第6章其他税种的税收筹划[84页]
6.1 土地增值税的筹划
6.1.1 土地增值税的主要法律界定 6.1.2 土地增值税的筹划方法
6.1.1 土地增值税的主要法律界定
6.1.1.1 一般规定
土地增值税的纳税人是指转让国有土地使用权、地 上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。课 税对象是转让国有土地使用权、地上建筑物及其附 着物所取得的增值额。
(3)对个人转让房地产的一些免税政策:
1)对个人之间互换自有居住用房地产的,经当地税务机 关核实,可以免征土地增值税。
2)自2008年11月1日起,对个人销售住房暂免征收土地 增值税。
(4)因城市实施规划、国家建设的需要而搬迁,由纳税人 自行转让原房地产的,免征土地增值税。
6.1.2 土地增值税的筹划方法
6.1.2.1 利用房地产转移方式进行筹划
土地增值税是对有偿转让国有土地使用权、地上 建筑物及其附着物,取得收入的单位和个人征收 的一种税。从这个定义可以看出,征收土地增值 税必须满足三个判定标准:仅对转让国有土地使 用权和地上建筑物及其附着物的行为征税;仅对 产权发生转让的行为征税;仅对转让房地产并取 得收入的行为征税。纳税人可以通过房地产转移 方式的选择使房地产转移排除在土地增值税的征 收范围之外。
符合条件暂不征(不适用于房地产开发企业)
符合条件暂不征(不适用于房地产开发企业)
符合条件暂不征(不适用于房地产开发企业)
6.1.1.3 税收优惠
(1)纳税人建造普通标准住宅(不包括高级公寓、别墅、 度假村等)出售,增值额未超过扣除项目金额20%的,免 征土地增值税。
(2)因国家建设需要依法征用、收回的房地产,免征土地 增值税。
三、关于与转让房地产有关的税金扣除问题:
(一)营改增后,计算土地增值税增值额的扣除项目中“与转让房地产 有关的税金”不包括增值税。
(二)营改增后,房地产开发企业实际缴纳的城市维护建设税(以下简 称“城建税”)、教育费附加,凡能够按清算项目准确计算的,允许据 实扣除。凡不能按清算项目准确计算的,则按该清算项目预缴增值 税时实际缴纳的城建税、教育费附加扣除。
案例导入
一家房地产开发企业有可供销售的10 000平方米同档次的商 品楼两栋,均属于普通商品房。
甲栋商品楼每平方米的售价是1 000元(不含装修费70元,不含 增值税),转让收入是1 000万元,它的扣除项目金额是835万元, 增值额是165万元。
乙栋商品楼每平方米的售价是1 070元(含装修费70元,不含增 值税),转让收入是1 070万元,它的扣除项目金额是838万元,增 值额是232万元。
案例导入
在本例中,该企业对甲栋商品楼采用了分散收入以 控制增值额和利用土地增值税税收优惠的方法进行 筹划,因甲栋商品楼的售价分离了装修费用70万元, 每平方米的售价比乙栋商品楼低70元,从而降低了 增值额并将增值率控制在20%以内,可依法享受免征 土地增值税的税收优惠,所得毛利反而比乙栋商品 楼的毛利高2.6万元。另外,由于价格上的优势,甲栋 商品楼的市场竞争力将强于乙栋商品楼。所以,企 业应该考虑采取甲栋商品楼的销售方式对乙栋商品 楼的销售策略进行调整。
第六章 其他税种的税 收筹划
学习提示
本章主要介绍其他九个税种的筹划,包括土地 增值税、资源税、房产税、城镇土地使用税、 印花税、车船税、车辆购置税、契税、关税。 对这些税种进行有效、合理、合法的筹划也构 成了本书的重要内容。通过本章的学习,读者 可以了解各税种的筹划思路,掌握各税种的筹 划方法。
扣除项目包括:取得土地使用权所支付的金额;房地产 开发成本;房地产开发费用;与转让房地产有关的税金; 财政部规定的其他扣除项目;涉及旧房交易时,旧房及 建筑物的评估价格。
纳税人有下列情形之一的,按照房地产评估价格计算、 征收土地增值税:隐瞒、虚报房地产成交价格的;提供 扣除项目金额不实的;转让房地产价格低于房地产评 估价格,又无正当理由的。
4.合作建房
5.房地产交换
6.代建房行为 7.房地产重新评估增值 8.整体改建中的国有土地、房屋 权属转移 9.合并与分立中的国有土地、房 屋权属转移 10.改制重组时将国有土地、房屋 权属转移、变更到被投资企业
