第11讲_考点二：资源环境审计
审计11号令解读
审计署令第11号《审计署关于内部审计工作的规定》是中国审计机关对内部审计工作进行管理的重要规定，对内部审计工作的发展和规范具有深远的影响。以下是对该令的解读：
提升内部审计目标：第11号令将内部审计的目标从传统的促进加强经济管理和实现经济目标，提升为完善公司治理，这表明内部审计的职责和作用已经得到了更广泛的认可和应用。内部审计不仅要关注财务数据的准确性和合规性，还要关注公司治理的有效性和风险管理的能力，帮助企业实现战略目标。
拓宽内部审计范围：第11号令增加了内部控制、风险管理、政策跟踪、战略、资源环境等业务的审计，这表明内部审计的范围已经得到了进一步拓宽。企业内部审计不仅要关注传统的财务审计，还要关注企业的各个方面，包括业务流程、合规性、风险管理、战略规划和资源利用等。
拓展内部审计职能：第11号令强调了内部审计的咨询和服务职能，要求内部审计机构提供咨询服务，帮助组织改善治理、风险管理和内部控制过程。这表明内部审计的职能已经从传统的监督和评价转变为更加注重服务和咨询，为企业提供更有价值的管理建议和解决方案。
加强党组织对内部审计的领导：第11号令增加了党组织对内部审计的领导要求，强调国有企业应建立总审计师制度。这表明党组织对内部审计工作的重视和支持，要求国有企业加强对内部审计工作的领导和管理，确保内部审计工作在企业中得到有效实施和发挥作用。
强化审计发现问题整改：第11号令要求被审计单位对审计发现的问题及时整改，并强调了整改工作的责任主体和时限要求。这表明审计发现问题整改已经得到了更加严格的监管和管理，要求被审计单位认真对待审计发现问题，及时进行整改，确保整改工作落到实处。
总之，审计署令第11号《审计署关于内部审计工作的规定》的发布实施，对于提升内部审计工作质量、促进企业健康发展具有重要意义。企业应该认真学习和贯彻该规定，加强内部审计工作的组织领导和制度建设，提高内部审计工作的规范化和专业化水平，充分发挥内部审计在完善公司治理、提升企业价值、防范风险等方面的作用。
审计机关资源环境审计研究
审计机关资源环境审计研究
（三）审计方法多样化，以创新驱动工作发展
1.提升新型审计方法运用率，推动审计工作创新。基层审计机2020年第05期下旬刊（总第661期）时代金融TimesFinanceNO.05，2020（CumulativetyNO.661）关要开拓思路、大胆创新，不断提出新的建议、新的方法去分析和解决问题。现代审计方法确实也得到了不断更新。比如会计电算化催生了计算机审计，审计领域拓展又引入了一些特殊的专业技术，如废水、废气、废物等专业监测。这些专业的技术手段，满足了资源环境审计工作需求，有利于工作创新。2.突破现有审计方法局限性，适应审计发展需要。资源环境审计工作在做好创新的同时，也不能偏废传承。那些经实践证明为好用的审计方法需要进行保留，并不断总结、逐步改良，使之重新焕发活力。一要活用访谈、问卷调查、文件审阅等常规审计方法。紧密结合审计项目特点，提升审计方法运用的有效性。二要推进研究式审计。不拘形式且不定期的讨论是审计中常用的方法。在此基础上可以规定形式及频率，使之常态化，如每周业务科室会议等。搭建“头脑风暴”式讨论平台，充分听取小组成员、业务科室建议。三要完善与联网核查等工作的对接。充分运用各种针对不同审计对象开展的日常财务数据检查成果，有针对实施项目审计，提高工作效率。
（四）完善项目组织管理,提升审计资源效益
