企业合并与合并报表(最新整理).ppt
这是中国股市第一次通过二级市场进行收购的案例。中 国证监会也由此制定了更加严格的二级市场收购规则， 为以后的收购大大增加了难度，从此协议收购国家股或 法人股的方式风行至今。
10
案例2：清华同方兼并鲁颖电子
清华同方于1997年在沪市挂牌上市，主要经营计算机产 品及销售、网络软件集成与信息服务、人工环境工程及 设备。鲁颖电子则属于电子元件行业，主要生产瓷界电 容器、螺旋滤波器和网络电容器，其社会流通股权证在 山东省企业产权交易所上市。
9
1993年9月，宝安集团下属三家企业受命担任此次收购 行动的主角，调集资金，于9月中旬开始大规模收购延 中股票，至9月30日，累计持股达到15.98%，此时延中 方知有人要“恶意”收购。延中首先聘请在应付敌意收 购方面很有经验的施罗德集团香港宝源投资有限公司作 顾问，并通过新闻媒体，就此次收购是否违规、是善意 收购还是恶意收购等方面进行对质，最终直接要求中国 证监会对宝安在收购中的违规行为进行调查。 这次收 购中，宝安动用了6 000万元以上的资金，延中实业的 股价也在短短的半个月内由每股8.8元迅速升至42.2元的 天价，从而酿成了著名的“宝延风波”。中国证监会经 过调查后处罚了宝安下属两家公司，但认定此次收购行 为有效。
11
案例3：美国在线与时代华纳的强强联合
2000年1月10日，全球最大的互联网服务提供商美国在 线（America Online，AOL）与全球娱乐传媒巨人时代 华纳公司（Time Warner）正式公布合并，成为有史以 来最大的公司合并案，其影响相当深远。
AOL是一家成立不到15年的公司，公司董事长兼CEO 史蒂夫·凯斯（Steve Case）是美国互联网界的经营天 才，在其领导下公司发展成为了全球最大的互联网服务 提供商，对全美用户提供每月21.95美元不限时接入 Internet的服务，拥有全球15个国家超过2 000万的用户， 公司的股价自上市以来涨幅超过800倍。位于AOL对面 的时代华纳有着近百年历史，是世界最大的传媒集团之 一，它由时代杂志与华纳通讯公司合并而成，公司拥有 全美最大的有线电视网络，旗下拥有多家著名的电视台、 杂志、报纸、出版社以及网站，包括时代杂志、财富杂 志、CNN、华纳兄弟影业公司等。
高级财务会计
第1部分 企业合并与合并报表
黄义星 吉林大学商学院会计系 Email：hyx@
1
参考书目
陈信元主编《高级财务会计》，上海财经大学出 版社，2009年8月第1版
弗洛伊德 ·A.比姆斯、约翰 ·A.布罗若夫斯基、 克雷格 ·D.舒尔德斯著，储一昀译：《高级会计 学》，上海财经大学出版社，2002年10月第1版
CAS20《企业合并》（2006）指出：企业合并，是指 将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主 体的交易或事项。企业合并分为同一控制下的企业合 并和非同一控制下的企业合并。
6
企业合并的动因
成本优势 降低风险 缩短经营的滞延时间 避免被收购 取得无形资产 其他原因，如税收效应等
7
企业合并的形式
从合并的法律形式观察
吸收合并(merger)
新设合并(consolidation)
控股合并(acquisition of majority interest)
a
a
a
W + b =W
a + b + c =W
W+b =W b
c
c
c
从合并所涉及的行业观察
横向合并(horizontal integration)
2
第1部分 企业合并与合并财务报表
第1章 企业合并 第2章 购并日的合并财务报表 第3章 购并日后的合并财务报表 第4章 企业集团内部交易事项的抵销
3
第1章 企业合并
1.1 企业合并概述 1.2 合并会计方法 1.3 购买法与权益结合法的比较 1.4 小结
4
1.1 企业合并概述
纵向合并(vertical integration)
混合合并(conglomeration)
从合并的实现方式观察
收购(Acquisition)
兼并(Merger)
8
案例1：宝延收购战
深圳宝安集团成立于1983年，1991年6月上市，原始股 16 503万股。1991年组建股份公司后，对能源、交通、 通讯、建材等基础产业增加投资，并拓展了电子技术、 生物工程等高技术领域。宝安在房地产、高科技、金融 证券等领域获得较大发展，在深圳站住脚跟后，考虑打 进上海市场。1992年底，宝安开始策划通过证券市场收 购上市公司，几经筛选，选中了延中实业。上海延中实 业成立于1985年，是上海第二家股份制企业，1992年公 司全年销售收入1 388万元，全年利润总额52万元，延 中实业没有发起人股，91%为社会公众股；延中股本小， 仅3 000万元，收购或控股不存在资金上的问题；延中 公司的章程里没有任何反收购条款。而且延中公司人员 少、负担小、潜力大，由于转换经营机制早，各方面的 约束相对较小。
