高级管理会计5
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对生产经营的最终商品或劳务分类汇总， 明确成本对象。成本对象的确定必须包括 所有的最终商品或劳务，不能遗漏某种商 品或劳务，否则，其他商品或劳务就会承 担过高的成本，从而造成成本信息的失真 。但是，作业成本管理并不是直接以最终 商品或劳务为成本管理的对象，而是将其 相关的作业、作业中心、顾客和市场纳入 成本管理体系，这样就抓住了资源向成本 对象流动的关键。
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建立健全业绩评价体系，加强成本管理的 绩效考评。实施作业成本管理，必须结合 责任会计制度建立健全成本管理的绩效评 价体系，将作业中心的确立与责任中心的 划分衔接一致，明确经济责任和权限范围 。通过使用合适的成本动因，保证成本指 标和经营绩效的真实性与可靠性，从而有 助于管理当局从非财务的角度进行业绩评 价，进一步从理论上完善责任会计。
企业每完成一项作业都要消耗一定的资源 ，而作业的产出又形成一定的价值，转移 到下一个作业，依次转移，直至形成最终 产品，提供给外部的顾客。最终产品作为 企业作业链的最后一环，凝结了作业链所 形成并最终提供给顾客的价值。 因此，从价值形成的过程来看，作业链又 表现为价值链。
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作业成本管理与传统成本管理的显著区别，在 于将企业视作为满足顾客需要而设计的一系列作业 的集合体，企业商品凝聚了在各个作业上形成而最 终转移给顾客的价值，作业链同时表现为价值链。 从而将成本管理的着眼点与重点从传统的“商品” 转移到了“作业”，以作业为成本分配对象，这样 不仅能够科学合理地分配各种制造费用，提供较为 客观的成本信息，而且能够通过作业分析，追根溯 源，不断改进作业方式，合理地进行资源配置，实 现持续降低成本的目标。因此，作业成本管理能够 很好地适应高新经济技术环境对成本管理的客观要 求。
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2、作业管理的基本思想
以顾客为导向，改进并完善企业的“作业 链—价值链”，对作业流程进行根本性的 改造，把不增加价值的作业降低到最低的 限度，把有限的资源运用于能够增加价值 的作业上，优化价值链，极大限度地提高 企业的整体经济效益，不断提高企业的市 场竞争优势。
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3、作业管理的基本特点
作业管理就是运用作业成本法所提供的明 细、动态信息优化企业价值链。 主要目标是：（1）通过作业为顾客提供更 多的价值；（2）在为顾客提供产品和服务 的同时获取更多的利润。
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把管理深入到作业层次， 以作业作为核心进行作业分析
作业分析的步骤 辨别必要作业与不必要的作业 重点分析增值作业 将作业与先进水平比较 分析作业之间的联系 ——构建理想的作业链
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各项作业消耗与作业产出之间配比的结构， 就是企业得到的经济效益。 企业为了实现盈利的目的，必须优化作业 链—价值链，提高其作业产出，减少作业 消耗。 ——管理要深入到作业层次、进行作业分 析
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从管理的角度来看，作业成本法的
思想将管理理念从产品转化为作业， 进行作业分析和作业管理。
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以作业成本法为中介，并贯穿始终
企业要进行作业管理，首先要明确作业链 的各种作业耗费，即要求实施作业成本法。 作业成本法能够清晰的核算各种作业所消 耗的成本，为管理层提供明确、动态的成 本信息，为企业改善作业链—价值链的决 策提供信息。
