200万×10,,20万元。
【案例筹划】
根据恒生轮胎厂的情况，财务人员可以在包装物上“做文章”，寻求节税的途径。
其关键是包装物不作价随同产品出售，而是采取收取押金的方式。这样做，可以给企业带来三个好处:
一是可以促使购货方及早退回包装物以便周转使用，从而一定程度上节约了生产包装物的人力、物力，降低了产品成本。
二是在产品的售价中可以扣除原来包装物的价值，从而降低了产品的售价，有利于增强产品的竞争力。
三是可以节税。
对于包装物，企业可以采取三种处理方法:一是连同应税消费品出售;二是收取租金;三是收取押金。这三种处理方法的征税情况有所不同。
1.税法规定:应税消费品连同包装物出售的，无论是否单独作价，均应并入销售额中计算消费税。
2.包装物租金属于价外费用。所谓“价外费用”是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金延期付款利息、包装费、包装物租金、储备费、优质费运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。
但不包括同时符合下面条件的代垫运费:
一是承运者的运费发票开具给购货方的;
二是纳税人将该项发票转交给购货方的。现行税法规定:凡随同销售应税消费品有购买方收取的价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。值得注意的是，对增值税一般纳税人向购买方收取的价外费用，应视为含增值税收入，在征税时应换算为不含税收入再并入销售额。
因此，纳税人采用收取包装物租金的方式，应将包装物租金换算成不合增值税收入后，并入销售额计缴消费税及增值税。
浅谈消费税的纳税筹划
ｌ
毛的纳税筹划
崔海霞
开究的一个热点问题。本文分析了消费税筹划的几种方法，并指出消费
『商品，这１４个税目应税 费税的改革方向及发展趋向。
及酒精、化妆品、贵重首 及焰火、高尔夫球及球 二、消费税计税依据的纳税筹划 木制一次性筷子、实木地 现行制度规定：消费税的计算方法有 Ｉ
自、摩托车、小汽车。如果 从价定率、从量定额和从价定率与从量定 ｌ
税，不妨在投资决策的 额相结合三种方法。进行消费税的税收筹 ｌ 费品，而选择其他符合国 划时，在计税依据：ｈ－面大有文章可做。 ｌ 税及所得税方面有优惠 （一）包装物押金的筹划 ：
。如：高档摄像机、高档 对实行从价定率办法计算应纳税额的 ！
、移动电话、装饰材料等。 应税消费品，如果包装物连同产品销售，无 。
青况下，企业选择这类项 论包装物是否单独计价，也不论会计上如
ｌ规避消费税税收负担的 何处理，包装物均应并入销售额中计征消
意到，我国已加入ｗｒｏ， 费税。但如果包装物并未随同产品销售，而 姓生活质量的提高，过去 是借给购货方周转使用，仅仅收取包装物
晶，现在已经不是奢侈品 押金的话，只要此项押金在规定的时间内
Ｅ用品和金银首饰等），而 （一般为１年）退回．就可以不并入销售额计 需品。同时，又有一些 算纳税。因此，企业可以在情况允许时采用 ■
肖费行为出现，例如高尔 出借包装物的方式，一方面有助于减少计税 。
表、游艇列入消费税的征 依据，降低税收负担；另一方面在归还押金之
会所、俱乐部的消费等， 前，企业可以占有这部分押金的利息。例１，
ｒ肖费税的征收范围。所 某企业销售商品１０Ｏ件，每件售价５００元，
方向时，要考虑国家对消 其中含木质包装箱价款５Ｏ元，如果连同包
吱策的取向将逐步由区 ３．建立煤炭资源折耗补贴制度，按照大型煤炭
顷斜转变，按照国家产 企业资源折耗程度，按照应摊销矿业权价款 Ｉ才料等基础产业、高新 的５０％抵免企业所得税额，用于增加新的煤
消费税筹划实验报告(3篇)
第1篇
一、实验背景
