第63讲_财务报表审计中与舞弊相关的责任(5)
审计（2019）考试辅导 第十三章+对舞弊和法律法规的考虑
原创不易，侵权必究 第1页 第四编•第十三章•对舞弊和法律法规的考虑
考点和典题
第一节 财务报表审计中与舞弊相关的责任
六、评价审计证据
1.评价分析程序的结果
（1）在就财务报表与所了解的被审计单位情况是否一致形成总体结论时，注册会计师应当评价在临近审计结束时实施的分析程序，是否表明存在此前尚未识别的由于舞弊导致的重大错报风险。[总体复核阶段]
（2）运用职业判断确定哪些特定趋势和关系可能表明存在由于舞弊导致的重大错报风险，例如在报告期的最后几周内记录了不寻常的大额收入或异常交易等。
2.评价识别出的错报
（1）如果识别出某项错报，注册会计师应当评价该项错报是否表明存在舞弊；
（2）即使识别出的错报的累积影响并不重大，但仍可能表明存在由于舞弊导致的重大错报风险；
（3）如果识别出某项错报是由于舞弊导致的，且涉及管理层，无论该项错报是否重大，注册会计师都应当重新评价对由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果，以及该结果对旨在应对评估的风险的审计程序的性质、时间安排和范围的影响。
七、无法继续执行审计业务 审计（2019）考试辅导 第十三章+对舞弊和法律法规的考虑
原创不易，侵权必究 第2页 1.对继续执行审计业务的能力产生怀疑
（1）情形【多选题/简答题考点】
a）被审计单位没有针对舞弊采取适当的、注册会计师根据具体情况认为必要的措施，即使该舞弊对财务报表并不重大；
b）注册会计师对由于舞弊导致的重大错报风险的考虑以及实施审计测试的结果，表明存在重大且广泛的舞弊风险；
c）注册会计师对管理层或治理层的胜任能力或诚信产生重大疑虑。
（2）措施【多选题/简答题考点】
注册会计师应当：
a）确定适用于具体情况的职业责任和法律责任，包括是否需要向审计业务委托人或监管机构报告；
b）在相关法律法规允许的情况下，考虑是否需要解除业务约定。
2.解除业务约定
如果决定解除业务约定，注册会计师应当采取以下措施：
（1）与适当层级的管理层和治理层讨论解除业务约定的决定和理由；
（2）考虑是否存在职业责任或法律责任，需要向审计业务委托人或监管机构报告解除业务约定的决定和理由。
八、书面声明
应当获取以下书面声明：
1.管理层和治理层认可其设计、执行和维护内部控制以防止和发现舞弊的责任；
2.管理层和治理层已向注册会计师披露了管理层对由于舞弊导致的财务报表重大错报风险的评估结果；
3.管理层和治理层已向注册会计师披露了已知的涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员工以及其他人员（在舞弊行为导致财务报表出现重大错报的情况下）的舞弊或舞弊嫌疑；
4.管理层和治理层已向注册会计师披露了从现任和前任员工、分析师、监管机构等方面获知的、影响财务报表的舞弊指控或舞弊嫌疑。
九、与管理层、治理层和监管机构沟通
对象 要点
1.管理层
【综合题
考点】 （1）当注册会计师已获取的证据表明存在或可能存在舞弊时，尽快提请适当层级的管理层关注，即使该事项可能被认为不重要
（2）适当层级的管理层至少要比涉嫌舞弊人员高出一个级别
2.治理层
【综合题
考点】 （1）如果确定或怀疑舞弊涉及管理层，注册会计师应当尽早就此类事项与治理层沟通
（2）管理层未能恰当应对识别出的值得关注的内部控制缺陷或舞弊，应当就此与治理层沟通
（3）注册会计师对被审计单位控制环境的评价，包括对管理层胜任能力和诚信的疑虑，应当就此与治理层沟通
3.监管机构 （1）如果识别出舞弊或怀疑存在舞弊，注册会计师应当确定是否有责任向被审计单位以外的机构报告
（2）尽管注册会计师对客户信息负有的保密义务可能妨碍这种报告，但如果法律法规要求注册会计师履行报告责任，注册会计师应当遵守法律法规的规定
真题和模拟题精讲
综合题【改编自历年真题】
A注册会计师在审计工作底稿中记录了评估错报及处理重大事项的情况，摘录如下：
（1）审计项目组获取的证据表明，甲公司负责采购的副总经理可能存在舞弊行为，A注册会计师与甲公司相关人员沟通了该情况，沟通对象为总经理、负责财务的副总经理和内部审计部经理。
（2）审计项目组发现销售副总经理挪用客户回款50万元，就该事项与总经理和治理层进行了沟通，因管理层已同意调整该错报并对相关内部控制缺陷进行整改，审计项目组未再执行其他审计工作。 审计（2019）考试辅导 第十三章+对舞弊和法律法规的考虑
