第2章 审计职业规范体系
（2）证据与鉴证业务的固有局限性
由于下列因素的存在，将鉴证业务风险降至零 几乎不可能，也不符合成本效益原则： ①选择性测试方法的运用。 ②内部控制的固有局限性。 ③大多数证据是说服性而非结论性的。 ④在获取和评价证据以及由此得出结论时涉 及大量判断。 ⑤在某些情况下鉴证对象具有特殊性。
7）鉴证报告 注册会计师应当出具含有鉴证结论的书面报 告，该鉴证结论应当说明注册会计师就鉴证对象 信息获取的保证。 （1）鉴证结论的表述形式 在基于责任方认定的业务中，注册会计师的鉴证 结论可以采用下列两种表述形式： ①明确提及责任方认定，如‚我们认为，责任 方作出的‘根据×标准，内部控制在所有重大方 面是有效的’这一认定是公允的‛； ②直接提及鉴证对象和标准，如‚我们认为， 根据×标准，内部控制在所有重大方面是有效
2.1.4
中国和目标
（1）鉴证业务的定义 鉴证业务(Assurance engagement)是指注册会 计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之 外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。 如财务审计、财务报表审阅、内部控制鉴证、执行 商定程序等业务。
●
对已承接的鉴证业务，若无合理理由，注册 会计师不应将其变更为非鉴证业务，或将合理保 证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务。
3）鉴证业务的三方关系
包括注册会计师、责任方和预期使用者。责任 方可以是预期使用者，但不是唯一的预期使用者。 三方之间的关系是，注册会计师对由责任方负 责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强 除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信 任程度。此外，鉴证业务还会涉及到委托人，但 委托人不是单独存在的一方，委托人通常是预期 使用者之一，委托人也可能由责任方担任。
鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结 果，如财务报表——责任方按照会计准则和相关会计制度对其 财务状况、经营成果和现金流量进行确认、计量和列报而形成。 鉴证对象与鉴证对象信息具有多种形式，主要包括五类。
（2）鉴证业务的类型
1、按是否基于责任方认定进行分类 分为： 2、按保证程度不同进行分类
第2章 审计职业规范体系
本章概要
1.中国注册会计师执业准则的基本框架 2.鉴证业务的理解 3.会计师事务所质量控制准则的框架与内容 4.职业道德的基本原则
5.对独立性的威胁和防范
2.1 执业准则
2.1.1 执业准则的作用
执业准则是指会计师事务所和注册会计师在 执业过程中必须遵循的技术行为规范，是衡量注 册会计师工作质量的权威性标准。执业准则的作 用可归纳为以下几点： 1）有利于提高注册会计师的工作质量。 2）有利于社会了解注册会计师的工作，赢得社 会公众的信任。 3）有利于明确注册会计师的责任，维护会计师 事务所和注册会计师的合法权益。 4）有利于推动审计理论的研究，促进审计经验 的交流。
2.2 会计师事务所质量控制准则
2.2.1 质量控制的含义 质量控制，是指会计师事务所为了 确保业务质量符合注册会计师执业准则 的要求而建立和实施的控制政策和程序 的总称。
2.2.2
我国会计师事务所质量控制准则
准则发展历程： 1.中国注册会计师协会1996年12月发布了 《中国注册会计师质量控制基本准则》，于2002 年7月1日起正式施行； 2.2006年2月15日，《会计师事务所质量控 制准则——业务质量控制》和《中国注册会计师 审计准则第1121号——历史财务信息审计的质量 控制》两个准则发布。前者从会计师事务所层面 上进行规范，适用于各项业务；后者从执行审计 项目的负责人层面上进行规范，仅适用于历史财 务信息审计业务（即适用范围不同）。
目前，IAASB的业务准则体系如图2-1：
IAASB 所发布公告涵盖的业务范 围
国际鉴证业务框架
历史财务信息的审计和 审阅
除历史财务信息审计 和审阅之外的鉴证业 务
相关服务
ISAs100999
相应实务公 告 IAPS10001100
ISREs20002699
相应实务公告 IREPSs27002999
（2）有限保证的鉴证业务。注册会
计师将鉴证业务风险降至该业务环 境下可接受的水平，以此作为以消 极方式提出结论的基础。如历史财 务信息审阅。
直接评价或计量，如内部控制鉴证中.
