内部控制课件——3内部控制的设计

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以销售为例，可以设置以下控制要 点：
销售业务的职务分离（审批者、销售员、 仓库保管员、收款员和会计相分离）；
销售定价控制（制定价目表并予以执行， 特殊情况有专人审批）；
授信额控制（建立客户信用评估、授信机 制、审批信用额度、审批销售合同）；
销售发票控制（发票编号、空白发票保管、 开票审核）；
业务在运行中可能出现的错误和弊端， 这个过程的实质是风险评估。
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（3）提出内部控制要点。控制要点是指 一个业务处理过程中起重要作用的控制 环节，若没有这些控制环节，业务处理 过程很可能出现错误和弊端，达不到既 定目标。针对常见的弊端设置相应的内 部控制要点，内部控制要点的设置应考 虑以下因素： 关键控制点、 补偿性 控制、 成本效益分析。
制目标的关注）
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三、设计内控应注意的问题：
1、了解内部控制制度的过程
（1）识别组织的目标、过程和风险，并决 定风险的重要程度。
（2）选择内部控制制度——包括规则、过 程和程序——以控制重要的风险。
（3）制定、测试并实施内部控制制度。 （4）监控系统、并不断改进。
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三、设计内控应注意的问题：
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1内部控制制度编制基础
1.1 内部控制 内部控制是一个要靠组织的董事会成员、管理层和其他员工一起
去实现的过程，实现这一过程是为了合理地保证经营的效果和效 率、财务报告的可靠性以及相关法律和规章制度的遵循。 1.2 内部控制制度 内部控制制度是内部控制系统的一个组成部分，指组织为达到上 述目的制定的一系列政策、制度以及程序。本内部控制制度基于 XXXX股份有限公司的主要业务编制，旨在合理地保证：
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混合式文本是将内部控制融合在业务管
理制度中，使业务管理制度既有业务程序又
有控制程序，便于企业有关人员和部门熟悉
和掌握。独立式文本是将业务管理制度中的
内部控制要求分离单独列示，便于企业管理
者、内部审计人员和外部审计人员了解及评
价。独立式文本比混合式文本，能更好体现
企业管理水平和控制意识。从我国目前现状
单独格式。将企业内部控制要点按 业务领域单独列示。
混合格式。将内部控制与管理制度 结合起来，如会计制度结合。
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单独格式有两格式：
业务循环描述
业务循环描述
业务处理流程
内部控制标准
常见弊端分析
内部控制要点
ห้องสมุดไป่ตู้
内部控制实务操作要点
混合格式：
业务循环描述 业务凭证设置
业务处理流程
内部控制要点
销售费用控制（销售费用预算编制、落实 责任人、专人审批、定期分析考核）；
应收帐款控制（分析应收帐款帐龄、催收 应收帐款、坏帐预警信息反馈、销售应收和实收 的定期核对）；
退货控制（退货审批、退货原因分析、有 关责任者追究、货物验收）。
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（4）设计内部控制文件。内部控制文件 是指导落实内部控制实施的文件。这些 文件有两种格式：
现金循环：包括筹资循环、采购循环、工资循环、存货 及生产循环、销售循环等。
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（2）分析常见弊端。 如销售常见的弊有： 虚计销售收入、调节利润； 销售成本结转不实，调节利润； 结算方式选用不当，造成坏帐； 销售费用支出失控，成本增大； 销售凭证保管不严，产生产品流失 风险等。 在业务循环模型构造的基础上分析该
监事会：
对董事会建立与实施内部控制进行监督，不是内 部控制责任的承担者
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一、内部控制组织与责任
高管（经理层）:
总经理、副总经理及各部门负责人 负责组织领导企业内部控制的日常运行。
由谁来建立内部控制？
企业应当成立专门机构或者指定适当的 机构具体负责组织协调内部控制的建立 实施及日常工作
第五章
内部控制的设计
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一、内部控制组织与责任
董事会在内控中的作用:
董事会负责内部控制的建立健全和有效实施。意 味着董事会对整个公司的有效性负有最终责任。
董事会下属的审计委员会呢？ 负责审查企业内部控制，监督内部控制的有效实 施和内部控制自我评价情况，协调内部控制审计 及其他相关事宜等。
这种分类的目的在于对其会计报表的合法性、公允性 和会计处理方法的一贯性进行审计。
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2、构造业务循环模型与分析常见弊端
业务循环
3）国外CPA模型 筹资循环 采购循环 工资循环 存货、生产循环 销售循环 工资循环体现以人为本的思想，基于工资循环的内部控 制，不仅可保护企业货币资金的安全，还有利于正确 计算企业的生产成本，反映劳务价值。
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一、内部控制组织与责任
高管（经理层）:
总经理、副总经理及各部门负责人 负责组织领导企业内部控制的日常运行。
