第07讲_存货期末计量原则,存货期末计量方法(1)
注会考试《会计》知识点存货期末计量原则
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注会考试《会计》知识点：存货期末计量原则存货期末计量原则
1.原则：资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。
2.可变现净值：是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
可变现净值=估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用及相关税费
当存货存在减值迹象时，应当计算其可变现净值，计提存货跌价准备。
存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零，应全额计提存货跌价准备：已霉烂变质的存货；已过期且无转让价值的存货；生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
存货期末计量会计处理.doc
存货期末计量会计处理--两大难点解析难点一、存货的期末计量存货的期末计量基本原则就是存货按照成本与可变现净值“孰低”计量。
孰低原则，说起来简单，但需要准确理解，至少得明白以下两个要点：第一，成本大于可变现净值时，存货发生减值，计提减值准备；第二，成本小于可变现净值时，存货按照历史成本计量，绝对不能根据可变现净值调整存货的历史成本。
以下面的题目为例，说明原则的具体应用：B公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。
201 2年10月20日B公司与M公司签订销售合同：由B公司于201 3年3月1 5日向M公司销售笔记本电脑1 000台，每台1.2万元。
201 2年12月31日B公司库存笔记本电脑1200台，单位成本1万元, 账面成本为1200万元。
2012年12月31日市场销售价格为每台0.95 万元，预计销售税费均为每台0.15831万元。
2012年12月31日笔记本电脑的账面价值为（）万元。
（计算结果保留小数点后一位）A.1200B.1180C.1170D.1158.3第一种计算方法：可变现净值=（1000X1.2+200X0.95）-1200X0.1583= 1200,成本为1200,成本等于可变现净值，存货没有减值，不用计提减值准备，期末存货账而价值为12007J元, 答案是A.第二种计算方法：有合同部分：可变现净值= 1000X1.2-1000X0.1583= 1, 041.70,成本为1000,没有减值，不用计提减值准备；无合同部分：可变现净值= 200X0.95-200X0.1583= 158.34,成本为200,需要计提减值准备41.70.综合考虑，需要计提减值准备41.70,期末存货账面价值1 158.30万元，答案是D.到底选哪个呢？为什么会出现这个差异？正确答案是D,根据第二种方法的计算过程，我们可以看出，有合同部分成本是1000万，但可变现净值是1041.70万元元，确实升值41.70万元；无合同部分减值41.70万元，如果是第一种计算方法，直接加总的结果实际上承认了有合同部分可变现净值大于成本的升值部分，正好弥补了无合同部分的减值，这种处理方法违背了“孰低”原则，所以第一种计算方法是错误的。
存货期末计量核算方法
存货期末计量核算方法存货期末计量按照成本与可变现净值孰低的方法，如果可变现净值小于成本，那么就需按它的差额计提存货减值准备。
是期末对每个存货成本确认结存价值的确认。
可变现净值是指在日常活动里存货的预计销售额度减工程完结时预计会产生的成本、估算销售金额和一些税后金额。
新所得税法规定：企业的存货应采用先进先出法、加权平均法、个别计价法确认。
标签：期末计量；可变现净值；成本；账务处理国家出台的会计方面的规定中对存货也有明确的规定，存货必须要根据成本和可变现净值的价值来恒定，当存货的成本低于可变现净值时，就可以根据成本计量；当存货的成本高于可变现净值时，就可以根据可变现净值计量。
存货通常都很多样化，所以详细的计量也需要结合不同的存货价值来计算。
1 存货的定义我们国家在存货准则中对存货的意义跟国际相比较，并不是很详细，它主要是针对产成品、商品和产品等进行了举例说明，这样做虽然使存货的含义在严密程度上有一定的缺乏，但是却在理解上和操作上带来了一定的好处。
企业单位一般在开发生产运营时都需要具有部分的可销售产品、处于生产中的产品，还有就是在生产时消耗掉的材料、物品等。
2 存货期末计量核算的分类在存货准则中对期末计量有着明确的规定，存货在会计期末必须根据成本和可变现净值两个来决定，从中选用低的一方来进行计算。
企业单位通过以估计出的销售价钱减掉加工中所需的成本和销售中的费用以及税务金额来计算出净值，在判断存货的可变现净值时，要明确实物存储情况，要很好对其成本实行正确决算。
存货的成本计量一定要以真实可靠的证明为原则，而且具有考证性能，一旦存货的成本计量准确性不足，那么它就不在存货范围之内，同时还需要要注意实物和相关证明，还要注意其存有货物的原因，以及自年度资产负债表的日期到财务方面的报告核准日期之中所作出的安排和决定等。
存货准则里所规定的可变现净值在决定时要了解存有货物的原因最为主要。
存货原因的差异导致可变现净值的计算手法也有很大的差异，而这也就使存货期末计量的账务管理受到一定的阻碍。