对内部控制的有效性由CPA评价，然后 再出具鉴证报告。
（3）鉴证业务的目标 鉴证业务的目标是：注册会计师将鉴 证业务风险降至相应业务环境下可接受的 低水平，以此作为以适当方式提出结论的 基础。
鉴证对象与鉴证对象信息具有多种形式，主要包括： （1）当鉴证对象为财务业绩或状况时（如历史或预测 的财务状况、经营成果和现金流量），鉴证对象信息是 财务报表； （2）当鉴证对象为非财务业绩或状况时（如企业的运 营情况），鉴证对象信息可能是反映效率或效果的关键 指标； （3）当鉴证对象为物理特征时（如设备的生产能力）， 鉴证对象信息可能是有关鉴证对象物理特征的说明文件； （4）当鉴证对象为某种系统和过程时（如企业的内部 控制或信息技术系统），鉴证对象信息可能是关于其有 效性的认定； （5）当鉴证对象为一种行为时（如遵守法律法规的情 况），鉴证对象信息可能是对法律法规遵守情况或执行 效果的声明。
的‛。
（2）提出结论的积极方式和消极方式
在合理保证的鉴证业务中，注册会计师应当以 积极方式提出结论，如‚我们认为，根据×标准， 内部控制在所有重大方面是有效的‛或‚我们认 为，责任方作出的‘根据×标准，内部控制在所 有重大方面是有效的’这一认定是公允的‛。 在有限保证的鉴证业务中，注册会计师应当 以消极方式提出结论，如‚基于本报告所述的工 作，我们没有注意到任何事项使我们相信，根据 ×标准，×系统在任何重大方面是无效的‛或 ‚基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何 事项使我们相信，责任方作出的‘根据×标准， ×系统在所有重大方面是有效的’这一认定是不 公允的‛。
5）标准 标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准。 标准可以是正式的规定。如编制财务报表所使用 的会计准则和相关会计制度；也可以是某些非正 式的规定，如单位内部制定的行为准则或确定的 绩效水平。 适当的标准应当具备下列所有特征：（1）相关 性（2）完整性（3）可靠性（4）中立性（5）可 理解性
6）证据
2）业务承接 ● 在接受委托前，注册会计师应当初步了解业务环境。 ● 初步了解业务环境后，只有认为符合独立性和专业 胜任能力等相关职业道德规范的要求，并且拟承接的 业务具备鉴证业务的特征，注册会计师才能将其作为 鉴证业务予以承接 。
①鉴证对象适当； ②使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准； ③注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持 其结论； ④注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表 述形式与 所提供的保证程度相适应； ⑤该业务具有合理的目的。
中国独立审计准则体系
中国注册会计师执业准则的基本结构
注册会计师执业准则
注册会计师业务准则
会计师事务所质量 控制准则
框 架 关 系
1.职业道德守则与注册会计师执业准则 关系 它们是并列的关系 2.注册会计师执业准则体系包含注册会 计师业务准则和会计师事务所质量控制 准则 3.中国注册会计师业务准则包括鉴证业 务准则和相关服务准则 4.鉴证业务准则包括审计准则、审阅准 则和其他鉴证准则
2.1.2 国际审计准则
国际审计准则最初是由“国际会计师联合 会”下属的“国际审计实务委员会 （International Auditing Practices Committee，IAPC）”所颁布。IAPC在2002年 被改组为目前的国际审计与鉴证准则理事会 （International Auditing and Assurance Standards Board，IAASB）。
注册会计师应当以职业怀疑态度计划和执行 鉴证业务，获取有关鉴证对象信息是否不存在重 大错报的充分、适当的证据。 （1）证据与鉴证业务风险 在有限保证的鉴证业务中，由于证据收集程 序的性质、时间和范围与合理保证的鉴证业务不 同，其风险水平高于合理保证的鉴证业务。 与合理保证的鉴证业务相比，有限保证的鉴 证业务在证据收集程序的性质、时间、范围等方 面是有意识地加以限制的。
2）职业道德规范
会计师事务所应当制定政策和程序，以合理 保证会计师事务所及其人员遵守职业道德规范。 值得注意的是，执行鉴证业务还应当遵守独立性 要求。 会计师事务所应当每年至少一次向所有受独 立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程 序的书面确认函。当有其他会计师事务所参与执 行部分业务时，会计师事务所也可以考虑向其获 取有关独立性的书面确认函。书面确认函既可以 是纸质的，也可以是电子形式的。
分为：
（1）合理保证的鉴证业务。注册会 计师将鉴证业务风险降至该业务环
（1）基于责任方认定的业务。鉴证对
象由责任方进行评价或计量，如财务 审计中，财务报表由被审计单位管理