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以产品设计、适时生产和全面质量 管理等战略环节为重点
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以人为本柔性管理 柔性管理是在尊重人格独立与个人尊严的 前提下，在提高全体员工对企业的向心力、 凝聚力与归属感的基础上，所实行的分权 化民主管理。
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企业生产现场控制系统的变革 基于作业管理的企业管理思维，企业采用 由后往前的“拉动式”生产现场控制系统。 以需求为导向按照：销售阶段——生产阶 段——供应阶段，统筹安排生产活动。
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有利于加强成本控制
自20世纪80年代以来，现代企业间的市场竞争进入白热 化。与此相适应，企业商品通常采用多品种、个性化、小批 量的生产经营模式，以适应顾客日新月异的多样化需求。使 得传统的以“商品”为管理的核心与起点，以标准成本与实 际成本的差异分析及控制为重点的成本管理，日益难以适应 这种新的、动态的、不稳定的生产经营环境。 而作业成本管理则以作业成本为对象，以每一作业的完 成及其所耗资源为重点，以成本动因为基础，及时、有效地 提供成本控制所需的相关信息。从而可极大地增强管理人员 的成本意识，并以作业中心为基础设置成本控制责任中心， 将作业员工的奖惩与其作业责任成本控制直接挂钩，充分发 挥企业员工的积极性、创造性与合作精神，进而达到有效地 控制成本的目的。
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因此，作业成本管理将控制成本、降低成 本的视野由以“商品”为中心转移到以“ 作业”为中心，它不是以“成本” 论成本 ，而是联系成本发生的前因（成本动因） 与后果（成本耗费）来寻求控制成本的途 径和方法；它不是简单、盲目地削减成本 ，而是通过对作业的跟踪和动态反映，通 过事前、事中、事后的作业链及价值链分 析，实现企业持续低成本、高效益目标。
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适时生产系统 适时生产系统是企业整体生产经营过程的各个环 节相互协调，环环相扣，准确无误地运转，真正 消除一切不必要作业的过程。 供应阶段：适时提供生产所需要的材料、部件 生产阶段：适时提供下一个环节所需要的半成品 销售阶段：适时将产品送达顾客 在供产销的各个环节尽可能实现“零存货”
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发掘成本动因，加强成本控制。发掘成本 动因，以成本动因为标准，将各项成本聚 集到终极商品或劳务。加强成本控制，主 要强调两个方面：一是控制成本动因，只 有了解了主要价值链活动的成本动因，才 能真正控制成本；二是通过改造和优化企 业的主要作业链活动，如商品设计与研制 开发、生产、营销等，来取得成本竞争优 势。
2015/12/27一个 为了最终满足顾客需求而设计的一系列作 业的集合体。——企业运营的整个过程是 由一系列作业构成的。 每一个作业成为其他作业的顾客，各种作 业之间互为顾客，彼此连成一个整体，形 成顾客链，最终为企业的顾客服务。
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第六章 作业管理
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1、作业管理的背景
作业成本法仅仅是对产品成
本进行精确核算的一种方法 吗？
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根据相关文献，作业成本法虽然起源于产 品成本计算的精确性动机，但是其意义已 经完全超越了成本计算精确性要求这个层 面，深入到企业作业链—价值链重构，乃 至企业组织结构设计问题。 然而，作业成本法只是认识价值链的手段， 作业管理才能改造和优化价值链。 因此，从作业成本法发展到作业管理成为 历史的必然。
