税法规定--注册税务师考试辅导《税务代理实务》第九章讲义4
注册税务师考试辅导《税务代理实务》第九章讲义4
税法规定
投资收益的确认
除另有规定外，应当以被投资方作出利润分配决策的时间确认收入的实现
免税收入
符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益
税会差异
（1）权益法下，会计与税法确认投资收益的时间不一致
暂时性差异
（2）免税投资收益
永久性差异、纳税调减
【例题·综合题】（2007年，修改）审核“投资收益”账户，只记载有如下事项：投资收益90万元，系该公司对乙企业进行的股权投资（30%），按权益法核算，乙企业2008年实现税后净利300万元。
经查询乙企业尚未作2008年度的利润分配决策。
[答疑编号6496090308]
『答案解析』
税法规定，股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当以被投资方作出利润分配决策的时间确认收入的实现。
本题目中，被投资方乙企业未作出2008年利润分配决策，对于甲公司按权益法核算确认的投资收益不计入应纳税所得额征税，应当调减应纳税所得额90万元。
7.对外投资收回或转让收益
（1）股权转让所得
企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。
转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。
企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。
（2）投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中：
相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；
相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；
其余部分确认为投资资产转让所得。
【例题1·综合题】2011年9月1日，北方阀门将其持有的联营公司——北方医药有限公司的30%股权全部予以转让,并收讫股权转让价款1800万元。
股权转让时，北方阀门对北方医药长期股权投资的账面价值为1000万元，其中投资成本为500万元，损益调整为450万元，其他权益变动为50万元。
分析其税务处理。
[答疑编号6496090309]
『答案解析』
北方阀门转让其持有的北方医药的30%股权时，不征营业税和增值税；
股权转让所得为1800-500=1300万元（忽略印花税），企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额，应该缴纳企业所得税325万元；
股权转移书据应该按照产权转移书据缴纳印花税。
【例题2·简答题】（2012年，4分）2011年A企业在年度决算报表编制前，委托税务师事务所进行所得税汇算清缴的审核。
注册税务师发现情况如下：
（1）当年4月收到从其投资的境内居民企业B公司分回的投资收益5万元，A企业认为该项属于免税项目。
（2）当年1月4日，购买了上市公司C企业的流通股股票，6月10日，收到C企业发放的现金股利2万元，A企业认为该项属于免税项目。
（3）将对D企业的一项长期股权投资对外出售，取得了处置收益30万元，并计入了“投资收益”科目，A企业认为该项也属于免税项目。
问题：请判断A企业上述做法是否正确，并说明理由。
[答疑编号6496090310]
『答案解析』
（1）做法正确。
按企业所得税法的规定：居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益是免税收入。
（2）做法错误。
因为居民企业连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益是不能享受免税优惠的。
本题中A企业持有C企业的股票还不足12
个月，不能享受免税政策。
（3）做法错误。
将长期股权投资对外出售，属于股权转让行为，其取得的所得没有免税规定，应该并入应纳税所得额计算缴纳企业所得税。
8.无法支付的应付账款
【例题·综合题】（2002年，修改）企业于2008年底，经过清理往来账户，发现一笔确实无法支付的应付账款，金额8万元，企业按会计制度规定，作如下账务处理：
借：应付账款——甲单位80000
贷：资本公积——其他资本公积80000
[答疑编号6496090311]
『答案解析』
无法支付的应付账款按税法规定应并入应纳税所得额，计征所得税。
三、扣除项目的审核