原创不易，侵权必究 第3页 （3）审计项目组获取的证据表明，甲公司下属子公司中处于较低职位的财务部员工挪用公款，考虑到相关金额小于明显微小错报临界值，A注册会计师认为无须与管理层进行沟通。
（4）审计项目组基于对由于舞弊导致的重大错报风险的考虑以及实施审计测试的结果，认为甲公司表明存在重大且广泛的舞弊风险，A注册会计师考虑是否需要向审计业务委托人或监管机构报告。
要求：假定不考虑其他条件，指出审计项目组的处理是否存在不当之处。如存在，简要说明理由。
[答案]
序号 是否存在
不当 理由
（1） 是 针对舞弊迹象与甲公司沟通时，应确定拟沟通的适当层级的管理层,通常情况下，适当层级的管理层至少要比涉嫌舞弊人员高出一个级别。注册会计师不应与负责财务的副总经理和内部审计部经理沟通
（2） 是 该错报涉及较高层级的管理层舞弊，注册会计师应当采取下列措施:（1）重新评估舞弊导致的重大错报风险；（2）考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间安排和范围的影响；（3）重新考虑此前获取的审计证据的可靠性
（3） 是 注册会计师已获取的证据表明存在或可能存在舞弊时，尽快提请适当层级的管理层关注，即使该事项可能被认为不重要
（4） 是 注册会计师还应当考虑在法律法规允许的情况下，是否解除业务约定
脉络和复习
【实用文档】财务报表审计中与舞弊相关的责任(1)
审计（2019）考试辅导 第十三章+对舞弊和法律法规的考虑
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第四编·第十三章·对舞弊和法律法规的考虑
考点和典题
第一节 财务报表审计中与舞弊相关的责任
四、应对舞弊导致的重大错报风险
通常从三个方面应对舞弊导致的重大错报风险：
1.总体应对措施【链接第8章】【多选题高频考点】
（1）在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果；
（2）评价被审计单位对会计政策（特别是涉及主观计量和复杂交易的会计政策）的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告；
（3）在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性。
真题和模拟题精讲
单项选择题【2013年真题】
注册会计师应当针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施。下列各项措施中，错误的是（ ）。
A.修改财务报表整体的重要性
B.评价被审计单位对会计政策的选择和运用
C.指派更有经验、知识、技能和能力的项目组成员
D.在确定审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性
【答案】A
【点评】针对注册会计师评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定的总体应对措施包括：（1）在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果；（2）评价被审计单位对会计政策的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告；（3）在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性。
2.针对舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的审计程序
（1）原则[理解]【多选题高频考点】 审计（2019）考试辅导 第十三章+对舞弊和法律法规的考虑
原创不易，侵权必究 第2页 a）改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据，或获取其他佐证性信息；
第一章 财务报表审计中对舞弊的考虑(注册会计师和审计学教案)
注册会计师实务（审计学）
第一章 财务报表审计中对舞弊的考虑
教 案
《注册会计师实务》教案
2 课时 6学时 授课类型 新授课
授课对象 会计学专业大三教学班 授课方式 多媒体与传统讲授相结合
教学内容及地位
章节 第一章 财务报表审计中对舞弊的考虑
第一节 舞弊的含义、种类和风险因素
第二节 治理层、管理层的责任和注册会计师的责任
第三节 风险识别程序
第四节 评估和应对舞弊导致的重大错报风险
第五节 评价审计证据
第六节 与管理层、治理层和监管机构的沟通
教材 XXX.新编注册会计师实务教程.xx出版社,2016.