境下可接受的低水平，以此作为以
积极方式提出结论的基础。如历史 财务信息审计。
层编制，CPA针对此报表出具审计报
告； （2）直接报告业务。鉴证对象由CPA
（3）树立质量至上的意识 会计师事务所的领导层应当树立质量至上 的意识。会计师事务所应当通过下列措施实现 质量控制的目标： ①合理确定管理责任，以避免重商业利益轻业 务质量。 ②建立以质量为导向的业绩评价、薪酬及晋升 的政策和程序。 ③投入足够的资源制定和执行质量控制政策和 程序，并形成相关文件记录。
ISAEs30003699
相应实务公告 IAEPSs37003999
ISRSs40004699
相应实务公 告 IRSPs47004999
2.1.3 中国注册会计师执业准则体系
准则序言（1个） 独立审计基本准则（1个）
独立审计具体准则（28个）
独立审计实务公告（10个）
执业规范指南（5个） 相关基本准则（3个）
4）人力资源
会计师事务所应当制定政策和程序，合理 保证拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力 并遵守职业道德规范的人员。 （1）人力资源政策 会计师事务所应当制定招聘程序，以选择 正直的、通过发展能够具备执行业务所需的必 要素质和专业胜任能力的人员。 为了激励注册会计师提高素质和专业胜任能 力，遵守职业道德规范，不断提高审计工作质 量，会计师事务所应当制定业绩评价、薪酬及 晋升程序，对发展和保持专业胜任能力并遵守 职业道德规范的人员给予应有的肯定和奖励。
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第2章审计职业规范体系
（2）提出结论的积极方式和消极方式 在合理保证的鉴证业务中，注册会计师应当以积极方式提出结论，如“我们认为，根据×标准，
内部控制在所有重大方面是有效的”或“我们认为，责任方作出的‘根据×标准，内部控制在所有 重大方面是有效的’这一认定是公允的”。
在有限保证的鉴证业务中，注册会计师应当以消极方式提出结论，如“基于本报告所述的工作， 我们没有注意到任何事项使我们相信，根据×标准，×系统在任何重大方面是无效的”或“基于本 报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，责任方作出的‘根据×标准，×系统在所 有重大方面是有效的’这一认定是不公允的”。
（2）项目组成员的委派
会计师事务所应当对每项业务委派至少一名项目负责人负责。 对于项目组其他成员，会计师事务所应当确保其具有必要素质、专业胜任能力。 委派项目组成员时应考虑下列事项：①业务类型、规模、重要程度、复杂性和风险；②需要具 备的经验、专业知识和技能；③对人员的需求，以及在需要时能否获得具备相应素质的人员；④拟 执行工作的时间；⑤人员的连续性和轮换要求；⑥在职培训的机会；⑦需要考虑独立性和客观性的 情形。
息获取的保证。 （1）鉴证结论的表述形式 在基于责任方认定的业务中，注册会计师的鉴证结论可以采用下列两种表述形式：
①明确提及责任方认定，如“我们认为，责任方作出的‘根据×标准，内部控制在所有重大方面 是有效的’这一认定是公允的”；
②直接提及鉴证对象和标准，如“我们认为，根据×标准，内部控制在所有重大方面是有效的”。
5）业务执行
（1）指导、监督与复核 业务执行是编制和实施业务计划，形成和报告业务结果的总称。 指导的具体要求包括：①使项目组了解工作目标。②提供适当的团队工作和培训。
年7月1日起正式施行； 2.2006年2月15日，《会计师事务所质量控制准则——业务质量控制》和《中国注册会计师
第2章——审计组织与审计职业规范体系
Text4 Text5
注册会计师
注册会计师行业监 管
《审计学》第二章 审计组织与审
（一）民间审计组织的模式
民间审计组织 的基本形式
主要组织形式
会计师事务所，是注册会 计师依法承办业务的机构。
独资会计师事务所、普通合伙制会计师事 务所、有限责任公司制会计师事务所、有 限责任合工作应达到的质量水平，要使审 计工作真正达到规定的质量水平，必须实行质量控制
《审计学》第二章 审计组织与审
二、审计质量控制准则
会计师事务所为了确保事务所及其人员 遵守审计准则、职业道德规范和法律法 规的规定，以确保审计质量符合审计准 则的要求而建立和实施的控制政策和程 序的总称。
《审计学》第二章 审计组织与审
一、审计准则 几个重要概念
某一财务报表项目的金额、分类 、列报或披露，与按照适用的财 务报告编制基础应当列示的金额 、分类、列报或披露之间存在的 差异。 错报 可能由于错误或舞弊导致。
《审计学》第二章 审计组织与审
一、审计准则 几个重要概念
合理保证 注册会计师在财务报表审计中，提供的 一种高水平但并非绝对的保证。这种保 证程度低于100%。
事务所和项目组能否遵守职业道 德要求
《审计学》第二章 审计组织与审
二、审计质量控制准则
注册会计师在审计过程中要对下列情形保持警觉
存在相互矛盾的审 计证据
