第二章审计组织体系与审计规范

第二章审计组织体系

二、民间审计的业务范围计服务业务。此外，可接受委托从事审阅业务、其他鉴证业务和相关服务业务。
（一）鉴证业务
鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。
1.审查企业财务报表，出具审计报告
2.验证企业资本，出具验资报告
3.办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告
4.办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告
注册会计师从事上述业务，出具的相应审计或验资报告具有法定证明效力，注册会计师及所在承担相应的法律责任。
3、按鉴证对象和保证程度不同，鉴证业务包括：
审计业务审阅业务其他鉴证业务
（二）相关服务
1、对财务信息执行商定程序；2、代编财务信息；3、税务服务；4、管理咨询； 5、会计服务
注：相关服务中，注册会计师往往不是独立第三者意见，一般不提供任何程度的保证。
审计业务:
《注册会计师法》规定的法定审计业务：
（2000）注册会计师提供的相关服务不包括
（）。
A．管理咨询
B．税务服务
C．会计咨询与会计服务 D．验资
四、西方国家的民间审计组织
四大国际会计师事务所美国注册会计师协会（AICPA）国际会计师联合会（IFAC）
第三节内部审计机构
一、内部审计机构的设置原则独立性原则权威性原则
2、关于合理保证和有限保证所谓合理保证是指注册会计师将鉴证业务风险
降至该业务环境下可接受的低水平，并对鉴证后的信息提供高水平保证。合理保证保证程度低于100%（不是绝对保证）但属于高程度的保证，要求审计风险处于低水平（如≤5%），一般以积极方式正面作出结论。所谓有限保证是指注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平（高于审计可接受的低水平），对审阅后的信息提供低于高水平的保证。

审计基础与实务第2章审计组织形式和审计准则

第二节审计准则
一、审计准则的涵义二、我国审计准则体系
第二节审计准则
一、审计准则的涵义审计准则是为确保审计工作质量，要求审计组织和
审计人员在执业过程中遵循的基本原则和规范。作用： 1、审计准则规定了审计人员必须具备的个人资格和
素质，为保证审计工作的质量奠定了基础。 2、审计准则为评价考核审计组织和审计人员的工作
• 没有专业合伙人的严格把关，审计失败不足为奇
• 会计师事务所高层营造的氛围及激励机制，决定了注册会计师的底气
第二章审计组织形式和审计准则
第二章审计的组织形式和审计准则
• 知识目标：通过本章的学习，使学生了解审计的组织形式，掌握政府审计、内部审计、民间审计的模式、职责和职权；理解审计准则的基本内容，掌握政府审计、内部审计、注册会计师执业准则的组成层次及其内容。
• 能力目标：熟知我国审计监督体系和各自业务职责；能够正确区分各类审计准则的典型特点。
第一节审计的组织形式
二、内部审计机构（一）内部审计机构的设置方式（二）内部审计机构的组织方式（三）内部审计机构的职责（四）内部审计机构的职权
第一节审计的组织形式
三、民间审计组织 (一) 独资会计师事务所（二）普通合伙会计师事务所（三）有限责任会计师事务所（四）有限责任合伙会计师事务所
质量提供了依据。 3、审计准则规定了审计人员应具备的条件和审计工
作应达到的质量，为审计人才的培养明确了方向。
第二节审计准则
二、我国审计准则体系（一）政府审计准则 1、审计基本准则 2、通用审计准则与专业审计准则 3、审计指南（二）内部审计准则 1、内部审计基本准则 2、内部审计具体准则 3、内部审计实务指南