是否征税 继承不征(无收入),赠与中的公益性赠与、赠 与直系亲属或承担直接赡养义务的人不征; 非公益性赠与征税 抵押期间不征;抵押期满转移产权的,征税 不征(无权属转移) 建成后按比例分房自用的,免税;建成后转让 的,征税 单位之间换房的征税;个人之间互换自住房 的免税 不征 不征(无收入)
其他转让房地产行为的城建税、教育费附加扣除比照上述规定执 行。
“营改增”后,纳税人转让旧房及建筑物,凡不能取得评估价格,但能 提供购房发票的, 按照下列方法计算:
①提供的购房凭据为“营改增”前取得的营业税发票的,按照发票所 载金额(不扣减营业税)并从购买年度起至转让年度止每年加计5% 计算。②提供的购房凭据为“营改增”后取得的增值税普通发票的, 按照发票所载价税合计金额从购买年度起至转让年度止每年加计 5%计算。③提供的购房发票为“营改增”后取得的增值税专用发票 的,按照发票所载不含增值税金额加上不允许抵扣的增值税进项税 额之和,并从购买年度起至转让年度止每年加计5%计算。
根据以上数据可以计算出甲栋商品楼的增值率是19.76%。按 照《中华人民共和国土地增值税暂行条例》的规定,纳税人建 造普通标准住宅出售,增值额未超过扣除项目金额20%的,免征 土地增值税。甲栋商品楼的增值率没有超过扣除项目金额的 20%,因此不用缴纳土地增值税,企业获得的销售毛利为165万 元。乙栋商品楼的增值率是27.68%,需要缴纳土地增值税69.6 万,企业获得的毛利为162.4万元。
土地增值税实行四级超率累进税率
级数 增值额与扣除项目金额的比率
1
不超过50%的部分
2
50%~100%的部分
3
100%~200%的部分
4
超过200%的部分
税率(%) 30 40 50 60
速算扣除系数(%) 0 5 15 35
6.1.1.2 征税范围
有关行为
1.继承、赠与
2.房地产抵押 3.出租
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其他税种的税收筹划培训
通过合理安排投资、融资和经营活动 ，降低资金成本和税务风险。
规避税收风险
了解税收法规和政策变化，及时调整税收筹划方案。 加强企业内部税务管理和风险控制，确保合规纳税。
建立税务风险预警机制，及时发现和解决潜在的税务风险问题。
Hale Waihona Puke 04CATALOGUE
实际案例分析
增值税筹划案例
总结词
通过合理安排增值税的抵扣和缴纳，降低企业税负。
合理利用税收优惠政策，降低 企业税负，提高经济效益。
结合企业实际情况，制定税收 筹划方案，确保企业利益最大 化。
调整企业组织结构
根据税收政策调整企业组织结构 ，如设立子公司、分公司或合并
重组等。
通过合理的组织结构调整，降低 企业整体税负，实现税收筹划目
标。
考虑组织结构调整对企业经营和 财务管理的影响，确保筹划方案
03
案例
某科技企业通过加大研发费用的投入，享受了企业所得税加计扣除的优
惠政策，有效降低了所得税税负。
个人所得税筹划案例
总结词
01
通过合理安排个人所得税的缴纳和税收优惠政策，降低个人所
得税税负。
详细描述
02
个人可以通过合理安排收入、利用税收优惠政策等方式进行个
人所得税筹划，降低税负。
案例
03
某高收入人士通过将部分收入延期纳税、合理利用税收优惠政
的可行性。
选择合适的会计方法
根据税法规定和会计制度，选择 合适的会计方法进行账务处理。
合理运用会计政策，如折旧方法 、存货计价方法等，以降低税负
。
保持会计处理的合规性，避免因 违反税法规定而产生税务风险。
合理安排资金运营
分析企业资金运营状况，合理规划资 金流向和流量。
第六章 企业所得税的税收筹划PPT课件
▪ 税收筹划分析：日清食品公司既没有在中国设立 实际管理机构，也没有设立机构、场所，仅在大 连港口停住海上车间。按照中国税法规定，属于 非居民企业，其销售花生皮制板的收入，只需按 10%缴纳预提所得税。
▪ 这是跨国纳税人利用海上作业，就地收购原材料、 就地加工、就地出售的典型节税案例。
▪ （二）子公司与分公司的选择
子公司是以独立的法人身份出现的，因而可以 享受子公司所在地提供的包括减免税在内的税收 优惠。但设立子公司手续繁杂，需要具备一定的 条件；子公司必须独立开展经营、自负盈亏、独 立纳税；在经营过程中还要接受当地政府部门的 监督管理等。