存货的期末计量
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二、存货的期末计价
3 存货跌价准备的结转
企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本 时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。结转已销售存货跌价准备时，借记 “存货跌价准备”账户，贷记“主营业务成本”或“其他业务成本”账户。
【例4-6-7】 2019年，胜利公司销售A产品一批，占A产品总库存量的30%，
（四）存货跌价准备的核算
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二、存货的期末计价
1 存货跌价准备的计提
资产负债表日，存货的成本高于可变现净值，企业应当计提存货跌价准备。 按照可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失——计提存货跌价准备” 账户，贷记“存货跌价准备”账户。
【例4-6-4】 胜利公司采用成本与可变现将值孰低对存货进行期
【例4-6-5】 承上例，假定胜利公司2019年10月末存货的可变现净值为97 000元，存货的
账面成本为100 000元。2018年末应提的存货跌价准备3 000元（100 000－97 000），由
于存货跌价准备账户上年已提有存货跌价准备5 000元，应将2 000元（5 000－3 000）转
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管理费用
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贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
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（一）成本与可变现净值孰低法的概念
所谓成本，是指期末存货的实际成本，如企业在 存货的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算 法等简化核算方法，则成本应为经调整后的实际成 本。
所谓可变现净值，是指在日常活动中，存货的估 计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的 销售费用及相关税费后的金额。可变现净值的特征 表现为存货的预计未来净现值净量，而不是存货的 售价或合同价。
资产评估师 cpv 评估相关知识-存货的期末计量
第 04 讲 存货的期末计量【知识点】存货的期末计量（★★） （一）期末存货计量原则 资产负债表日，当存货成本 低于可变现净值时，存货按 成本计量；当存货成本 高于可变现净值时， 存货按 可变现净值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额 计提存货跌价准备，计入当期损益。
1.“成本” 以历史成本为基础计价时存货类账户的期末余额。
2.可变现净值 是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费 后的金额。
存货的可变现净值由存货的 估计售价、至完工时将要发生的成本、 估计的销售费用和 估计 的相关税费等内容构成。
【单选题】（2018 年考题）下列关于存货期末计量原则的说法，正确的是（ ） A.成本与可收回金额孰低计量 B.成本与可变现净值孰低计量 C.账面价值与可变现净值孰低计量 D.账面价值与可收回金额孰低计量 『正确答案』B 『答案解析』存货期末计量按存货成本和可变现净值孰低计量。
（二）可变现净值的确定 由于企业持有存货的目的不同，确定存货可变现净值的计算方法也不同。
如用于出售的存货和用于继续 加工的存货，其可变现净值的计算就不相同。
公式一：用于 出售的存货 用于出售存货的可变现净值＝ 估计售价－估计销售费用和相关税费 公式二：需要 加工后出售的材料等存货，需要判断： 第一情况：用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本（材料的成本）计量； 公式二：需要加工后出售的材料等存货，需要判断： 第一情况：用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本（材料的成本）计量； 第二情况：产成品价格的下降表明材料的可变现净值低于成本的，该材料应当按照成本与可变现净值孰 低（材料的成本与材料的可变现净值孰低）计量。
其可变现净值为： 需要加工后出售存货的可变现净值＝该材料所生产的产成品的估计售价－至完工估计将要发生的成本 －估计销售费用和相关税费 【例·多选题】（2017 年考题）下列各项中，影响已完工入库产品的可变现净值的有（ ）。
存货的期末计量
第04讲 存货的期末计量 【知识点】存货的期末计量（★★） （一）期末存货计量原则 资产负债表日，当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。
1.“成本” 以历史成本为基础计价时存货类账户的期末余额。
2.可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