第02章审计组织与审计规范

l (7)指导和监督内部审计工作，核查社会审计机构对依法属于审计监督对象的单位出具的相关审计报告 .
第02章审计组织与审计规范
l (8)与省级人民政府共同领导省级审计机关。 l (9)组织审计国家驻外非经营性机构的财务收
支，依法通过适当方式组织审计中央国有企业和金融机构的境外资产、负债和损益 . l (10)组织开展审计领域的国际交流与合作，指导和推广信息技术在审计领域的应用，组织建设国家审计信息系统。
七、政府审计的规范体系
《宪法》
《中华人民共和国审计法》政府审计准则体系
第02章审计组织与审计规范
第二节内部审计机构与规范
一、定义二、设置模式
l 受本单位总会计师或主管财务的副总裁领导 l 受本单位总裁或总经理领导 l 受本单位董事会领导
第02章审计组织与审计规范
l 在董事会下设立审计委员会，在行政系统和经营管理系统设立内部审计机构
通常涉及三方关系人，即责任方、预期使用者及提供鉴证业务的注册会计师
适当保证和提高鉴证对象信息的质量，通常不涉及信息的利用
以书面形式提出结论，该结论能对鉴证对象信息提供某种程度的可信性保证
要求注册会计师必须独立于鉴证业务中的其他两方
通常只涉及两房关系人，及客户和提供相关服务的注册会计师
业行为担无限责任；事务所担有限责任）
第02章审计组织与审计规范
二、我国会计师事务所的设立与审批 1、设立
l有限责任会计事务所 l合伙会计师事务所
2、中国注册会计师协会（1988）
第02章审计组织与审计规范
三、注册会计师 1、条件 2、业务范围
l审查企业财务报表，出具审计报告；P17 l验资，出具验资报告；P18 l办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有报告；P19 l法律、法规规定的其他审计业务。P19

第2章-审计组织与审计职业规范体系

独立自主、非政治性的永久性组织宗旨：经验分享，全球共惠
高级审计师审计师
助理审计师
国家审计机关的模式
最高审计机关国际组织
我国国家审计
机关
我国国家审计
人员
立法型模式司法型模式行政型模式独立型模式
属于行政型模式共分四级统一领导、分级负责双重领导
5/10/2019
《审计学》（第三版）第2章审计组织与审计职业道德规
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《审计学》（第三版）第2章审计组织与审计职业道德规
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范体系
一、审计准则
审计准则是审计人员从事审计工作时，必须遵循的行为规范，是衡量审计工作质量的尺度或标准。
国际审计准则
美国公认审计准则
中国注册会计师审
计准则
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《审计学》（第三版）第2章审计组织与审计职业道德规
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《审计学》（第三版）第2章审计组织与审计职业道德规
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范体系
（五）注册会计师行业监管
5/10/2019
1994年《注册会计师法》规定：国务院财政部门、省、自治区、直辖市人民政府财政部门监管
2002年《关于进一步加强注册会计师行业管理的意见》规定：政府监管为主，行业自律为辅
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范体系
第一节审计组织体系
一、国家审计机关及国家审计人员二、内部审计机构及审计人员三、民间审计组织及注册会计师四、审计组织体系之间的关系
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《审计学》（第三版）第2章审计组织与审计职业道德规
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范体系
二、内部审计机构及审计人员
在部门、单位内部审
在部门、单位内部从事审计工作的机构

2第二章政府审计组织与审计法律规范

理权。 3.审计经费由议会支付、独立核算。
• 实施这种模式的国家:英国、美国、加拿大、
澳大利亚、奥地利
美国:
参议院(senate): 是西方两院制法机关中的上院，最高的立法机构。
“建议与同意”权（如批准条约的权力）授权仅由参议院单独行使。
众议院:众议院一般被认为较参议院更具党派色彩。
中国：人大：国家权力机关，监督“一府两院”，人大更强调代表性
3.直属事业单位
• 审计署直属事业单位有审计干部培训中心、审计科研所、计算机技术中心、出版社、报社等，主要负责干部培训、审计科学研究、审计信息化建设、审计图书资料的编辑出版等。
（三）中国政府审计机关的领导关系
• 双重领导体制，即地方审计机关要受本级人民政府和上级审计机关的双重领导。
• 本级人民政府的领导以行政领导为主 • 上级审计机关的领导以业务领导为主， • 上级审计机关的领导还体现在地方审计机关负责人的
• 其主要职责是：按照审计署计划安排，对省、
自治区、直辖市和计划单列市政府预算执行情况和决算，以及预算外资金的管理和使用情况进行审计监督；对中央银行分支机构的财务收支，国有金融机构的资产、负债、损益进行审计监督；对审计署授权的中央部门所属国家建设项目的预算执行情况和决算，国际组织援助、赠款和贷款项目的财务收支进行监督。
（三）行政模式
1.国家审计机关隶属于政府或隶属于政府某一部门
2.审计机关拥有调查权和建议权，但没有处理权。 3.财政部支付、独立核算。
这一模式的国家:前苏联、东欧、中国、瑞典、巴
基斯坦、泰国、越南
中国：
• 中华人民共和国国务院，即中央人民政府，是最高国家权力机关的执行机关，是最高国家行政机关，由总理、副总理、国务委员、各部部长、各委员会主任

