基本建设全过程审计的难点及对策研究

基本建设全过程审计的难点及对策研究
作者：尹宪国
来源：《城市建设理论研究》2014年第07期
【摘要】：随着当今基本建设项目的建设快速发展，全过程跟踪审计对于控制建设项目成本，提高建设项目管理水平具有重要的意义。

在建设当中，为了保证跟踪审计的顺利进行，特别是在项目建设初期就开展审计工作，能够提高决策的科学性，避免形成资金浪费。

本文主要对基本建设全过程审计的难点进行阐述并提出相关对策。

【关键词】：基建；跟踪审计；难点；对策
中图分类号：F552文献标识码： A
引言
建设项目的跟踪审计是一种过程审计，为切实加强对建设项目的全过程跟踪审计监督，加强工程建设的各项管理、严格控制工程造价，随时纠正和解决工程建设过程中出现的问题，施工过程造价控制和结算工作贯穿在工程施工过程中，为了有效控制基本建设项目的工程造价，加强建设工程的全过程造价管理，建立有效的审计监督、监管机制，提高政府投资效益，现项目建设单位常采用引入全过程跟踪审计机制，在保证工程质量和进度的前提下，也能在最大限度地节约建设资金。

1、基本建设项目全过程跟踪审计的主要内容
总体来看，全过程跟踪审计分为项目初审、建设过程中审计和项目建设完成后的竣工结算审计，在不同的阶段，审计的内容与重点都存在差异。

1.1 项目初审阶段全过程跟踪审计
就工程造价而言，项目初审阶段全过程跟踪审计主要是项目概算（可行性分析报告）的审计，当然，还包括其他部分内容，具体而言主要包括三个方面的内容，首先，对工程建设项目设计的审核，通过对设计中所采用的标准、材料等，分析工程总量造价，从源头控制造价总额。

其次，对工程量清单的审计，建设项目在对外招标过程中必须要发布工程量清单，而对工程量清单的审计则可以保障工程量不存在错算、漏算等问题，为提高工程造价的准确性提供基础和前提。

再次，对工程概算的审核，这种审计包括利用工程定额，对项目建设所涉及的材料、人工、机械等成本费用进行审核，分析工程造价是否准确。

1.2建设期间全过程跟踪审计
建设期间全过程跟踪审计主要包括两个方面的内容，首先，按照合同，对工程建设进度和结算进度进行审计，这主要是由于建设项目持续时间较长，为分阶段支付工程价款，需要对建设进度进行审核，以提供支付的依据。

其次，对工程建设中设计变更、变更签证等的审核，在接到工程变更申请后，要组织对这种变更进行造价分析，避免工程变更给整个工程造价带来重大的影响。

1.3 竣工结算阶段全过程跟踪审计
竣工结算阶段的审计主要是对工程决算书进行跟踪审计，具体而言包括如下二个方面的内容。

首先，对工程建设实际情况进行勘察，计算工程量，与决算书的工程量进行对比，剔除计算不准确的工程量。

特别是，对于现场变更等签证，要对其流程是否准确、手续是否完备等进行审核，对不符合规定的工程量要坚决予以剔除。

其次，对工程造价进行审核，主要是分析套算的定额是否准确，所采用的数据是否符合国家、地方的有关规定。

2、基建全过程跟踪审计的作用
跟踪审计围绕“提前跟进、全程跟踪，立足服务、着眼防范”的思路，将审计的关口前移。

有效避免了事后审计“虽然查出问题，但己既成事实，纠正起来难度较大”这一难题，因此其自诞生开始，就得到了社会的普遍好评。

从实践效果看，跟踪审计在监督财政资金的管理使用、防止损失浪费、促进国家有关
政策的贯彻落实、提高资金使用效益等方面发挥了积极作用，取得了显著的成效，更加有效地发挥了审计部门的“免疫功能”，实现了审计理念的改变和审计模式的转变。

不仅完善了传统的审计方式，而且推进政府完善制度、改进机制，有效发挥了审计部门的保障和促进作用。

3、基建项目跟踪审计的几个难点
要推动全过程跟踪审计的应用，必须有相应的机构负责协调，而审计人员则需要具备相应的素质，只有这样才能使跟踪审计落到实处。

但从实践来看，这种跟踪审计还面临不少的挑战。

3.1 全过程跟踪审计难度较大
基建项目工程造价涉及的主体较多，在概算阶段主要是建设方（如果委托中介机构编制概算书则还包括中介机构），在施工阶段则主要是工程项目的承包方，在竣工结算阶段则由承包方编制结算书后交由建设方审计，此外，监理方等也可以作为参与的主体，要在这样一个多主体且各主体的利益诉求并不完全相同的项目中实施跟踪审计，所涉及的事项较多，难度较大。