1998年10月30日清华同方与鲁颖电子公司董事会共同发 布《关于清华同方股份有限公司吸收合并山东鲁颖电子 股份有限公司预案》，双方约定的合并基准日为1998年 6月30日。清华同方向鲁颖电子股东定向发行人民币普 通股，按照1∶1.8的换股比例换取鲁颖电子股东所持有 的全部股份，鲁颖电子的法人地位消失。合并后，清华 同方原有股东占存续公司的91.63%，鲁颖电子占8.37%。 清华同方将以鲁颖电子经评估后的净资产出资、与其它 企业共同投资设立新注册的山东清华同方鲁颖电子有限 公司，仍在原地（沂南县）注册，新注册的公司成为清 华同方控股的子公司。
5
各国合并准则中的定义
IFRS3（2004）：企业合并是将单独的主体或业务集 合为一个报告主体。几乎所有企业合并的结果都是一 个主体（即购买方）获得一个或多个其他业务（即被 购方）的控制权。
AICPA—APB16《企业合并》（1970）指出：企业合 并指一家公司与一家或几家公司或非公司组织的企业 合成一个会计主体。这一会计主体继续从事以前彼此 分离、相互独立的企业的经营活动。
企业合并的含义
企业合并（Business Combination） ，指两家或 两家以上各自独立的企业，将其经济资源和经营 活动置于一个管理当局的控制之下，形成一个经 济实体（或一个报告主体）的事项。
企业合并强调的是合并前主体的独立性和合并后主体 的单一性。企业合并注重事项的经济实质而不拘泥于 法律形式。
10
案例2：清华同方兼并鲁颖电子
清华同方于1997年在沪市挂牌上市，主要经营计算机产 品及销售、网络软件集成与信息服务、人工环境工程及 设备。鲁颖电子则属于电子元件行业，主要生产瓷界电 容器、螺旋滤波器和网络电容器，其社会流通股权证在 山东省企业产权交易所上市。
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1993年9月，宝安集团下属三家企业受命担任此次收购 行动的主角，调集资金，于9月中旬开始大规模收购延 中股票，至9月30日，累计持股达到15.98%，此时延中 方知有人要“恶意”收购。延中首先聘请在应付敌意收 购方面很有经验的施罗德集团香港宝源投资有限公司作 顾问，并通过新闻媒体，就此次收购是否违规、是善意 收购还是恶意收购等方面进行对质，最终直接要求中国 证监会对宝安在收购中的违规行为进行调查。 这次收 购中，宝安动用了6 000万元以上的资金，延中实业的 股价也在短短的半个月内由每股8.8元迅速升至42.2元的 天价，从而酿成了著名的“宝延风波”。中国证监会经 过调查后处罚了宝安下属两家公司，但认定此次收购行 为有效。
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案例3：美国在线与时代华纳的强强联合
2000年1月10日，全球最大的互联网服务提供商美国在 线（America Online，AOL）与全球娱乐传媒巨人时代 华纳公司（Time Warner）正式公布合并，成为有史以 来最大的公司合并案，其影响相当深远。
AOL是一家成立不到15年的公司，公司董事长兼CEO 史蒂夫·凯斯（Steve Case）是美国互联网界的经营天 才，在其领导下公司发展成为了全球最大的互联网服务 提供商，对全美用户提供每月21.95美元不限时接入 Internet的服务，拥有全球15个国家超过2 000万的用户， 公司的股价自上市以来涨幅超过800倍。位于AOL对面 的时代华纳有着近百年历史，是世界最大的传媒集团之 一，它由时代杂志与华纳通讯公司合并而成，公司拥有 全美最大的有线电视网络，旗下拥有多家著名的电视台、 杂志、报纸、出版社以及网站，包括时代杂志、财富杂 志、CNN、华纳兄弟影业公司等。
高级财务会计
第1部分 企业合并与合并报表
黄义星 吉林大学商学院会计系 Email：hyx@
1
参考书目
陈信元主编《高级财务会计》，上海财经大学出 版社，2009年8月第1版
弗洛伊德 ·A.比姆斯、约翰 ·A.布罗若夫斯基、 克雷格 ·D.舒尔德斯著，储一昀译：《高级会计 学》，上海财经大学出版社，2002年10月第1版
CAS20《企业合并》（2006）指出：企业合并，是指 将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主 体的交易或事项。企业合并分为同一控制下的企业合 并和非同一控制下的企业合并。