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6、作业管理的主要功能
降低成本 改进作业流程 ——改善成本管理和获利能力
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作业成本管理的意义
适应新经济技术环境的的客观要求
随着全球经济一体化和资本国际化进程的加 快，科学技术朝着信息化方向迅猛发展，市场需 求的多样化、个性化，现代企业商品生产过程的 自动化、信息化以及制造系统的复杂化是当前不 可逆转的大趋势。在这种新的经济技术环境下， 若继续采用在商品成本中所占比重越来越小的直 接人工去分配所占比重越来越大的制造费用，必 将导致商品成本信息的严重失真，进而误导企业 的战略决策。
产品设计 适时生产系统 全面质量管理
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产品设计 产品设计是作业链的首要环节，决定了产 品的性能、所用材料、生产的工艺流程， 基本上确定了产品生产经营过程中所消耗 的成本。 产品设计方案决定了作业链和价值链的构 成。 在产品设计过程中在保证必要功能的前提 下，尽量选用成本较低的作业，优化作业 链。
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有利于提高商品的市场竞争能力
随着社会生产的发展和世界经济的一体化，现 代企业间的市场竞争也逐渐趋于激烈化和国际化。 而我国传统的成本管理模式只注重商品投产后与生 产过程相关的成本管理，忽视了投产前商品开发与 设计的成本管理，这已愈来愈难适应当代社会经济 发展的需要，极大地阻碍了企业商品市场竞争能力 的提高。 作业成本管理则能很好地适应现代企业在激烈 的市场竞争中的发展需要，从一开始就特别重视商 品设计、研究开发和质量成本管理，力求按照技术 与经济相统一的原则，科学合理地配置相对有限的 企业资源，不断改进商品设计、工艺设计以及企业 30 2015/12/27 价值链的构成，从而提高企业商品的市场竞争能力
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5、作业成本管理实施的一般步骤
分析累积顾客价值的最终商品的各项作业 ，建立作业中心。既然企业最终商品的顾 客价值均由作业链创造，那么作业成本管 理的着眼点就应放在这条作业链上，对构 成作业链的各项作业进行分析，确认主要 作业和作业中心。一个作业中心即是生产 程序的一部分，按照作业中心汇集和披露 成本信息，便于管理当局控制作业，考评 绩效。
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全面质量管理 全面质量管理要求消除不能增加企业价值 的一切浪费、缺陷的作业。 目标：产品质量“零缺陷”，消除因质量 问题而引起的一切不必要作业。
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4、作业管理对企业管理的影响
生产周期时间是衡量企业整体作业链效率 的重要依据。 生产周期时间是企业从产品设计直至产品 最终交给顾客，整个流程所用时间。 缩短生产周期时间，优化企业整体作业链， 企业可以在不增加生产能力和保证及时交 货的情况下，提高产销量和市场竞争优势。
高级管理会计理论与实务(郭晓梅)答案
思考题见各章正文相关部分第一章习题1、管理会计：2)3)6)8)9)财务会计1)4)5)7)2、价格、交货期、售后服务成本，差别在于是否有考虑产品寿命周期成本。
顾客导向。
价值源于顾客需求,管理会计必须反映这部分成本，提供相关信息。
上述各举动分别从时间、质量等方面提高了顾客价值，从而改变了竞争地位。
管理会计必须能分析企业的竞争地位，分析竞争对手信息,提供质量、时间、成本等方面的信息.讨论题：1、竞争激烈、顾客需求多样等。
针对收集的资料展开讨论。
信息主要是全球性资源成本、时间、质量等诸多方面的比较等。
第二章习题1、1)1月2月4月的差异比较进行调查.2)采购部门对采购部门设置质量考核指标等。
3)生产部门：改进工艺等等2、1)变动成本法下：5。