1.关注地方资源环境审计重点，强化审计项目计划管理。一是优化年度项目计划管理。资源环境审计成功的关键在于选题，因此需强化项目计划调研。对于基层审计机关而言，资源环境具有特定的区域性，计划必须围绕地方环保工作重心，从资金投入或社会关注度等角度予以考量。如：地方政府年度重点工作计划、领导关心事项、市民关注点及地方环保薄弱点等等。二是优化各个项目实施计划。通过充分调查了解，尽可能全面、完整把握审计事项，如：适用的法律、法规，职能部门的分工情况，具体业务流程，制度建设情况等；在此基础上形成独具个性的实施方案，对分工及时间安排尤其应细化，通过把控各环节进度，促使项目按计划实施。2.推进“四位一体”模式，构建基层审计机关有效组织架构。“四位一体”模式是指基层审计机关、地方职能部门、社会审计组织及内部审计机构加强工作协调互动，凝成整体合力推动地区环保及资源管理工作。随着资源环境审计综合性、流域性特征的日益凸显，基层审计机关必须整合内外部资源，改变上下级各自为阵的格局，谋求区域大同。第一，优化审计机关内部管理及项目组织方式。强化领导现场决策及时性、严格把控进度与质量；强调人员专业分工、优势互补；同时注重项目讨论有效性，提升工作实效。第二，深入探索上下级审计机关的合作模式。围绕区域特色内容实施审计，启动上下联动模式，如：上下级同步安排项目、下级部门参与配合或审计人员挂职锻炼等，促进上级对下级业务指导职能的履行。第三，紧密审计与职能部门的协作。在环境监管体系中，履行管理与执法职能的环保机构、落实环境保护具体事项以及管理资金等部门也是其中的重要组成部分，紧密审计与上述部门间的配合，共享监管信息等，有助于全方位监控区域资源利用及环境保护。第四，引导内部审计机构探索资源环境审计。鉴于政府机构内部审计机构在审计系统中的特殊性，可引导其发挥能动性；对于部分内审工作开展较好的民营企业，则可将其纳入资源环境审计体系，有助于提前发现企业在环境保护方面存在的不足，有效降低企业成本。3.有效采纳专家建议，提升社会审计参与度。一是建立各领域专家储备库。由于资源环境领域超出了大部分基层审计人员知识储备范畴，因此通过政府购买服务方式引入具备相应知识和技能的专家有助于提升审计成效，降低审计风险。但需重点把握以下事项：专家间知识类型的组合、双方权力义务划分、专家独立性、其提供意见等的可行性及对专家的考核。二是加大力度提升社会审计参与度。在常规审计项目中，聘请事务所人员是常见的，这同样适用于资源环境审计。通过强化对社会审计的引导，有助于其今后独立开展该类型审计项目。
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资源环境审计监督经验交流3篇
资源环境审计监督经验交流第1篇 随着经济社会的不断发展，改革开放的不断深入，生态资源、环境保护已经成为党中央关注的重大战略问题。审计机关作为国家专门的经济监督部门，有必要通过开展资源环境审计为环境资源保护和可持续发展保驾护航，使国家的环境政策得到贯彻落实，促使环保资金得到合理利用，从而减少环境污染、提高自然资源的利用率，促进国家、社会可持续发展。
一、我国资源环境审计发展现状
20世纪七十年代初期，西方一些企业基于对环境保护的认识，自发地制定了一些环境保护方面的审计计划，作为检查评价本企业环境问题的内部管理手段。虽然是各自为政无统一的方法和体系，但正因为他们的这一举动，使得资源环境审计作为一种新的审计门类得以迅速发展起来。
我国自1973年8月国务院召开的第一次全国环境保护会议起，特别是改革开放以来，党中央、国务院高度重视环保工作，把保护和改善生产环境和生态环境，防止污染和其他公害，确立为一项基本国策，制定了环境与经济社会相互协调和可持续发展的战略方针。30多年来，我国不断加强环境教育，领导层及民众的环境意识得到了加强。环境教育不仅作为我国可持续发展能力建设的突破口，也对增强国民环保意识，促进资源环境审计的开展起了推动的作用。在1998年政府机构改革中，国务院在批准审计署的机构改革方案中强化了环境审计的职能，审计署据此设立了有关环境审计的机构农业与资源保护审计司，审计署18个驻地方特派员办事处，31个省、自治区、直辖市政府的审计机关也分别设立了从事资源环境审计的机构。我国政府十分重视环境外交和国际合作，已同几十个国家签署了双边环境合作协定，在国际环境外交事务中发挥着越来越重要的作用，这种形势更有利于积极推进资源环境审计的开展。
