浅谈权责发生制在事业单位的引入
事业单位权责发生制与收付实现制如何实现并行
事业单位权责发生制与收付实现制如何实现并行
口朱莹
摘 要：本文从权责发生制与收付实现制的差异出发，探讨了权责发生制在事业单位会计核算中
应用的可行性及新形势下“收付实现制”的前途，并给出了选择性引入权责发生制，实现事业单位会计
核算基础的“并行”的措施，为会计预算的正常进行提供参考。
关键词：权责发生制；收付实现制；会计预算；对比
一、权责发生制与收付实现制的差异
１．两种会计基础基本特征的比较
收付实现制又叫做现金制。收付实现制度是按照
实际收入支付进行会计的处理。收付实现制的核算程
序较为简单，其在处理会计业务的的时候，不需要考虑
预收和应收的问题，在计算上较为简便，同时较为直
观。但是收付实现制不能够准确的反映出企业的财务
状况。权责发生制又叫做应计制，其不仅仅考虑到实 际的收入，还将应收应付考虑到了会计处理当中。其
提供财务状况的变化和主体的经营活动，注重交易和
事项的实质发生。所以可以看出，收付实现制较为直
观简便，方便使用，但是全面性较差。权责发生制度执
行的过程中难度较大，但是较为全面。
２．收付实现制和权责发生制在预算管理和财务核算
中利弊比较
（１）收付实现制较权责发生制更适应现行预算管理
的需要。对于现行的预算管理，收付实现制往往比权责 发生制更加的适合。收付实现制的基础是现金指标，在
预算的过程中，能够对现金起到很好的管理工作。可以
有效的防止预算的抄表。但是权责发生制能够反映出控
制资源的存量与结构、承担债务的规模与偿还情况，对资
金运行结果的评价是有好处的。对于现在大多的会计预
算，收付实现制的工作量小，更加的适合开展。同时收付
实现制在资金的核算上具有优势，可以满足预算管理的
要求。权责发生制能全面反映资产、负债、收人与支出。 较好地满足了绩效管理的信息需求，在目前资金的取得
与支出控制等方面，收付实现制也具有优势
（２）权责发生制度较收付实现制在预算管理中可以 更真实地反映财务状况。权责发生制度能够更加全面的
权责发生制在我国行政事业单位会计中的应用分析
睡园圃ＰＲＡＣＴＩＣＥ ＤＩＳＣＵＳＳＩＯＮ
权责发生制在我国行政事业单位
会计中的应用分析
在收付实现制基础上 行政事业
单位会计受托责任甚为狭窄，它所提供
的财务信息仍然不甚广泛和全面，使得 行政事业单位财务状况全貌难以真实显
现，新公共管理体制下社会公众的信息
需求也难以满足。为了更快地适应不断
变化的公共管理体制及会计目标，我国 行政事业单位会计确认基础亟待改善。
一、行政事业单位会计模式改
换的必要性
从概念上来看 会计模式即对一
定社会（国家、地区等）会计的主要特
征作出的综合表述及反映，不同会计模
式针对不同会计主体 不同会计主体又 反映出不同会计信息。通过正确界定会
计主体，定位行政事业单位会计目标．
最终全面反映行政事业单位公共受托责
任，这是行政事业单位会计模式的根本 目的．也是其未来发展方向。
预算会计模式是当前我国行政事业
单位会计所采取的主要模式．在该模式
下，以行政事业单位预算及行政关系为 基础的各级预算单位是各个会计主体．
在原有计划经济条件下，行政事业单位
实行财务分配及管理等事宜。此种会计
模式主要存在如下两大缺点：一则割裂 行政事业单位预算与其具体使用资金核
算活动，导致预算无法控制单位财务资
源使用情况，预算目的难以得到保障
二则财政部门将资金统一下拨至各级行 政事业单位，这使得各个单位只重资金
数量忽视资金效益、只重资金使用忽视 资金管理 单位财务资源经济效益未能
１７Ｏ中国总会计师・月刊 充分发挥。预算会计模式显然很难为行
政事业单位提供需要的信息．如公共资
源分配、资金使用及其效率等 特别是 不能提供完整的受托责任信息。
此外．根据我国《财政总预算会
计制度》的规定，总预算会计核算以收
付实现制为基础。我国《行政单位会计
制度》、 ＜事业单位会计准则》也有相
关规定．即会计核算以收付实现制为基 础，会计核算多采取收付实现制，在经
营性收支业务核算时采取权责发生制。
我国政府会计引入权责发生制的思考
龙源期刊网
我国政府会计引入权责发生制的思考