教材
处理 教材中直接从介绍舞弊的含义开始，内容比较抽象，不利于学生学习。基于循序渐进的教学原则，在教学中首先引领学生进行案例分析，激发学生学习积极性，提高学生的学习兴趣，从而引入舞弊审计的教学内容。
教材中缺乏对舞弊风险识别、评估和应对的具体方法的应用及案例分析，使学生对枯燥的理论方法缺乏兴趣，因此在本章教学中增加实务工作中的具体案例和模拟案例，理论与实践相结合，使学生能够学以致用。
地位作用 本课程是会计学专业的专业选修课程，属于主干课程。其前续课程为：会计学原理、审计学原理、中级财务会计、高级财务会计等。本课程有助于实现会计学专业“具备会计师的业务知识与专业技能，具有创新精神和较强会计执业能力的应用型高级专门人才”的培养目标。
教学目标及要求
教学目标 认知目标：
1.了解舞弊及其种类
2.熟悉典型的舞弊风险因素理论
3.掌握审计师对舞弊的责任和沟通
4.掌握识别、评估和应对舞弊风险的审计程序
5.了解评估与应对舞弊风险形成的工作底稿
6.熟悉应对舞弊风险的决策
能力目标：
通过各知识点的教学，培养学生思考问题和综合分析的能力以及理论联系实际解决问题的能力，加强学生创新意识的培养。
素质目标：
1.培养学生的事业心、责任感，坚持职业操守和道德规范，以及遵纪守法、诚实守信和勇于奉献的精神；
第一章 财务报表审计中对舞弊的考虑(注册会计师和审计学讲稿)
《注册会计师实务》讲稿
1
注册会计师实务（审计学）
第一章 财务报表审计中对舞弊的考虑
讲 稿
《注册会计师实务》讲稿
2
教学目标及要求
教学目标 认知目标：
1.了解舞弊及其种类
2.熟悉典型的舞弊风险动因理论
3.掌握审计师对无舞弊的责任和沟通
4.掌握识别与评估舞弊风险的审计程序
5.掌握会计分录测试
6.了解评估与应对舞弊风险形成的工作底稿
7.熟悉应对舞弊风险的决策
能力目标：
通过各知识点的教学，培养学生思考问题和综合分析的能力以及理论联系实际解决问题的能力，加强学生创新意识的培养。
素质目标：
1.培养学生的事业心、责任感，坚持职业操守和道德规范，以及遵纪守法、诚实守信和勇于奉献的精神；
2.培养学生严谨认真的科学态度、不怕困难勇于探索的科学精神。
重点难点
重点 1.舞弊动机的分析
2.舞弊审计方法的设计
3.审计程序的灵活变换
难点 1.舞弊动机分析
2.审计方法及程序的灵活应用
第一节 舞弊的含义、种类和风险因素
一、舞弊的含义
舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。
二、舞弊的种类
1.侵占资产
侵占资产是指被审计单位的管理层或员工非法占用被审计单位的资产。如：管理层或员工在购货时收取回扣，将个人费用在单位列支，贪污收入款项，盗取或挪用货币资金、实物资产或无形资产等。侵占资产通常伴随着虚假或误导性的文件记录。
2..对财务信息做出虚假报告 《注册会计师实务》讲稿
3 对财务信息做出虚假报告，可能源于管理层通过操纵利润误导财务报表使用者对被审计单位业绩或盈利能力的判断。
（1）对财务报表所依据的会计记录或相关文件记录的操纵、伪造或篡改；
（2）对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏；
（3）对与确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估计的故意误用。
三、舞弊发生的因素
对舞弊的深层次思考，其发生一般都同时具备三个风险因素也称为“舞弊三角”。
审计考试 第69讲_财务报表审计中与舞弊相关的责任(2)
第1页 第一节 财务报表审计中与舞弊相关的责任
【考点三】风险评估程序和相关活动（★★★）
（一）询问
（二）评价舞弊风险因素
（三）实施分析程序
（四）考虑其他信息
（五）组织项目组讨论舞弊风险
经典题解
【例•2015•单选题】下列程序中，通常不用于评估舞弊风险的是（ ）。