存货的可变现净值由存货的估计售价、至完工时将要发生的成本、估计的销售费用和估计的相关税费等内容构成。
【单选题】（2018年考题）下列关于存货期末计量原则的说法，正确的是（ ） A.成本与可收回金额孰低计量 B.成本与可变现净值孰低计量 C.账面价值与可变现净值孰低计量 D.账面价值与可收回金额孰低计量『正确答案』B『答案解析』存货期末计量按存货成本和可变现净值孰低计量。
（二）可变现净值的确定由于企业持有存货的目的不同，确定存货可变现净值的计算方法也不同。
如用于出售的存货和用于继续加工的存货，其可变现净值的计算就不相同。
公式一：用于出售的存货 用于出售存货的可变现净值＝估计售价－估计销售费用和相关税费 公式二：需要加工后出售的材料等存货，需要判断：第一情况：用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本（材料的成本）计量； 公式二：需要加工后出售的材料等存货，需要判断：第一情况：用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本（材料的成本）计量；第二情况：产成品价格的下降表明材料的可变现净值低于成本的，该材料应当按照成本与可变现净值孰低（材料的成本与材料的可变现净值孰低）计量。
其可变现净值为：需要加工后出售存货的可变现净值＝该材料所生产的产成品的估计售价－至完工估计将要发生的成本－估计销售费用和相关税费 【例·多选题】（2017年考题）下列各项中，影响已完工入库产品的可变现净值的有（ ）。
存货的期末计量 ppt课件
5、（2011年）下列与存货相关会计处理的表述中，正确的
有（ ABCD ）。
A.应收保险公司存货损失赔偿款计入其他应收款 B.资产负债表日存货应按成本与可变现净值孰低计量 C.按管理权限报经批准的盘盈存货价值冲减管理费用 D.结转商品销售成本的同时转销其已计提的存货跌价准备
4-7 存货的期末计量
2存货的可变现净值存货的预计售价预计加工成本预计销售费用存货的可变现净值存货的预计售价预计加工成本预计销售费用相关税金47存货的期末计量财务会计实务广现学院pmk二存货期末减值的会计处理1存货跌价准备会计科目设置存货跌价准备资产减值损失47存货的期末计量财务会计实务广现学院pmk二存货期末减值的会计处理1存货跌价准备会计科目设置47存货的期末计量财务会计实务广现学院pmk2存货跌价准备的核算1成本可变现净值没发生减值无需进行会计处理
准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。
• 借：存货跌价准备
•
贷：资产减值损失——计提存货跌价准备
4-7 存货的期末计量
• 2、存货跌价准备的核算
• （4）企业结转存货销售成本时 • • • • • • • 借：主营业务成本\其他业务成本 贷：库存商品 借：存货跌价准备（对于已计提存货跌价准备） 贷：主营业务成本\其他业务成本 或者借：主营业务成本\其他业务成本 存货跌价准备（对于已计提存货跌价准备） 贷：库存商品
【练一练】
6、下列各项，关于存货计量的相关表述正确的有（ ） ABCD • A.发出原材料可采用先进先出法计价 • B.材料采购过程中发生的保险费应计入材料成本 • C.资产负债表日原材料应按成本与可变现净值孰低计量 • D.外购库存商品应当按照实际成本计量
谢 谢
4-7 存货的期末计量
存货期末计量的具体方法
存货期末计量的具体方法(一)可变现净值的基本特征(二)确定存货的可变现净值应考虑的因素(三)计提存货跌价准备的方法(四)存货跌价准备转回的处理(五)存货跌价准备的结转【所属章节】：本知识点属于《会计》科目第三章存货第三节期末存货的计量的内容。
【知识点】：存货期末计量的具体方法(一)存货估计售价的确定(二)材料存货的期末计量(三)计提存货跌价准备的方法存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提。
但是，对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。
与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。
期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分则不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。
(四)存货跌价准备转回的处理企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提。
企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益(资产减值损失)。
借：资产减值损失贷：存货跌价准备当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益(资产减值损失)。
借：存货跌价准备贷：资产减值损失【提示】当存货可变现净值小于存货成本时，“存货跌价准备”科目贷方余额=存货成本-存货可变现净值。
(五)存货跌价准备的结转对已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转已计提的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他业务成本，实际上是按已售产成品或商品的账面价值结转至主营业务成本或其他业务成本。
