政府采购绩效审计
探析政府采购绩效审计
摘要：政府采购是我国财政改革的重要内容，是公共财政支出框架中一个重要内容和管理环节。自1996年进行政府采购试点工作以来，现已进入全面推行阶段。《中华人民共和国采购法》第68条明确规定：审计机关应当对政府采购进行审计监督，政府采购监督管理部门、政府采购各当事人及有关政府采购活动应当接受审计机关的审计监督。《审计署2008至2012年审计工作发展规划》中要求“到2012年，每年所有的审计项目都开展绩效审计。”因此对政府采购进行绩效审计已成为必然。
关键词：政府采购；绩效；审计
中图分类号：f239文献标识码：a 文章编号：1001-828x（2011）10-0126-01
自1996年进行政府采购试点以来，我国的政府采购入全面推行阶段，政府采购范围从小汽车、办公设备等扩展到货物、工程和服务等领域。采购金额也从1998年的31亿元迅猛增长到2010年的8422亿元，社会公众除了关注政府采购开支是否合理、合法，也越来越关注采购资金是否经济有效地使用，采购行为是否有效果。《审计署2008至2012年审计工作发展规划》中提出，“到2012年，每年所有的审计项目都开展绩效审计。”因此用绩效审计的方法来监督政府采购活动，并对其进行客观评价，是适应发展需要，是我国政府采购审计工作又一个更高的起点和目标，必将促进政府采购制度的发展。 一、政府采购绩效审计的基本含义
政府采购绩效审计是由专门机构和专职人员依法对被审计单位使用财政性资金获取货物、工程和服务等采购活动的真实性、合法性、效益性进行审查和评价，以达到维护经济秩序、提高财政资金使用效率、加强宏观调控的目的。其目标是评价被审项目的经济性、效率性和效果性。
二、政府采购绩效审计的意义
1.能够完善必要的监督机制。政府绩效审计是对政府采购行为进行全方位的审计，可以使政府绩效审计更加完善，增强政府采购的透明度，规范政府及其所属机构的支出行为。从而促进各职能部门经济有效地使用资源。
2.促进政府的高效廉洁性建设。建设廉洁高效政府是民心所向。实施政府采购绩效审计可以在财务审计的基础上，从政府采购开支的经济、效率和效果角度来衡量其采购资金使用的合理性、有效性，揭示由于个别政府部门决策不当，错误决策、盲目决策、轻率决策，造成严重损失浪费等问题，从源头上发现和揭露腐败现象，促进经济社会和人的全面发展，建立清正廉洁的政府。
3.有利于协调各种资源和要素。我国由于长期实行主要依赖投资和增加物质投入的粗放型经济增长方式，能源和其它资源的消耗增长很快，供需矛盾日益突出。这就要求审计机关在审计工作中关注资源利用的效率和效果，关注公共资金的使用效益和目标实现情况，关注环境与资源安全，提出建议，促进建设资源节约和环境友好型社会。而政府采购绩效审计正是关注公共资金和公共资源的经济性、效率性和效果性，是符合有效利用有限资源这一需求的审计方式。
三、政府采购绩效审计的现状与思考
1.政府采购绩效审计现状
(1)绩效指标评价体系不完善，审计标准缺乏。绩效审计难点是评价，关键也是评价。一方面由于政府采购起步较晚，政府采购的法律法规体系不完善。实际操作中还存在着较大的不规范和随意性。另一方面，由于我国绩效审计开展较晚，目前无论是从审计计划、实施到报告还是步骤、程序和方法都没有统一的规范和标准来约束，绩效审计的内容、组织方式和审计方法显得杂乱无序。因此，在进行政府采购绩效审计时缺乏判断和评价依据，影响了绩效审计的质量和审计结论的可信度。
(2)审计风险难以控制。由于绩效审计涉及诸多专业领域，不同层次和领域重要性水平确定和审计风险评估不同，风险评价体系也不同。因此其固有风险、控制风险和检查风险都应当分别评估。在绩效审计数据收集、分析和确定结论过程中，存在充分取证难度大，也都存在因审计人员选择不成熟的观点导致做出错误结论的可能。另外在人力资源配置上，审计机关内部法律、工程、金融、公共管理、经济管理、信息管理、心理等各方面专业人才还比较缺乏，审计人员专业知识不足、知识结构不合理也会不同程度的增加绩效审计的评价风险。 (3)责任追究制度不完善。现有与采购相关的法律法规虽然对违法违规行为做出了一些规范，但政府采购当事人尤其是采购主体不遵循这些条件和程序，违反了这些义务性的行为规范，应该承担什么样的法律后果，在现行法律中常常只是指导性处理意见，缺乏具体的责任追究办法。
2.对我国政府采购绩效审计的思考
(1)逐步形成一套具有可操作性的绩效审计评价标准与指标体系。绩效审计评价标准应有利于规范和引导采购行为按市场规律办事，应注意社会性、公众性、社会责任与公众责任并重。应从实际出发，充分体现公正、公开、公平原则，力求重点突出、简洁适用、便于操作。
(2)整合审计资源，控制审计风险。在对重要性水平确定和审计风险评估时，要按不同层次和领域分别进行，以合理确定审计风险评价体系，提出相应的风险控制措施，来降低审计风险。要打破常规审计组织方式，加强绩效审计队伍建设，改善审计人员知识结构，倡导一专多能；还可借助各类社会力量、外聘专家等办法解决专业知识不足、审计评价风险大的问题。
3.完善责任追究制度。要建立财政资金使用效益、效率、效果的评价标准和评价制度。明确界定各种责任及处理处罚办法和追究办法。要落实责任追究，加大执法力度，严肃查处责任人，不管是谁，都要一视同仁，依法依规追究其行政责任、法律责任和经济责任。另外，对相关人员的绩效评价记入个人档案，提供给人事组织部门，作为有关其业绩考核、晋升的重要依据。
4.加大预算约束力度，推行绩效预算管理。事前的预防比事后的纠正要有效益所以，部门预算能规范财政支出，有效约束政府采购行为。因此在编制年度预算时，要充分论证立项的必须性和可操作性，要统筹安排，要细化项目预算，将责任细化到具体部门和具体操作人员，让政府采购透明化，置于人民的有效监督之下。
参考文献：
[1]苏明.财政理论研究[m].北京:中国时代经济出版社,2005.