A.考虑在客户接受或保持过程中获取的信息
B.实施实质性分析程序
C.组织项目组内部讨论
D.询问治理层、管理层和内部审计人员
【解析】选项B错误，实质性分析程序适用于应对舞弊风险，不适用于风险评估程序识别和评估舞弊风险。
【答案】B
（一）询问
注册会计师通过询问识别和评估舞弊风险，其询问的对象和内容如下表所示。
事项
序号 询问
对象 询问内容
（1） 管理层 ①管理层对财务报表可能存在由于舞弊导致的重大错报风险的评估，包括评估的性质、范围和频率等
②管理层对舞弊风险的识别和应对过程，包括管理层识别出的或注意到的特定舞弊风险，或可能存在舞弊风险的各类交易、账户余额或披露
③管理层就其对舞弊风险的识别和应对过程向治理层的通报
④管理层就其经营理念和道德观念向员工的通报
（2） 治理层 ①除非治理层全部成员参与管理被审计单位，注册会计师应当了解治理层如何监督管理层对舞弊风险的识别和应对过程，以及为降低舞弊风险而建立的内部控制
②除非治理层全部成员参与管理被审计单位，对治理层的询问内容应当包括治理层是否知悉任何影响被审计单位的舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控
（3） 内部审计人员 ①是否知悉任何影响被审计单位的舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控
②对舞弊风险的看法 第2页 （4） 内部其他相关人员 ①内部其他相关人员可能包括：不直接参与财务报告过程的业务人员；拥有不同级别权限的人员；参与生成、处理或记录复杂或异常交易的人员及对其进行监督的人员；内部法律顾问；负责道德事务的主管人员或承担类似职责的人员；负责处理舞弊指控的人员
②对内部其他人员的询问内容包括：是否知悉任何影响被审计单位的舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控
第62讲_财务报表审计中与舞弊相关的责任(4)
审计（2019）考试辅导 第十三章+对舞弊和法律法规的考虑
第1页 第四编•第十三章•对舞弊和法律法规的考虑
考点和典题
第一节 财务报表审计中与舞弊相关的责任
五、会计分录测试
（一）对注册会计师的要求【单选题考点】
1.所有被审计单位都存在管理层凌驾于控制之上的风险；
2.在所有财务报表审计业务中，注册会计师都需要专门针对管理层凌驾于控制之上的风险设计和实施会计分录测试。
（二）会计分录和其他调整的类型
会计分录测试的对象是与被审计财务报表相关的所有会计分录和其他调整，包括编制合并报表时作出的调整分录和抵销分录。分录和调整分为下列三种：
类型 说明
1.标准会计分录 （1）记录内容：记录日常经营活动或经常性的会计估计
（2）记录人员：通常由会计人员作出或会计系统自动生成
（3）影响因素：受信息系统一般控制和其他系统性控制的影响
2.非标准会计分录 （1）记录内容：记录日常经营活动之外的事项或异常交易，可能包括特殊资产减值准备的计提、期末调整分录等
（2）特征：此类分录通常容易被管理层用来操纵利润，并且可能涉及任何报表项目，非标准会计分录可能具有较高的重大错报风险
3.其他调整 （1）记录内容：包括为编制合并报表作出的调整分录和抵销分录、重分类调整等
（2）特征：其他调整可能不受内部控制的影响 审计（2019）考试辅导 第十三章+对舞弊和法律法规的考虑
第2页
（三）会计分录和其他调整的测试步骤【简答题考点】
步骤 说明
1.考虑控制 了解被审计单位的财务报告流程以及针对分录和其他调整的控制，必要时测试相关控制的运行有效性
2.确定总体 确定待测试分录和其他调整的总体，并测试总体的完整性
3.选取项目 从总体中选取待测试的会计分录及其他调整
4.执行测试 测试选取的分录及调整，并记录测试结果。在实施测试时，采用计算机辅助审计技术或电子表格，可以显著提高会计分录测试的效率和效果