企业按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。
结转成本分录为：借：主营业务成本(或其他业务成本)贷：库存商品(或原材料)借：存货跌价准备贷：主营业务成本(或其他业务成本)企业因非货币性资产交换、债务重组等转出的存货，应当分别按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》和《企业会计准则第12号——债务重组》规定进行会计处理。
存货清查和期末计量
存货清查和期末计量335221140818一、存货清查二、存货的期末计量一、存货清查（一）存货清查是指通过实地盘点等方法，确定存货的实有数，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与帐存数是否相符的一种专门方法。
分为：定期清查和不定期清查、全面清查和局部清查存货清查的时间和方法：定期和不定期实地盘点规定：至少每年一次（二）存货清查的方法1、实地盘存制：做法：只记收不记发，期末盘存定结存，倒挤发出存货公式：期末存货成本=库存数量（实地盘存数）×进货单价本期耗用或销售存货成本=期初存货成本+本期购货成本—期末存货成本优缺点：核算工作比较简单，工作量较小。
不利于存货的管理适用：价值低、自然消耗大和数量不稳定损耗大的鲜活商品等。
2、永续盘存制：做法：逐日逐笔记录收发，并随时结余公式：期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本—本期耗用或销售存货成本优缺点：有利于存货的管理。
工作量大。
适用：大多数企业。
仍需要对存货定期进行清查盘点，每年至少全面盘存一次，保证账实相符。
综上所述，无论采用哪种盘存制度，都必须对财产物资进行定期或不定期的清查盘点。
（三）存货清查的核算1、账户设置：“待处理财产损益——待处理流动资产损溢”盘盈数额较大：通过“以前年度损益调整”账户核算2、处理程序：审批前，调整账面余额，将账实不符的计入“待处理财产损溢”账户审批后，盘盈：冲减当期“管理费用”盘亏：A有人赔偿，计入“其他应收款”B 非常损失，计入“营业外支出”C一般经营损失，计入“管理费用”3、账务处理分录：（1）、盘盈（账面<实际数）批准前，借：原材料\库存商品等贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢批准后,借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢贷：管理费用(2)、盘亏（账面>实际数）批准前，借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢贷：原材料等应缴税费—应交增值税（进项税额转出）批准后,借：原材料\库存商品等(残值作价入账)其他应收款（保险公司和过失人赔偿）管理费用（一般经营损失、定额内损耗——管理不善）营业外支出(非常灾害)贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢4、例：甲企业在年末清查中（1）盘盈K材料5000元，为收发计量不准确造成；（2）盘亏M材料3000元，应向责任人索赔400元，应由保险公司赔偿1200元，自然灾害损失600元。
中级会计师职称实务重点：存货期末计量方法
中级会计师职称实务重点：存货期末计量方法2020年中级会计师职称实务重点：存货期末计量方法(一)可变现净值的确定★★可变现净值的确定，要区分存货的用途。
【例题5·计算题】20×8年8月10日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，20×9年2月15日，甲公司应按125万元/台的价格向乙公司提供A型机器50台。
20×8年l2月31日，甲公司库存A型机器40台，账面价值(成本)为3920万元，单位成本为98万元/台。
库存用于生产A型机器的材料2000千克，每千克单位成本0.25万元，总成本为500万元，可以生产10台A型机器。
甲公司将材料生产成A型机器，估计至完工每台尚需发生成本48万元。
销售A型机器，估计每台发生销售相关税费5万元。
20×8年12月31日，A型机器的市场销售价格为120万元/台。
校解析：A型机器可变现净值=125×40-5×40=4800万元材料可变现净值=125×10-48×10-5×10=720万元(1)若合同数量为30台，其他条件不变A型机器可变现净值=(125×30-5×30)+(120×10-5×10)=4750万元材料可变现净值=120×10-48×10-5×10=670万元(2)若没有签订合同，其他条件不变A型机器可变现净值=120×40-5×40=4600万元材料可变现净值=120×10-48×10-5×10=670万元【例题6·单选题】巨人股份有限公司按单个存货项目计提存货跌价准备。
2013年12月31日，该公司共有两个存货项目：G产成品和M材料。
M材料是专门生产G产品所需的原料。
G产品期末库存数量为10000件，账面成本为1000万元，市场销售价格1260万元。
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第二节存货的期末计量
◇存货期末计量原则
◇存货期末计量方法