6
企业合并的动因
成本优势 降低风险 缩短经营的滞延时间 避免被收购 取得无形资产 其他原因，如税收效应等
7
企业合并的形式
从合并的法律形式观察
吸收合并(merger)
新设合并(consolidation)
控股合并(acquisition of majority interest)
a
a
a
W + b =W
a + b + c =W
W+b =W b
c
c
c
从合并所涉及的行业观察
横向合并(horizontal integration)
2
第1部分 企业合并与合并财务报表
第1章 企业合并 第2章 购并日的合并财务报表 第3章 购并日后的合并财务报表 第4章 企业集团内部交易事项的抵销
3
第1章 企业合并
1.1 企业合并概述 1.2 合并会计方法 1.3 购买法与权益结合法的比较 1.4 小结
4
1.1 企业合并概述
纵向合并(vertical integration)
混合合并(conglomeration)
从合并的实现方式观察
收购(Acquisition)
兼并(Merger)
8
案例1：宝延收购战
深圳宝安集团成立于1983年，1991年6月上市，原始股 16 503万股。1991年组建股份公司后，对能源、交通、 通讯、建材等基础产业增加投资，并拓展了电子技术、 生物工程等高技术领域。宝安在房地产、高科技、金融 证券等领域获得较大发展，在深圳站住脚跟后，考虑打 进上海市场。1992年底，宝安开始策划通过证券市场收 购上市公司，几经筛选，选中了延中实业。上海延中实 业成立于1985年，是上海第二家股份制企业，1992年公 司全年销售收入1 388万元，全年利润总额52万元，延 中实业没有发起人股，91%为社会公众股；延中股本小， 仅3 000万元，收购或控股不存在资金上的问题；延中 公司的章程里没有任何反收购条款。而且延中公司人员 少、负担小、潜力大，由于转换经营机制早，各方面的 约束相对较小。
1998年10月30日清华同方与鲁颖电子公司董事会共同发 布《关于清华同方股份有限公司吸收合并山东鲁颖电子 股份有限公司预案》，双方约定的合并基准日为1998年 6月30日。清华同方向鲁颖电子股东定向发行人民币普 通股，按照1∶1.8的换股比例换取鲁颖电子股东所持有 的全部股份，鲁颖电子的法人地位消失。合并后，清华 同方原有股东占存续公司的91.63%，鲁颖电子占8.37%。 清华同方将以鲁颖电子经评估后的净资产出资、与其它 企业共同投资设立新注册的山东清华同方鲁颖电子有限 公司，仍在原地（沂南县）注册，新注册的公司成为清 华同方控股的子公司。
5
各国合并准则中的定义
IFRS3（2004）：企业合并是将单独的主体或业务集 合为一个报告主体。几乎所有企业合并的结果都是一 个主体（即购买方）获得一个或多个其他业务（即被 购方）的控制权。
AICPA—APB16《企业合并》（1970）指出：企业合 并指一家公司与一家或几家公司或非公司组织的企业 合成一个会计主体。这一会计主体继续从事以前彼此 分离、相互独立的企业的经营活动。
企业合并的含义
企业合并（Business Combination） ，指两家或 两家以上各自独立的企业，将其经济资源和经营 活动置于一个管理当局的控制之下，形成一个经 济实体（或一个报告主体）的事项。
企业合并强调的是合并前主体的独立性和合并后主体 的单一性。企业合并注重事项的经济实质而不拘泥于 法律形式。
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第二三章合并财务报表95页PPT
第五页，共九十五页。
标准 表决权比例(bǐlì)
P 公司
80%
S 公司
P公司 80% 30% 90%
S1公司
S2公司
70% 30% S3公司 S4 公司
第六页，共九十五页。
（二）母公司拥有被投资单位半数或以下的表 决权，且满足下列条件之一的，视为母公司 能够控制被投资单位，但是，有证据表明母 公司不能控制被投资单位的除外：
（2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的 财务和经营政策。
（3）有权任免被投资单位的董事会或类似 机构的多数成员。
（4）在被投资单位的董事会或类似机 构占多数表决权。
潜在表决权标准
在确定能否控制被投资单位(dānwèi) 时，应当考虑企业和其他企
业持有的被投资单位的当期
可转换的可转换公司债券、
第一节 合并财务报表概述
合并财务报表，是指反映母公司和其全部子 公司形成的企业集团整体财务状况、经营
成果(chéngguǒ)和现金流量的财务报表。
个别财务报表：企业单独编制的 合并财务报表：母公司根据若干个