引起对作为审计 证据的文件记录 和对询问的答复 的可靠性产生怀 疑的信息 表明可能存在舞弊 的情况 表明需要实施除审计 准则规定外的其他 审计程序的情形
《审计学》第二章 审计组织与审
一、审计准则
Phase 1
Phase 2
Phase 3
三种审计组织在审计程序、审计方法和 审计准则等方面具有较大的共性
第2章-审计组织与审计职业规范体系
独立自主、非政治性的永久性组织 宗旨：经验分享，全球共惠
高级审计师 审计师
助理审计师
国家审 计机关 的模式
最高审计 机关国 际组织
我国国 家审计
机关
我国国 家审计
人员
立法型模式 司法型模式 行政型模式 独立型模式
属于行政型模式 共分四级 统一领导、分级负责 双重领导
5/10/2019
《审计学》（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规
5/10/2019
《审计学》（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规
27
范体系
一、审计准则
审计准则是审计人员从事审计工作时，必须 遵循的行为规范，是衡量审计工作质量的尺度或 标准。
国际审 计准则
美国公认审 计准则
中国注册 会计师审
计准则
5/10/2019
《审计学》（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规
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《审计学》（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规
20
范体系
（五）注册会计师行业监管
5/10/2019
1994年《注册会计师法》规定 ：国务院财政部门、省、自治 区、直辖市人民政府财政部门 监管
2002年《关于进一步加强注册 会计师行业管理的意见》规定 ：政府监管为主，行业自律为 辅
7
范体系
第一节 审计组织体系
一、国家审计机关及国家审计人员 二、内部审计机构及审计人员 三、民间审计组织及注册会计师 四、审计组织体系之间的关系
5/10/2019
《审计学》（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规
8
范体系
二、内部审计机构及审计人员
在部门、单位内部审
在部门、单位内 部从事审计工作 的机构
第2章 审计组织与审计职业规范体系答案
第二章审计组织与审计职业规范体系答案1．世界上政府审计机关的主要类型及其主要特征。
答：国家（政府）审计机关是代表国有资源所有者依法行使审计监督权的行政机关，它具有国家法律赋予的独立性和权威性。
其主要类型有以下四种：（1）立法型模式立法型国家的最高审计机关隶属立法机关，依照国家法律赋予的权力行使审计监督权，一般直接对议会或国会负责，并向议会或国会报告工作。
目前世界上大多数国家的最高审计机关属于立法型审计机关。
英国是这一类型审计制度的先驱，其最高审计机关隶——国家审计署（National Audit Office，NAO）属于议会。
此外，奥地利审计院直接隶属国民议会，每年向国民议会提交工作报告；加拿大审计长每年向众议院报告审计长公署工作中重要的应提请众议院注意的任何事项；美国政府受托责任审计署（Governmental Accountability Office，GAO）隶属国会，不受行政当局干涉，独立行使审计监督权。
立法型审计机关地位高、审计范围广、独立性强、权威性大，不受行政当局的控制和干预，因而是一种较为理想的国家审计机关设置模式。
（2）司法型模式司法型国家的最高审计机关隶属于司法部门，一般以审计法院的形式存在，拥有很强的司法权，从而强化了国家审计的功能。
法国是这一类型审计制度的起源国家，其审计法院审判权，直接向两院报告审计结果，因而成为其典型代表。
此外，意大利审计法院对公共财务案件和法律规定的其他案件有裁判权；西班牙审计法院拥有自己的司法权。
司法型审计机关可以直接行使司法权力，具有司法地位，因而具有很高的权威性。
（3）．行政型模式行政型国家的最高审计机关隶属于政府部门，是政府的一个职能部门，根据政府赋予的权限，对政府所属各级、各部门、各单位的财政财务收支活动进行审计，对政府负责，保证政府财经政策、法令、计划、预算的正常实施。
例如，沙特阿拉伯王国审计总局是对首相负责的独立机构，年度工作报告呈递国王陛下；泰王国审计长公署向内阁总理呈报；我国国家审计署隶属于国务院总理领导。
审计学第二章 审计组织和审计职业规范体系
二、政府审计组织和人员
（一）政府审计组织 （二）政府审计人员
审计学
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（一）政府审计组织
1、含义 2、政府审计组织模式 3、我国政府审计组织
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1、含义
政府审计组织是代表国有资源 所有者依法行使审计监督权的 行政机关，它具有国家法律赋 予的独立性和权威性。
