新收入准则的五步确认法

新收入准则的五步确认法

01

新收入准则的概况

收入准则变化时间轴

新准则执行时间

对于条件具备、有意愿和有能力提前执行新收入准则的企业，允许其提前执行本准则。

执行本准则的企业，不再执行2006年2月15日印发的《企业会计准则第14号——收入》和《企业会计准则第15号——建造合同》，以及2006年10月30日印发的《〈企业会计准则第14号——收入〉应用指南》

（PS：本文中提到的本准则、新准则，指的都是2017年7月19日颁布的企业会计准则第14 号——收入）

新收入准则主要修订的内容

新模型五步法

新旧收入准则对比

02

进一步认识新收入准则的“五步法”

一说收入，一定是以合同为前提，如果合同有法律约束力，约束了权利约束了义务，才谈收入。有权利的一方出现一个新的科目：合同资产，有义务的一方出现一个新的科目：合同负债。以后就不用“预收账款”、不用“递延收益”（以前老准则有奖励积分时用“递延收益”，现在不让用了）。对于合同资产的出现，还可以用“应收账款”，二者的相同点：二者都是一种收款权；区别：应收账款是一种无条件的收款权，“欠债还钱，天经地义”，不是今天给就是明天给；而合同资产是有条件的收款权，我给你做了某件事儿之后才有权收你的钱。

第一步:识别与客户订立的合同

1. 收入确认原则：企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。

【履约义务：履约义务就是承诺。】

【取得商品控制权：指的是客户可以使用该商品或者是从中获得几乎全部的经济利益，比如说客户可以把商品卖了换钱，这就算是可以从商品获得几乎全部的经济利益，也包括有能力阻止其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益。】

2. 收入确认的前提条件：需要同时满足以下5个条件，什么时候同时满足什么时候确认为收入。

1) 合同各方已批准并承诺履行该合同义务——合同各方都“签字画押”了

2) 该合同明确了合同各方与所转让的商品（或提供的服务）相关的权利和义务——明确了权利和义务

判断是否具有法律的约束？

举个例子：如果合同一方可以有权单方面终止没有履行完的合同，并且条款中

也没有约定补偿或赔偿，只是约定了如果需要单方面终止，提前5天告知对方，这种就视为该合同不存在。

3) 该合同有明确的与所转让的商品相关的支付条款--多少钱怎么付合同都说好了

4) 该合同具有商业实质

什么叫具有商业实质？

两个房地产开发企业交换不同地点的商品房，这就属于不具有商业实质，不确认收入。具有商业实质一定是不同类别的东西交换，拿我的钢材换你的钢材，这就不能算。

5) 企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。--货卖出去能收到钱

什么叫很可能收回？

只考虑客户到期时支付对价的能力和意图（即客户的信用风险），如果不能满足这个条件，企业只能在不再负有向客户转让商品的剩余义务，且已向客户收取的对价无需退回时，才能将已收取的对价确认为收入，否则只能先作为合同负债。

第一步识别合同中的难点【合同变更】

对原合同范围（商品数量）、或者价格的变更，就算合同变更，两个都变了也算。

对于合同的变更，是作为单独的合同？还是作为原合同终止，新合同订立？还是作为原合同的组成部分？

要看两个条件：

①反映了明确可区分商品及合同价款

【什么叫可明确区分的商品？只要是独立的商品，哪怕是跟以前合同里的商品一模一样的货，也算是可明确区分的商品。那什么叫不可明确区分的商品？如果合同是建一栋办公楼，在办公楼上改来改去，把门窗的铝合金变更成断桥铝合金，这就叫不可明确区分。】

②新增商品反映了单独售价

【反映了单独售价的意思是，不受原合同的牵连，一支笔卖给别人是4块，卖给你也是4块，这就叫反映了单独售价。一支笔卖个别人是4块，卖给你因为之前签订了合同，这次追加数量之后卖给你5毛，这就不叫反映了单独售价。】

第二步：识别合同中的单项履约义务

在合同开始日（这个日期非常重要，一般情况下就是合同签订成立那天），识别该合同所包含的各单项履约义务，只有一项履约义务后期就不用分摊，有两项或两项以上，就要分摊。然后确定各单项履约义务是在某一时段内履行（计算履约进度分期确认收入），还是在某一时点履行（一锤子买卖），最后在履行了各单项履约义务时分别确认收入。

举个例子：C公司为财务软件开发公司，与甲公司签订价款为7万元的合同【销售软件（单独售价6万元）、1年期软件维护（单独售价4万元）】

解析：这里就有两个单项履约义务，一个是销售软件、一个是软件维护服务。

什么是合同层面可区分？只要不是私人订制，就算合同层面可区分。

什么是合同层面不可区分？排除法，以下这三类就是不可区分的，除了以下三类都是可区分的。

（1）企业需提供重大的服务以将该商品与合同中承诺的其他商品进行整合，形

成合同约定的某个或某些组合产出转让给客户。（建造办公楼：砖头、水泥和人工等商品或服务彼此之间不能单独区分）以整个办公楼作为一项履约义务；

（2）该商品将对合同中承诺的其他商品予以重大修改或定制。（提供一款现有

软件，并提供安装服务，为与客户现有的信息系统相兼容，需要进行重大修改，单给你软件你也不能用，此时，转让软件的承诺与提供定制化重大修改的承诺在合同层面是不可明确区分的）私人订制，这种买软件＋安装，就作为一项大的履约义务；

（3）该商品与合同中承诺的其他商品具有高度关联性。也就是说，合同中承诺

的每一单项商品均受到合同中其他商品的重大影响。（如：设计服务和生产样品的服务，不断改进，不断返工）设计产品+生产样品，要不断改进不管返工，就作为一项大的履约义务。

第三步：确定交易价格

交易价格：是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。

企业代第三方收取的款项（如：增值税，是替国家收的）以及企业预期将退还给客户的款项，应当作为负债进行会计处理，不计入交易价格。

需要注意的是：

①合同标价并不一定代表交易价格。交易价格≠公允价值≠单独售价≠合同标价

②企业在确定交易价格时，应当假定将按照现有合同的约定向客户转让商品，且该合同不会被取消、续约或变更。

交易价格中包括四种特殊情况：