（四）针对会计分录和其他调整的控制
中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑
中国注册会计师审计准则第1141号
——财务报表审计中对舞弊的考虑
第一章 总 则
第一条 为了规范注册会计师在财务报表审计中对被审计单位舞弊的考虑，以及具体运用《中国注册会计师审计准则第1211号--了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》和《中国注册会计师审计准则第1231号--针对评估的重大错报风险实施的程序》，以识别、评估和应对舞弊导致的重大错报风险，制定本准则。
第二条 本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务。
第三条 在计划和实施审计工作以将审计风险降至可接受的低水平时，注册会计师应当考虑由于舞弊导致的财务报表重大错报风险。
第二章 舞弊的特征
第四条 财务报表的错报可能由于舞弊或错误所致。舞弊和错误的区别在于，导致财务报表发生错报的行为是故意行为还是非故意行为。
第五条 错误是指导致财务报表错报的非故意行为，主要包括：
（一）为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误；
（二）由于疏忽和误解有关事实而作出不恰当的会计估计；
（三）在运用与确认、计量、分类或列报（包括披露，下同）相关的会计政策时发生失误。
第六条 舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。
舞弊是一个宽泛的法律概念，但本准则并不要求注册会计师对舞弊是否已经发生作出法律意义上的判定，只要求关注导致财务报表发生重大错报的舞弊。
第七条 下列两类故意错报与财务报表审计相关：
（一）对财务信息作出虚假报告导致的错报；
（二）侵占资产导致的错报。
第八条 对财务信息作出虚假报告，可能源于管理层通过操纵利润误导财务报表使用者对被审计单位业绩或盈利能力的判断。
对财务信息作出虚假报告的动机主要包括：
（一）迎合市场预期或特定监管要求；
（二）牟取以财务业绩为基础的私人报酬最大化；
（三）偷逃或骗取税款； （四）骗取外部资金；
第十一章财务报表审计中对舞弊的考虑
重点：
（1）舞弊的基本概念，与财务报表审计相关的两类舞弊⾏为的特征，以及舞弊发⽣的因素。
（2）被审计单位治理层、管理层防⽌或发现舞弊的责任；CPA在财务报表审计中考虑舞弊的责任以及CPA在发现舞弊⽅⾯存
在的固有限制。
（3）项⽬组就由于舞弊导致财务报表发⽣重⼤错报的可能性进⾏的讨论，包括讨论的总体要求和讨论的内容。
（4）CPA在实施风险评估程序时，如何获取⽤于识别舞弊导致的财务报表重⼤错报风险所需的信息。
（5）CPA如何在风险评估程序要求的基础上，识别和评估舞弊导致的重⼤错报风险。
（6）CPA如何应对舞弊导致的重⼤错报风险。
（7）CPA应当如何评价与舞弊导致的重⼤错报风险的识别和应对有关的审计证据。
（8）CPA如何就有关舞弊的事项与被审计单位管理层、治理层和监管机构进⾏沟通。
（9）CPA在⽆法继续执⾏审计业务时的考虑及与CPA在财务报表审计中对舞弊的考虑有关的审计⼯作记录要求。
&&本章难点&
1\识别和评估舞弊导致的重⼤错报风险程序；
2\应对舞弊导致的重⼤错报风险措施，针对认定层次舞弊风险的应对措施，针对管理层凌驾于内控之上的风险实施的程序。
&本章重点内容总结&
§1 舞弊的含义和种类
⼀、舞弊的含义
舞弊是指使⽤欺骗⼿段获取不当或⾮法利益的故意⾏为。
⼆、舞弊的种类
在财务报表审计中，CPA通常只关⼼两类与财务报表审计相关的舞弊⾏为。⼀类是对财务信息作出虚假报告，另⼀类是侵占
资产。这两类⾏为都可能导致财务报表发⽣错报.