审核时：账务处理是否正确；是否符合税法的规定。
注意：249页
生产费用分配率=应分配费用总额/费用分配标准总数×100%
某种产品应负担的费用=某种产品的分配标准×费用分配率
（一）准予扣除的项目
1.工资、薪金支出 9.公益性捐赠
2.职工福利、职工工会经费和职工教育经费 10.专项资金
3.企业为职工缴纳的保险费 11.租赁费
4.借款费用 12.劳动保护支出
5.汇兑损失13.员工服饰支出
6.业务招待费 14.有关资产的费用
7.佣金和手续费 15.总机构分摊的费用
8.广告费和业务宣传费 16.资产损失
17.其他
1.工资、薪金支出
企业发生的合理的工资、薪金支出，准予据实扣除。
（1）职工的范围
企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按。
个人所得税的计算方法与纳税审核--注册税务师考试辅导《税务代理实务》第九章讲义17
注册税务师考试辅导《税务代理实务》第九章讲义17个人所得税的计算方法与纳税审核二、个人所得税的计算方法与纳税审核重点项目：工资薪金、劳务报酬所得计算过程：（1）明确税收优惠，有无减免税所得；（税基式优惠）（2）明确适用的应税项目；（3）根据所得额确定应纳税所得额；一定要注意扣除的问题；（4）如为累进税率，根据应纳税所得额确定适用税率和速算扣除数；（5）计算应纳税额超额累进税率：应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数比例税率：应纳税额=应纳税所得额×适用税率（6）如有税收优惠，注意减免税额（税额式优惠）注意个人所得税计算表自己看财产租赁所得（1）每次收入≤4000元应纳税所得额=每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）-800元（2）每次收入〉4000元应纳税所得额=[每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）]×（1-20%）受赠人转让无偿赠与的不动产应纳税所得额=收入总额-受赠、转让住房过程中缴纳的税金及有关合理费用（一）工资、薪金应纳税额的计算与审核1.个人取得全年一次性奖金计税方法2.企业年金（补充养老保险）应纳税额的计算3.纳税申报与审核时的注意事项4.外籍个人工资、薪金所得应纳税额计算的规定5.在中国境内无住所的个人未满一月工资薪金所得应纳税额的计算1.个人取得全年一次性奖金计税方法注意（1）一个纳税年度内，对每一个纳税人，上述计税办法只允许采用一次。
（2）雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。
【例题】王某为中国公民，2012年在我国境内1～12月每月的工资为3300元，12月31日又一次性领取年终奖12200元。
请计算王某取得该笔奖金应缴纳的个人所得税。
[答疑编号6496091304]解析：①商数=[12200－（3500－3300）]÷12=1000（元）适用的税率为3%②应纳税额=[12200－（ 3500－3300 ）]×3%=360（元）2.企业年金（补充养老保险）应纳税额的计算3.纳税申报与审核时的注意事项（1）审核扣缴义务人代扣的税款是否及时缴纳计提工资时：借：生产成本（制造费用、在建工程、管理费用等）贷：应付职工薪酬计提个人所得税时：借：应付职工薪酬贷：应交税费——应交个人所得税发放工资时：借：应付职工薪酬贷：银行存款缴纳个人所得税时借：应交税费——应交个人所得税贷：银行存款（2）对没有履行税法规定代扣代缴个人所得税的审核审核时，除审核“应付职工薪酬”账户外，还应审核“盈余公积”及“利润分配”两个科目（3）审核纳税人一个月内从两个或两个以上单位或个人处取得工资薪金所得，或者取得两次或两次以上的工资、薪金是否按规定合并计算纳税（4）审核费用的扣除标准是否正确（5）由单位负担个人所得税的，是否将不含税收入转化为含税收入计算缴纳个人所得税。
代理填制个人所得税纳税申报表的方法--注册税务师辅导《税务代理实务》第九章讲义18
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册税务师考试辅导《税务代理实务》第九章讲义18代理填制个人所得税纳税申报表的方法三、代理填制个人所得税纳税申报表的方法考试要求：掌握个人所得税纳税申报表的计算填报方法，了解年所12万元以上的个人所得税申报。
个人所得税申报表主要设置了7类9种。
（一）个人所得税纳税申报表289页表9-48.免税收入额：指法定免税的基本养老保险金、住房公积金、医疗保险金和失业保险金、通讯费补贴、独生子女补贴、托儿补助费、执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的津贴、补贴差额合计。