第二章 审计组织
与审计职业规范 体系
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学习目的
1. 了解审计组织的分类； 2. 了解政府审计机关的模式； 3. 了解我国政府审计机关的隶属关系； 4. 了解我国会计师事务所的组织形式； 5. 掌握审计职业规范体系的构成； 6. 理解审计准则的性质和作用； 7. 掌握我国注册会计师业务准则体系的构成。
（4）普华永道（Price Waterhouse Coopers）
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（二）民间审计组织的业务范围
1、审计业务 2、会计咨询、
会计服务 业务
审计学
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1、审计业务
审计业务属于法定业 务，非注册会计师不
得承办。
审计业务具体包括：
审查企业财务报表，出具审计报告； 验证企业资本，出具验资报告；
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（4）独立型模式
审计学
独立型模式是指国家 最高审计机关独立于 立法、司法及行政部 门，按法律赋予的职 责独立地开展工作。
此模式独 立性强
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3、我国政府审计组织
（1）我国政府审计 组织的层次
2第2章 审计执业规范
一、美国审计质量控制准则
五个要素 二、国际审计质量控制准则
事务所质量控制 审计项目质量控制
2019/8/3
14
三、中国注册会计师质量控制准则
《会计师事务所质量控制第5101号——业务 质量控制》
《中国注册会计师审计准则第1121号——历 史财务信息审计的质量控制》
2019/8/3
11
（一）《职业道德基本准则》 1.一般原则 一般原则是整个基本准则的精髓。
关注三个方面的道德标准：
独立、客观、公正
2.专业胜任能力与技术规范 3.对客户的责任
不得利用商业秘密为自己或他人谋利 益。
不得以或有收费形式为客户提供鉴证 服务。
2019/8/312Fra bibliotek 4.对同行的责任
2019/8/3
9
3.专业胜任能力：同前所述
4.保密：严格遵守，不因关系终止而终止
5.税务服务：分清避税与税务策划。
6.跨国活动
（二）适用于执行公共业务的职业会计师
1.鉴证业务的独立性
2.专业胜任能力以及与利用非会计师有关 的责任
3.收费和佣金
小时费用率或日费用率
4.与公共会计师不相容的活动
15
第四节 职业后续教育准则
ACCA持续职业发展计划
ACCA——Association of Chartered Certified Accountants 特许公认会计师公会
一、美国及国际会计师联合会对职业后续教育 的规定
美国：三年内累计完成120小时的后续教育， 每年不少于20小时。
2019/8/3
8
（二）行为守则、守则解释与道德裁决 行为守则是职业道德准则的核心，具有强 制性，是最低标准。 守则解释：对行为守则具体条款的具体化 道德裁决：根据守则解释来修正自已的行 为。
五个要素 二、国际审计质量控制准则
事务所质量控制 审计项目质量控制
2019/8/3
14
三、中国注册会计师质量控制准则
《会计师事务所质量控制第5101号——业务 质量控制》
《中国注册会计师审计准则第1121号——历 史财务信息审计的质量控制》
2019/8/3
11
（一）《职业道德基本准则》 1.一般原则 一般原则是整个基本准则的精髓。
关注三个方面的道德标准：
独立、客观、公正
2.专业胜任能力与技术规范 3.对客户的责任
不得利用商业秘密为自己或他人谋利 益。
不得以或有收费形式为客户提供鉴证 服务。
2019/8/312Fra bibliotek 4.对同行的责任
2019/8/3
9
3.专业胜任能力：同前所述
4.保密：严格遵守，不因关系终止而终止
5.税务服务：分清避税与税务策划。
6.跨国活动
（二）适用于执行公共业务的职业会计师
1.鉴证业务的独立性
2.专业胜任能力以及与利用非会计师有关 的责任
3.收费和佣金
小时费用率或日费用率
4.与公共会计师不相容的活动
15
第四节 职业后续教育准则
ACCA持续职业发展计划
ACCA——Association of Chartered Certified Accountants 特许公认会计师公会
一、美国及国际会计师联合会对职业后续教育 的规定
美国：三年内累计完成120小时的后续教育， 每年不少于20小时。
2019/8/3
8
（二）行为守则、守则解释与道德裁决 行为守则是职业道德准则的核心，具有强 制性，是最低标准。 守则解释：对行为守则具体条款的具体化 道德裁决：根据守则解释来修正自已的行 为。
第二章审计职业规范
24
外界压力对独立性的损害