§2舞弊发⽣的因素
1、动机或压⼒
2、 机会
3、借⼝
§3 治理层、管理层的责任和注册会计师的责任
治理层和管理层责任：
（1）防⽌或发现舞弊是被审计单位治理层和管理层的责任；
（2）治理层发挥的是⼀种监督职责，即监督管理层建⽴和维护内部控制；
（3）管理层有责任在治理层的监督下建⽴良好的控制环境，维护有关政策和程序，以保证有序和有效地开展业务活动，包括
制定和维护与财务报告可靠性相关的控制，并对可能导致财务报表发⽣重⼤错报的风险实施管理
审计考试 第68讲_财务报表审计中与舞弊相关的责任(1)
第1页 第十三章 对舞弊和法律法规的考虑
本章考情分析
本章结构及重点：
第一，针对舞弊风险的“识别、评估与应对”及沟通并获取书面声明（教材13.1）；
第二，针对识别出或怀疑存在违反法律法规行为的审计程序和报告，包括考虑审计报告意见类型以及是否向监管机构和执法机构报告（教材13.2）。
本章知识点在各种题型中均涉及，其中，识别、评估与应对舞弊风险的知识点属于每年必考内容。
本章是比较重要的考试章节，平均考试分值在5分左右。
本章必备考点清单
考点内容 年度分布
一、财务报表审计中与舞弊相关的责任
1.舞弊的方式 2015多选
2.与舞弊相关的责任 2015单选、2014单选
3.针对舞弊的风险评估程序和相关活动 2017单选、2015单选
4.识别和评估舞弊风险
5.应对舞弊风险 2017单选、2015单选、2013单选、2018多选、2015多选、2014多选、2015综合、2014综合
6.会计分录测试 2016多选、2015简答、2018综合、2015综合、2014综合
7.评价审计证据 2015综合
8.无法继续执行审计业务
9.书面声明
10.与管理层、治理层和监管机构的沟通 2016综合
考点内容 年度分布
二、财务报表审计中对法律法规的考虑
1.违反法律法规的定义和类别
2.对被审计单位遵守法律法规的审计责任 2016单选
3.对遵守法律法规的考虑 2015单选
4.可能表明存在违反法律法规行为的信息及相关审计程序
5.怀疑被审计单位存在违反法律法规行为时的审计程序 2018单选、2015多选
6.评价违反法律法规行为的影响
7.与治理层沟通识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为
8.在审计报告中反映识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为
9.向监管机构和执法机构报告违反法律法规行为
2019年教材主要变化 第2页 第二节：按照修订后的审计准则对“违反法律法规”的概念进行重新编写。
2021年注册会计师考试--与舞弊相关的概念_create
注册会计师 - 综合阶段-审计 第1页 第01讲 与舞弊相关的概念 财务报表审计中对舞弊的考虑 【知识点】与舞弊相关的概念 一、舞弊的含义和种类★ 舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的 故意行为。 【提示】舞弊和错误的根本区别：是否故意。 与财务报表相关的故意的错报包括： （1）编制虚假财务报告导致的错报； （2）侵占资产导致的错报。 二、财务报表审计中与舞弊相关的责任★ 治理层、管理层的责任 注册会计师的责任 被审计单位治理层、管理层对防止或发现舞弊负有主要责任： ①在治理层的监督下，管理层建立良好的控制环境，维护有关政策和程序，以防范和遏制舞弊的产生； ②治理层的监督包括考虑管理层凌驾于控制之上或对财务报告过程施加其他不当影响的可能性 ①注册会计师有责任按照审计准则的规定执行审计工作，获取财务报表在整体上不存在由舞弊或错误导致的重大错报的合理保证； ②由于审计的固有限制，即使按照审计准则的规定恰当地计划和执行了审计工作，注册会计师也不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证 审计报告 ABC股份有限公司全体股东 …… 三、管理层和治理层对财务报表的责任 管理层负责按照企业会计准则的规定编制财务报表，使其实现公允反映，并设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。 