近年来，我国在环境治理方面投入了巨额资金，环境污染、生态恶化趋势得到了有效遏制，为加强环保资金的使用管理，维护资金安全，真实反映环保资金的真实性、合法性、和效益性，为此，资源环境审计逐渐成为审计机关的工作重点之一。
自然资源资产审计-2019年精选文档
自然资源资产审计
一、自然资源资产化
在党的十八届三中全会上 《中共中央关于全面深化改革若干 重大问题的决定》 指出要探索建立自然资源资产负债表及离任审 计制度。该制度是生态、环境、保护的重要举措，是在顶层设计 避免 GDP唯一论。自然资源“一般指天然存在并有利用价值的自 然物，如土地、矿藏、气候、水利、生物、海洋等资源，是生产 的原料来源和布局场所。”（《辞海》， 2010）目前，环境污染 和资源消耗情况引起全社会关注， 在现有的会计核算体系中， 自 然资源及环境损耗对于各类组织而言大多只是一种外部成本， 尤 其是在国有自然资源低价获取甚至无偿取得的情况下， 这些组织 很难将其纳入内部成本与经济效益直接挂钩， 进而导致对资源开 发利用的浪费和低效率。 要对自然资源资产进行审计， 首先得把 自然资源当作资产进行管理，同时建立负债表，有资产、负债和 权益的具体量化。 实现自然资源的资产化和商品化， 我们首先面 临的一个理论问题就是自然资源的价值与价格问题。
自然资源到底有没有价值？类似马克思在资本论中研究土
地价格，只有凝结了人类劳动的物质才有价值，故土地无价值，
但而土地资本却有价值， 而且这种价值不仅仅是其劳动的凝结量 本身，而且是一种“虚伪的社会价值”。 “虚伪的社会价值”是 由市场价值规律产生的。 马克思所说的自然资源没有价值， 指的 是原始的、存量的自然资源物质。它没有被人类开采，也与人类 的生产活动没有直接关联， 更没有进入社会生产和流通的经济运 行之中。因为，一旦自然资源被利用，就必然存在着某种形式的 人类资本的投入，就必然凝结着一定量的人类物化劳动和活劳 动，当它作为商品参与到交换中后，便是有价值的。还有学者认 为，要遵循自然资源的客观规律，按照资源生产的实际，从资源 的开发利用到资源的生产和再生产进行投入产出管理， 对自然资 源实行有偿开发利用、 有偿使用制度， 将开发利用权逐步推向市 场，将其收益再投入于资源事业，建立起资源的核算制度、补偿 制度、规划制度和监督制度。 最终使得自然资源的资产化管理产 权明晰，使其市场化和法制化（杨芸芸， 2009）。自然资源的所 有权属于国家， 对其资产化管理目的就是要使国家的所有权在资 源的经济价值上得到反映和补偿。 实现途径可以是将自然资源纳 入国民核算体系， 所有权和经营权分离， 让自然资源参与商品交 换（安晓民， 2003）。
资源环境审计监督经验交流.doc
资源环境审计监督经验交流
随着经济社会的不断发展，改革开放的不断深入，生态资源、环境保护已经成为党中央关注的重大战略问题。审计机关作为国家专门的经济监督部门，有必要通过开展资源环境审计为环境资源保护和可持续发展保驾护航，使国家的环境政策得到贯彻落实，促使环保资金得到合理利用，从而减少环境污染、提高自然资源的利用率，促进国家、社会可持续发展。
一、我国资源环境审计发展现状
20世纪七十年代初期，西方一些企业基于对环境保护的认识，自发地制定了一些环境保护方面的审计计划，作为检查评价本企业环境问题的内部管理手段。虽然是各自为政无统一的方法和体系，但正因为他们的这一举动，使得资源环境审计作为一种新的审计门类得以迅速发展起来。