• 在重大会计、审计等问题上与鉴证客户 存在意见分歧而受到解聘威胁； • 受到有关单位或个人不恰当的干预； • 受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当 地缩小工作范围。
（例）
25
谢谢大家
15
•我国的审计质量控制基本准则可分为两 个层面：
全面质量控制---七项内容 项目质量控制---三项内容 • 全面质量控制就是要对各个业务环节进 行全方位、全过程的管理 • 项目质量控制是全面质量控制的具体化， 并主要与督导相联系
16
•每个事务所应根据自身的情况制定本所 的质量控制制度
• 全面质量控制是针对会计师事务所的所 有业务而言，应由事务所合伙人负最终 责任
4
审计职业规范的作用 有利于实现审计工作的规范化和提高审计 工作质量。 有利于增强社会公众对审计工作结果的信 任程度。 有利于维护审计组织和审计人员的正当权 益。
5
审计职业规范与审计理论的关系 ▪ 审计职业规范实际上是审计实践经验的 总结和升华，它和审计理论之间必然存在 着天然的联系。 ▪ 制定审计职业规范，必须以审计理论作 为理论依据。因为，审计理论能促使审计 职业规范的各个准则保持内容的内在逻辑 一致性，体现理论的指导。 ▪ 审计理论也会随着审计职业规范的制定 和实施不断完善和发展。
20
• 指导意见对独立性的含义进行了详细的 论述，对如何坚持独立性提出了具体要求。 • 指导意见从经济利益、自我评价、关联 关系和外界压力四个方面提出了可能损害 独立性的情形
21
经济利益对独立性的损害
• 与鉴证客户存在专业服务收费以外的直 接经济利益或重大的间接经济利益； • 收费主要来源于某一鉴证客户； • 过分担心失去某项业务； • 与鉴证客户存在密切的经营关系； • 对鉴证业务采取或有收费的方式； • 可能与鉴证客户发生雇佣关系。
外界压力对独立性的损害
• 在重大会计、审计等问题上与鉴证客户 存在意见分歧而受到解聘威胁； • 受到有关单位或个人不恰当的干预； • 受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当 地缩小工作范围。
（例）
25
谢谢大家
15
•我国的审计质量控制基本准则可分为两 个层面：
全面质量控制---七项内容 项目质量控制---三项内容 • 全面质量控制就是要对各个业务环节进 行全方位、全过程的管理 • 项目质量控制是全面质量控制的具体化， 并主要与督导相联系
16
•每个事务所应根据自身的情况制定本所 的质量控制制度
• 全面质量控制是针对会计师事务所的所 有业务而言，应由事务所合伙人负最终 责任
4
审计职业规范的作用 有利于实现审计工作的规范化和提高审计 工作质量。 有利于增强社会公众对审计工作结果的信 任程度。 有利于维护审计组织和审计人员的正当权 益。
5
审计职业规范与审计理论的关系 ▪ 审计职业规范实际上是审计实践经验的 总结和升华，它和审计理论之间必然存在 着天然的联系。 ▪ 制定审计职业规范，必须以审计理论作 为理论依据。因为，审计理论能促使审计 职业规范的各个准则保持内容的内在逻辑 一致性，体现理论的指导。 ▪ 审计理论也会随着审计职业规范的制定 和实施不断完善和发展。
20
• 指导意见对独立性的含义进行了详细的 论述，对如何坚持独立性提出了具体要求。 • 指导意见从经济利益、自我评价、关联 关系和外界压力四个方面提出了可能损害 独立性的情形
21
经济利益对独立性的损害
• 与鉴证客户存在专业服务收费以外的直 接经济利益或重大的间接经济利益； • 收费主要来源于某一鉴证客户； • 过分担心失去某项业务； • 与鉴证客户存在密切的经营关系； • 对鉴证业务采取或有收费的方式； • 可能与鉴证客户发生雇佣关系。
第2章审计职业规范
第三节 质量控制准则
• 会计师事务所为了确保审计工作质量符合 独立审计准则的要求而建立和实施的控制 政策和程序的总称。是会计师事务所内部 控制的核心。
• 人员质量、工作指导与监督、检查与复核
• 美国审计质量控制准则
– 三个关键控制点75
• 中国审计质量控制准则
– 领导责任：主任会计师 – 职业道德要求 – 客户关系和特定业务的接受与保持 – 人力资源 – 业务执行 – 监控
• 1938年，美国麦克森·罗宾斯药材公司突然宣布倒闭。该案涉及 到审计程序中的一系列问题。
• 1938年初，长期贷款给罗宾斯药材公司的汤普森公司，在审核罗 宾斯财务报表时发现两个疑问：1公司的制药原料部门，原是个 盈利率较高的部门，但却一反常态地没有现金积累。而且流动资 金亦未见增加。相反，该部门还不得不依靠公司管理者重新调集 资金来进行再投资，以维持生产。2公司董事会曾开会决议，要 求公司减少存货金额。但到1938年年底，公司存货反而增加100 万美元。
审计人员 报 告 审 计 结 果
委托审计，付费 审查
被审计单位 （管理当局）
受托经济责任
审计委托人 （股东，债权人）
美国十大审计案例的独立性缺失
1 美国世界通讯公司财务舞弊 世通公司 √ √ √ 案