随着我国经济的持续发展，消费税作为我国重要的税种之一，其税负对于企业的影响日益显著。为了帮助企业减轻税负，提高经济效益，本研究针对消费税筹划进行了实验，旨在探索和验证消费税筹划的有效方法和策略。
二、实验目的
1. 了解消费税的基本概念和税率。
2. 分析消费税筹划的必要性和重要性。
3. 探索消费税筹划的有效方法和策略。
4. 验证消费税筹划对企业经济效益的影响。
三、实验方法
1. 文献研究法：查阅相关文献，了解消费税的基本知识、筹划方法和策略。
2. 案例分析法：选取具有代表性的企业案例，分析其消费税筹划的实际情况。
3. 模拟实验法：设计模拟实验，模拟企业进行消费税筹划的过程，并分析实验结果。
四、实验内容
1. 消费税基本知识
消费税是对特定消费品征收的一种税，包括生产环节、进口环节和批发环节。消费税的税率分为比例税率和定额税率，具体税率根据不同商品而定。
2. 消费税筹划方法
（1）调整产品结构：通过调整产品结构，降低高税率产品的比重，提高低税率产品的比重，从而降低企业总体税负。
（2）优化生产方式：通过改进生产工艺，提高生产效率，降低生产成本，从而降低消费税税基。
（3）优化销售渠道：通过拓展销售渠道，降低销售成本，从而降低消费税税基。 （4）利用税收优惠政策：充分利用国家出台的税收优惠政策，降低企业税负。
3. 案例分析
以某白酒企业为例，分析其消费税筹划的实际情况。该企业通过调整产品结构、优化生产方式和利用税收优惠政策，成功降低了消费税税负。
4. 模拟实验
设计模拟实验，模拟企业进行消费税筹划的过程。实验结果表明，通过消费税筹划，企业税负得到有效降低，经济效益得到提升。
五、实验结果与分析
1. 消费税筹划能够有效降低企业税负。
2. 消费税筹划对企业经济效益有显著影响。
3. 消费税筹划方法的选择和实施对企业税负和经济效益有重要影响。
六、结论
1. 消费税筹划是企业降低税负、提高经济效益的重要手段。
消费税税务筹划探讨
消费税税务筹划探讨
安徽商贸职业技术学院 胡艳
消费税是我国三大流转税之一，在我国税收体系中占据重要
地位。企业从事生产经营的目标是为了获得更多的税后利润，因此
对消费税进行必要的税务筹划，已经成为理论界与实务界比较关
注的一个热点，本文从以下五个方面对消费税进行税务筹划论述。
一、把握与考虑消费税改革动向
消费税的主要功能是为了保障国家财政收入，调节和引导居 民消费方向，节约和保护生态资源，但是我国目前开征的消费税征
收范围比较窄，仅仅局限在五大类商品１４个税目上，还存在“缺位”
的问题。例如对奢侈品征税方面并未涉及私人飞机、高档电子产
品、高档服饰、名贵裘皮制品等；在保护生态环境方面未对一次性
塑料包装物、一次性杯子、一次性饭盒、一次性电池等征收消费税。
这些范围已引起国内相关专家的关注，在今后国家税制改革中，很
可能被纳入消费税的征收范围，因此，企业在选择投资方向时，要
适当考虑到未来国家的税制改革方向以及发展趋势。
二、巧用临界点进行税务筹划 应税消费品卷烟、啤酒的消费税税率在设置时存在临界点，临
界点上下两端呈现出较大的税率差异，若企业实际情况处于临界 点附近，就应该有意识地进行税务筹划，将涉税事项控制在临界点
以下，从而减轻纳税负担，增加税后利润。 以卷烟为例。现行卷烟的消费税税率为：甲类卷烟（每标准条调
拨价格大于等于７０元，不含增值税）的消费税从价税率为５６％，乙类
卷烟（每标准条调拨价格低于７０元，不含增值税）的消费税从价税率
为３６％。这实质上相当于按照卷烟价格执行了全额累进税率，在接
近临界点时，企业的税收负担变化较大，税收负担大于价格提升带
来的收益。每条卷烟调拨价格７０元为临界点，在临界点附近提价造
成收入增加的金额反而小于税收增加额，称之为企业提价的不可行
区域。当售价处于不可行区域之外时，售价越高，经济利益越大；但
是售价处于该区域之内时，企业应将售价降至临界点以内，实现税
试论消费税的税务筹划