分公司不具有独立的法人身份，因而不能享 受当地的税收优惠。但设立分公司手续简单，有 关财务资料也不必公开，分公司不需要独立缴纳 企业所得税，并且分公司这种组织形式便于总公 司管理控制。
如果向自然人投资者分配股利或红利，还要 代扣投资者20%的个人所得税。对于投资国内(沪 市和深市)上市公司的自然人股东，对其所获得的 股息红利所得，暂减按50%计入个人应纳税所得 额，按现行税法规定征收个人所得税。
▪ 2、非居民企业税收政策
非居民企业在中国境内设立机构、场所的， 应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内 的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、 场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。
第一节《企业所得税法》及《实施条例》要点解读
业务招待费的税前扣除：按照发生额的60%扣 除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的 5‰。 广告费和业务宣传费的税前扣除：不超过当 年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除； 超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
公益性捐赠支出的税前扣除：在年度利润总 额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额 时扣除。
▪ 这是跨国纳税人利用海上作业，就地收购原材料、 就地加工、就地出售的典型节税案例。
▪ （二）子公司与分公司的选择
子公司是以独立的法人身份出现的，因而可以 享受子公司所在地提供的包括减免税在内的税收 优惠。但设立子公司手续繁杂，需要具备一定的 条件；子公司必须独立开展经营、自负盈亏、独 立纳税；在经营过程中还要接受当地政府部门的 监督管理等。
分公司不具有独立的法人身份，因而不能享 受当地的税收优惠。但设立分公司手续简单，有 关财务资料也不必公开，分公司不需要独立缴纳 企业所得税，并且分公司这种组织形式便于总公 司管理控制。
如果向自然人投资者分配股利或红利，还要 代扣投资者20%的个人所得税。对于投资国内(沪 市和深市)上市公司的自然人股东，对其所获得的 股息红利所得，暂减按50%计入个人应纳税所得 额，按现行税法规定征收个人所得税。
▪ 2、非居民企业税收政策
非居民企业在中国境内设立机构、场所的， 应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内 的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、 场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。
第一节《企业所得税法》及《实施条例》要点解读
业务招待费的税前扣除：按照发生额的60%扣 除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的 5‰。 广告费和业务宣传费的税前扣除：不超过当 年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除； 超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
公益性捐赠支出的税前扣除：在年度利润总 额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额 时扣除。
其他税种筹划课件
其他税种筹划课件
THE FIRST LESSON OF THE SCHOOL YEAR
目录CONTENTS
• 其他税种概述 • 其他税种筹划方法 • 其他税种筹划案例分析 • 其他税种筹划风险及防范 • 未来其他税种发展趋势及应对策略
01
其他税种概述
其他税种定义
定义
其他税种是指除增值税、消费税、营 业税之外的税种，包括企业所得税、 个人所得税、城市维护建设税、教育 费附加等。
复杂性