2 美国安然公司财务舞弊案 安然公司 √ √ √ √ 3 美国施乐公司财务舞弊案 施乐公司 √ √ √
安达信对HIH保险公司审计独立性缺失
• HIH公司是澳洲保险市场的第二大保险公司，于 2001年3月15日进入破产清算程序，发现HIH账面 亏损高达8亿澳元。审计人员恶意压低准备金数额 达到23亿澳元,并虚增利润 。
• 安达信为了达成收购目的(注意:当年安达信悉尼分 部100%的收入来源于HIH业务),故意将报表弄得 比较复杂,有意隐瞒了FAI内部的财务状况，HIH共 支付给安达信170万澳元审计费和160万澳元的咨 询费。
第二章审计执业规范
表2-4展示了美国注册会计师职业道德行为守则及行为 守则解释的主要内容。
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美国注册会计师职业道德准则
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美国注册会计师职业道德准则
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美国注册会计师职业道德准则
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国际会计师联合会职业道德准则
职业会计师:国际会计师联合会的会员组织的会员， 不论其是在执行公共业务（包括个人执业者、合 伙所或公司），还是在工业部门、商业部门、政 府部门或教育部门工作的会员。
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美国注册会计师职业道德准则
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美国注册会计师职业道德准则
守则解释这个层次规定了行为守则的范围和适用性， 是对行为守则中各条款的进一步具体化。
道德裁决这一层次是AICPA职业道德委员会的执行委员 会针对某些特定的情况所作的解释说明，更为具体和 详尽。
道德裁决同行为守则解释一样不具备强制性，但要求
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图2-1 注册会计师审计执业规范体系
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第一节 审计准则
4
美国审计准则
1938年，美国爆发了审计史上很重要的案件——麦克 森·罗宾斯公司倒闭事件，暴露了审计程序和内部控制方 面存在着严重问题，证券交易委员会颁布了新的报告，要 求新增应收账款函证、存货盘点及对内部控制的评价等审 计程序。
1947年，审计程序委员会发表了《审计准则说明草案—— 其公认的意义和范围》，标志着世界上第一部审计准则的 初步成形，具有划时代的历史意义。
必须遵循其执业规范。
注册会计师审计执业规范：由注册会计师职业团体制定的 一整套权威性标准，用以规定注册会计师在提供审计服务 时应具有的素质与资格、应遵循的行为准则，它是衡量和 评价注册会计师审计服务质量的基本判定标准。
注册会计师审计执业规范包括独立审计准则、质量控制准 则、职业道德准则和职业后续教育准则，如图2-1
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美国注册会计师职业道德准则
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美国注册会计师职业道德准则
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美国注册会计师职业道德准则
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国际会计师联合会职业道德准则
职业会计师:国际会计师联合会的会员组织的会员， 不论其是在执行公共业务（包括个人执业者、合 伙所或公司），还是在工业部门、商业部门、政 府部门或教育部门工作的会员。
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美国注册会计师职业道德准则
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美国注册会计师职业道德准则
守则解释这个层次规定了行为守则的范围和适用性， 是对行为守则中各条款的进一步具体化。
道德裁决这一层次是AICPA职业道德委员会的执行委员 会针对某些特定的情况所作的解释说明，更为具体和 详尽。
道德裁决同行为守则解释一样不具备强制性，但要求
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图2-1 注册会计师审计执业规范体系
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第一节 审计准则