5元/单位完全成本法7.5元/单位2)变动成本法:利润60万，完全成本法利润100万,差额40万.源于期末存货的固定制造费用:20*2=40万。
3)参见教材相关部分。
3、产量扩大,完全成本法下，单位成本下降，库存带走了部分固定性制造费用，使当期利润上升。
但长期看，这部分固定性制造费用将随存货出售而转出,使利润下降。
该方法无法长久，对公司造成存货积压及其他不利影响。
公司业绩计量注重生产忽视销售,可以考虑改变成本计算法为变动成本计算,并增加其他考核指标。
4、现有的分配方法:制造费用分配率：总制造费用60万/总工时4000=150元/小时A分配14*150=2100元加直接材料1200+直接人工14＊12=3468单位制造成本3468/580=5.98B分配480*150=72000元加直接材料2800+直接人工480*12=单位制造成本80560/13500=5。
96新的分配方法：变动制造费用:30万*40%=12万，其中6万与直接工时相关6万与质量检验次数相关A零件制造费用分配各分配率乘相应动因数量,合计8606.935,单位成本：14。
84B零件制造费用分配合计42249。
高级管理会计 第5章作业成本计算
第五章>>第一节
四、实务界的客观需要是促成作业成 本计算产生的现实基础
根据作业成本计算，企业管理层的决策 就应考虑短期变动成本和长期变动成本 的数量，从而提高决策的科学性。
第五章>>第二节
二、作业成本计算法的基本原理
第五章>>第二节
作业成本计算基本步骤图
二、作业成本计算法的基本原理
在作业成本计算的实践中，经常提到如 下四个层次的作业：
(1)单位作业。单位作业是每生产一个单位 执行一次，而且各个单位所消耗的资源数量 大致相同的作业。
(2)批作业。批作业是每生产一批产品执行 一次的作业。其资源的消耗反映在与各批相 联系的成本动因上。
作业成本计算对直接材料成本和直接人 工成本的核算方法与传统的成本计算方 法并无不同。其特点主要体现在制造费 用的分配上。
第五章>>第二节
三、作业成本计算与传统成本计算法 的比较
传统成本计算法忽视了各种产品生产的 复杂性和技术含量不同以及与此相联系 的作业量不同。
而作业成本计算考虑了引起间接费用发 生的各种成本动因，并以此为基础分配 间接费用，因而，它能提供较为相关的 成本信息。可见，对比传统成本计算法， 作业成本计算提高了成本信息的相关性 。
作业具有三个特征：
➢（1）作业是投入——产出因果关系连动的实体； ➢（2）作业贯穿企业经营管理全过程，构成包容
企业内部和连接外部的作业链； ➢（3）作业是可量化的基准。
第五章>>第二节
管理会计5经营决策生产决策
产量
总成本
产量增加1000件 的差异成本
单位成本
产量增加1000件 的差别单位成本
固定成 本
8000 9000 10000 6000 6000 6000
变动成 本
24000 27000 30000
固定成 本
— 0 0
变动成 本
— +3000 +3000
固定成 本
0.75 0.67 0.6
变动成 本
在进行决策时，只将这两个方案加以比较，直接 出售可得收入500元，而修理后可得净收入800元（ 1800-1000）显然，采用第二方案比采用第一方案可 多得300元。所以，应将旧设备修理后再出售。
六、重置成本：是指目前从市场上购买同一项原有 资产所需支付的成本，亦称为现时成本或现行成本
在商品订价决策中，一般需将重置成本作为重点考虑 对象。 [例]国华商场今年一月份购进牛仔裤10000条，购入价45 元。五月中旬有某顾客愿意单价50元全部买去。若按 历史成本为基础来考虑，似乎每条可获购销差价5元 ，共获毛利50000元。但按管理会计观点，要做出正 确的订价决策，必须以重置成本为根据。若五月份在 市场上该牛仔裤的现时成本需52元，那么现以单价50 元出售，不仅不获利，反而每条亏损2元。
管理会计 第五章
亏损产品是否继续生产应用举例： 某企业组织多品种经营，其中：甲产品2013年 的产销量为1000件，单位变动成本为80万元/件
，发生亏损10 000万元，其完全成本为110 000 万元。 假定2014年甲产品的市场容量、价格和成本水 平均不变，但停产后的相对剩余生产经营能力可 用于对外承揽零星加工业务，预计可获得25000 万元贡献边际。 问：2014年是否继续生产甲产品的决策，并说 明理由。