一、存货期末计量原则
资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益（资产减值损失）。
可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
存货成本，是指期末存货的实际成本。
【提示】企业预计的销售存货现金流量，并不完全等于存货的可变现净值。
二、存货期末计量方法
（一）存货减值迹象的判断（略）
（二）可变现净值的确定
1.企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素
企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。
（1）存货可变现净值的确凿证据
存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的客观证明，如产成品或商品的市场销售价格、与企业成产品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销售方提供的有关资料和生产成本资料等。
（2）持有存货的目的
直接出售的存货与需要经过进一步加工出售的存货，两者可变现净值的确定是不同的。
（3）资产负债表日后事项的影响
在确定资产负债表日存货的可变现净值时，应当考虑：一是以资产负债表日取得最可靠的证据估计的售价为基础并考虑持有存货的目的；二是资产负债表日后发生的事项为资产负债表日存在状况提供进一步证据，以表明资产负债表日存在的存货价值发生变动的事项。
【真题•多选题】下列各项中，企业在判断存货成本与可变现净值孰低时，可作为存货成本确凿证据的有（）。
（2012年）
A.外来原始凭证
B.生产成本资料
C.生产预算资料
D.生产成本账薄记录
【答案】ABD
【解析】选项C，生产成本预算资料属于预算行为，不属于实际发生的成本，不能作为存货成本确凿证据。
【真题•多选题】对于需要加工才能对外销售的在产品，下列各项中，属于在确定其可变现净值时应考虑的因素有（）。
（2011年）
A.在产品已经发生的生产成本
B.在产品加工成产成品后对外销售的预计销售价格
C.在产品未来加工成产成品估计将要发生的加工成本
D.在产品加工成产成品后对外销售预计发生的销售费用
【答案】BCD
【解析】在产品的可变现净值=在产品加工完成产成品对外销售的预计销售价格-预计销售产成品发生的销售费用-在产品未来加工成产成品估计还将发生的成本。
2.不同情况下可变现净值的确定
可变现净值中估计售价的确定方法
【真题•判断题】企业为执行销售合同而持有的存货，其可变现净值应以合同价格为基础计算。
（）（2015年）
【答案】√
【真题•判断题】持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的合同价格作为计算基础。
（）（2010年）
【答案】×
【解析】企业持有的存货数量若超出销售合同约定的数量，则超出的部分存货的可变现净值应以一般市场价格为基础进行确定。
材料期末计量如下图所示：
（1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，没有销售合同约定的，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的一般销售价格减去估计的销售费用和相关税费等后的金额。
【教材例2-3】2×16年12月31日，甲公司生产的A型机器的账面价值（成本）为2 160 000元，数量为12台，单位成本为180 000元/台。
2×16年12月31日，A型机器的市场销售价格为200 000元/台。
甲公司没有签订有关A型机器的销售合同。
如何确定估计售价？
无合同：按一般市场价确定。
A型机器的可变现净值应以其一般销售价格总额2 400 000元（200 000×12）作为计量基础。
（2）用于出售的材料等，应当以市场价格减去估计的销售费用和相关税费等后的金额作为其可变现净值。
这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。
【教材例2-4】2×16年，由于产品更新换代，甲公司决定停止生产B型机器。
为减少不必要的损失，甲公司决定将原材料中专门用于生产B型机器的外购原材料——钢材全部出售，2×16年12月31日其账面价值（成本）为900 000元，数量为10吨。
根据市场调查，此种钢材的市场销售价格（不含增值税）为60 000元/吨，同时，销售这10吨钢材可能发生销售费用及税金50 000元。
可变现净值？
材料直接出售：按材料本身的市场销售价格作为计量基础。
该批钢材的可变现净值应为550 000（60 000×10-50 000）元。
【例题·单选题】东方公司为增值税一般纳税人。
2×19年，东方公司根据市场需求的变化，决定停止生产丙产品。
为减少不必要的损失，决定将原材料中专门用于生产丙产品的外购D材料全部出售，2×19年12月31日其总成本为200万元，数量为10吨。
据市场调查，D材料的市场销售价格为20万元/吨（不含税），同时销售10吨D材料将发生的销售费用及税金为1万元。
2×19年12月31日D材料的账面价值为（）万元。
A.199
B.200
C.190
D.180
【答案】A
【解析】2×19年12月31日D材料的可变现净值=10×20-1=199（万元），成本为200万元，所以账面价值为199万元。