消费税是以特定消费品为课税对象所征收的一种税。 其有两大特点：一是消费税的征税对象是特定消费品；二 是消费税实行单一环节征收。针对这一特点，笔者认为，对 消费税的税务筹划应从以下几方面进行： 一、规避纳税环节的税务筹划 根据现行消费税法的规定，消费税实行单一环节征 税；除金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节征税外，其他 应税消费品只在生产、委托加工和进口环节征税。因此，企 业可以考虑设立独立核算的销售公司，并将其生产的应税 消费品以较低的价格销售给该独立核算的销售公司，从而 减少应纳消费税税额。但企业在确定关联销售公司的售价 时，应注意只能适度压低价格，不能过低。因为根据《中华 人民共和国税收征收管理法）ＩＩ三十六条的规定：企业或 者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场 所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间 的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之 间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税 的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。 二、应税消费品加工方式的税务筹划 一般情况下，企业将一批原材料加工成应税消费品有 如下三种方案可选择：方案一：委托另一企业将该批原材料 加工成最终应税消费品，企业收回后直接对外销售。方案 二：委托另一企业将该批原材料加工成半成品，企业收回后 再将该半成品加工成最终应税消费品后对外销售。方案三： 企业自行将该批原材料加工成应税消费品后出售。根据现 行消费税法的相关规定，委托加工应税消费品的计税依据 应按照组成计税价格或受托方的同类消费品的销售价格计 算纳税。组成计税价格＝（材料成本＋／Ｊｌｑ－费用）÷（１一消费税 税率）。同时，委托加工的烟丝、实木地板等应税消费品已由 受托方代收代缴消费税的，委托方收回后用于连续生产应 税消费品的，其已纳税款准予从连续生产的应税消费品的 应纳消费税税额中抵扣。企业自行加工应税消费品对外销 售应按其销售价格计算消费税。上述三种方案中哪一种可 以实现其财务利益的最大化呢？现举例加以说明。 例如：假设甲企业欲将一批价值为３００万元的原材料 加工成应税消费品Ｍ。有三种方案：委托乙企业将该批原 材料直接加工成应税消费品Ｍ，并支付其加工费２００万 元，甲企业收回后直接对外销售；委托乙企业将该批原材 料加工成半成品Ｎ，并支付乙企业加工费１００万元，甲企业 收回后进一步将其加工成Ｍ产品后对外销售，甲企业加工 该产品共分摊成本、费用计１００万元；甲企业自行将该批 原材料加工成应税消费品Ｍ并对外销售，共计分摊成本、 费用２００万元。假设该批应税消费品Ｍ销售价格为ｌ ｌ０ｏ 万元。半成品Ｎ和产成品Ｍ的消费税税率均为１０％。则上 述三种方案甲企业分别应缴纳消费税如下：． 方案一：产成品Ｍ组成计税价格＝（３００＋２００）÷（１一 ｌ０％）＝５５５．５６（万元） 甲企业应纳消费税税额＝５５５．５６￣１０％＝５５．５６（万元） 甲企业销售Ｍ产品实现税前利润＝ｌ １００一（３００＋２００＋ ５５．５６）＝５４４．４（万元） 方案二：半成品Ｎ组成计税价格＝（３００＋１００）÷（１— １０％）＝４４４．４（万元） 乙企业受托加工半成品Ｎ应代收代缴消费税＝ ４４４．４￣１０％＝４４．４（万元） 甲企业销售Ｍ产品应纳消费税税额：ｌ １００￣１０％一 ４４．４＝６５．５６（万元） 甲企业销售Ｍ产品实现税前利润为＝１ １００一（３００＋ １００＋１００＋６５．５６）＝５３４．４４（万元） 方案三：甲企业销售Ｍ产品应纳消费税税额＝ｌ １００ｘ ｌ０％：ｌｌ０（万元） 囝 ｃ。ｍｍｅＩｃｉａｌ Ａｃｃ。ｕｎｔｂ１ｇ ２００６．５．