第五章
短期决策分析
3．无关成本是与特定决策没有关系的成本项目。 无关成本中应重点区分沉没成本和共同成本。 （1）沉没成本实际上就是历史成本，是指由于 过去决策所引起并已经实际支付过款项的成本。 （2）共同成本是应当由多个方案共同负担的注 定要发生的固定成本或混合成本，是与专属成本 相对立的成本。
管理会计学
以人为中心 的信息系统
主要参考书目
《管理会计》吴大军等 东北财大出版社 《管理会计学》孙茂竹等 中国人民大学 出版社 《高级管理会计》罗伯特．Ｓ．卡普兰 东北财大出版社 《资本主义经济制度》奥利弗.E.威廉姆森 商务印书馆
第五章
• • •
短期决策分析
•
一、决策分析概述 （一）基本概念 管理会计的决策分析：指针对企业未来经 营活动所面临的问题，由各级管理人中作 出的有关未来经营战略、方针、目标、措 施与方法的决策过程。 决策分析包括短期经营决策和长期经营决 策。
第五章
短期决策分析
二、短期决策的相关收入和相关成本 1．相关收入是指与特定决策方案相联系的、能 对决策产生重大影响、在短期经营决策中必须予 以充分考虑的收入。 2．相关成本是指与特定决策方案相联系的、能 决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须充 分考虑的成本。
管理会计第5章 短期经营决策分析
三、几种常见的生产决策问题
（三）特殊价格追加订货的决策分析。 1.剩余生产能力可以满足： （1）无需增加专属成本（贡献毛益） （2）需要增加专属成本（剩余贡献毛益） （一般采用贡献毛益分析法或差别分析法） 指标：贡献毛益（或剩余贡献毛益、差别损益）
2.剩余生产能力无法满足（考虑机会成本）： 方法及指标同上
三、短期经营决策分析成本概念
（一）相关成本 1.差量成本（Differential Cost） 2.边际成本（Marginal Cost） 3.机会成本（Opportunity Cost） 4.重置成本（Replacement Cost） 5.付现成本（Out－of－Pocket Cost） 6.专属成本（Specific Cost） 7.可延缓成本（Deferrable Cost） （二）无关成本 1.沉没成本（Sunk Cost） 2.共同成本（Common Cost） 3.不可延缓成本（Undeferrable Cost）
（二）例题讲解
项
单价 单位变动成本 单位贡献毛益 剩余生产能力（台时） 单位产品耗时（台时） 可生产量（件） 贡献毛益总额
目
20 10 10
甲产品
4 6
乙产品
10
1000 8台时／件 125 1250
1000 4台时／件 250 1500
请大家练习
已知：某企业尚有一定闲置设备台时，生产能力为1000台时， 拟用于开发一种新产品，现有A、B两个品种可供选择。A品种 的单价为100元/件，单位变动成本为60元/件，单位产品台时消 耗定额为2小时/件；B品种的单价为120元/个，单位变动成本为 40元/个，单位产品台时消耗定额为8小时/个。
管理会计 第5章--预测分析
生产者
企业的市场营销活动
消费者
（流通领域 ） 狭义的市场营销研究对象 图 顾 售后服 产品 市场研究 客 生产计划 消费者 务 产品决策 销 需 售 要 信息反馈 现代广义的市场营销研究对象图
三.市场营销观念的变化
（一）以生产为中心的阶段
1.基本观点：消费者欢迎那些可 买到 基本观点 买得起的产品， ，买得起的产品，企业要组织一切资源 降低成本， 具体表现： ，降低成本，加大产量 具体表现：我 们能生产什么 ，就卖什么
去:1.调查和研究市场营销刺激与消费 者之间的关系。 者之间的关系。 预测显得尤为重要
第一节： 第一节：预测分析概述 预测的意义： 一.预测的意义： 预测的意义 减少经营的盲目性，是 减少经营的盲目性， 决策必不可少的依据 之一。 之一。
消费者搜集信息的来源： 消费者搜集信息的来源：
–个人来源：主要指家庭成员、朋友、邻 个人来源：主要指家庭成员、朋友、
第二节：销售预测分析 第二节： 有了准确的销量预测， 有了准确的销量预测， 企业才能进行恰当的生 产能力配置， 产能力配置，选择合适 的生产时机、生产方式。 的生产时机、生产方式。 才能进行成本预测， 才能进行成本预测，最 终预测利润。 终预测利润。