在编制财务报表时，管理层负责评估ABC公司的持续经营能力，披露与持续经营相关的事项（如适用），注册会计师 - 综合阶段-审计 第2页 并运用持续经营假设，除非计划清算ABC公司、停止营运或别无其他现实的选择。 治理层负责监督ABC公司的财务报告过程。 四、注册会计师对财务报表审计的责任 我们的目标是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，并出具包含审计意见的审计报告。合理保证是高水平的保证，但并不能保证按照审计准则执行的审计在某一重大错报存在时总能发现。错报可能由于舞弊或错误导致，如果合理预期错报单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的。 按照审计准则执行审计的过程中，我们运用职业判断，保持了职业怀疑。我们同时： （1）……；（2）…… 【提示】审计准则规定，注册会计师应当在整个审计过程中保持职业怀疑，认识到存在由于舞弊导致的重大错报的可能性，而不应受到以前对管理层、治理层正直和诚信形成的判断的影响，并认识到对发现错误有效的审计程序未必对发现舞弊有效。 【单选题】（2015年）在判断注册会计师是否按照审计准则的规定执行工作以应对舞弊风险时，下列各项中，不需要考虑的是（ ）。 A.注册会计师是否根据具体情况实施了审计程序，并获取了充分、适当的审计证据 B.注册会计师在审计过程中是否保持了职业怀疑 C.注册会计师是否识别出舞弊导致的财务报表重大错报 D.注册会计师是否根据审计证据评价结果出具了恰当的审计报告 『正确答案』C 『答案解析』由于审计的固有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当地计划和执行了审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险。完成审计工作后发现由于舞弊导致的财务报表重大错报，其本身并不表明注册会计师没有按照审计准则的规定执行审计工作。
【实用文档】财务报表审计中与舞弊相关的责任财务报表审计中对法律法规的考虑
审计（2019）考试辅导 第十三章+对舞弊和法律法规的考虑
原创不易，侵权必究 第1页 第一节 财务报表审计中与舞弊相关的责任
七、评价审计证据
（一）基本原则
1.在就财务报表与所了解的被审计单位情况是否一致形成总体结论时，注册会计师应当评价在临近审计结束时实施的分析程序，是否表明存在此前尚未识别的由于舞弊导致的重大错报风险。
2.确定哪些特定趋势和关系可能表明存在由于舞弊导致的重大错报风险，需要运用职业判断。涉及期末收入和利润的异常关系尤其值得关注。这些趋势和关系可能包括：
（1）在报告期的最后几周内记录了不寻常的大额收入或异常交易；
（2）收入与经营活动产生的现金流量趋势不一致。
（二）针对舞弊的处理原则
1.针对错报应当评价是否为舞弊？
（1）如果识别出某项错报，注册会计师应当评价该项错报是否表明存在舞弊。
（2）如果存在舞弊的迹象，由于舞弊涉及实施舞弊的动机或压力、机会或借口，因此一个舞弊事项不太可能是孤立发生的事项，注册会计师应当评价该项错报对审计工作其他方面的影响，特别是对管理层声明可靠性的影响。
2.针对由于舞弊导致的错报的应对措施
如果识别出某项错报，并有理由认为该项错报是或可能是由于舞弊导致的，且涉及管理层，特别是涉及较高层级的管理层，无论该项错报是否重大，注册会计师都应当：（★★★2015年综合题：3句话）
（1）重新评价对由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果；
（2）重新评价该结果对旨在应对评估的风险的审计程序的性质、时间安排和范围的影响；
（3）在重新考虑此前获取的审计证据的可靠性时，注册会计师还应当考虑相关的情形是否表明可能存在涉及员工、管理层或第三方的串通舞弊。
3.如果确认财务报表存在由于舞弊导致的重大错报，或无法确定财务报表是否存在由于舞弊导致的重大错报，注册会计师应当评价这两种情况对审计的影响。
【补充例题•综合题】（2015年）