作者：王艳龙 时 军
来源：《财会通讯》2010年第11期
在我国,随着社会主义市场经济的发展和政府职能的转变,以及政府预防、化解财政风险意识的增强,要求政府部门在正确反映预算收入和支出的基础上,同时要真实、准确地反映政府受托管理情况和政府本身的财务状况,从而使得我国引入权责发生制作为政府会计预算制度基础成为必然趋势。
一、我国政府会计核算基础的缺陷——收付实现制
(一)不能真实反映政府资产状况以收付实现制为主的财政总预算会计未对固定资产进行核算和反映,行政事业单位会计虽然核算固定资产,但在政府预算报告中并未反映,而且也不对固定资产计提折旧,这就导致账面上固定资产价值与现实中的固定资产价值严重不符,从而虚增政府的固定资产总量。对于存货和固定资产在分期付款的情况下也存在资产的确认和计量的不合理。这些问题都不利于政府部门对财政资产的有效使用和加强财政管理监督。
(二)不能准确反映政府负债情况在收付实现制会计核算基础中,由于只对已支出的款项进行核算,而对一些当期已发生但尚未支付的款项不做核算,因此不能全面而准确地反映政府的全部债务,无形中增加了政府的可支配资产同时造成了虚假平衡的现象,无法为政府政府预防和化解财政风险提供有用而真实的数据。
(三)不利于正确处理年终结转事项收付实现制导致低估当期的财政支出,以及虚增政府可支配资源的占有量,对政府部门和事业单位提供公共产品和服务的成本消耗未能够真实反映出来,也未能准确地核算成本和费用,致使年终结转处理的不够准确,造成会计信息的不真实。例如,在预算过程中,有些大型项目要进行分期付款,有时会涉及到跨年分期,这时就会出现实际支付款项的款项小于项目需要支付款项的现象,这时的结余为应付而未付的款项,而不是真正意义上的结余。
二、我国政府会计引入权责发生制的意义
事业单位会计引入权责发生制的思考
２００７第３期 长春金融高等专科学校学报 总第８９期．
事业单位会计引入权责发生制的思考
赵闻倩
（吉林省医学期刊社，吉林长春１３００６１）
［摘要］随着我国市场经济体制的建立和完善，预算管理体制改革的逐步深化，事业单位企业化、市场化
步伐的加快，现行以收付实现制为基础的会计核算体系无法真实、完整、充分地反映和披露会计信息，其自身
的局限性不能适应目前我国实行政府采购制度、国库单一账户制度和部门预算制度等预算管理体制及国库
管理制度的深化改革。面对这种新形势，改收付实现制为权责发生制是事业单位会计核算基础的理想选择。
［关键词］事业单位；会计核算；权责发生制
［中图分类号］Ｆ８ｌ０．６ ［文献标识码］Ａ ［文章编号］ｌ６７１．６６７１（２００７）０３—００３５．０３
一、行政事业单位会计推行权责发生制的必要性 （一）是有效控制财政支出，提高支出效益的必 要要求 收付实现制侧重于对一个财政年度内资金拨付 “不超预算”的控制，并不能从根本上控制财政支出 的总额。权责发生制是从事业单位的产出即提供的
公共产品及公共服务的规模及质量上确定拨款数额。 根据收付实现制信息所进行的管理控制的主要形式
是按“时间”进行控制，这样做使得管理者有可能对 业务的时间安排加以操纵，以确保预算任务的完成。
然而进人权责发生制系统后，权责发生制将责任和 义务的发生作为确认基准，管理者不再具有影响“时
间”的能力。他们需要集中关注的是所消耗的资源 以及为其所支付的价格，也就使得财政资金使用者
从根本上关心资金使用的效率。所以说，权责发生 制的实施有利于引进效果更佳的财政控制系统。
（二）是全面准确地反映事业单位负债，防范财 政风险的必然要求 我国事业单位目前采用收付实现制，导致了政
府大量债务得不到反映，成为“隐性债务”，事业单位 财务状况得不到真实反映，造成不自觉地夸大了政 府可支配的财政资源和虚假平衡现象，对宏观经济 决策和市场运行产生错误导向，不利于单位防范和 化解财政风险，给财政经济的持续、健康运行带来隐 患。
事业单位权责发生制与收付实现制如何实现并行 2
财经纵横