其他税种的计算和征收涉及多个因素 ，如纳税人的财务状况、税收政策的 变化等，需要综合考虑各种因素进行 筹划。
01
其他税种筹划方法
合理利用税收优惠政策
增值税
利用增值税即征即退、 先征后返等政策，降低
税负。
所得税
关注企业所得税、个人 所得税等税种的税收优 惠政策，合理规划税负
。
土地增值税
根据土地增值税的优惠 政策，合理规划土地增
值税税负。
印花税
利用印花税的优惠政策 ，如合同金额超过一定 金额可享受减半征收等
。
优化企业组织架构
子公司与分公司的选择
根据税法规定，子公司与分公司在税务处理上有所不同，合理选 择组织架构可降低税负。
集团化运作
通过集团化运作，统一管理、调配资源，降低各子公司的税务风险 和税负。
资产重组与并购
通过资产重组与并购，优化企业资产配置，降低税负。
特点
其他税种具有多样性、复杂性、灵活 性等特点，不同税种的税率、计税依 据、征收方式等都有所不同，需要针 对不同情况进行筹划。
其他税种种类
01
02
03
04
企业所得税
针对企业所得额征收的税种， 税率一般为25%。
THE FIRST LESSON OF THE SCHOOL YEAR
目录CONTENTS
• 其他税种概述 • 其他税种筹划方法 • 其他税种筹划案例分析 • 其他税种筹划风险及防范 • 未来其他税种发展趋势及应对策略
01
其他税种概述
其他税种定义
定义
其他税种是指除增值税、消费税、营 业税之外的税种，包括企业所得税、 个人所得税、城市维护建设税、教育 费附加等。
复杂性
其他税种的计算和征收涉及多个因素 ，如纳税人的财务状况、税收政策的 变化等，需要综合考虑各种因素进行 筹划。
01
其他税种筹划方法
合理利用税收优惠政策
增值税
利用增值税即征即退、 先征后返等政策，降低
税负。
所得税
关注企业所得税、个人 所得税等税种的税收优 惠政策，合理规划税负
。
土地增值税
根据土地增值税的优惠 政策，合理规划土地增
值税税负。
印花税
利用印花税的优惠政策 ，如合同金额超过一定 金额可享受减半征收等
。
优化企业组织架构
子公司与分公司的选择
根据税法规定，子公司与分公司在税务处理上有所不同，合理选 择组织架构可降低税负。
集团化运作
通过集团化运作，统一管理、调配资源，降低各子公司的税务风险 和税负。
资产重组与并购
通过资产重组与并购，优化企业资产配置，降低税负。
特点
其他税种具有多样性、复杂性、灵活 性等特点，不同税种的税率、计税依 据、征收方式等都有所不同，需要针 对不同情况进行筹划。
其他税种种类
01
02
03
04
企业所得税
针对企业所得额征收的税种， 税率一般为25%。
第六章国际税收筹划
（2）防止被进行转让定价调整。
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第六章国际税收筹划
§ 利用转让定价避税需要注意两个问题
Ø 一是跨国公司在安排关联企业的交易价格 时不仅要考虑有关国家的公司所得税税率， 还要考虑进口企业所在国的关税。如果进 口国的关税税率过高，那么用很高的转让 价格向该国的关联企业出售产品就不一定 有利。
Ø 二是跨国公司利用转让定价避税还要借助所在 国的推迟课税规定。
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第六章国际税收筹划
5.2.2 滥用国际税收协定
Ø 所谓滥用国际税收协定，一般是指一个第 三国居民利用其他两个国家之间签订的国 际税收协定获取其本不应得到的税收利益。
（两国税收协定规定的税收优惠待遇只适用 于该国居民，第三国居民不该享受）
税后利润：53.6元
§ 东南子公司每件产品应缴所得税： （800－400－200－20）×15％＝27元
税前利润率：[（800－400－200－20） /800]×100％＝22.5％
税后利润153元
税后利润合计：206.6元
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第六章国际税收筹划
§本案例筹划要点：
（1）利用税率差异。包括国内税率差异和 国际税率差异（百慕大群岛实行单一的 所得来源地管辖权，不对该母公司从中 国取得的利润征税）
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第六章国际税收筹划