此栏只适用于工资薪金所得项目，其他所得项目不得填列9.允许扣除的费用额：只适用劳务报酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得和财产转让所得项目。
劳务报酬所得：实际缴纳的税费特许权使用费：中介费和相关税费财产租赁所得：修缮费和出租财产过程中发生的相关税费财产转让所得：财产原值和转让财产过程中发生的合理税费10.法定费用扣除额：按《个人所得税法》第六条规定应减除的费用额11.除特殊规定外，准予扣除的捐赠额不得超过应纳税所得额的30%（二）个人所得税纳税申报表（适用于年所得12万元以上的纳税人申报）自行申报纳税的范围：1.年所得12万元以上的纳税人2.从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的3.从中国境外取得所得的4.取得应税所得，没有扣缴义务人的5.国务院规定的其他情形年所得12万元以上，是指纳税人在一个纳税年度取得11项所得的合计数额达到12万元，但是不包含税法规定的免税所得、税法规定的可以免税的来源于中国境外的所得以及按照国家规定，单位为个人缴付的基本养老保险、基本医疗保险费、失业保险费和住房公积金【例题·多选题】（2012年）关于个人所得税纳税申报的说法，正确的有（）。
A.年所得12万元以上是指纳税人各类收入的应纳税所得额合计超过12万元B.纳税人在两处以上取得工资的，必须自行向税务机关申报C.年所得12万元以上但已足额扣缴税款的纳税人不必再向税务机关申报D.年所得12万元以上的个人独资企业只需填报《个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税申报表》即可E.取得应税所得且没有扣缴义务人的，必须自行向税务机关申报[答疑编号6496091408]『正确答案』BE（三）扣缴个人所得税报告表（四）个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税申报表表中第39栏“应纳税所得额”，就个人独资企业的投资者而言，等于表中第38栏“经纳税调整后的生产经营所得”；就合伙企业的投资者而言，等于表中第38栏“经纳税调整后的生产经营所得”乘以依照规定的分配比例计算的应纳税所得额；投资者兴办两个或两个以上个人独资企业的，年终申报时，该栏应等于第38。
《税务代理实务》教学课件_OK
税务管理体制是指在中央与地方，以及 地方各级政府之间划分税收管理权 限的一种制度，是税收管理制度的 重要组成部分。
税收管理权限包括税收立法权和税收管 理权两个方面。
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1．税收立法权 税收立法权是指国家最高权力机关依据法定程序赋予税收法律效力时所具有的权
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（二）税收征收范围的划分
1.国家税务局系统的征收范围 2.地方税务局系统的征收范围 【例题】以下税种属国家税务局系统征收范围的有( )。（2002年考题，分值2）
A.外商投资企业和外国企业所得税 B.集贸市场和个体户缴纳的增值税、消费税 C.保险总公司集中缴纳的营业税 D.中央企业缴纳的房产税 【答案】 A、B、C
力。税收立法权包括：税法制定权、审议权、表决权和公布权。 2．税收管理权
税收管理权是指贯彻执行税法所拥有的权限，它实质上是一种行政权力，属于 政府及其职能部门的职权范围。税收管理权包括：税种的开征与停征权；税 法的解释权；税目的增减与税率的调整权；减免税的审批权。
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（二）分税制下的税务管理体制
1．分税制的概念 分税制是指在划分中央，与地方政府 事权的基础上，按照税种划分中央与 地方财政收入的一种财政管理体制。
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【例题】下列关于账簿设置的表述,正确的是( )。 （2003年考题，分值1） A.扣缴义务人应当自税收法律、行政法规规定 的扣缴义务发生之日起15日内,按照所代扣、代 收的税种,分别设置代扣代缴、代收代缴税款账 簿 B.纳税人使用计算机记账的,应当在使用前将 会计电算化系统的会计核算软件、使用说明书及 有关资料报送主管税务机关备查 C.纳税人、扣缴义务人会计制度健全,能够通 过计算机正确、完整计算其收入和所得或者代扣 代缴、代收代缴税款情况的,其计算机储存的会 计记录可视同会计账簿,不必打印成书面资料 D.生产经营规模小又确无建账能力的纳税人, 若聘请专业机构或者人员有实际困难的,经县以 上税务机关批准,可以按照规定建立收支凭证粘 贴簿、进货销货登记簿或者安装税控装置 【答案】 D