个别财务报表编制的
第二页，共九十五页。
谁应当编制(biānzhì)合并财务报表 母公司应当编制(biānzhì)合并财务报表
第二十一页，共九十五页。
2.企业合并以外其他方式取得的长期股权投资
应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投的初始投资成本， 包含购卖过程中支付的手续费等必要支出。但所支付价款中包含
的被投资单位已宣告但尚未发放的现金(xiànjīn)股利或利润应作为 应收项目核算，不构成长期股权投资的成本。
第二十二页，共九十五页。
第十九页，共九十五页。
（2）非同一控制下的合并
标准 表决权比例(bǐlì)
P 公司
80%
S 公司
P公司 80% 30% 90%
S1公司
S2公司
70% 30% S3公司 S4 公司
第六页，共九十五页。
（二）母公司拥有被投资单位半数或以下的表 决权，且满足下列条件之一的，视为母公司 能够控制被投资单位，但是，有证据表明母 公司不能控制被投资单位的除外：
（2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的 财务和经营政策。
（3）有权任免被投资单位的董事会或类似 机构的多数成员。
（4）在被投资单位的董事会或类似机 构占多数表决权。
潜在表决权标准
在确定能否控制被投资单位(dānwèi) 时，应当考虑企业和其他企
业持有的被投资单位的当期
可转换的可转换公司债券、
第一节 合并财务报表概述
合并财务报表，是指反映母公司和其全部子 公司形成的企业集团整体财务状况、经营
成果(chéngguǒ)和现金流量的财务报表。
个别财务报表：企业单独编制的 合并财务报表：母公司根据若干个
个别财务报表编制的
第二页，共九十五页。
谁应当编制(biānzhì)合并财务报表 母公司应当编制(biānzhì)合并财务报表
第二十一页，共九十五页。
2.企业合并以外其他方式取得的长期股权投资
应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投的初始投资成本， 包含购卖过程中支付的手续费等必要支出。但所支付价款中包含
的被投资单位已宣告但尚未发放的现金(xiànjīn)股利或利润应作为 应收项目核算，不构成长期股权投资的成本。
第二十二页，共九十五页。
第十九页，共九十五页。
（2）非同一控制下的合并
【全面版】企业合并及合并报表理论与实务培训教材-页PPT文档
4
1.企业会计准则－－企业合并
一、企业合并的界定、类型及方式 企业合并指将两个或两个以上的企业合并形成
一个报告主体的交易或事项 前提：有关企业要构成业务 报告主体 －－个别报表
合并报表 控制－－自非控制至控制为企业合并
5
1.企业会计准则－－企业合并
一、企业合并的界定、类型及方式 控制权的转移包括两种情况：
贷：股本
资本公积
600 1400
注：净资产2000万元在实务操作中应分解 为各单项资产、负债的入账价值
32
1.企业会计准则－－企业合并
二、同一控制下企业合并的处理 同一控制下企业合并： 合并过程中发生的相关费用应计入当期损益－
－管理费用 包括：与企业合并直接相关的会计审计费用、
法律咨询服务费用、评估费用等 不包括：发行债券手续费、佣金，发行权益性
子公司A
子公司B
孙公司B1
11
1.企业会计准则－－企业合并
同一控制下企业合并：
集团公司
A全资子公司
B合资公司
C控股子公司
12
1.企业会计准则－－企业合并
一、企业合并的界定、类型及方式 同一控制下的企业合并在实务中应把握： 发生在同一企业集团内部企业之间的合并 超越企业集团层次国有企业之间的合并一般不
一、企业合并的界定、类型及方式 相同的多方：根据 者的合同或协议 暂时性：合并前（1年）
合并后（1年） 合并后短期内将取得的具有重要性的资产、负 债对外出售的，应对企业合并的处理进行调整
10
1. 企业会计准则－－企业合并
同一控制下的企业合并：
企业合并前
母公司P
企业合并后 母公司P
子公司A
子公司B
1.企业会计准则－－企业合并
一、企业合并的界定、类型及方式 企业合并指将两个或两个以上的企业合并形成
一个报告主体的交易或事项 前提：有关企业要构成业务 报告主体 －－个别报表
合并报表 控制－－自非控制至控制为企业合并
5
1.企业会计准则－－企业合并
一、企业合并的界定、类型及方式 控制权的转移包括两种情况：
贷：股本
资本公积
600 1400
注：净资产2000万元在实务操作中应分解 为各单项资产、负债的入账价值
32
1.企业会计准则－－企业合并
二、同一控制下企业合并的处理 同一控制下企业合并： 合并过程中发生的相关费用应计入当期损益－