我国自1973年8月国务院召开的第一次全国环境保护会议起，特别是改革开放以来，党中央、国务院高度重视环保工作，把保护和改善生产环境和生态环境，防止污染和其他公害，确立为一项基本国策，制定了环境与经济社会相互协调和可持续发展的战略方针。30多年来，我国不断加强环境教育，领导层及民众的环境意识得到了加强。环境教育不仅作为我国可持续发展能力建设的突破口，也对增强国民环保意识，促进资源环境审计的开展起了推动的作用。在1998年政府机构改革中，国务院在批准审计署的机构改革方案中强化了环境审计的职能，审计署据此设立了有关环境审计的机构农业与资源保护审计司，审计署18个驻地方特派员办事处，31个省、自治区、直辖市政府的审计机关也分别设立了从事资源环境审计的机构。我国政府十分重视环境外交和国际合作，已同几十个国家签署了双边环境合作协定，在国际环境外交事务中发挥着越来越重要的作用，这种形势更有利于积极推进资源环境审计的开展。
近年来，我国在环境治理方面投入了巨额资金，环境污染、生态恶化趋势得到了有效遏制，为加强环保资金的使用管理，维护资金安全，真实反映环保资金的真实性、合法性、和效益性，为此，资源环境审计逐渐成为审计机关的工作重点之一。
湖南省2015年下半年内审师《内部审计基础》：目标和要素的关系模拟试题
1
湖南省2015年下半年内审师《内部审计基础》：目标和要素的关系模拟试题
本卷共分为1大题50小题，作答时间为180分钟，总分100分，60分及格。
一、单项选择题（共50题，每题2分。每题的备选项中，只有一个最符合题意）
1.根据《专业实务框架》的规定，正在评价公司风险管理程序是否充分的内部审计师应该开展以下哪项工作？
A：承认所有公司在管理风险方面所应用的技术大同小异；
B：寻求关于风险管理程序的主要目标正得到实现的保证；
C：确定并接受公司的风险水平；
D：以相同方式对待风险管理程序和评估工作和计划审计业务所用的风险分析工作。
2.一家大型公司管理层正面临着提高效率和生产率的压力。首席执行官要求内部审计师对管理层提出的允许操作员访问程序文档并培训他们解决出现的问题的建议进行评价。下列哪一项可能是内部审计师对该建议的评价？
A：a.该建议将会削弱资源分配和对用户的需要作出反应的能力。
B：b.该建议不会产生明显的效果，既不会提高也不会降低工作效率和生产率。
C：c.该建议能够提高工作效率和生产率。
D：d.该建议将会削弱内部控制，并将给舞弊和非法活动带来更多的机会。
3.在对资金运营的保证审计业务中，要求内部审计师应考虑如下因至少，除了
A：审计委员会要求保证资金运营部门遵守一项有关金融工具使用方面的新政策。
B：资金运营部门的管理层还没有制订任何风险管理政策。
C：由于近期出售某分部，资金运营部门所管理的现金和可出售的有价证券增加了350%。
D：外部审计师指出在获取账户函证方面存在一些困难。
4.审计师使用数据分析软件来监测被审计者的例外情况，不具有以下哪项优点
A：可以计算财务数据错报的准确数额；
B：软件可以根据特定的标准选择抽样样本；
C：可以整体测试数据；
D：决策风险会增加。
5. 一家大型公司的内部审计部门已为下年度制定了工作计划和预算。该计划包括以下几个方面所有审计业务按先后顺序排列的清单，审计职员安排，详细的费用预算，以及每项审计业务的开始日期。以下哪项说明了该项计划的主要缺陷？
浅述资源环境审计在国家治理中的作用
浅述资源环境审计在国家治理中的作用
高保勇
摘要：资源环境日益恶化越来越引起人们的重视，环境问题不仅是经济问题、发展问题，而且是政治问题、民生问题。作为国家审计，应该发挥什么样的作用，本文通过介绍资源环境与资源环境审计的概况，着重阐述资源环境审计在国家治理中的作用，指出制约资源环境审计的因素，并提出了资源环境审计在国家治理中发挥作用的建议和措施。
关键词：审计 资源环境 国家治理
引言
2012年全国“两会”上，PM2.5首次写入政府工作报告，要求今年在京津冀、长三角、珠三角等重点区域以及直辖市和省会城市开展细颗粒物（PM2.5）等项目监测。全社会对PM2.5的关注和重视，折射出当前我国环境污染的严峻性。在推进节能减排和生态环境治理方面，作为国家审计机关如何在“小”颗粒中发挥国家治理免疫系统功能的“大”作用，成为摆在国家审计机关面前的一个重要课题。