[2]祁敦芳,叶鹏,叶忠明,王冠英.政府绩效审计[m].北京:中国时代经济出版社,2009.
作者简介：黄立立，女，贵州贵阳人，贵州财经学院mba中心。
郑州：全面实施政府采购项目网上报审
海南：启动政府采购绩效审计调查
海南省近日正式启动政府采购绩效审计调查，
此举旨在有效的解决目前政府采购中存在的问题，
最大限度节约财政资金，提高财政资金的使用效
率。
据悉，本次审计调查的范围是：２００８年海南省
本级政府采购资金预算的编制、批复、分配、拨付和
使用情况，必要时可追溯到其他年度。调查对象包
括：政府采购监督管理机构、政府采购中心、采购人、
供应商及其相关单位。根据调查对象的不同，审计重
点也分别有所侧重。
对于政府采购监管机构，审计调查的内容和重
点主要侧重在政府采购制度体系的完善性及其运行
机制的有效性。
对于政府采购执行机构，审计调查的内容和重
点主要侧重在是否严格执行政府采购的法律法规和 规章制度，有无违法违规导致政府采购效率不高或
效果不佳的问题，重点关注有无违反保密规定泄露
标底，有无与供应商恶意串通等行为。
对于政府采购单位，审计调查的内容和重点是
选取政府采购数量多、金额大、采购次数频繁、采购
价格较高、采购价格变化频繁、质量问题突出的２０
个采购项目的厅局，例如公安厅、卫生厅、教育厅等
部门，进行重点审计调查。
四川：财政掏钱
为自主创新产品供应商买标书
四川省财政厅近日印发了《自主创新产品政府
采购实施意见》（以下简称《意见》）。《意见》规定，将
对自主创新产品采取免收采购文件费用等方式给予
支持。
《意见》主体内容延续了财政部已经颁布的相关
政策，在预算编制、评审办法、合同管理等方面的内
容都大体一致。四川省财政厅政府采购管理处有关 负责人表示，该文件出台主要着眼于在四川贯彻落
实国家和财政部支持自主创新产品的相关政策。
与其他地方出台的支持自主创新产品的文件相
比，四川出台的这个《意见》有个显著的特色，就是规
定免收自主创新产品供应商购买采购文件的费用。
至于相关费用，《意见》规定由四川省财政厅安排专
项经费解决。
此外，《意见》还规定，凡属于定点采购品目的政
政府采购审计初探
审 计 经 纬
政府粟购审计初探
。朱静芬
政府采购作为我国财政支出管理方式一项全新的改 革，在加强财政支出管理，提高财政资金使用效益，维护 经济秩序，遏制腐败，增强政府宏观调控能力等方面已表 现出重要的作用。对政府采购的审计监督也日益突出，搞 ￥ ０４０４０４∞∞０４０４０４・！％ ０４０４３４ 物的种类和数量。生态效率指标恰是企业对资源环境的负 面影响与财务业绩的关系，是企业环境业绩指标的财务业 绩指标的结合，生态效率指标是企业环境绩效审计的一个 有效的、重要的、客观的审计评价标准。 二、生态效率指标的内涵 现有企业考核指标中有环境指标和经济指标两大类。 经济考核指标本着企业利润最大化，仅注重企业的经济增 长，忽略环保责任和社会责任；环境指标本着环保主义的 要求，只注重企业的环境效益，忽略企业的经济效益。生 态效率指标将两者很好地结合，以充分反映和适当评价企 业的环境效益和经济效益。 生态效率（Ｅｃｏ—ｅｆｆｉｃｉｅｎｃｙ）这个词及其概念出现于２０ 世纪８０年代末期。１９８９年，一份科学出版物第一次使用 了这一术语（参见ｓｃｈａｌｔｅｇｇｅｒ／ｓｔｕｒｍ１９８９ ｏ这个词是适 应人类日益严峻的资源环境问题与可持续发展的要求而提 出的。生态效率这一概念用来衡量一个企业或国家（地 区）或企业在创造一定的财务价值时，所付出的资源环境 成本。一个生态效率指标是环境变量和财务变量的比率， 这里的“环境”是包括物质资源的广义环境概念。至今实 务界和学术界都还没有对构建生态效率指标统一原则和标 准。成立于１９９５年，由１２０多个跨国公司和金融机构参 加的促进可持续发展全球企业委员会（ＷＢＣＳＤ）描述了 生态效率的实现途径：“生态效率通过提供价格上具有竞 争力的、可以满足人们需求的以及提高生活质量的产品和 服务，并同时减少生态循环中的生态影响和资源耗费…… 来实现。”（ＷＢＣＳＤ，１９９６ ｏ可见其核心是厂商为客户生 产他付得起的经济价值最大化的同时，使生态负担最小 化。世界范围内对企业生态效率指标体系的进行研究机构 或团体很多，如联合国国际会计和报告标准政府间专家工 作组（ＩＳＡＲ）、ＷＢＣＳＤ、欧盟金融分析师联合会（ＥＦＦＡＳ） 等。其中以ＩＳＡＲ的研究最为成熟。ＩＳＡＲ为改善和协调企 业所使用的计算生态效率的方法，使企业能够以标准化的 形式报告生态效率指标，使指标对于决策制定者更有意 义，并且可以在不同企业间进行比较，先后颁布了《环境 成本和负债的会计和财务报告》（１９９９）、《企业环境业绩 与财务业绩指标的结合》（２０００），《生态效率指标编制者 ３２上海会计２００６．５ ｅ ｓ 如如 ４如毒 南０ 如如 和使用者手册》（２００３）三个文件。文件要求企业从以下 五个方面报告生态效率：（１）水资源耗用；（２）能源耗用； （３）全球气候变暖影响；（４）臭氧损耗量；（５）废弃物。 为了便于比较，计算（２）一（５）项的生态效率时，要把 企业的能源、排放物换算成某种标准的能源或排放物。 