第二章审计组织机构与审计准则

关于外部管理的方针、实务和控制能否具有效率性、经济性和效果性。详细义务普通包括以下5个方面：
•
1．审查本单位和所属单位的财政、财务收支及其有关的经济活动能否契合国度规则；
•
2．维护国度和单位的资产平安完整，不受损失；
•
3．反省和评价外部控制制度能否健全和有效；
•
4．促进本单位做出的有关决策和制定的措施失掉贯彻和落实；
并依据国务院的要求，许多部门和单位相继树立了外部审计机构；在«国务院关于审计任务的暂
行规则»中，进一步规则了外部审计机构的设置、指导关系、审计义务等效果。
•
后来在«审计条例»中，对外部审计机构又做了进一步的规范；1994年公布的«审计法»
中确立了外部审计制度的法律位置和明白了审计机关与外部审计的法律关系；1995年公布的«
•
进入21世纪后，世界范围内的公司造假案层出不穷，使得
利益相关者十分关注经过函证取得的审计证据的牢靠性，一些官
方的机构更为严厉地要求审计师对外部函证顺序的运用。与此同
时，一些国度的审计准那么的制定机构也看法到有必要增强函证
审计准那么和指引以指点审计师运用。
•
IAASB〔国际审计与鉴证准那么理事会〕于2005年12
➢ 会计师事务所是注册会计师依法承办业务的机构。我国会计师事务所是经过省级以上财政部门审批，自收自支、独立核算、自傲盈亏、依法征税的经济组织。有合伙和有限责任会计师事务所两种组织方式。
西方国度有独资、普通合伙、有限责任制、有限责任合伙制四种方式
〔一〕独资会计师事务所在国外独资会计师事务所很普遍。〔二〕普通合伙制会计师事务所普通合伙制会计事务所是由两位以上注册会计师组成的合伙组织。〔在我国通常是要求由三位以上注册会计师组成的合伙组织〕合伙人以各自的财富对事务所的债务承当有限连带责任。

第二章_政府审计组织与审计法律规范PPT课件

2021/3/25
授课：XXX
33
（五）建议纠正处理权
（六）通报或公布审计结果权
有权直接对违反财经法规、制度的任何事项和人进行处理。
3.审计经费由议会支付、独立核算。
这一审计模式：法国（审计法院、调查权和审判权）、
意大利、西班牙等西欧大陆、南美和非洲的一些国家
2021/3/25
授课：XXX
6
（三）行政模式
1.国家审计机关隶属于政府或隶属于政府某一部门
2.审计机关拥有调查权和建议权，但没有处理权。 3.财政部支付、独立核算。
• 本级人民政府的领导以行政领导为主 • 上级审计机关的领导以业务领导为主， • 上级审计机关的领导还体现在地方审计机关负责人的
任免应事先征求上一级审计机关的意见。
2021/3/25
授课：XXX
21
第二节政府审计组织的职责、权限和法律责任
• 一、审计机关的审计职责 • （一）审计署的审计职责 • 1、财政收支审计职责
• 例如，美国地方审计机关
2021/3/25
授课：XXX
11
（二）垂直领导关系
• 地方审计机关受其上级审计机关的领导。 • 在垂直领导体制下，中央审计机关与地方审计机关可
以分别对中央与地方的财政资金进行监督，但地方审计机关在业务上要接受中央审计机关的领导。 • 例如印度各邦的主计审计长
2021/3/25
• 综合行政部门（办公厅、法规司、国际合作
司、人事教育司、直属机关党委）
2021/3/25
授课：XXX
16
2.派出机构
• 派出机构包括特派员办事处和派出审计局两大类。
• 审计署驻地方特派员办事处(18 个），如审计署驻武汉办事处。

第二章 审计组织体系与审计规范