239事业单位权责发生制与收付实现制如何实现并行李林杰 浦城县财政局-浦城县国库支付中心摘要：近年来，伴随着我国经济的不断发展，事业单位会计环境发生了巨大的变化，其中会计核算基础和核算方法的缺陷也越来越显著，鉴于此，本文着重从理论角度展开分析与讨论，研究了权责发生制与收付实现制的差异，并对两者如何实现并行提出了些许思考及对策。关键词：事业单位；权责发生制；收付实现制；并行中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X(2019)010-0239-01一、权责发生制与收付实现制所存在的差异１．特征的对比从理论上分析，收付实现制也被称之为现金制，主要是按照实际收入进行会计处理，其核算程序比较简易，尤其是在处理会计业务的时候并不要对预收与应收分析和监管。权责发生制则为应计制，不仅对实际的收入、支出进行了考虑，还将应收应付纳入到了会计处理之中，其中需注意的一点是，权责发生制在提供会计主体的财务状况的变化和经营活动，注重交易与事项的实际发生，在两者的有效对比下，可以了解到收付实现制更加直观，但是在全面性上存在不足，权责发生制虽然比较全面，但是在执行中难度很大，且程序复杂。２．预算管理与财务核算中收付实现制与权责发生制的优缺点其一，在预算管理中收付实现制要比权责发生制更加适合，因为从理论上分析，收付实现制是现金指标，在预算的时候可以实现对现金的直观有效管理，还可以减少预算抄表。但是权责发生制可以将控制资源的存量与结构、债权债务的规模进行反映，对资金运行结果评价方面具有非常大的优势，而从实际角度出发，在当前的会计预算中，收付实现制的工作量比较小，且在资金核算上具有优势，权责发生制能够将资产、负债、收入、支出的情况全方位体现，从而满足绩效管理的基本需求，在资金取得与支出控制上收付实现制优势比较明显。其二，在预算管理中应用权责发生制度可以将财务状况真实全面性反映，但是收付实现制则比较片面。经过归纳与整理，权责发生制的全面性体现在三方面，第一个方面是权责发生制能够将负债的实际情况加以反映，在提供债务风险危机预警方面优势十分显著，其中值得注意的是收付实现制下的跨年度交易属于隐形负债；第二个是运用权责发生制可以对资金运行使用进行分析，尤其是当前事业单位纷纷实施了财政国库集中支付与政府采购制度，对于已经收到物资但是没有付款的，收付实现制未能及时真实核算物资。第三是在收付实现制下单位财务人员需要想对收付时间进行调整，那么则需要从根本上满足预算收支，但是这种情况下收付实现制对会计核算信息的准确性、时效性影响是较大的。二、事业单位权责发生制与收付实现制并行的策略在新时期我国事业单位引入权责发生制符合时代发展的要求，能够规范与完整我国事业单位会计核算体系，对事业单位预算管理体制加以规范处理。除此之外，现如今我国事业单位在发展中，其权责发生制的会计核算基础日趋完善，比如食堂收入可以采取权责发生制，医疗卫生单位的收入则采取收付实现制，如果能应用权责制那么便可以反映当期的收支，真正实现收入与支出的配比原则。１．明确事业单位财政收入支出业务权责发生制处理的范围就目前而言，我国事业单位各类经营性收入不仅要采取权责发生制核算，还需要其经营性收入之外的部分也要采取权责发生制的会计核算基础，简单来说，在事业单位发展中各项收入、支出业务需要将权责发生制作为会计核算基础的根底，并要将各个收益期间的支出与收入加以列明，将其作为主要的着眼点。还需注意的一点是跨期间事业单位收入与支出需要按照收益期间与分期间的收支比例进行划分，这样一来才能进一步实现我国事业单位会计核算的准确与完整。２．改进对外投资权责性对外投资已经成为了现阶段我国事业单位中的一部分，其中应用收付实现制难以按照比例将投资成本与投资收益加以划分，如不加以改善则会导致投资收益与投资成本核算呈现出混乱局面，无法进一步了解投资的真实情况，甚至还会导致资金外流以及恶意套取资金现象的发生，各类问题层出不断，所以面对这种情况，需要在投资期间进一步明确投资的成本与收益，并且还要在整个投资期间按照规定做好投资减值准备工作，这样才能从根本上保证投资情况的真实性，为财务报表的编制奠定基础。事业单位还必须积极参考企业权责发生制，以此制定有效的投资收益，减少财务风险的产生。３．