－管理费用 包括：与企业合并直接相关的会计审计费用、
法律咨询服务费用、评估费用等 不包括：发行债券手续费、佣金，发行权益性
子公司A
子公司B
孙公司B1
11
1.企业会计准则－－企业合并
同一控制下企业合并：
集团公司
A全资子公司
B合资公司
C控股子公司
12
1.企业会计准则－－企业合并
一、企业合并的界定、类型及方式 同一控制下的企业合并在实务中应把握： 发生在同一企业集团内部企业之间的合并 超越企业集团层次国有企业之间的合并一般不
一、企业合并的界定、类型及方式 相同的多方：根据 者的合同或协议 暂时性：合并前（1年）
合并后（1年） 合并后短期内将取得的具有重要性的资产、负 债对外出售的，应对企业合并的处理进行调整
10
1. 企业会计准则－－企业合并
同一控制下的企业合并：
企业合并前
母公司P
企业合并后 母公司P
子公司A
子公司B
高级财务会计-企业合并与合并报表PPT共109页
13、遵守纪律的风气的培养，只有领 导者本 身在这 方面以 身作则 才能收 到成效 。—— 马卡连 柯 14、劳动者的组织性、纪律性、坚毅 精神以 及同全 世界劳 动者的 团结一 致，是 取得最 后胜利 的保证 。—— 列宁 摘自名言网
15、机会是不守纪律的。——雨果
21、要知道对好事的称颂过于夸大，也会招来人们的反感轻蔑和嫉妒。——培根 22、业精于勤，荒于嬉；行成于思，毁于随。——韩愈
高级财务会计-企业合并与合 并报表
11、战争满足了，或曾经满足过人的 好斗的 本能， 但它同 时还满 足了人 对掠夺 ，破坏 以及残 酷的纪 律和专 制力的 欲望。 ——查·埃利奥 特 12、不应把纪律仅仅看成教育的手段 。纪律 是教育 过程的 结果， 首先是、学 校、文 化等领 域中努 力的结 果。— —马卡 连柯(名 言网)
23、一切节省，归根到底都归结为时间的节省。——马克思 24、意志命运往往背道而驰，决心到最后会全部推倒。——莎士比亚
25、学习是劳动，是充满思想的劳动。——乌申斯基
谢谢！
15、机会是不守纪律的。——雨果
21、要知道对好事的称颂过于夸大，也会招来人们的反感轻蔑和嫉妒。——培根 22、业精于勤，荒于嬉；行成于思，毁于随。——韩愈
高级财务会计-企业合并与合 并报表
11、战争满足了，或曾经满足过人的 好斗的 本能， 但它同 时还满 足了人 对掠夺 ，破坏 以及残 酷的纪 律和专 制力的 欲望。 ——查·埃利奥 特 12、不应把纪律仅仅看成教育的手段 。纪律 是教育 过程的 结果， 首先是、学 校、文 化等领 域中努 力的结 果。— —马卡 连柯(名 言网)
23、一切节省，归根到底都归结为时间的节省。——马克思 24、意志命运往往背道而驰，决心到最后会全部推倒。——莎士比亚
25、学习是劳动，是充满思想的劳动。——乌申斯基
谢谢！
企业合并与合并财务报表(新)PPT课件
➢同一控制下企业合并，由于合并各方在合并前、后的最终控制方没有发生 变化，准则没有把这种合并视为“交易”，只是当作一个经济事项。因此， 相应的会计处理中采用账面价值进行计量。
➢非同一控制下企业合并，由于参与合并各方在合并前、后不属于同一方或 相同的多方最终控制，这种合并实质上是一种交易——购买方购买被购买方 控制权的交易。正因为如此，相应的会计处理中需要遵循交易规则，使用自 愿交易的双方都能够接受的价值——公允价值。
17
同一控制下企业合并确认与计量的基本要点
合并方取得的净资产或股权按账面价值入账
两者之差
合并方支付的合并对价按其账面价值计量
合并费用的处理
理解的关键 调整股东权益
调整顺序
直接合并费用 发行债券的费用 发行权益证券的费用
当期损益
债券初始计量金额
抵减溢价收入
18
合并方账务处理归纳
比较
吸收合并
控股合并 新设合并基本上 与吸收合并相同
企业合并与合并财务报表
一、企业合并的含义与分类 二、企业合并的确认与计量 三、控股合并的后续确认 四、合并财务报表的编制 五、 2007年以来对合并报表、企业合并
会计准则补充或修改的主要规定 企业合并与合并财务报表练习题
1
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总体概述
+
C （子公司）
B、C合并，属于同一控制下企业合并
7
（1）两类合并的概念比较
非同一控制下企业合并
【例】
参与合并的各方在合并前后不属于 同一方或相同的多方最终控制。
A（母公司）
B（母公司）
A、B分别控制C、D
➢非同一控制下企业合并，由于参与合并各方在合并前、后不属于同一方或 相同的多方最终控制，这种合并实质上是一种交易——购买方购买被购买方 控制权的交易。正因为如此，相应的会计处理中需要遵循交易规则，使用自 愿交易的双方都能够接受的价值——公允价值。