浅谈汽车消费税的税收筹划
222作者简介：周余（1998— ），男，汉族，四川广安人。主要研究方向：审计学。消费税并不是对所有商品都进行征收,它的征税范围主要有15个税种,国家制定消费税的主要目的是为了能够正确引导国民的消费倾向。对已经征收过增值税的商品征收消费税来降低国民对于奢侈品的需求,引导国民正确的价值观和消费观。因此,作为汽车制造业的××股份有限公司,它所面临的消费税的税基是十分庞大的,因此对于其消费税进行合理的税务筹划有利于减轻其税负,降低企业的经营成本,增加其盈利性，为企业创造更好的价值。一、成立销售分公司进行税收筹划众所周知，随着经济的发展，全球经济一体化，许多公司都是跨区域销售。当然我们的××股份有限公司也不例外。由于豪华小汽车的单价一般都是比较高，因此其缴纳消费税的税基比较大。为了合理的减少消费税，提高企业的销售收入，在不降低企业的利润的前提下，怎样进行税收筹划是一个巨大的难题。由于消费税只在销售过程时才缴纳，所以在这里我们通过成立销售分公司来减轻企业的税负。案例：2020年9月21日，××股份有限公司制造了240辆××款汽车，汽车正常销售价格是20万，为了减轻企业税负，公司决定成立一家M销售分公司，M公司以18万的价格买入××款汽车再以20万的价格对外销售出去。到9月31日，××款的汽车销量达到了100辆，汽车的消费税税率为5%。分析两种销售方式的消费税负担：①成立M销售分公司之前，对外销售100辆××款汽车，公司应缴纳的消费税：20×100×5%=100 （万元）②在成立M销售分公司之后，公司应缴纳的消费税：18×100×5%=90 （万元）两种方法比较，××股份有限公司成立M分公司之后销售汽车比成立之前可节税10万元，但由于降低价格税务机关会进行检查，为了规避风险，公司不能随意降低很大的价格卖给销售分公司，应该合理定价，最终让公司很好的盈利。二、应税消费品换货、入股和抵债的税收筹划随着全球经济一体化的进程，公司生产的汽车不再仅仅局限于销售，据税法规定，以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据可用于换取生产资料和消费资料、抵偿债务等等。而在实践中，纳税人抵偿债务等是双方商定的价格或加权平均价格。为了降低企业的纳税负担，我们往往采取企业与客户商议的价格或者加权平均价格来降低税负。案例：××股份有限公司在10月一共对外销售24辆某系列汽车，某系列汽车的价格在30-35万之间，由于公司最近资金流动不足，与提供生产原料的供应商协定，9月在DL公司购进的生产原料未支付的款项用10辆同系列汽车抵偿债务。10月对外销售的汽车中以30万销售的有10辆，32万销售的有8辆，35万销售的有6辆，消费税税率5%。试分析××公司应该如何进行税收筹划？①依据税法规定，××公司应按照最高销售价格缴纳消费税：10×35×5%=17.5 （万元）②若××公司与DL公司商定以该月销售的加权平均价格来确定这10辆汽车的销售价格，并以这个价格先销售给DL，然后在进行债务抵偿，则××公司应缴纳的消费税：(10×30+8×32+6×35)/24×10×5%=15.96 （万元）综合以上这两种方式，第②种可节税：17.5-15.96=1.54 （万元）所以两家企业协商后按照加权平均价格先进行销售后抵偿债务，可以很好的进行节税给公司带来效益。三、结语随着改革开放的新形势和社会主义市场经济的发展，税收在国民经济中更加突出，已成为国家财政收入和宏观经济约束的重要保证。但是，汽车行业的税收可能太高或太高，因此您需要在法律范围内制定税收计划。在税收计划中，我们设立了销售办事处，抵消了包装和税收，购买了库存，并且确定和制定了税收计划，例如偿还债务。