改善事业单位财务会计报表编制体系事业单位在会计核算中主要采取传统的方式，这种方式接近于收付实现制，在新时期事业单位需要多维度分析与研究，特别是在出具财务会计报表的时候，可以增加权责发生制为会计核算基础的内容，将事业单位财政收支全过程充分展现。但是严格意义上分析，要想完成这一目的需要财务人员的共同努力，需做好财务人员培训工作，要让会计人员对事业单位的会计核算基础与方法有所了解，不可局限在收付实现制思想体系之下。当然，还要做好财务人员的考试与继续教育，提高其综合素养与专业能力。４．进行固定资产折旧权责性改进无论从哪一个角度分析，均可以清楚的了解到权责发生制对固定资产折旧具有一定的作用，当前事业单位主要采取的方法包含了直线法、加速折旧法、工作量法等，要在权责发生制的原则基础上计提折旧，同时事业单位还需要从整体实际出发，要依照折旧方式所适用的条件科学选择折旧方式。三、结语综上所述，在本文中对收付实现制与权责发生制进行了对比，了解两者在预算管理中的利弊，如何更好的将两者应用到事业单位会计工作中成为了当前的关键所在。其中不同阶段、不同环境的预算系统需要采取不同的核算基础，这样一来方可从本质上满足实际预算工作的需求，特别是预算系统需要保证预算收支的合规性、科学性，在以控制全部资源使用绩效为基本目标的基础上，要将资产与债权债务的存量、结构、流量加以反映，将权责发生制作为基础与保障，实现两种制度的整合，这样才能达到预期的目标。参考文献：[1]吕定桥.浅析收付实现制与权责发生制在事业单位中的并行[J].财会学习,2016(2):67+70.[2]房艳艳.对预算会计制度改革的几点研究[J].财会学习,2017 (23):111-112.[3]刘安森.权责发生制在行政事业单位会计中的应用研究[J].会计师,2017(16):71-72.[4]骆小艳.事业单位新会计制度问题及其对策分析[J].财经界:学术版,2014(19):153+155.Copyright©博看网 . All Rights Reserved.
对高校会计核算引入“权责发生制”的思考
●改革之窗 ２０１２年第９期
对高校会计核算引入“权责发生制”的思考
。汕头大学医学院毕素红
摘要：分析了高校会计核算“收付实现制”的缺陷。认为引入“权责发生制”，将有助于有效管理教育费用、准确
核算教育成本，有助于规范高校预算管理和绩效管理，有助于全面反映高校债务、提高其防范风险的能力．并能为利益
相关者提供有效信息。从固定资产业务核算、学费和住宿费核算、债权债务核算等三个方面，探讨了高校引入“权责发
生炜ｌ】”后的会计核算问题。
关键词＿’、高等院校会计核算收付实现制 权责发生制
中图分类号：Ｆ２３１．２
我国高校作为事业单位执行的是预算会计。按照《高
等学校会计制度》规定，高校会计核算除经营性收支外，
一般采用收付实现制。在相当长的时期内，传统收付实现 制在规范高校会计核算上都起到了积极的作用。但随着我
国高等教育的快速发展，高等教育投资体制、资金来源的
变革，高校办学呈现多样化特点，高校采用单一的收付实 现制，已经无法适应高校日益复杂的财务管理和会计核算
的需要，滞后于公共财政体制改革和高校改革与发展的需
要。因此，必须吸收权责发生制会计核算权责分明的优
点，科学、合理地设置科目和进行核算，维护经济主体的 权益，并对其经济活动带来的权益与风险等会计信息进行
真实反映，实现高校预算会计信息的完整性、可信性和透 明度。因此，在高校会计核算中，以权责发生制代替现有
的收付实现制会计基础显得尤其重要。
一、高校会计核算“收付实现制”的缺陷
（一）“收付实现制”导致资产不实
“收付实现制”以货币资金作为会计确认基础的特点，
决定了主要资产类会计科目核算的内容不完整，导致反映 的资产不真实。
１．“应收及暂付款”科目没有真实地体现学校的债
权。“应收及暂付款”科目核算的是应收取或结算的各种 应收、暂付款项，主要是各类预付款、备用金、预支差旅
费等。由于高校会计科目核算的内涵与企业不同，反映的
实际意义各异，存在着以下问题：首先是虚增资产。“应
《事业单位财务规则》问答
《事业单位财务规则》问答
大家对《事业单位财务规则》了解多少呢?那么，下面是小编给大家整理的《事业单位财务规则》问答，希望对大家有帮助。
问：《规则》的适用范围是什么?