17
同一控制下企业合并确认与计量的基本要点
合并方取得的净资产或股权按账面价值入账
两者之差
合并方支付的合并对价按其账面价值计量
合并费用的处理
理解的关键 调整股东权益
调整顺序
直接合并费用 发行债券的费用 发行权益证券的费用
当期损益
债券初始计量金额
抵减溢价收入
18
合并方账务处理归纳
比较
吸收合并
控股合并 新设合并基本上 与吸收合并相同
企业合并与合并财务报表
一、企业合并的含义与分类 二、企业合并的确认与计量 三、控股合并的后续确认 四、合并财务报表的编制 五、 2007年以来对合并报表、企业合并
会计准则补充或修改的主要规定 企业合并与合并财务报表练习题
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总体概述
+
C （子公司）
B、C合并，属于同一控制下企业合并
7
（1）两类合并的概念比较
非同一控制下企业合并
【例】
参与合并的各方在合并前后不属于 同一方或相同的多方最终控制。
A（母公司）
B（母公司）
A、B分别控制C、D
企业合并会计及财务报表分析.pptx
（差额→入 “当期损益”）
四.多次交换交易实现的企业合并：
合并成本→每一单项交换交易的成本之合。
例：P302
第七章 企业合并会计（二）
——购并日的合并会计报表
第一节 合并会计报表概述
一.合并会计报表的特点：
<一>概念：
<二>特点（与个别报表比）
1.合并报表主体→经济意义上的复合会计主体 既：法律意义上的会计主体
负债、所有者权益计入合并报表 3.适用：不适用于1.2情况下
三.合并报表的合并范围：
国际会计准则
我国
母公司理论
世界大多数国家
<一>应纳入合并报表的企业范围
1.公司拥有半数以上权益性资本的被投资企业：
①直接拥有 ②间接拥有 ③直接、间接方式合计拥有
2.被母公司控制的其他被投资企业：
（其他控制的几种情况）
另外：也应计入合并成本的：
1.购买方为进行合并发生的各项直接相关费用
2.合并合同或协议中对可能影响合并成本的事项 作出的约定的，购买日如果估计未来事项很可能 发生并且对合并成本的影响金额能可靠计量的。
合并对价付出的资产、发生或承担的负债
按 计量
公允价值
差额 计入 当期损益
付出资产、发生或承担负债的帐面价值
将“少数股东权益”视为 将“少数股东收益”视为
集团的负债 集团的费用
②以是否形成控制为确定合并范围的标准： 控制 50%以上→法律
或30%（分数情况下）→实质
（二）实体理论： 1.概念：P307 2.要点：少数，多数股权，平等 3.适合：集团内部管理的需要
（三）所有权理论： 1.概念：P308 2.合并方法：按拥有权比例将子公司资产、
四.多次交换交易实现的企业合并：
合并成本→每一单项交换交易的成本之合。
例：P302
第七章 企业合并会计（二）
——购并日的合并会计报表
第一节 合并会计报表概述
一.合并会计报表的特点：
<一>概念：
<二>特点（与个别报表比）
1.合并报表主体→经济意义上的复合会计主体 既：法律意义上的会计主体
负债、所有者权益计入合并报表 3.适用：不适用于1.2情况下
三.合并报表的合并范围：
国际会计准则
我国
母公司理论
世界大多数国家
<一>应纳入合并报表的企业范围
1.公司拥有半数以上权益性资本的被投资企业：
①直接拥有 ②间接拥有 ③直接、间接方式合计拥有
2.被母公司控制的其他被投资企业：
（其他控制的几种情况）
另外：也应计入合并成本的：
1.购买方为进行合并发生的各项直接相关费用
2.合并合同或协议中对可能影响合并成本的事项 作出的约定的，购买日如果估计未来事项很可能 发生并且对合并成本的影响金额能可靠计量的。
合并对价付出的资产、发生或承担的负债
按 计量
公允价值
差额 计入 当期损益
付出资产、发生或承担负债的帐面价值
将“少数股东权益”视为 将“少数股东收益”视为
集团的负债 集团的费用
②以是否形成控制为确定合并范围的标准： 控制 50%以上→法律
或30%（分数情况下）→实质
（二）实体理论： 1.概念：P307 2.要点：少数，多数股权，平等 3.适合：集团内部管理的需要
（三）所有权理论： 1.概念：P308 2.合并方法：按拥有权比例将子公司资产、
企业合并与合并财务报表PPT课件
基本处理原则：视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期间一直存在
精品课件
4
（1）合并资产负债表
①被合并方的有关资产、负债应以其账面价值并入合并财务报表