生态效率指标＝环境业绩指标／财务业绩指标 上式分子的“业绩”应加上双引号，“环境业绩”其 实是对资源环境的“负的贡献”。该指标计量了单位价值 的环境影响，例如，每单位销售额或每单位增加值的污染 物排放或资源消耗量。 三、利用生态效率评价企业环境绩效应注意的问题 利用生态效率指标进行企业环境绩效的评价时，可进 行行业内的、行业间的、国内外的比较，实际生态效率与 预定生态效率的比较，生态效率的时序比较等。另外，利 用生态效率进行企业环境绩效的审计评价，要特别注意以 下两点： １．分母“财务业绩”的合理性。计算企业的生态效率 应采用扣除了垄断利润的企业“市场业绩”。如一个产品 可能因为一点创新，而获得了一定的垄断利润，从而大幅 提高财务业绩，但其对资源环境的负面影响的改善也许很 小或保持不变，由此计算的生态效率指标虽然可能大幅提 高，但这只是表面而已。针对这一问题，日本三菱电器提 出了生态效率的“因子ｘ”的概念。即根据产品重量、能 源消耗和对环境有潜在危害的物质的使用，将新产品的 “环境业绩”与基准产品的“环境业绩”的比率作为换算 “因子”，从而排除产品创新对生态效率指标的歪曲。 ２．要适当考虑产品的整个寿命周期的“环境业绩”。 虽然计算生态效率时，一般要保证分子“环境业绩”与分 母“财务业绩”的一致，如分母采用增加值，分子就是本 环节产品的“环境业绩”，但若分母采用销售额，分子就 应包括产品上游的所有“环境业绩”。但生态效率本是针 对产品的整个寿命周期的，在用生态效率进行企业产品环 境绩效的审计评价时，要考虑重要的上下游生产以及产品 消费与报废的“环境业绩”。例如对汽车的生态效率的评 价，要考虑汽车使用带来的资源消耗和环境污染。 （作者单位：上海立信会计学院）
财政绩效评价与绩效审计的比较分析
●审计工作 《经济Ｉ）￣｝２００８年第７期
财政绩效评价与绩效审计的 匕较分析
●王荆潘海洋
摘要：财政绩效评价与绩效审计是转变财政职能，推进服务型公
共财政建设的重要措施。文章通过对财政绩效评价与绩效审计的实施主
体、工作目标、实施对象、工作程序、操作标准进行分析，揭示两者之间存
在的客观联系和区别，建议以绩效评价为主、绩效审计为辅，两者既有分
工又有协作的工作思路，促进绩效导向的公共财政建设。
关键词：财政绩效评价财政绩效审计 比较分析
中圈分类号：Ｆ２３９，４７ 文献标识码：Ａ
文章编号：１００４－－４９１４（２００８）０７—１６２—０２
党的十七大报告中指出，政府应着力转变职能、理顺关系、优化结
构、提高效能，深化财税体制改革，围绕推进基本公共服务均等化和主体
功能区建设，完善公共财政体系。作为公共财政效能建设的重要评价工
具，财政绩效评价与绩效审计开始应用于政府采购项目、财政专项资金、
重大基础设施建设、政府经济责任等诸多领域，在提高财政资金使用效 益、规范财政支出用途方面发挥了重要作用。目前，财政、审计以及各政
府职能部门间对绩效评价或审计的实施尚存在不同的理解，法规规章层
次普遍不高，工作方法主观判断强、评判标准较为模糊，实施主体间职责
不清造成了绩效评价、绩效审计流于形式以及评价、审计结果没有发挥
作用等情况。因此，本文从财政绩效评价与绩效审计的客观联系和区别
人手，并对财政监督与绩效评价、传统财政审计与绩效审计的认识、工作 差异进行分析，提出财政绩效评价与绩效审计衔接的建议。
一、财政绩效评价与绩效审计的异同分析
（一）财政绩效评价与绩效审计的共同点 １．两者的产生是公共财政职能的内在需要。近年来，随着公共财政
框架的确立，我国财政管理已进入以面向绩效的全过程管理新阶段。财 政资金的配置效率体现了财政部门的理财水平，政府部门效能建设与财
政资金的科学、合理、高效使用息息相关，这都促使财政、审计以及各政
关于开展企业绩效审计的思考
的费用就越低，就能充分发挥政府采购的规模效
率，具体计算公式为：
平均每次采购量＝政府采购额÷政府采购次数
２、人员效率，主要是对政府采购人员素质和
人均采购额的大小进行衡量，政府采购人员素质
越高，人均采购额越大，人员效率也就越高。具体
可通过人员经费和人均采购额等指标来衡量。
一是人员经费是指政府采购过程中所发生的
办公经费、工资费用、组织招标活动的费用、学习
考察费、培训费等。可用人员经费占政府采购额的
比重这一指标来衡量。即：人员经费比重＝当年人
员经费÷当年政府采购额
二是人均采购额考察的是政府采购人员每个
采购人员所分担的采购额的大小，即：人均采购
额＝当年政府采购额÷政府采购人员数量
３、管理效率，主要是用于评价政府采购管理
体制及机制是否高效。由于政府采购管理效率是
综合管理的结果，其管理效率无法直接计算，因此管
理效率没有合适的指标进行衡量。一般来说，预算做
得好、制度健全、方式选择得当、招投标严谨、有完善
的质疑投诉机制，政府采购的管理效率就较高。
（１）质疑答复率。是指采购人或委托采购代理
机构按照法定的时限答复供应商提出质疑的比
率。具体计算公式： 质疑答复率＝当年实际答复质疑件数÷当年供
应商提出质疑件数ｘｌＯ０％
对供应商依法提出的质疑，采购人或委托的
采购单位应当在收到书面质疑后７个工作日内作
出答复，并以书面形式通知提出持质疑的供应商，