答：第2条：“本规则适用于各级各类事业单位(以下简称事业单位)的财务活动。”
将原来的“国有事业单位”修改为“事业单位”。1996年原《规则》颁发时全国既有国有事业单位，又有非国有事业单位，98年颁布、2004年修订的《事业单位登记管理暂行》规定：“事业单位是指国家为了社会公益目的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事科教文卫等活动的社会服务组织。”因此，事业单位即是国有的，在“事业单位”前再加“国有”已没有必要了。
问：事业单位的基本建设财务管理与《规则》之间有什么关系?
答：第62条规定：“事业单位基本建设投资的财务管理，应当执行本规则，但国家基本建设投资财务管理另有规定的，从其规定。”
这次修订将事业单位基本建设的财务管理纳入《规则》的范围，主要是通过在建工程、固定资产、事业单位的基本建设支出、固定资产投资决算表等来反映单位基建的相关财务信息。同时明确《基本建设财务管理规定》是国家基本建设财务管理的基本制度。
问：怎么理解“在部分行业事业单位财务管理中引入权责发生制”这个说法?
答：第66条规定：“……部分行业根据成本核算和绩效管理的需要，可以在行业事业单位财务管理制度中引入权责发生制。”
首次明确允许引入权责发生制，是本次修订的一项重要内容。一是更加准确真实地提供财务会计信息的需要;二是实行成本核算和绩效管理的需要;三是及时揭示财务风险的需要。
部分行业引入权责发生制的特点：一是整个行业的引入，不是事业单位自主选择的引进，要由财政部会同中央有关主管部门确定;二是修正的权责发生制，而不是完全的权责发生制，比如医院的财政项目补助和科教项目支出的核算仍采用收付实现制。
浅析高校引入权责发生制
浅析高校引入权责发生制
李 敏 济宁学院财务处 山东曲阜 ２７３１ ５５
【文章摘要】
现行高校收付实现制不能如实地反
映高校的财务状况，忽视教育成本和经 济效益核算，无法满足加强财务管理和 防范财务风险的需要，妨碍建立完善高
校绩效评价体制。高校引入权责发生制
可以更好的完善高校预算分配和绩效考
评机制，建立高校财务风险防范体系，合 理控制贷款和投资规模，降低财务风险。
【关键词】
高校；权责发生制；收付实现制
随着高等教育体制改革的深化，高
校办学规模迅速扩大，高等教育事业进
入大众化阶段，国家对高等教育的投入
量持续增长，高校所处的 会环境发生
了很大变化，多渠道等措办学经费的格 局更加稳定，高校的快速发展要求不断
加强高校财务管理，提高资金使用效
益。现行高等学校会计核算 般采用收
付实现制，但经营性收支业务核算可采
用权责发生制。收付实现制是以款项的
实际收付为标准，来确定本期的收入和
费用。高校会计核算体制中采用收付实
现制存在以下局限性。
一、收付实现制不能如实地反映高
校的财务状况
学年期问和会计核算期问的起止点 不一致造成学年制收费与跨年度培养成
本不相匹配。高校欠缴学费现象日益严
重，尽管目前有奖贷助勤体系支撑，但
是生源地信用助学贷款的制度、高校所 在地银行转账、财政收支两条线管理的
衔接有时间差，造成当期真实事业收入
和年度预算有差异。
二、收付实现制忽视教育成本和经 济效益核算，无法满足加强财务管
理和防范财务风险的需要
高校教育成本信息备受政府、教育
界、社会的关注。目前我国已经实行了 教育成本分担机制，高校收费工作仍存
在一些亟待解决的刚题，随着高等教育
改革和发展的不断深化， 一些新的教育、 教学形式的收费政策尚不明确，高校为
学生提供服务的收费和代收费等收费行
为缺乏必要的收费依据。在现阶段，高
等学校学费占年生均教育培养成本的比
例最高不得超过２５％，高校属于事业单
OECD
龙源期刊网
OECD国家改革经验对我国事业单位引入权责发生制的启示
作者： 查良春
来源：《财会通讯》2011年第08期
经济合作与发展组织（简称OECD）国家在政府预算编制和政府会计核算中引入权责发生制，在改进管理方面取得了明显的效果。本文拟借鉴国际财政管理领域中权责发生制改革的成果，立足于我国国情，对各国权责发生制的应用情况和改革成效进行分析，认为权责发生制具有揭示政府潜在风险，提高信息透明度，提供更加全面和真实信息的优势，并且把权责发生制基础引入到事业单位会计核算领域中有着一定的基础。