§ 国家之间的税收关系主要表现在：
（1）国与国之间的税收分配关系
涉及同一对象由哪国征税或各征多少税的税收权益划分 问题。
（2）国与国之间的税收协调关系 ●合作性协调
●非合作性协调
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第六章国际税收筹划
§ 合作性协调：有关国家通过谈判就各自的税基、 税率、征税规则等达成协议，并根据协议内容确 定对对方国家的商品或纳税人进行征税的制度和 办法。
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第六章国际税收筹划
§ 利用转让定价避税需要注意两个问题
Ø 一是跨国公司在安排关联企业的交易价格 时不仅要考虑有关国家的公司所得税税率， 还要考虑进口企业所在国的关税。如果进 口国的关税税率过高，那么用很高的转让 价格向该国的关联企业出售产品就不一定 有利。
Ø 二是跨国公司利用转让定价避税还要借助所在 国的推迟课税规定。
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第六章国际税收筹划
5.2.2 滥用国际税收协定
Ø 所谓滥用国际税收协定，一般是指一个第 三国居民利用其他两个国家之间签订的国 际税收协定获取其本不应得到的税收利益。
（两国税收协定规定的税收优惠待遇只适用 于该国居民，第三国居民不该享受）
税后利润：53.6元
§ 东南子公司每件产品应缴所得税： （800－400－200－20）×15％＝27元
税前利润率：[（800－400－200－20） /800]×100％＝22.5％
税后利润153元
税后利润合计：206.6元
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第六章国际税收筹划
§本案例筹划要点：
（1）利用税率差异。包括国内税率差异和 国际税率差异（百慕大群岛实行单一的 所得来源地管辖权，不对该母公司从中 国取得的利润征税）
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第六章国际税收筹划
§ 国家之间的税收关系主要表现在：
（1）国与国之间的税收分配关系
涉及同一对象由哪国征税或各征多少税的税收权益划分 问题。
（2）国与国之间的税收协调关系 ●合作性协调
●非合作性协调
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第六章国际税收筹划
§ 合作性协调：有关国家通过谈判就各自的税基、 税率、征税规则等达成协议，并根据协议内容确 定对对方国家的商品或纳税人进行征税的制度和 办法。
税收筹划第六章企业所得税
摘要
月初结存 购入 销售 购入 销售 购入
本月合计
收入 数量（件） 单价
2000
400
4000
500
1000 7000
600
金额 800000 2000000 600000 3400000
发出 数量（件）
结存
数量（件） 单价
1000
400
2000
3000
5000
3000
税收筹划第六章企业所得税
金额 400000
（三）分析评价
处于税率等级边沿时，纳税人应尽量降低应 纳税所得额，或推迟收入实现，或增加扣除 额，以适用较低的税率级次，避免不必要的 税款支出。
税收筹划第六章企业所得税
四、存货计价的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
税法规定，纳税人对存货的核算，应当以历史成本，即企业 取得该项资产时实际发生的支出为计税基础，各项存货的发出 或领用的成本计价方法，可以采用个别计价法、先进先出法、 加权平均法； 纳税人的存货计价方法一经确定，不得随意改变，如确需改 变的，应在下一纳税年度开始前报主管税务机关批准。
享受上述过渡优惠政策的企业，是指2007年3月16日以前经 工商等登记管理机关登记设立的企业。
税收筹划第六章企业所得税
一、新《企业所得税法》及《实施条例》要点解读 （七）新税法及实施条例点评
统一了纳税人的认定标准。 统一并适当降低了企业所得税税率。 统一和规范了税前扣除办法和标准。 对税收优惠政策有了较大修改。
税收筹划第六章企业所得税