由谁来建立内部控制？
企业应当成立专门机构或者指定适当的 机构具体负责组织协调内部控制的建立 实施及日常工作
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一、内部控制组织与责任
内部审计部门的责任呢？
规范中规定：内部审计机构对内部控制的有 效性进行监督检查；重大缺陷向董事会及审 计委员会、监事会报告。
针对不同的控制点，可以采取预防性、检查性、 纠正性和指导性等控制措施，从而保证内部控 制的目标得以实现。
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2、构造业务循环模型与分析常见弊端
业务循环
1）AICPA模型（1979） 收入和应收帐款循环 支出和应付款循环 生产（含成本、存货、固定资产）循环 财务（含现金收入和支出）循环 对外财务报告的循环
风险评估识别底稿（银行保函业务）
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以制造类企业业务程序为例，在设计时应注意：
（1） 构造业务循环模型。以业务循环分类可有 多种模型。
销售和应收款循环：包括购货与应付款（含固定资产） 循环、生产循环（含存货、工资）、筹资与投资（含权益） 循环。
费用循环：包括支出及应付款（含工资）、生产（含成 本、存货、固定资产）循环、财务（含现金收入、支出） 循环。
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上述财务循环主要包括投资与筹资的管 理。而对外财务报告的循环并列于其它 四种业务循环，反映了将会计编报作为 企业重要的业务循环的会计思想，具有 一定的合理性。但由于实务上会计编报 是融合在企业的各种业务中，这样分类 又有失偏颇。
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2、构造业务循环模型与分析常见弊端
业务循环
2）国内CPA模式 销售和应收款循环 购货和应付款循环（含固定资产） 生产循环（含存货、工资） 筹资和投资循环（含权益） 货币资金
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在设计业务循环模型时要注意： 1反映经营活动全貌，符合企业经 营特点； 2以价值运动为主线。以资金池为 中心； 3满足管理及内部控制的需要
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2、构造业务循环模型与分析常见弊端
分析常见的弊端：
在业务循环模型构造的基础上分析该业务在运行 中可能出现的错误和弊端，这个过程实质上是风 险评估。业务循环的风险来自记录错误、违反会 计政策、欺诈和侵吞、非法交易、资产流失等因 素。判断业务常见弊端可通过总结归纳企业历史 上该业务曾发生过的教训，也可采用“合理怀疑” 进行主观判断，或借鉴别人的经验等。
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2、构造业务循环模型与分析常见弊端
业务循环
4）台湾模型 销售及收款循环 采购及付款循环 固定资产 工资循环（含福利） 筹资循环（含现金） 投资循环 生产循环（含存货）
这种模型增加了固定资产，是因为它价值大且与价值运动与实 物运动分离。它的任务是正确反映固定资产的购置、验收、交付 使用、转移使用、修理、更新、保管和报废清理情况，正确计算 折旧、维护费用，保证固定资产的实物安全与完整。
7.1能力意识和培训 8.1内部控制绩效的监测 9.1文件化
7.2运行控制
8.2损失险情不符合和纠正 9.2 文 件 控
7.3计算机系统环境 预防措施
制
下的控制
8.3内部控制体系审核
9.3 记 录 控
7.4应急准备和响应 8.4管理评审
制
8.5持续改进
9.4 交 流 与
沟通
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对上图的补充解释
内容： 1内部控制制度编制基础 2内部控制制度内容简介 3内部控制制度使用说明 4图标说明
2、设计总体控制和具体控制时应注意
（1）内部控制设计应以风险评估为基础。 （2）特别关注最常见的四种风险：
没有对经营的业绩进行定期的、独立的审查。 内部控制方法不恰当。 授权和分工的方法不恰当。 对资产、记录、计算机程序及数据文件等的接触缺乏权
限控制。
（3）建立交易过程的适当的控制措施 （4）注意多重控制 （5）总体控制与具体控制相结合 （6）成本效益
监督：由于各种风险因素的存在，定期监督内部控 制制度非常重要。
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二、内部控制设计的一般原则
内部控制设计的一般原则：
总体控制与具体控制的结合 多重控制：控制目标并非一一对应，有时一
个目标可设计多重控制措施以达到控制的有 效性。 对成本效益原则的考虑：对成本的分析应包 括直接成本、间接成本和机会成本
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二、内部控制设计的一般原则
内部控制设计的一般原则：
不要追求绝对保证的内部控制—合理保证
固有限制：滥用职权、营私舞弊 串通舞弊 人员素质差，不具胜任能力 例外事项、偶发情况出现
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二、内部控制设计的一般原则
设计合理的内部控制应具备的特点
与组织计划和组织特点相适应； 突出重点，强调例外； 灵活性、及时性与经济性； 避免目标扭曲（对控制手段的关注超过对控
������ 经营目标的完成 ������ 资源使用的经济性和有效性 ������ 资产的安全性 ������ 信息的可靠性和完整性 ������ 政策、计划、程序、法规的遵循性