我们必须尽一切可能使利益最大化。21世纪的汽车工业对我们的生活产生了重大影响。建立正确的税收筹划意识对汽车行业具有一定的参考意义，但实际上，公司需要权衡各个方面的利益并做出正确的选择。系统的税收计划可以合理有效地减轻公司的赋税，并最大程度地发挥其价值。我们认为汽车工业是一个紧密的并且集中的行业。只要合理地执行税收筹划，就一定会将其推向新的高度。参考文献：[1]计金标.税收筹划第七版[M].北京：中国人民大学出版社，2019.[2]马巧云.汽车零售行业税收筹划及财务风险控制研究[J].纳税，2018（03）：32.[3]陈金.我国零售企业的税收筹划研究[D].厦门大学，2007.[4]任航.汽车销售企业税务管理研究[D].吉林财经大学，2016.其他作者简介：陈思芮（2001— ），女，汉族，四川巴中人。主要研究方向：审计学。晏燕（1998— ），女，汉族，四川雅安人。主要研究方向：审计学。摘 要：目前，21世纪的经济状况仍向着经济全球化的趋势发展，在此背景下，汽车制造行业的竞争愈发激烈。为提高我国汽车行业竞争力以及相关制造行业等在国际上的竞争力，我国政府发布了很多相关的税收优惠政策。由此，汽车制造企业有了充足的纳税筹划的空间。论文以xx股份有限公司为研究主体，以xx股份有限公司的纳税筹划为研究对象采用理论与案例分析相结合的方法，根据其特点和环境提出具体筹划。小汽车的税费费种属于消费税，所以接下来要在三个方面进行其论述。一、成立销售分公司进行税收筹划。二、针对应税消费品换货，入股和抵债的税收筹划。然后,将提出的纳税筹划方案在进行有效性分析验证。最后,得出文章的最后结论以及未来的研究方向。关键词：税收筹划；税负分析；消费税浅谈汽车消费税的税收筹划周 余 陈思芮 晏 燕（西南交通大学希望学院，四川 成都 610400）
消费税税收筹划案例
消费税税收筹划案例
消费税是一种对特定商品和服务实行的税收，旨在增加政府的税收收入，同时调控经济和消费行为。消费税的实施需要合理的筹划，以最大限度地减少对企业和消费者的影响，并确保税收收入的最大化。下面是一个消费税税收筹划案例：
某国决定对烟草产品征收消费税，以减少对公共卫生的负面影响。该国政府希望通过税收筹划来最大化征收的消费税收入，同时平衡烟草行业的发展和公众健康的需要。
首先，政府需要制定合理的税收政策。他们可以选择按照消费数量或者销售价格征收消费税。为了确保税收的最大化，政府可以选择将税率设置在价格弹性较低的烟草产品上，这样即使价格上涨，消费者的需求量也不会显著减少。
其次，政府可以设立一个“税收优惠区域”或“税收优惠时间段”，对烟草产品消费额度或销售额度进行限制，以达到平衡公众卫生和税收收入的目的。政府可以通过与烟草生产商和商家合作，设立专门的销售点，限制烟草产品的销售量和时间，以减少对公共健康的负面影响。
此外，政府可以与烟草生产商合作，设立一些“社会责任项目”。这些项目可以是针对吸烟人群的健康教育和戒烟项目，也可以是针对烟草生产商的环境保护和社会责任项目。通过这些项目，政府可以提高公众对烟草产品消费的认知，并向烟草生产商传达社会责任的重要性。
此外，政府可以设立烟草产品消费税收收入专项基金，将征收的消费税收入用于公共卫生事业的发展和改善。这些基金可以用于改善吸烟人群的健康状况，提高戒烟服务的质量和覆盖范围，并用于预防和治疗吸烟相关疾病。
最后，政府还可以通过合理的税收筹划，鼓励烟草生产商进行技术创新和产品升级，以减少对公共健康的负面影响。政府可以通过税收优惠或者其他经济激励措施，鼓励烟草生产商研发和推广低焦油、低尼古丁和低致癌物质含量的烟草产品。
总之，消费税的征收对于国家税收和公共卫生有重要意义。通过合理的筹划和措施，政府可以最大限度地减少对企业和消费者的影响，平衡税收收入和公众健康的需求。以上是一个消费税税收筹划案例。