一、OECD各国权责发生制应用情况
随着全球经济的快速发展，政府职能的转换、公共财政体制改革步伐的加快，要求财务会计有很强的反映能力，提供相关由主体控制的资源、运作成本（商品和服务成本）信息、改进的现金流动信息和其他有助于评价财务及其变动、报告主体运作的经济性效率的财务信息。而收付实现制确认基础在运用中弊端凸显，远远无法满足经济新形势下的管理需求。二十世纪八十年代初期，在新西兰的带动和英国、澳大利亚、加拿大和美国等OECD成员国的拥护下，发起了财政预算管理体制改革和全球化的新公共管理改革，改革的重点是将政府会计的确认基础由收付实现制基础改为权责发生制基础，通过改革，提高了政府财政的透明度，提升了政府机构的管理效率，增强了财政信息的准确性。改革的成功经验得到了会计师国际联合会、世界银行和国际货币基金会等国际组织的积极推崇。改革和实施的模式也得到了其他一些国家的借鉴和探索。各国由于政治、经济和财政环境等存在差异，因此，在改革的模式上也各有特点。权责发生制在各国政府会计与预算中的运用情况大致可分为图1所示的类型。
（一）全面改革式指在改革深度和范围上双管齐下的做法，在整个范围（包括政府层面、政府机构和各部门）全部采用基本一致的权责发生制确认基础，在会计核算、报告和预算编制等将资产予以资本化，资产折旧在其整个寿命期内记录作为费用处理，在形成义务时作为负债处理。全面改革式不仅仅在政府部门层次上以权责发生制为确认基础编制财务报表，而且将整个中央政府作为会计主体，以完全的权责发生制基础编制合并财务报表、提供财务报告。如新西兰、澳大利亚、加拿大、芬兰、瑞典、英国和美国等国家。
浅谈行政事业单位的权责发生制与收付实现制
财经纵横261浅谈行政事业单位的权责发生制与收付实现制蒙 晨 江西工程高级技工学校摘要：本文通过讨论权责发生制与收付实现制的概念以及现阶段事业单位会计制度改革趋势，比较权责发生制与收付实现制的优缺点，从而反映当前事业单位对会计基础重新选取必要性。会计基础的选择，不仅仅是会计核算的技术问题，同时涉及管理者获取利润分配信息的渠道来源问题，因此，会计基础的选择，权责发生制还是收付实现制，对会计核算及行政事业单位的管理都起着关键性作用。关键词：会计基础；权责发生制；收付实现制中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X(2018)019-0261-01前言2010年以来，我国对财政收支管控越来越严格，从之前的财政拨款直接拨付至单位银行存款账户，到财政收支两条线管理。行政事业单位的部门预算制度不断改进，政府收支分类科目的不断更新，零余额账户管理制度的上线，会计科目的调整，都意味着政府对行政事业单位的管控越来越严格，政府对数据的准确性要求越来越高。事业单位大部分为多种经营体制，而当前事业单位会计制度仍采用收付实现制，会计信息的真实性受到质疑，实际操作中也存在着很大的问题。大部分国外政府会计制度，已经采用了权责发生制，或是权责发生制与收付实现制并行，我国事业单位会计制度与国际上存在一定的差异。一、权责发生制与收付实现制的概念１．权责发生制权责发生制指凡是应属本期的收入和费用，不论其款项是否收到或付出，都作为本期的收入和费用处理；反之，凡不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收到或付出，也不应作为本期的收入和费用处理。 ２． 收付实现制收付实现制又称现金制或实收实付制是以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现和费用的发生。 二、收付实现制的缺点 １．无法满足管理者的信息要求 在收付实现制的实施过程中，在会计账目和报表中反映的数据只根据具体收入和费用的增减量获得，而没有考虑实际发生但是还没收到或支出的钱物，无法准确反映真实的现金流量情况，导致报表无法对实际财务信息完整体现，无法正确衡量行政事业单位一段时间内准确的收入和支出，无法对固定成本和变动成本进行相应的估计。