例题--注册税务师考试辅导《税务代理实务》第九章讲义12
注册税务师考试辅导《税务代理实务》第九章讲义12例题【例题·单选题】（2001年）下列关于企业所得税境外所得应纳税额抵免限额的计算，表述不正确的是（）。
A.纳税人来源于境外所得在境外实际缴纳的税额，低于按规定计算的抵免限额，可从应纳税额中据实抵免B.纳税人来源于境外所得在境外实际缴纳的税额，超过抵免限额的，其超过部分不得在本年度应纳税额中抵免C.纳税人来源于境外所得在境外实际缴纳的税额，超过抵免限额的，其超过部分可作为费用列支D.纳税人来源于境外所得在境外实际缴纳的税额，超过抵免限额的，其超过部分可用以后年度税额扣除的余额补抵，补抵期限最长不得超过5年[答疑编号6496090901]『答案解析』C九、代理填制企业所得税纳税申报表的方法考试要求：了解企业所得税年度纳税申报表的格式、内容；掌握企业所得税申报表计算填报方法。
企业所得税的缴纳方法：在月份或季度终了后15日内预缴企业所得税，年度终了后5个月内汇算清缴。
新的企业所得税纳税申报表自2008年1月1日启用。
1张主表，11张附表。
（一）主表——表头项目：税款所属期间业所得税10万元，则报送给主管税务机关的《企业所得税年度纳税申报表》上的“税款所属日期”应为（）。
A.2012年1月1日～2012年12月31日B.2012年5月1日～2012年12月31日C.2012年5月18日～2012年12月31日D.2012年6月1日～2012年12月31日[答疑编号6496090902]『答案解析』B主表主表分为利润总额计算、应纳税所得额计算、应纳税额计算和附列资料四部分。
主表的整体架构（二）附表——1.主表与附表的关系2.附表一、附表二。
房产税法--注册会计师考试辅导《税法》第九章讲义1
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《税法》第九章讲义1房产税法房产税是以房屋为征税对象，按照房屋的计税余值或租金收入，向产权所有人征收的一种财产税。
一、纳税义务人与征税对象（一）纳税义务人1.产权属国家所有的，由经营管理单位纳税；产权属集体和个人所有的，由集体单位和个人纳税。
房产税的纳税义务人是征税范围内的房屋的产权所有人，包括国家所有和集体、个人所有房屋的产权所有人、承典人、代管人或使用人三类。
2.产权出典的，由承典人纳税。
3.产权所有人、承典人不在房屋所在地的，由房产代管人或者使用人纳税。
4.产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人纳税。
5.无租使用其他房产的，由房产使用人纳税。
6.外商投资企业、外国企业和组织以及外籍个人，依照《中华人民共和国房产税暂行条例》缴纳房产税。
（二）征税对象——房产它是有屋面和围护结构，能遮风避雨，可供人们生产、学习、工作、生活的场所。
与房屋不可分割的各种附属设施或不单独计价的配套设施，也属于房屋，应一并征收房产税；但独立于房屋之外的建筑物（如水塔、围墙等）不属于房屋，不征房产税。
房地产开发企业建造的商品房，在出售前，不征收房产税；但对出售前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税。
（三）征税范围房产税的征税范围为：城市、县城、建制镇和工矿区。
房产税的征税范围不包括农村。
二、税率、计税依据与应纳税额计算（一）税率——记忆1.从价计征：税率为1.2%；2.从租计征：税率为12%；对个人按市场价格出租的居民住房，用于居住的，暂减按4%税率征收房产税。
（二）计税依据1.从价计征——计税依据是房产原值一次减除10%～30%的扣除比例后的余值。
各地扣除比例由当地省、自治区、直辖市人民政府确定。
【解析1】对依照房产原值计税的房产，不论是否记载在会计账簿固定资产科目中，均应按照房屋原价计算缴纳房产税。
捐赠扣除--注册税务师考试辅导《税务代理实务》第九章讲义18
注册税务师考试辅导《税务代理实务》第九章讲义18捐赠扣除（七）捐赠扣除1.限额扣除：捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分2.全额扣除：个人通过非营利性的社会团体和国家机关向红十字事业、农村义务教育、公益性青少年活动场所的捐赠。