一、资源环境状况与我国资源环境审计概况
（一）当前全球和我国的资源环境状况[BBC]中文网在《今天的地球》一文中报告了2011年全球环境整体状况，去年美国的工程人员仍在努力制止墨西哥湾最大的石油泄漏事故。一年之后，日本福岛核电站核事故发生，工程人员们试图阻止另外一种不同的海洋泄漏——辐射泄漏。但关键的挑战仍然是气候变化，据国际能源署报告称，去年的碳排放量达到历史最高水平。最近，慈善机构牛津饥荒救济委员会的一份报告强调了全球变暖对粮食安全带来的影响。未来二十年，粮食价格会翻倍，而主要原因就是气候变化。
同样，我国环境状况也不容乐观！
2012年5月25日环保部部长周生贤发布了《2011年中国环境状况公报》，公报称：全国地表水水质总体为轻度污染，湖泊（水库）富营养化问题突出。我国管辖的海域海水水质状况总体较好，但近岸海域水质总体一般，渤海湾、长江口、杭州湾、闽江口和珠江口水质极差。根据统计，2011年我国废水排放量为652.1亿吨；废气中二氧化硫的排放量约为2218万吨。空气质量方面，2011年监测结果表明，多数城市细颗粒物超标，均值是58微克/立方米。酸雨分布区域主要集中在长江沿线及以南-青藏高原以东地区，酸雨区面积约占国土面积的12.9%.另外，检测结果表明，农村地表水轻度污染，土壤样品超标率达到21.5%，垃圾场周边、农田、菜地和企业周边土壤的污染都比较严重。 （二）我国资源环境审计情况资源环境日益恶化越来越引起人们的重视，环境问题不仅是经济问题、发展问题，而且是政治问题、民生问题。
探索基层审计机关开展资源环境审计的几种途径
探索基层审计机关开展资源环境审计的几种途径
随着社会经济的发展，资源环境问题日益突出，对资源和环境的审计工作也日益受到重视。基层审计机关在开展资源环境审计工作时，需要探索各种途径，以全面了解和评估资源环境的状况，为保护生态环境和可持续发展提供有力的支持和保障。下面就探索基层审计机关开展资源环境审计的几种途径进行详细介绍。
一、开展资源环境审计的调研和调查工作
基层审计机关可以通过调研和调查工作来了解本地区的资源环境状况。这包括对资源的开采利用情况、环境污染情况、生态系统状况等方面的调研和调查。可以通过收集企业的生产和排放数据，了解企业的资源使用和环境影响情况；可以通过实地调研来了解土地利用、水资源利用等方面的情况；还可以通过社会调查、问卷调查等方式来了解公众对资源环境问题的看法和意见。通过这些调研和调查工作，可以全面掌握资源环境的现状，为后续的审计工作提供数据支持和参考。
二、建立资源环境审计的监测和评估体系
基层审计机关可以建立资源环境审计的监测和评估体系，通过对资源环境状况的监测和评估，及时发现和解决资源环境问题。可以建立资源环境数据的监测系统，定期对资源的开采和利用情况、环境的污染和治理情况等进行监测和评估。可以建立环境影响评价和生态系统健康评估等指标体系，对资源环境状况进行定量和定性的评估。通过这些监测和评估工作，可以及时发现和解决资源环境问题，为资源环境保护和可持续发展提供科学依据和决策支持。
三、加强资源环境审计的数据分析和技术支持
基层审计机关可以加强资源环境审计的数据分析和技术支持，通过数据分析和技术手段来提高审计工作的效率和质量。可以利用大数据和人工智能等技术手段，对资源环境数据进行深度分析，发现规律和趋势，为资源环境审计提供更深层次的分析和评价。可以利用遥感技术和地理信息系统等技术手段，对资源环境进行空间分布和动态监测，为资源环境审计提供更直观和准确的数据支持。通过加强数据分析和技术支持，可以提高资源环境审计工作的科学性和专业性，为资源环境保护和可持续发展提供更有力的保障。
探索基层审计机关开展资源环境审计的几种途径 2
探索基层审计机关开展资源环境审计的几种途径