从而，事业单位的财务状况、业务活动情况和现金流量情况不能在会计报表中完整地反映出来。随着我国社会主义市场经济体制的建立和发展，收付实现制基础已经暴露出一些缺陷，无法全面准确地记录和反映政府的财务真实状况，难以真实、准确地反映各政府部门和行政事业单位的成本耗费与效率水平，无法为管理者提供有效的财务报告，影响管理者的判断力。２．会计核算不可靠、会计信息不真实 现行事业单位会计制度所核算的资产，负债不完全、不真实。资产方面，债权不区分长期、短期债权，所有债权全部挂往来款，造成长期债权不计提坏账准备，不能真实的反映可收回的债权；行政事业单位的固定资产不计提折旧，无法真实的反映固定资产的实时价值；对于在建的固定资产，不在账簿中登记反映，只有在竣工完结后才进行核算登记，造成固定资产在建造和管理上脱节。负责方面，对于长、短期负债不区分，只有在清偿负债的时候才会确认支出，也不确认与或有事项有关的负责，不提前揭示一些应付未付的利息费用，这样“隐藏”了负债，容易造成会计信息失真。 ３．无法正确反映事业结余 行政事业单位预算能力评价主要来源于行政事业单位资金结余，即当年实际发生的活动中收入与支出之间的差额。但目前采用的收付实现制下对收入与支出的计算与实际情况存在差额和滞后性，缺乏信息的有效性和准确性。部分行政事业单位的工作人员为了达到收支平衡的目的，调整收入与支出的时间，在会计期间调整收入与支出发生的时间，导致会计信息失去了时效性，会计信息失真。这种行为会造成很多应收未收和应付未付的现象，继而账实不符、账面金额与实际金额不符，影响行政事业单位的预算执行效果和管理者的决策工作。 三、权责发生制的优势 １．准确反映行政事业单位资产负债状况 权责发生制下，只要是本期发生的收入或是费用，不伦实际资金是否入账或划出，全会在本期账表中体现出来。在权责发生制下，一些暂时无法看到的隐形负债或是费用可以完全体现出来，比如贷款利息和资产的计提折旧等，不仅体现了资产的折旧价值，还体现了资产的净现值，为行政事业单位管理人员提供了准确的财务信息，为他们的决策起到了协助作用。２．提高会计信息透明度 目前，行政事业单位改革不断深入，参考企业的管理方式，人、财、物进行分类管理，是行政事业单位走向市场化的重要一步，意味着行政事业单位提供的服务和产品要更加商业化。在这一前提下，权责发生制可以使会计信息质量更高、更加透明，满足信息使用者的要求。同时，权责发生制还能够在账目和财务报表上合理反映各项数据和财务信息，促进行政事业单位的长远发展。 ３．规范预算管理 行政事业单位的职能性质意味着行政事业单位预算管理工作的重要性。采用权责发生制可以及时反映单位的实际成本与预算之间的差距，便于管理者发现其中的问题，进行差异化分析，把握偏差原因。采用权责发生制可以使行政事业单位预算发挥更大的作用，使事业单位收入和支出变得更加平衡，提高事业单位会计信息的有效性和及时性。四、改革趋势2018年财政部已出台新的《行政事业单位会计准则》，为什么要改革？十八大三中全会深化财税体制改革部分提出：改进预算管理制度。实施全面规范、公开透明的预算制度。审核预算的重点由平衡状态、赤字规模向支出预算和政策拓展。清理规范重点支出同财政收支增幅或生产总值挂钩事项，一般不采取挂钩方式。建立跨年度预算平衡机制，建立权责发生制的政府综合财务报告制度；《预算法》第九十七条各级政府部门应当按年底编制以权责发生制为基础的政府综合报告，报告政府整体财务状况、运行情况和财政中长期可持续性，报本级人民代表大会常务委员会备案。十九大报告提出：加快建立现代财政制度，建立权责清晰、财力协调、区域均衡的中央和地方财政关系。建立全面规范透明、标准可信、约束有力的预算制度，全面实施绩效管理。为建立有效的管理机制，为管理者提供更加有力的财务信息，将对事业单位会计制度进行改革，改革也是为了更加适应事业单位的发展，保障我国事业单位会计核算和财务管理工作顺利进行。Copyright©博看网 . All Rights Reserved.