【例题·简答题】（2009年，6分，修改）问题：结合个人所得税法的规定，分项指出李某计算的个人所得税错误的原因，并计算出正确的应纳税额。
李某受聘于一家技术咨询服务公司，每月领取税后工资3600元，公司每月按规定代缴其个人所得税。
（1）2012年6月1日，公司与任职8年的李某解除了聘用合同，取得一次性补偿金100000元（该公司所在地上年度职工平均工资为20000元）。
李某认为，自己取得的上述补偿金为补偿性质的收入，不应该缴纳个人所得税。
[答疑编号6496091404]『答案解析』个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分——6万元，免征个人所得税；超过部分计征个税补偿金超过3倍的部分＝100000-20000×3＝40000（元）应纳税所得额=40000÷8-3500＝1500（元）应纳税额＝1500×3%×8＝360（元）（2）2012年6月8日，李某从外单位取得技术咨询报酬50000元，将其中16000元通过国家机关捐赠给受灾地区，李某应缴纳的个人所得税是5440元[（50000-16000）×（1-20%）×20%]。
[答疑编号6496091405]『答案解析』存在问题：捐赠扣除超标；税率适用错误应纳税所得额=50000×（1-20%）=40000（元）捐赠扣除限额＝40000×30%＝12000（元）实际应纳税所得额=40000-12000=28000（元）一次劳务报酬应纳税所得额超过20000元，应加成征收个税。
《税务代理实务》课件
税务代理机构和人员必须具备相 应的资格和资质，并按照国家法
律法规和相关规定开展业务。
税务代理机构和人员应当遵守职 业道德和行业规范，维护国家税
收利益和纳税人合法权益。
税务代理的作用
税务代理可以帮助纳税人正确履行纳税义务，避免因不了解税收法规而产生的税收 风险。
税务代理可以为纳税人提供税务咨询、税务筹划等服务，帮助纳税人合理降低税负 ，提高经济效益。
政府将根据国家发展需要 ，对税收优惠政策进行调 整，以促进经济发展。
税务代理行业的科技创新
信息化技术的应用
税务代理机构将广泛应用信息化技术，提高服务效率和质量。
大数据技术的应用
税务代理机构将利用大数据技术进行数据分析，为客户提供更有 针对性的服务。
人工智能技术的应用
税务代理机构将探索人工智能技术的应用，提高服务自动化水平 ，降低人力成本。
我国的税务代理制度始于1992年 ，经过多年的发展，已经形成了 较为完善的体系。
1993年，国家颁布了《中华人民 共和国税收征收管理法》，明确 规定了纳税人可以委托税务代理 人代为办理税务事务。
2005年，国家颁布了《中华人民 共和国税收征收管理法实施细则 》，对税务代理制度进行了进一 步完善。
PART 02
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《税务代理实务》ppt 课件
REPORTING
CATALOGUE
目 录
• 税务代理概述 • 税务代理实务基础 • 税务代理实务操作流程 • 税务代理实务案例分析 • 税务代理实务前沿问题
PART 01
税务代理概述
税务代理的定义
税务代理是指依法设立并经国家 批准设立的，专门从事向纳税人 提供税务代理服务的机构和人员
《税务代理实务》教学课件.
2. 解决争议——寻求解决税收争议的 帮助
3. 减弱风险——这是推行申报纳税制 度的客观要求
二、我国税务代理制产生与发展的 基本历程
可大致分为四个阶段： （一）我国税务代理业的雏形出现在20世纪80年代初
的税务咨询业。 （二）我国税务代理市场启动，是在20世纪90年代初。 （三）我国税务代理形成制度、制全面推行，是在20
页。参加考试者的学历越高，对工作 年限的要求就越短。
考务管理，全国统一大纲、统一命题、统 一组织的考试制度，原则上每年举行 一次。考五科。
考试周期
（二） 注册税务师的备案制度
考试取得证书后3个月内到所在省、自治 区、直辖市及计划单列市注册税务师 管理中心申请办理注册登记手续。经 租册税务师管理中心审核后，在税务 师事务所执业满两年的，给与执业备 案；不免两年或者暂不执业的，给与 非执业备案。
第二节 税务代理制的产生和发展
一、税务代理制产生与发展的历史渊源 （了解） 税务代理制度的起源可追溯到 日本的明治时代，日本出现的税理 士。 1911年，大阪率先制定出《税 务代办监督制度》，这是日本税务 代理制度的前身。随后，欧美、韩 国和我国台湾地区，也相继推行了 税务代理制度。
税务代理制度产生的三个原因：
注册税务师行业在维护我国市场经济和强化 税收征管中发挥着越来越大的作用。