因此，质疑答复率必须达到１００％。
（２）投诉处理率，是指政府采购监督部门按照
法定期限对投诉事项作出处理决定的比率。具体
计算公式：投诉处理率＝当年实际投诉处理件数÷
当年供应商投诉事项件数ｘｌＯ０％
对供应商依法提出的投诉，政府采购监督管
理部门应当在接到投诉后３０个工作日内对投诉
事项作出处理决定，并以书面形式通知质疑的供
应商。因此，投诉处理率必须达到１００％。
（３）售后服务满意度，是考察采购人对供应商
售后服务的满意程度。具体计算公式：售后服务满
试述绩效审计的主要内容与影响因素
试述绩效审计的主要内容与影响因素 李照强 （辽宁省盘锦市兴隆台区审计局） 摘要：绩效审计也称３Ｅ审计，是对一个组织利用资源的经济性、效率性 和效果性进行的评价。绩效审计的目的是从第三者的角度，向有关利害关系 人提供经济责任履行情况的信息，促进资源的管理者或经营者改进工作，更 好的履行责任。本文分析了现行审计体制下的绩效审计的主要内容，同时提 出了影响绩效审计的瓶颈因素。 关键词：绩效审计内容影响瓶颈 所谓绩效审计就是由审计机构或审计人员，依据有关法规和标 准，运用效益审计和方法，对被审计单位（或项目）的经济活动有效 性进行的审查，评价经济效益和社会效益开发和实现的程度，提出 建议，促进改善经营管理，提高效益的一种独立性的经济监督活动。 随着我国经济的发展和公共财政体制的逐步建立，审计监督的 对象，审计的重点和内容，审计目标等都在发生新的变化。为适应新 形势的要求，国家审计机关开始了公共财政支出绩效审计的积极探 索。对此，我就如何开展绩效审计谈几点粗浅的看法。 一、绩效审计的主要内容 在较为完善的公共财务框架下，公共支出的重点是政府行政支 出和政府重点建设项目支出。因此，绩效审计的重点也应放在对预算部门 行政支出和专项经费的作用以及公共项目对调资金作用情况的审计上。 １、检查部门正常经费的使用效益正常经费（包括人员经费和 公用经费）主要是用于保障机关的正常运作，以便经较高的行政效 能向社会提供公共服务。这与企业“投入一产出”的效益概念是一致 的，只不过政府支出注重追求的是社会效益而不是一般的经济效 益。审计的内容是检查财政支出供给范围是否合规，支出的结构是 否符合公共财政管理的要求，各项资金是否真正落实到该用的项目 上，确实发挥了资金的作用。 ２、检查预算部门政府采购的执行和效益除行政经费之外，部 门支出中另外一部分就是专项经费，这些经费主要用于部门基本建 设，购置设备，接受劳务和服务等支出。根据有关规定，政府部门获 得这些产品和服务必须进行政府采购。因此，政府采购的实施以及 执行结果直接关系到财政资金使用效益的大小和效率的高低。对政 府采购进行审计时，除对采购计划的执行，采购资金铁管理等进行 监督外，重点要突出对物品价格的审计，检查采购资金的节约情况。 ３、对公共项目建设资金使用效益审计 即对政府建设项目开 展投资绩效审计。我国国家审计机关现行的建设项目竣工决算审 计，虽然能够挤掉一部分水分，降低工程造价。但毕竟这是事后审 计，有些问题难以发现，或得不到及时的纠正和解决。为此，我们审 计局已开始在建设项目实施全程跟踪审计，也即：对建设项目从正 式立项到了竣工决算的全部建设过程进行就地审计。把审计作为一 种制约镶嵌在项目从招投标到竣工决算的全过程之中，跟踪监督财 政投资的使用情况，确保财政资金使用效益的最大发挥。 二、关于审计的评价 关于评价绩效优劣的标准，上前尚无统一的尺度。在实际工作 中’，审计人员只有将被审计单位已取得的业绩与有关标准进行比 较，与纵向和横向水平进行比较，再加以职业判断，从而评价其成绩 或不足。这里的“有关标准”，目前可主要采用本级政府与各部门之 间签订的“年度目标任务书”中所明确的指标。此类指标是部门从自 身职责、任务实际出发自行确定并经政府认可的，因此作评价标准 不仅具有权威性，而且具有相当的可行性，具体方法为： 第一、通过对相关指标的检查，评价资金使用的经济性和效率 管理科学－曩 性。在确定某项指标完成陧度的基础上，评价其在完成指标中是否遵循 了有关提高资金效率的规定，以保证以较少的投入取得相等或较多成果。 第二、通过对相关指标的检查，评价资金使用的效果性。主要是 确定财政资金的动用是否已经达到了预期的效果。 第三、通过对相关指标的检查，评价资金使用的收益性。对于经 营性的公共资金，主要是确定是否获得了预期的经济收益。 开展绩效审计是政府审计的发展趋势，如何导入和开展绩效审 计是我们面临的挑战。鉴于此，我们应多方采取措施，为迎接绩效审 计的挑战做好准备。首先，审计机关应组织绩效审计的培训，使绩效 审计的理念深入人心，体会绩效审计的操作，积累实战的经验；其 次，广泛开展绩效审计的研究，从理论上探讨绩效审计的路子、方法 和准则：第三，开展绩效审计的试点项目，然后再选择一两个跨部门 的项目作试点，为绩效审计的全面开展摸索方法、积累经验。 三、影响绩效审计的瓶颈制约 其一，审计部门与政府决策者先天的“有机联系”，注定其对政 府决策活动本身的审计监督难免“虎头蛇尾”。就我国现行的审计监 督管理体制而言，还存在诸多显而易见的局限性。