一、定性销售预测
定性分析法—非数量分析法： 是依靠预测人员丰富的实践经验和 知识，以及主观的分析判断能力，在考 虑到某些因素对经济影响的前提下，对 事物的性质和发展趋势进行预测和推断 的分析方法。 某些因素： 政治、经济形势、消费倾向、市场 前景、经济政策（宏观环境的变化）等。
–2、此阶段的经营观念 、
–基本观点：认为消费者欢迎质量好，价 基本观点：认为消费者欢迎质量好，
格合理的产品， 格合理的产品，企业应尽力于提高产品质 只要物美价廉，顾客自会找上门， 量，只要物美价廉，顾客自会找上门，没 有必要大力推销 –具体表现：只要产品好，不怕卖不了 具体表现：只要产品好， –酒香不怕巷子深 市场营销近视症
管理会计第五章课后习题答案
第五章习题答案计算分析题1、A产品单位小时边际贡献：（400-240）/5=32B产品单位小时边际贡献：（300-180）/4=30因为A产品的单位小时边际贡献大于B产品，在存在资源约束并且不存在追加专属成本的情况下，可以直接通过比较单位资源边际贡献判断方案的优劣，所以本题中A产品优于B 产品，应开发A产品。
2、开发甲产品收益：2000×（90-42）-6000×（80-40）÷4=36000开发乙产品收益：2500×（85-40）-6000×（80-40）÷3=32500因为开发甲产品收益大于开发乙产品，所以应开发甲产品。
3、600件以内的成本平衡点：x1=800÷（6-4）=400600件以上的成本平衡点：x2=800÷（5-4）=800所以，当需用量在400件以下时应外购，需用量在400至600件之间时应自制；当需用量在600至800件之间时应外购，需用量在800件以上时应自制。
4、裂化加工的收益：20000×85%×3.80+20000×5%×1.90-20000×0.80=50500直接出售的收益： 20000×2.20=44000因为裂化加工后出售的收益大于直接出售，所以应当裂化加工后出售。
5、（1）产品的单位变动成本为600元，在影响正常销售且无追加成本的情况下，只要追加定货的出价高于单位变动成本就可以接受定货，所以应当接受定货。
（2）接受定货的收益：60×1000+40×700-100×600=28000元不接受定货的收益：80×1000-80×600=32000元所以此项定货不能接受。
6、（1）丙产品的边际贡献总额为1000元（4000-900-800-700-600），在生产设备不能移作他用的情况下，只要产品有边际贡献就不应当停产，所以丙产品不应停产。
东财ppt5高级管理会计理论与实务(郭晓梅)PPT
*车间的固定性制造费用由棉纱和白布各分摊42%和58%，然后按照棉纱每月90
件来分配，白布按每月100000米分配。
30000元。所以，停产不但不能使企业利润增加，反倒减少
了贡献毛益，从而使利润减少。
5-18
一、停止生产线决策
解析：（2）假设停产C产品后，可将生产能力转移到A和B
产品的生产上去，使A产品的销量增加30%，B产品的销量
增加20%。 则停产C产品，贡献毛益将减少30000元。但： A产品的贡献毛益增加：200000×30%×30%=18000 B产品的贡献毛益增加：180000×20%×40%=14400 合计 32400 减：C产品的贡献毛益减少： 30000 贡献毛益增加 2400
5-10
（2）直接人工相关成本的确定
直接人工成本主要为工资，存在着不 同的支付方式：
计件工资制——工资的变化直接和产量的变动相联系
计时工资制——产量变化不一定引起工资的线性变化用成本的确定
通常将制造费用分解为变动性制造费用和固定性制造费用 两部分。 决策不影响到固定成本的变化，则固定性制造费用就可以 不加考虑，而只考虑变动性制造费用的部分。 在对特殊订单定价时，企业可以采用边际成本定价法。
第五章
短期经营决策分析
5-1
学习目标
1、了解短期决策的基本流程和定性分析在决 策分析中的作用； 2、掌握确定相关成本和收入的方法； 3、掌握不同类型的短期经营决策分析方法。
5-2
学习目标1
高级管理会计试题及答案
高级管理会计试题及答案一、单项选择题（每题2分，共20分）1. 管理会计的主要目标是（）。