基层审计机关在开展资源环境审计方面有几种途径。资源环境审计是指通过审计手段对资源利用和环境保护情况进行检查和评估，旨在促进可持续发展和生态文明建设。下面将对基层审计机关开展资源环境审计的几种途径进行探索。
一、制定审计计划
基层审计机关可以根据本地资源环境情况制定审计计划。审计计划包括确定审计对象、审计时间和审计方式等内容。审计对象可以选择资源开发企业、污染治理设施、生态补偿资金使用等方面进行审计。审计时间可以根据实际情况确定，比如选择在资源开发项目开始前、运营期间或结束后进行审计。审计方式可以选择现场检查、抽样调查、数据核查等方法，确保审计结果准确可靠。
二、开展现场检查
基层审计机关可以组织审计人员进行现场检查，通过实地踏勘、仪器设备检测等方式了解资源开发和环境保护情况。现场检查可以重点关注资源开发项目的环保设施建设、生产过程中的废水、废气、固体废物排放情况，以及生态环境的保护措施是否到位等方面。现场检查可以检查企业的相关资料和记录，与企业相关人员进行沟通交流，获取更多的信息和数据。
三、抽样调查
基层审计机关可以采取抽样调查的方式获取资源环境审计所需的数据和信息。抽样调查是指从大量数据和信息中随机选取一部分作为样本，通过分析样本得出总体的一些特征和规律。审计人员可以根据资源环境审计的目的和要求，设计合理的抽样方案，确定需要抽取的样本量和方法。通过抽样调查可以对资源利用和环境保护情况进行全面、深入的评估和分析。
四、数据核查
基层审计机关可以对资源环境审计所需的数据进行核查，以确保审计结果准确可靠。数据核查包括查找和搜集有关资源利用、环境保护和生态补偿等方面的数据，进行数据计算和分析，检查数据的真实性和有效性。审计机关可以要求审计对象提供相关的数据和信息，也可以通过采集第三方数据进行核查。数据核查是资源环境审计的重要环节，对于评估资源利用和环境保护情况起到了关键作用。
审计机关开展资源环境审计的要点分析
摘要： 的工作。 关键词： 审计机关开展资源环境审计的要点分析
钱艳
（泰兴市审计局江苏・泰兴２２５４００）
资源环境审计工作是保护环境、促进可持续发展的重要保证之一，审计机关必须把握审计工作的要点才能做好这项重要
环境审计；可持续发展；资源整合
近几十年来，我国的经济发展一直处于高速发展阶段。但
是，由于对环境保护的不重视和过于着重于经济发展，我国的环 境资源遭受到了巨大的破坏。为了避免这种现象进一步发展，
我国也紧随西方发达国家的脚步开展了资源环境审计工作。文 章从分析讨论审计机关在开展资源环境审计所要注意的要点出
发，为提高我国资源环境审计的水平而尽一份心力。
一、提高对资源环境审计的认识 对于环境审计的重要性要提高到一个重要的高度，认识到 资源环境审计工作对我国整个经济发展大局的重要性，保证经
济与环境保护的协调发展。要坚持环境保护、促进可持续发展 这一基本点不放松，将日常的审计理念引入到具体的环境审计
工作当中来。以环境审计促进国家环境管理体系的建立与完善， 促进政府部门对于资源环境保护的重视，加强资源环境审计立
法以及资源环境审计评价标准的完善。
认识并不只是针对审计机关本身，同时也是对其他政府部 门和从事资源有关工作企业的认识。对于高污染的企业，审计
人员要与企业进行联合办公，甚至于在合适的条件下进驻企业
进行实时的监督。要让企业认识到，资源环境的审计工作并不 是限制企业的发展，相反，却是促进企业向高经济性且高环保的
现代企业转型，加速企业的转型升级，更新老旧同时污染大的设 备，使企业能够既保持高盈利率，又有极佳的社会效能。
企业是环境污染的大户，也是资源环境审计工作的主要对 象，在具体的分类上，审计人员应该清晰的明确企业在此的分类
与不同，也就是：在对企业进行环境审计时，将企业分为三类进
行审计：一是对煤炭、电力、化工、陶瓷、建材等主要造成环境污 染的重点行业和企业进行重点的审计监督；二是对一些环保意