3.2 全过程跟踪审计缺乏有效的协调推进机构
实施全过程跟踪审计，必须有专门的机构和人员负责，这样才能及时有效的进行信息收集、整理与处置，但在现实中，建设方、承包方以及第三方中介机构都缺乏相应的机制和职能，不会全过程的参与整个项目建设，如建设方在将项目委托给承包方后，更多的是在竣工后进行项目验收，不会参与具体的建设过程，从而难以对工程造价中所有的信息直接把握。

3.3 跟踪审计的程序不规范、制度不健全, 工作缺乏标准
跟踪审计周期长、内容多, 却缺乏明确的工作流程来指导工作进行, 工作也有重复。

这种文件审计流程的不明确直接影响了工作效率。

跟踪审计工作过程中缺乏相应标准,规范化和程式化程度不高, 工作效率不仅降低了, 还可能在一定程度上对审计质量产生很大的影响。

3.4 项目管理各方职责和权限不清及各方协调不一致
由于对跟踪审计的理解不够, 无论是审计方还是被审计方都对自己的职责和权限不明确, 审计与基建管理部门的关系难以协调。

职责权限不清的问题, 是跟踪审计顺利实施的一大障碍。

在跟踪审计过程中, 牵涉到基建管理部门、审计部门、监理单位、社会中介机构、施工单位等多个单位(部门), 他们各有各的工作方式、各有各的工作目标, 利益在一定程度上是不同的，甚至有时候还处于一种对立的状态，在实际工作中, 推诿、扯皮的现象频频发生, 各方不能协调一致的问题常常出现, 这种问题的存在必然影响工程效率和审计效率。

3.5 审计人员的整体素质不高
全过程跟踪审计的落实重要的条件是审计人员的素质，虽然建设方会成立工程部，政府投资的项目还有专门的投资评审中心开展审计工作，或者委托第三方中介机构来进行审计，但从实践来看，无证（造价工程师）上岗现象较为普遍，一些审计人员审计水平较低，甚至对工程造价软件都不能熟练掌握，这就使得审计活动难以深入，审计质量难以得到保障。

4、推进全过程跟踪审计在基建项目工程造价中的对策
相比于传统的审计模式，全过程跟踪审计无疑更具有优势，能够更好的推动工程造价成本控制，要落实这种审计制度，可以从明确跟踪审计目标，加强培训提高审计人员素质，充分利用信息化手段服务跟踪审计等方面着手。

4.1 要明确跟踪审计目标
跟踪审计的总体目标应该是通过审查项目、资金的管理使用和有关政策执行情况，促进项目和资金规范管理，提高效益，从而达到预期的效果和政策目标。

具体到不同的审计项目，可根据具体项目的管理或运行中存在的主要风险，确定审计目标，并根据风险将被审计项目和资金运行，划分为若干阶段或关键环节，分别有重点地进行，以便及时发现问题和督促整改。

4.2 充分利用信息化手段服务跟踪审计
首先，要充分利用信息化手段辅助工程造价工作本身，不仅要利用各种工程造价软件辅助审计，同时还要充分利用网络化的优势，利用地方工程造价信息网站动态更新的数据开展审计工作，提高工程造价的有效性，避免数据滞后导致审计结果的不准确。

其次，要充分利用信息化手段进行信息收集与处理，要充分利用计算机信息系统的数据存储、传递等方面的功能，将工程造价的有关信息在各主体之间进行传递，避免信息的封闭。

4.3 加强培训提高审计人员素质
首先，要建立联合培训制度，对建设工程项目有关的内容进行全面的培训，帮助工程造价审计人员全面的掌握建设项目建筑设计、建筑施工等相关情况，为全过程跟踪审计的实施提供基础。

其次，要加强专业化的培训，充分利用团队审计的作用提供跟踪审计水平。

要充分利用团队内部“帮、传、带”方面的职能，积极与外部培训机构合作开展培训工作，提高审计人员的工作水平。

5、结语
实行全过程各跟踪审计是为了解决事后审计的弱效性问题，强调事先的预防和控制，具有监督、控制、鉴证、评价和初审的职能，能很好的规避事后竣工决算审计存在弊端的有效途径。

基本建设项目跟踪审计是现行建设项目审计领域中比较推崇的一种审计方式。

因此，在建设当中，对工程造价如实反映和有效控制，促进管理和廉政建设，提高投资效益。

在保证工程质量和进度的前提下，最大限度地节约建设资金。

参考文献
[1]沈晓菊.高校基本建设全过程审计的难点及对策研究[J].山西建筑,2011,14:222-223.
[2]袁凡宁.建设项目审计模式研究[D].重庆大学,2006.
[3]张玉录.政府投资项目全过程跟踪审计研究[D].山东建筑大学,2012.
[4]林玉茹.建设项目全过程跟踪审计研究[D].华南理工大学,2012.。