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美国审计准则
1938年，美国爆发了审计史上很重要的案件——麦克 森·罗宾斯公司倒闭事件，暴露了审计程序和内部控制方 面存在着严重问题，证券交易委员会颁布了新的报告，要 求新增应收账款函证、存货盘点及对内部控制的评价等审 计程序。
1947年，审计程序委员会发表了《审计准则说明草案—— 其公认的意义和范围》，标志着世界上第一部审计准则的 初步成形，具有划时代的历史意义。
必须遵循其执业规范。
注册会计师审计执业规范：由注册会计师职业团体制定的 一整套权威性标准，用以规定注册会计师在提供审计服务 时应具有的素质与资格、应遵循的行为准则，它是衡量和 评价注册会计师审计服务质量的基本判定标准。
注册会计师审计执业规范包括独立审计准则、质量控制准 则、职业道德准则和职业后续教育准则，如图2-1
2第2章 审计执业规范
国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）代表 IFAC制定发布国际审计与鉴证准则。
国际审计准则总体上也分为一般准则、外勤 准则和报告准则三部分。
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三、中国审计准则
我国审计准则由中国注册会计师协会 （CICPA）负责制定，报财政部批准后实施。
我国2019年1月发布了第一批审计准则，2019 年1月1日实施。
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不得同时从事与所提供专业服务不相容 的业务。
5.客户的资金 不得持有客户资金。
6.与其他执行公共业务的职业会计师的关 系
三、中国注册会计师职业道德准则
2019年12月26日，颁布《中国注册会计师职 业道德基本准则》。
《中国注册会计师职业道德规范指导意见》
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审计人员独立性 ：是职业生存的发展的核心 价植。
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应有的职业谨慎：作为职业团体中合格成 员，应当达到的谨慎。
计划与督导：对审计工作合理的计划安排 （时间、审计程序策略、风险评估、与内 审人员合作等）及对助理人员的指导与监 督，主审计师复核助理人员的要作底稿 等。
内部控制的研究与评价：对内控进行符合 性测试，并认真研究与评价，它将涉及样 本量的选取等。
国际：三年90小时，每年30小时。 二、中国注册会计师职业后续教育基本准则
三年180小时，每年40小时。
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第四节 职业后续教育准则
ACCA持续职业发展计划
ACCA——Association of Chartered Certified Accountants 特许公认会计师公会
国际审计准则总体上也分为一般准则、外勤 准则和报告准则三部分。
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三、中国审计准则
我国审计准则由中国注册会计师协会 （CICPA）负责制定，报财政部批准后实施。
我国2019年1月发布了第一批审计准则，2019 年1月1日实施。
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不得同时从事与所提供专业服务不相容 的业务。
5.客户的资金 不得持有客户资金。
6.与其他执行公共业务的职业会计师的关 系
三、中国注册会计师职业道德准则
2019年12月26日，颁布《中国注册会计师职 业道德基本准则》。
《中国注册会计师职业道德规范指导意见》
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审计人员独立性 ：是职业生存的发展的核心 价植。
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应有的职业谨慎：作为职业团体中合格成 员，应当达到的谨慎。
计划与督导：对审计工作合理的计划安排 （时间、审计程序策略、风险评估、与内 审人员合作等）及对助理人员的指导与监 督，主审计师复核助理人员的要作底稿 等。
内部控制的研究与评价：对内控进行符合 性测试，并认真研究与评价，它将涉及样 本量的选取等。
国际：三年90小时，每年30小时。 二、中国注册会计师职业后续教育基本准则
三年180小时，每年40小时。
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第四节 职业后续教育准则
ACCA持续职业发展计划
ACCA——Association of Chartered Certified Accountants 特许公认会计师公会