根据（宪法》和《审 计法》的规定，我国目前的审计监督实行的是“以当地政府领导为 主”的双重领导体制，尤其是审计机关的人财物等“实权”均由地方 政府掌管，各级人大要过问审计机关的监督活动，首先需看政府的 脸色。即依照现行管理体制，深圳开展的绩效审计早晚都难免面对 “自己审自己”的尴尬，审计机关产生的审计结果若向人大汇报，必 须“依法”经当地政府领导首肯，然后再以政府的名义向人大汇报。 在这样的机制背景里开展绩效审计，就绝不可能出现本届政府审计 本届政府的情况，即便审计，也难免出现走过场或程式化倾向。因为 实施绩效审计的主体实际上仅相当于地方政府的一个内设机构，如 此一个“依附身份”色彩极浓的机构，即便有开明领导的撑腰，真正 实施起监督来也难免畏头畏尾。 其二，“事后审计”的监督程序，可能令绩效审计“只开花不结 果”。因为在现实的审计工作中，时下审计机关接受的审计任务，绝 大部分为“事后审计”。就以与绩效审计有许多类似的经济责任审计 来说，按规定应在责任人旧岗位离任之前对之实施审计，可实际上 许多地方的组织部门出于各种目的，往往采取先调任后审计。这样， 即便你审计部门查出些问题，人家那边责任人早已拍屁股走人，最 终审计机关也只能落个瞎子点灯白费蜡的尴尬结局，而最终落得一 堆看似“动真格”的无用数据。再以绩效审计为例，每届政府领导的 决策层对自己决策的项目存在的问题和漏洞并非一无所知，故而其 不可能主动派审计机关对自己的失误进行清算，即便需要对上下有 个交代，决策层也往往只会拿那些旱已“撤离干净”的上届政府开刀，使所 谓的绩效审汁绩而不效。若这种事后监督的执法程序不改善，即便是绩 效审计开展得再好，恐怕也难逃尽向“明日黄花”放空炮的结局。 当然，要逾越上述绩效审计的瓶颈或走出“变通”的误区，也未 必就到了彻底无路可走的地步，一个相比较行之有效的权宜之计， 就是在绩效审计上实行“上审下”，即由上一级的审计机关来担当下 一级绩效审计的实施者。但如此实施绩效审计却又不可避免地增加 了不应有的行政成本，而且绩效审计的效果同样也会打上一定的折 扣。因此，加快立法步伐，理顺监督体制，才是使绩效审计真正起到 实效的关键所在！ （上接３８页） 力作用下变得拥挤不堪，直至自解过程发生之时，便是自构过程新的开始。 任何一个空间演替都是在自构一自解与被构一被解的共同作 ２．空间的被构——被解机制 用下完成的，自构一自解的渐变性特征与被构一被解的突变性特征 自构一自解作用机制的作用是无意识的，而有意识的人为干预 构成了城市空间在多重作用力影响下丰富而又多姿的演化景象，共 就是空间被构一被解机制。 同演绎了城市空间发生发展永无止境的运动轨迹。
从审计法的修订谈政府绩效审计的实施
修订后的审计法增加了绩效审计的规定，意 味着审计的职能、方式和重点发生了根本的变 化——从原先监督财政资金的真实合法到现在同 时要注重经济决策和资金运用的效益，配合审计 法的变化，需要卡¨应的配套措施来加强政府绩效 审计的实施。 一、新审计法与政府绩效审计 新审汁法主要修改方向在健全审计监督机制、完 善审计监督职责、加强审计监督手段以及规范审计行 为四方面，和现行审计法相比，整体上新审计法保持 现行审计法框架结构和基本内容不变，但最大的突破 就是增加了有关绩效审计的规定。本次审计法修订的 第一条，就是增加了“提高财政资金使用效益”，它体 现了政府审计定位上的改变，也体现了审计职责的变 化所在，也符合国际绩效审计的潮流。 但是从政府绩效审计工作的现实要求来看， 新审计法仍不是十分完善的，审计署在（（２００３年至 ２００７年审计Ｔ作五年发展规划》（以下简称五年发 展规划）中已提出逐步实现“财政财务收支的真实 合法与效益审计并重”的目标。然而至今，绩效审 计在我国的发展仍不平衡，仍滞后于五年规划的 有关要求。目前急需解决的问题有以下两点：
谩 ＇，７￣Ｘ／ＡＮ ＤＡＩｓ ｒｕＪ…ＩＩ １．国家审计机关对如何实施绩效审计要形成一个系统的、完整的思路和 战略性发展规划。审计署在五年发展规划中，对绩效审计提出了发展的目标，即 到２００７年绩效审计项目要达到审计机关审计项日的一半以上。但是受社会环 境和审计资源条件所限，我国目前不能在所有领域全面开展绩效审计，如何选 择绩效审计的重点领域以及对于各级地方审计机关如何开展绩效审计，则还需 要形成一个系统的、完整的规划和统…安排。 ２．如何建立符合中闭围情的绩效审计国家标准。目前在我国，绩效审计仍 然缺乏具有可操作性的统‘的审计准则、工作指南和评价体系，造成了对效益 的评价无据可依，影响到审计质量和结论的可信度。凼此，当务之急是制定并实 施绩效审计准则，系统化、规范化、具体化绩效审计的Ｊ二作依据和流程，确立适 用的评价方法，并在此村毛架下制定和完善行业标准和地方标准，逐步建立健全 评价体系，从而为绩效审计的开展提供科学依据。 二、六项配套措施加强政府绩效审计的实施 绩效审计足项复杂的系统工程，仅靠审计自身力量是难以胜任的，要发挥 整体的作用，必然涉及到我图的行政管理体制、干部人事制度、公检法制度等方 方面面。如果没有其他部门的有效配合，则不能形成审计、问责、处罚、整改的系 统工程，最终无法体现绩效审计＿Ｔ作的实效。 此，要加强绩效审计的实施，必 然需要各个部门的配合措施：一是与组织部门的考察任用干部结合起来。