A. 编制财务报表B. 提供决策支持C. 进行业绩评价D. 进行税务筹划答案：B2. 下列哪项不是管理会计的特点？（）A. 面向未来B. 为内部决策服务C. 遵循公认会计原则D. 强调成本控制答案：C3. 标准成本计算中，固定成本的分配基础是（）。
A. 实际产量B. 标准产量C. 预算产量D. 预测产量答案：B4. 在管理会计中，变动成本法与完全成本法的主要区别在于（）。
A. 固定成本的分配B. 销售收入的计算C. 存货成本的计算D. 利润的计算答案：C5. 下列哪项不是管理会计中的责任会计的内容？（）A. 成本中心B. 利润中心C. 投资中心D. 现金流量表答案：D二、多项选择题（每题3分，共15分）1. 管理会计在企业中的应用包括（）。
A. 成本控制B. 预算编制C. 财务分析D. 财务报告E. 业绩评价答案：ABE2. 管理会计的职能包括（）。
A. 规划B. 决策C. 控制D. 评价E. 报告答案：ABCD3. 管理会计的决策支持系统可以提供（）。
A. 投资决策分析B. 融资决策分析C. 生产决策分析D. 营销决策分析E. 人力资源决策分析答案：ABCDE三、简答题（每题5分，共20分）1. 简述管理会计与财务会计的主要区别。
答案：管理会计主要为内部决策服务，强调未来导向，灵活性强，不拘泥于会计准则；而财务会计则主要对外报告，强调历史成本原则，遵循公认会计原则。
2. 描述管理会计在预算编制中的作用。
答案：管理会计在预算编制中的作用包括：协助制定预算目标、提供预算编制的方法和工具、协助分析预算执行情况以及提供预算调整的建议。
四、计算题（每题10分，共20分）1. 某企业生产一种产品，其标准成本为：直接材料成本5元/单位，直接人工成本3元/单位，变动制造费用2元/单位，固定制造费用1000元。
本月实际产量为500单位，实际直接材料成本为2500元，实际直接人工成本为1500元，变动制造费用为1200元，固定制造费用不变。
管理会计学第5章
5.3
产品组合优化决策
两个概念
产品组合优化决策：通过计算、分析进而作出 各种产品应生产多少,才能使各个生产因素得到 合理、充分的利用,并能获得最大利润的决策。
逐次测算法：根据企业有限的各项生产条件和 各种产品的情况及各项限制因素等数据资料, 分别计算单位限制因素所提供的贡献毛益并加 以比较,在此基础上经过逐步测试,使各种产品 达到最优组合。
整个需求量被划分为四个区 域:2200件以下、2200~3000件、 3000~4000件、4000件以上。至 于各个区域自制有利还是外购有利, 可设值代入自制方案成本公式和外购 方案成本公式进行计算确定
外购时有租金收入的决策
在零配件外购并且腾出的剩余生产能力可以转移的情况下(如出租、转产其他 产品),由于出租剩余生产能力能获得租金收入,转产其他产品能提供贡献毛益额, 因此将自制方案与外购方案对比时,必须把租金收入或转产产品的贡献毛益额作 为自制方案的一项机会成本,并构成自制方案增量成本的一部分。
5.2.2 亏损产品决策
两个备选方案具有不同的 预期收入和预期成本时, 根据这两个备选方案间的 差量收入、差量成本计算 的差量损益进行最优方案 选择的方法
决策依据
2
1
差量分析法
差量损益,是指差量收入与差量成本之间 的数量差异。
如果差量损益为正(即为差量收益),说明 比较方案可取
亏损产品能够提供贡献毛益额,弥补一部分 固定成本,除特殊情况，一般不应停产
储存成本是指为储存零部件及产品而发生的仓库及其 设备的折旧费、保险费、保管人员工资、维修费、 损失等费用的总和。储存成本与生产批量成正比, 与生产批次成反比。
1.一种零配件分批生 产的经济批量决策
• 最优生产批量通常采用公式法计算确定。设: A为全年产量; Q为生产批量; A/Q为生产批次; S为每批准备成本;X为每日产量; Y为每日耗用量(或销售量); C为每单位零配件或产品的年储存成本; T为年储存成本和年准备成本之和(简称年成本合计)。 • 根据以上符号,年成本合计可计算如下: 每批生产终了时的最高储存量=生产批量-每批生产日数×每日耗用量或销售量=Q(1-Y/X) 年平均储存量=1/2Q(1-Y/X) 年储存成本=1/2Q(1-Y/X)C 年准备成本=A/Q·S 年成本合计T=1/2Q(1-Y/X)C+AS/Q