②合并方与被合并方在合并日及以前发生的交易作为内部交易抵销
③被合并方在企业合并前实现的留存收益的处理 合并方资本公积贷方余额足够大时
合并方资本公积贷方余额不够大时
抵销内部交易（此时仅长期股权投资一笔内部交易）
例题 见 教材
精品课件
13
（二）非同一控制下的吸收合并
借：被合并方资产 （公允价值）
商誉
贷：被合并方负债 （公允价值） 或
合并方对价
（公允价值）
营业外收入
精品课件
14
三、被购买方的会计处理
非同一控制下的企业合并中，被购买方在企业合并 后仍持续经营的，如购买方取得被购买方100％股权，被购 买方可以按合并中确定的有关资产、负债的公允价值调账， 其他情况下被购买方不应因企业合并改记资产、负债的账面 价值。
精品课件
5
表25—1
单位：万元
A公司
B公司
项目
金额
项目
金额
股本
9 000 股本
1 500
资本公积
2 500 资本公积
500
盈余公积
2 000 盈余公积
1 000
未分配利润
5 000 未分配利润
2 000
合计
18 500 合计
5合并利润表
①包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润
合并中不确认新的资产和负债（不确认新的商誉）； 取得的被合并方各项资产、负债应维持原账面价值； 取得的净资产与对价之间的差额不作为资产的处置损益； 编制合并财务报表时合并时间的有关规定。
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4
（1）合并资产负债表
①被合并方的有关资产、负债应以其账面价值并入合并财务报表
②合并方与被合并方在合并日及以前发生的交易作为内部交易抵销
③被合并方在企业合并前实现的留存收益的处理 合并方资本公积贷方余额足够大时
合并方资本公积贷方余额不够大时
抵销内部交易（此时仅长期股权投资一笔内部交易）
例题 见 教材
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（二）非同一控制下的吸收合并
借：被合并方资产 （公允价值）
商誉
贷：被合并方负债 （公允价值） 或
合并方对价
（公允价值）
营业外收入
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三、被购买方的会计处理
非同一控制下的企业合并中，被购买方在企业合并 后仍持续经营的，如购买方取得被购买方100％股权，被购 买方可以按合并中确定的有关资产、负债的公允价值调账， 其他情况下被购买方不应因企业合并改记资产、负债的账面 价值。
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表25—1
单位：万元
A公司
B公司
项目
金额
项目
金额
股本
9 000 股本
1 500
资本公积
2 500 资本公积
500
盈余公积
2 000 盈余公积
1 000
未分配利润
5 000 未分配利润
2 000
合计
18 500 合计
5合并利润表
①包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润
合并中不确认新的资产和负债（不确认新的商誉）； 取得的被合并方各项资产、负债应维持原账面价值； 取得的净资产与对价之间的差额不作为资产的处置损益； 编制合并财务报表时合并时间的有关规定。
专题三企业合并财务报表幻灯片PPT
益变动表的编制 第六节 股权取得日后合并现金流量表的编制★ 第七节 合并财务报表综合举例★
核心知识点： 合并财务报表的编制原理和方法
企业文档
第一节 合并财务报表概述
一、合并财务报表的含义 二、合并财务报表的种类 三、合并范围的确定
主要知识点
合并财务报表的特点
合并财务报表的种类
如何确定合并范围
如何理解控制？
则：
母 公
司
母公司是指 有一个或 一个以上 子公司的 企业 （或主体）。
子 公 司
无论规模大小、 无论经营性质是否与母公司相同 母公司所控制的特殊目的实体
都要纳入合并范围
企业文档
母公司定义
从母公司的定义可以看出母公司要求同时具备 两个条件：
一是必须有一个或一个以上的子公司。 二是母公司可以是企业，如?公司法?所标准的
（1）纳入合并范围的只是母公司及其能够实施控制 的子公司，不包括施加重大影响的被投资公司.（不 全面性）
（2）子公司行业不同，经营范围各异，影响报表 信息的可理解性和相关性。 （3）跨国企业集团，境外子公司外币折算汇率不同， 各国通货膨胀的不同影响，影响相关性。 （4）不能提供企业集团中个体偿债能力、获利能力 等（通用性的反面）。
母公司理论 所有权理论 实体理论：对子公司净资产的计价全部