组织 部门应制定一套科学、全面的政绩的评价体系，并把绩效审计的结果以及绩效 审计‘建议采纳，作为科学评价十部政绩的重要依据之一和重要的用人导向，促 使科学管理、民主决策。 足与建立绩效预算制度结合起来。新审计法第四条也 特别强调，“要重点报告预算执行的审 情况”。绩效预算强调以绩效为前提确 定预算资金分配，将绩效考核结果作为政府各部门拨款的依据，以评价结果为 依据凋整预算，建立起正确的激励机制与约束机制，改变了以往财政与各部门 存预算经费指标上相互博弈的对立局面。而绩效预算和绩效审计的完全配合， 即建立起产Ⅲ导向型的预算模式，加之绩效审计的动态监控，可以将预算管理 中发现的问题允分披露，从而遏制预算资金的随意支配和使用。三是与建立与 完善公共财政支出约束机制结合起来。首先应在财政资金管理的伞过程引入有 效的监督制约机制，包括加快财政转移支付的立法进程，规范我国的财政转移 支付体制，真Ｊ卜做到资金的公歼透明管理；规范公 投资项目审批制度，严格审 批程序，提高政尉投资效益，全面推行政府采购制度等等，构建起防范违法行政 与腐败现象的预警机制。审汁机关主要是对各部门资金使用行为的监督。因此， 不能只依赖于外部的监督，而应首先从内部进行完善和控制，才能“防患于未 然”。四是与司法机关的深查严究结合起来。决策失误和管理不善所造成的严重 损失，要仔细甄别，如果涉嫌违法情节的，只有司法机关才能追究责任人的刑事 责任。可以看出，刊法机关的及时介入足极为重要的，只有这样，才能控制和减 少权力寻租机会的发生率，否则审计制约权力就会前功尽弃。而司法介入的公 正性、有效性和强制性同时也会大大提高政府审计的权威和效力。五是与组织、 人大部门的问责质询结合起来。绩效审计查出的问题，有关部门要依据审计结论，界 定性质，明确责任大小主次，并根据有关党纪法规，进行问责。新审计法第四条指出， “必要时，人民代表大会常务委员会可以对审计二Ｉ：作报告作出决议”，通过人大的监 督，责成政府纠正和处理 题，对有关人员进行问责。人大也可根据现有的规定，启 动对在任免卡义限内人员的质询程序，对确实承担重大责任的，也可予以罢免。六是与 政务公开结合起来。绩效审计结果适时地进行公告，以舆论监督带动公众监督、行政 监督和党内监督，要提高绩效日彳计信息的公开性和时效性，让绩效审计的建议不总足 在内韶 建议”，而足在公众的知情与参与下得到监督和落实。通过以上措施，确立效 益意识。圈 （作者单位：山东经济学院）
公共财政支出绩效审计初探
在我国，开展公共财政支出绩效 审计既是市场经济下政府职能对审计 提出的要求，也是社会主义民主政治 制度建设的需要；既是加强公共财政 支出管理的内在要求，也是适应审计 事业发展的需要。下面笔者就我国公 共财政支出绩效审计的可能涉及的内 容、面临的困难以及解决的对策尝试 作一阐述。 一、公共财政支出绩效审计的内 容 （一）宏观方面 对财政预算管理体制是否科学有 效的审计；预算安排是否贯彻国家宏 观经济政策，其体现的政策导向如 何，是否合理的审计；预算支出是否 按既定的有关财经政策执行，财政预 算作为政府宏观调控的重要手段是否 有效发挥；公共财政支出总规模的审 计，公共财政支出结构的审计；公共 财政支出的合法性，真实性审计。 （二）微观方面 部门预算的审计，通过部门预算 中预算标准定额及其计算的审计，核 实部门预算中行政管理成本情况，有 无虚报、超支、挤占、挪用和浪费等 问题，有无在发展经费中挤入人员费 用等；政府采购的审计，审查政府采 购预算编制是否遵循法定程序，招投 标程序是否合法，大额财政支出是否 全部通过政府采购，突出采购定价环 节，关注采购效益情况，即是否实现 货币价值最大化，实际支出是否比预 算支出明显下降，财产物资利用是否 收到预期的经济或社会效益，行政部 门办公条件的改善是否提高了工作效 率。专项资金的审计，审查财政预算 安排或有关部门、单位依法自行组织 的，具有特定用途的财政性资金，如 社会保障基金、农业专项资金、环境 保护专项资金等的投入产出盼经济 性．效果性，专项资金的管理的效率 性；公共投资建设项目的审计，主要 是对财政直接投资、财政担保及信誉 投资的交通、水利、城市基础设施和 公共设施等重点项目进行效益审计； 财政转移支付的审计，通过对体制补 助、专项补助、结算补助和其他补助 的预决算情况进行审计，检查财政转 移支付结构的合理性和效益性，是否 与财政分级管理的原则相适应，体现 上下级之间事权划分和应有的政策导 向。 二、公共财政支出绩效审计面临 的困难和问题 （一）我国现行审计体制的制约 我国现行的审计体制，有别于许 多西方国家，是行政型审计组织结构 体制，即审计机关隶属于政府，对政 府负责，政府对审计机关拥有实质性 的制约权和决定权。这种组织结构体 制决定了我国审计机关的实质还是相 当于政府的“内部审计”。一方面，公 共财政支出的预算形成是在政府的直 接领导下完成的，另一方面，审计机 关又代表着政府对公共财政支出的绩 效进行审计，这种情形必然导致审计 机关的独立性在许多时候无法完全的 实现。 （二）繁重的Ｅｌ常审计工作制约 着绩效审计的开展 经过近十年来我国市场经济体制 的逐步建立，已基本形成社会主义市 场经济框架，但市场经济秩序在一定 范围还比较混乱，财经领域违法违规 问题还比较突出。因此，在今后较长 的一段时间内，突出真实合法性目 标，揭露财经领域违法违规问题，为 整顿和规范市场经济秩序服务仍然是 审计监督的主要目标。这使得财政财 务收支审计任务相当繁重，直接影响 了审计部门和审计人员无法用更多的 精力开展对绩效审计的研究和探讨。 （三）审计人员的专业结构和总 体素质存在不足 虽然经过十年来对本级预算执行 情况的审计，审计人员对财政资金的 审计已经积累了相当的经验，特别是 对财政资金的损失浪费问题，已具备 判断经验，为开展财政支出效益审计 打下了基础。但是对于公共财政支出 的绩效审计，大多审计人员仍处于似 懂非懂的境地，对实际操作的技术与
公共专项资金绩效审计中的项目选择方法优选及重点锁定
效益审计 公共 专项资金绩效审计中的项目选择 方法优选及重点锁定 京郊农村安全饮水项目审计背景 农民饮水安全直接关系到农民群众 切身利益和社会稳定，受到党中央、国务 院和地方各级政府的高度重视，是解决 “三农”问题、推进新农村建设、落实科学 发展观、构建和谐社会迫切需要解决的 问题。北京市委、市政府把解决农民安全 饮水问题列入重要议事日程，以解决山 区人畜饮水困难、推动农村普及自来水 为重点，加快农村饮水工程建设，郊区自 来水普及率达到９５％以上。但是，由于长 期以来受城乡二元结构的影响，与城市 供水相比，农民饮水仍存在安全隐患。据 对全市郊区农民饮用水普查结果，京郊 仍有６个区县３０万农民还在饮用氟、 砷、盐、氨氮超标的“四高”水。为此，北京 市委市政府明确要求市财政投入２．８亿 元，解决６区县４７个乡镇４１４个村的３０ 万农民安全饮水问题，并要求审计机关 给予重点关注。 农业资金效益审计的首要环节是精 选审计项目 一、项目被关注程度 受关注的程度越高、范围越广泛，越 是贴近人民群众切身利益的项目，审计 的影响力越大，审计结果越容易受到有 关方面的关注，越是能够有力地推动政 府有关部门的自我完善。 结论一：项目被关注程度越高，越应 该被选择作为效益审计项目。 二、项目服务对象 农民安全饮水项目属于政府投资的 公共基础设施建设项目，其公益性特征 显著，具有受益对象多、受益对象分散、 投资规模大等特点。该工程共包括２００ 余项单项工程。按照工业反哺农业，城市 支持农村，城乡统筹发展的要求，各级政 府加大对农民安全饮水工程的支持力 度。２００５年市区两级政府用于解决６区 县农民“四高”水、山区人畜饮水困难、农 民低标准自来水改造等农民安全饮水项 目总投资为６．８亿元。其中：解决６区县 农民喝“四高”水项目市区两级政府总投 资为３．５５亿元，占５２．２％，是新中国成 立以来政府在农民饮水工程建设上投资 最多的一年。 结论二：资金规模越大，财务的重要 团 性越大，越应该选择作为效益审计项 目。 三、项目的管理风险 管理风险是指被审计单位或项目由 于在管理方面缺乏经济性、效率性和效 果性而带来的风险。农民安全饮水是农 村中小型水利基础设施建设项目，农村 管理基础十分薄弱，从２００５年起才第一 次执行基本建设管理程序，建设项目具 有时间紧、任务重、规模大、筹资难等特 点，产生更改投资规模、变更建设目标、 违反基本建设程序等问题的可能性较 高。 结论三：管理风险越大，开展效益审 计后审计的促进作用和项目改进潜力就 越大，适宜作为效益审计项目。 四、可操作性 可操作性是指考虑到对项目进行审 计的复杂程度、可能存在的风险以后的 成功审计把握程度。首先，要考虑项目有 关信息和数据是否容易获得，有无统一 明确评价标准、审计人员知识结构是否 能满足项目要求等。农民安全饮水项目 具有项目责任主体明确、项目建设基本 形式明确和项目建设标准明确、资金安 排原则和用途明确和管理制度、机制明 确等特点，可操作性较强，易于选作效益 审计项目。 结论四：与项目相关的各类信息易 获取，审计人员操作性较强，适宜作为效 益审计项目。 五、配合程度 配合程度是指被审计单位和业内对 审计工作的接受程度和配合程度。如果 配合程度低，则达不到提高效益的目 的。农民安全饮水项目的审计对象是京 郊６区县政府。政府配合程度高，区县审 计机关也能积极参与，愿意派员加入审 计小组，负责各项协调工作。 结论五：配合程度高的项目，适宜被 选作效益审计项目。 完成好农业资金效益审计必须优选 审计方法 一、采用分析性复核，审查资金管理 和使用的合规性、合法性和真实有效性 第一，分析项目资金的构成，针对不 同来源的资金分别确定审计重点。对市、 区财政投资，重点审核是否按进度拨付、 是否按规定用途支出；对乡镇、村级投 资，重点审核投入的真实性和财务管理 规定的执行情况。 第二，在财务收支审计的基础上，从 资金的筹集和使用两方面对效益性进行 审计。审查资金来源是否有保障，是否满 足工程建设的需要；审查资金使用的真 实性、合法性，是否存在截留、转移资金 和贪污、损失浪费等现象，是否严格履行 政府采购程序。 二、采用查阅法、对比分析法和目标 成果法，审查基本建设程序、投资计划的 执行情况 第一，确定评价依据：经批复的初步 设计文件和设计变更文件。 