一、新《企业所得税法》及《实施条例》要点解读
（二）税率
基本税率为25%
优惠税率20%，适用于：
➢非居民企业在中国境内未设立机构、场所的； ➢非居民企业在中国境内虽设立机构、场所但取得的所得与其所 设机构、场所没有实际联系的； ➢符合条件的小型微利企业；
税收筹划(计)第6章 企业所得税的税收筹划
6.1 企业所得税纳税人的税收筹划
案例6-2
深圳新营养技术生产公司，为扩大生产经营范围，准备在内地兴 建一家芦笋种植加工企业，在选择芦笋加工企业组织形式时，该公 司进行如下有关税收方面的分析： 芦笋是一种根基植物，在新的种植区域播种，达到初次具有商品价 值的收获期大约需要4～5年，这样使企业在开办初期面临着很大的 亏损，但亏损会逐渐减少。经估计，此芦笋种植加工公司第一年的 亏损额为200万元，第二年的亏损额为150万元，第三年的亏损额 为100万元，第四年的亏损额为50万元，第五年开始盈利，盈利额 为300万元。 该新营养技术生产公司总部设在深圳，属于国家重点扶持的高新技 术公司，适用的公司所得税税率为15％。该公司除在深圳设有总部 外，在内地还有一Ｈ 子公司（全资），适用的税率为25％；经预 测，未来五年内，新营养技术生产公司总部的应税所得均为1000 万元，Ｈ 子公司的应税所得分别为300万元、200万元、100万元、 0万元、－150万元。
6.1 企业所得税纳税人的税收筹划
非居民企业是
是
是否与境内
否在中国境内
所设机构场
是
设立机构？
所有联系？
否
否
境外所得：0 境内所得：10%
境外所得：0 境内所得：10%
图6-1 非居民企业使用的税率
境内外所 得：25%
6.1 企业所得税纳税人的税收筹划
子公司是一个独立企业，
具有独立的法人资格。 子公司因其具有独立法人 资格而被设立的所在国视 为居民企业，通常要履行 与该国其他居民企业一样 的全面纳税义务，同时也 能享受所在国为新设公司 提供的免税期或其他税收 优惠政策。
6.1 企业所得税纳税人的税收筹划
案例6-2 续
第六章 国际税收筹划
优惠原则体现在税制上有两种具体做法. 一种是实行全面优惠,即对内资企业和外 资企业,或本国公民和外国公民实行两套 完全不同的税制,使后者的税负全面地低 于前者.在税制中贯彻对外税收优惠原则 的另一种做法是对外国投资者的特定所得 实行税收优惠.
从各国的实际情况看,实行全面优惠的国家并不多见,一 般只是在特定的经济和历史条件下才采用这一做法.我国 改革开放以后建立的涉外所得税制度实际上就是执行了全 面优惠原则.我国1994年的税制改革,将内资企业的所得 税税率统一为33%,与外商投资企业和外国企业所得税的 合并税率持平,内外资企业所得税的税基也已接近.除了 经营期在10年以上的生产性外商投资企业可享受"两免三 减半"的创业期优惠以外,一般的外资企业(不包括可享 受特殊优惠的外资企业)与内资企业的征税规定基本相同. 另外,在新的个人所得税制度下,中外籍人员适用的税率 已完全相同(为了照顾外籍人员的生活水平,新的个人所 得税制度允许在我国工作的外籍人员在就其工资,薪金缴 纳个人所得税时,再扣除4800元的附加减除费用).所以, 总的来看,我国在涉外所得税的征收上已不再实行全面优 惠的原则.
不过,由于发展中国家经济政策和发展战 略的转变,进入20世纪80年代以后,许多 国家放松了对外资进入的限制,从重征税 的原则也开始松动,平等原则逐渐居主要 地位.
(三)发展中国家无论是实行对外税收优 惠原则,还是实行平等原则,一般都在本 国的税收制度中规定有税收优惠措施,以 吸引和鼓励外国投资者对本国进行投资. 发展中国家为吸引外来投资所实施的税收 优惠措施主要有以下几种形式.
2.投资税收抵免 投资税收抵免是与固定资产投资相关的另 一种税收优惠形式,即企业可以用固定资产投资 额的一定比例直接冲减当年应纳所得税税额.我 国现行税法中,就有这样的优惠政策.根据《外 商投资企业和外国企业所得税法》,按核实征收 方式缴纳企业所得税的企业,其购买国产设备投 资的4ห้องสมุดไป่ตู้%可从购置设备当年比前一年新增的企 业所得税中抵免.如果当年新增的企业所得税税 额不足抵免时,未予抵免的投资额,可用以后年 度比设备购置的前一年新增的企业所得税税额延 续抵免,但延续抵免的期限最长不得超过5年.