按照公允价值处理。
企业文档
成本法为什么要转化为权益法？
在采用权益法核算长期股权投资的情况下,长 期股权投资账面价值反映其在被投资企业的权 益变动情况，即长期股权投资的账面余额等于 其在子公司所有者权益中所拥有的份额。
在编制合并财务报表时进展抵销处理的工程之 一就是母公司对子公司的长期股权投资与子公 司所有者权益各工程相互抵销。
核心知识点： 合并财务报表的编制原理和方法
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第一节 合并财务报表概述
一、合并财务报表的含义 二、合并财务报表的种类 三、合并范围的确定
主要知识点
合并财务报表的特点
合并财务报表的种类
如何确定合并范围
如何理解控制？
则：
母 公
司
母公司是指 有一个或 一个以上 子公司的 企业 （或主体）。
子 公 司
无论规模大小、 无论经营性质是否与母公司相同 母公司所控制的特殊目的实体
都要纳入合并范围
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母公司定义
从母公司的定义可以看出母公司要求同时具备 两个条件：
一是必须有一个或一个以上的子公司。 二是母公司可以是企业，如?公司法?所标准的
（1）纳入合并范围的只是母公司及其能够实施控制 的子公司，不包括施加重大影响的被投资公司.（不 全面性）
（2）子公司行业不同，经营范围各异，影响报表 信息的可理解性和相关性。 （3）跨国企业集团，境外子公司外币折算汇率不同， 各国通货膨胀的不同影响，影响相关性。 （4）不能提供企业集团中个体偿债能力、获利能力 等（通用性的反面）。
母公司理论 所有权理论 实体理论：对子公司净资产的计价全部
按照公允价值处理。
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成本法为什么要转化为权益法？
在采用权益法核算长期股权投资的情况下,长 期股权投资账面价值反映其在被投资企业的权 益变动情况，即长期股权投资的账面余额等于 其在子公司所有者权益中所拥有的份额。
在编制合并财务报表时进展抵销处理的工程之 一就是母公司对子公司的长期股权投资与子公 司所有者权益各工程相互抵销。
高级财务会计讲义第二章企业合并20页PPT.pptx
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企业合并与合并财务报表
企业合并与合并财务报表本章涉及的会计准则：企业合并、合并财务报表本章相关的基础知识：长期股权投资的确认和计量、递延所得税。
一、相关基础知识1、长期股权投资的确认和计量（会计准则NO.2）2、递延所得税（1）临时性差异：资产或负债的账面价值与计税基础的差异。
①账面价值：资产、负债期末报表上的金额，依照会计准则计量的结果。
②计税基础：资产、负债按照税法计量的结果。
（2）资产的计税基础资产的计税基础=以后能够税前扣除的金额一样资产的计税基础=取得时的历史成本长期资产的计税基础=取得时的历史成本-按照税法计提的累计折旧（摊销）（3）资产的临时差异①期末按照公允价值计量的资产：交易性金融资产/可供出售的金融资产期末公允价值>历史成本，产生应纳税差异，反之，为可抵扣差异。
②计提减值预备后的资产：账面价值=历史成本-减值预备，产生可抵扣差异。
例如，库存商品成本50万元，跌价预备5万元。
期末账面价值=50-5=45万元计税基础=50万元可抵扣差异=5万元③固定资产：账面价值=历史成本-会计的累计折旧-减值预备计税基础=历史成本-税法的累计折旧例如，2011年12月以2000万元购买固定资产，估量使用年限10年，净残值率5%。
会计采纳双倍余额递减法计提折旧。
假定税法按照直线法计提折旧。
2020年，该资产可收回金额为1400万元。
2020年末，账面净值=2000-2000×2/10=1600万元可收回金额=1400万元应计提减值预备1600-1400=200万元，账面价值=1600-200=1400万元④无形资产：账面价值=历史成本-会计的累计摊销-减值预备（4）负债的计税基础负债的计税基础=负债账面价值-以后能够税前抵扣的金额=以后不能抵扣的金额（5）负债的临时性差异①定义：负债的账面价值-负债的计税基础=负债的账面价值-（负债账面价值-以后能够税前抵扣的金额）=以后税前能够抵扣的金额②分类：以后可抵扣金额＞0 可抵扣差异（一样负债项目）以后可抵扣金额＜0 为应纳税差异（交易性金融负债有关的）③负债产生差异的项目(阻碍损益的负债)a.预收账款收到款项，不符合会计准则确认收入的条件，按照税法应计入当期的应纳税所得。