第二，获取项目实际建成情况信息： 《监理报告》、竣工验收卷宗、《成井验收 单》、结算文件等。 第三，将具体建设内容与目标进行 对比，查找差异，检验工程实际完成情 况。 第四，按照具体的单项工程和建设 内容进行划分。重点审查水源井、水厂建 设是否完成，是否能够达到供水要求；管 网建设是否按照设计铺设。 第五，分析原因、确认差异。查阅相 关资料，与项目建设单位、监理单位和计 划部门座谈，分析建设内容变更原因，确 认建设差异影响的工程量及对项目目标 造成的影响。 三、采用审阅法、现场观察法、座谈 法和分析法，审计工程实际建设情况 第一，审阅初步设计批复的工程建 设内容、范围、和投资总额。 第二，对照初步设计，实地观察工程 现场、实物建筑，实地验证资产，确定目 标实现程度和应建未建工程，分析原 因。 第三，召开座谈会，听取水务部门、 项目实施单位、工程建设单位、设计单位 和工程监理的意见，了解事实真相。 第四，对源于不同渠道、不同目的的 信息进行分析，做出判断、得出结论。 四、利用外部专家经验和对比法，审 计水质合格率、工程质量合格率和水处 理设备使用效果 审计文摘・２００８年１０月１日・第
政府综合财务报告绩效审计研究文献综述
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政府综合财务报告绩效审计研究文献综述
作者：邹牧云 殷文玺 李靠队
来源：《中国集体经济》2017年第21期
摘要：以国家治理为视角，通过对基于权责发生制综合财务报告的政府绩效审计的相关文献进行梳理，文章发现过去的研究较多着眼于预决算政府会计制度。面对国家治理转型，政府会计权责制改革的急迫需求，目前我国的研究仍存在方法较为局限、研究内容不全面等问题。
关键词：政府绩效审计；权责发生制；综合财务报告；国家治理
政府绩效审计是从传统审计体系中衍化出的，强调审查管理效率和效果的审计。1956年起，西方政府审计体系发生变革，逐渐从传统审计向绩效审计转变，至2017年已经基本形成以绩效审计为主的政府审计体系。而中国关于政府绩效审计的研究还处于成长初期，未能形成一个完善的系统。当下，我国正处于国家治理转型期，政府会计也开展了权责制改革，新的政府会计准则已经于2017年1月1日施行；这意味着今后的政府绩效审计将形成一个以预决算报告和权责制财务报告为基础的二维审计体系。为了服务国家治理转型，本文从我国对政府绩效审计的研究、基于权责制综合财务报告的政府绩效审计以及政府绩效审计对国家治理的影响这三方面着手，对以往文献进行了归纳总结。
一、关于政府绩效审计的研究
1956年，第二届最高审计机关国际组织会议提出要检查管理水平和生产效率，自此绩效审计思想开始出现。经历半个世纪的发展，西方国家已经形成了完善的政府绩效审计体系。相较而言，国内对于政府绩效审计的研究开始得较晚，直到20世纪90年代我国政府绩效审计的研究才开始萌芽，当时就有学者预言，绩效审计将成为我国未来政府等行政事业单位审计的发展趋势和主要方法（王会金，1993）。进入21世纪后，中国与国际接轨，对政府绩效审计的研究也全面展开。有关我国政府绩效审计的研究大致可以分为以下三方面。
浅谈财政预算执行绩效审计的重要性
第２０１３年第９期 （总第４３Ｏ期） 商 业 经 济 ＳＨＡＮＧＹＥ ＪＩＮＧＪＩ Ｎｏ．９，２０ｉ３ Ｔｏｔａｌ Ｎｏ．４３０
［文章编号】１０（）９—６０４３（２０１３）０９—０１０６—０２
浅谈财政预算执行绩效审计的重要性
茅 英
（杭州市闲林水库筹建处， 浙江杭州３１０００７）
【摘要】近年来，我国财政资金使用不规范、效率偏低、监督缺位、资金链过长等问题已见端倪，因此，实施财政 预算执行绩效审计十分具有现实意义。财政预算执行绩效审计，不仅能够在很大程度上规范、优化财政资金的监管链
条，同时还可以督促政府合理编制财政预算，并且在执行财政预算的过程中充分意识到自己肩上的责任和义务，尽可能
地杜绝浪费，防止贪污腐败现象的发生，从而最大限度地发挥国家财政资金的使用效益。我国应尽快建立起完善的关于 财政预算绩效审计的法律体系及评价体系，大力推进绩效审计的信息化建设，提高审计人员的专业水平和综合素质，优
化审计人员机构。 【关键词】财政预算；绩效审计；重要性；方法
【中图分类号】Ｆ２７０ 【文献标识码】Ｂ
一、引言
随着我国市场经济建设的不断推进和改革开放的逐
步深入，经济建设过程中的资源利用效率和经济运行质 量越来越受到公众的关注。近些年来，由于经济的快速发
展和基本设施的大量建设，财政预算的收支规模逐年扩 大。在这样的繁荣背后，我们也必须看到我国当前在财政
管理中存在的问题和矛盾。首先，财政资金管理的最主要
矛盾体现在财政资金的入不敷出上，再加上预算编制方 法滞后，难以适应新时期经济建设的发展要求，导致支出
范围难以达到体制转轨的客观需求。其次，财政资金的管 理链条相对于冗长，并且财政资金在使用过程中监督缺
位，直接造成了资金使用效率低下、浪费现象严重，甚至
出现贪污腐败的现象。在这样的背景之下，强调对财政预 算执行绩效审计，对财政预算的支出进行科学的管理和
到位的监督，从而提高财政预算资金的使用效率和效果，