注册税务师行业监管不断强化，管理水平不 断提高，行业形象和人员素质不断改善和 提高。
四、注册税务师行业未来发展总体 目标 P7
五、注册税务师行业未来发展应坚 持ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ原则 P7
第三节 注册税务师与税务师事务所
一、CTA资格的取得 （一）注册税务师考试制度 考试条件，对工作经验有要求。见教材第8
注税考试税务代理实务讲义
第五节税务代理的法律关系与法律责任注册税务师以委托方的名义进行代理工作，其代理过程中所产生的法律后果直接归属委托方，税务代理法律关系的确定以委托代理协议书的签订为标志。
一、税务代理的法律关系【例题1•单选题】下列属于税务代理关系自然终止的情形的是（）。
A.委托人解体、破产B.注册税务师被注销执业资格C.税务代理执业人员未按代理协议的约定提供服务D.合同规定的税务代理期限届满【答案】D【解析】选项ABC属于人为终止的情形。
【例题2•多选题】委托方（），税务师事务所可以在代理期限内单方终止代理行为。
（2010年）A.更换法定代表人B.实施虚开发票行为，经劝告仍不停止C.不按期支付费用D.提供虚假的财务会计资料，造成代理错误E.被税务机关查补有偷税行为，并被处以税务行政惩罚【答案】BD【解析】有下列情形之一的，税务师事务所在代理期限内可单方终止代理行为：（1）委托人死亡或解体、破产；（2）委托人自行实施或授意税务代理执业人员实施违反国家法律、法规行为,经劝告仍不停止其违法活动的；（3）委托人提供虚假的生产经营情况和财务会计资料，造成代理错误的。
二、税务代理的法律责任（一）委托方的法律责任委托方违反代理协议的规定，致使注册税务师不能履行或不能完全履行代理协议，由此而产生法律后果的，纳税人除了按规定承担本身应承担的税收法律责任外，还应按规定向受托方支付违约金和赔偿金。
（二）受托方的法律责任1.根据《民法通则》第六十六条的规定，代理人不履行职责而给被代理人造成损害的应当承担民事责任。
2.根据《税收征管法实施细则》第九十八条的规定，注册税务师和税务师事务所违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款50%以上3倍以下的罚款。
【提示】注册税务师和税务师事务所出具虚假涉税文书，但尚未造成委托人未缴或者少缴税款的，由省税务局予以警告并处1000元以上3万元以下的罚款，并向社会公告。
例题--注册税务师考试辅导《税务代理实务》第九章讲义10
注册税务师考试辅导《税务代理实务》第九章讲义10例题【例题2·简答题】长胜投资有限公司于2006年8月以450万元货币资金与A公司投资成立了联营公司文华特种器材贸易公司，长胜投资有限公司占有30%的股权。
后因长胜投资有限公司经营策略调整，拟于2010年3月终止对文华特种器材贸易公司的投资。
经对有关情况的深入调查，注册税务师了解到：1.终止投资时，文华贸易公司资产负债表显示如下：2.长胜投资有限公司终止投资有四种初步方案（1）股权转让方案：以1200万元价格转让文华特种器材贸易公司的股权。
（2）先分配后转让股权方案：先将未分配利润分配，收回450万元，然后以750万元价格转让文华特种器材贸易公司的股权。
（3）先转增资本再转让股权方案：先用625万元盈余公积和1500万元未分配利润增加注册资本，之后长胜公司以1200万元的价格转让股权。
（4）撤资方案：从文华特种器材贸易公司撤资，收回货币资金1200万元。
假定上述四种方案都可行，其他情况都一致，长胜投资有限公司没有可税前弥补的亏损。
（不考虑印花税）问题：1.长胜投资有限公司四种方案企业所得税应如何处理？2.分别计算长胜投资有限公司四种方案实施后的税后净利润。
[答疑编号6496090702]『答案解析』方案一：股权转让方案方案二：先分配后转让股权方案方案三：先转增资本再转让股权方案方案四：撤资方案七、企业重组的税务处理企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。
（二）适用特殊性税务处理的条件1.具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的；2.被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合规定的比例；3.企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动；4.重组交易对价中涉及股权支付金额符合规定比例；5.企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。