我国个人所得税课税模式选择
我国个人所得税课税模式选择
科学的课税模式是个人所得税的职能作用得以有效发挥的基础，也是科学的
个人所得税制度的有机组成部分。个人所得税课税模式的选择，既是一个技术问
题，也是一个理论问题。从世界各国对个人所得税课税模式的选择上看，不外乎
这三种模式：分类所得税制、综合所得税制、二元混合课税模式。
分类所得税制模式是指同一个纳税人的各类所得都要按照单独的税率计算
纳税，也就是说各类所得要以各自独立的方式纳税。其理论依据是对不同性质的
所得项目应采取不同的税率。付出劳动较多取得的所得应课以较轻的税，付出劳
动相对较少而取得的收入应课征较重的税。从理论上说，理想的对个人所得的分
类课税制度是有以各类所得作为课税对象的一整套互相并列的各个独立税种所
组成。
综合所得税制模式是指同一纳税人的各种所得，不管其来源何处，都作为一
个所得总体来对待，并按一个税率计算纳税。这种税制模式的指导思想认为，个
人所得税既然是一种对人课征的税，应纳税所得理所当然地应当是综合个人全年
各种所得的总额，扣除各项法定的减免额后的净所得，然后按一个统一的税率课
征。
二元混合课税模式模式是分类所得税与综合所得税的叠加，即先按分类课
税，然后采用综合所得税模式对全部收入汇总征收并清缴。其理论依据是分类所
得税制模式在对个人所得税税负分配时不能充分地、公开地累进，因而需要综合
所得税加以协调。
一、从理论上比较三种课税模式
首先，我们从公平角度来比较一下三种课税模式的优劣。综合课税模式通过
对纳税人全部收入的汇总，反映出纳税人的实际支付能力，并通过累进税率加以
课征，将个人所得税的征收与纳税人自由支配的个人所得建立直接的关系，真正
体现了税收的公平性原则。
在分类课税模式下，各类所得都必须分门别类地划分成若干种，并对每一所
得按各自独立的税率进行计税。在分类所得模式下，在税率的选取上一般采用比
例税率，因为如果一个纳税单位有各种来源的所得，运用累进税率必将产生对税
基的“切割效应”，即在对税基采用累进税率时，任何对税基的增加都意味着平均
应纳税额超比例地上升，如果纳税人能够成功地将整个应税所得分成多个独立的
“部分”，他就可以相当大地减弱累进的冲击。实行比例税率，虽然可以缩小较富
者和较穷者收入的绝对差距，但它在相对差距的缩小方面就无能为力。分类所得
课税模式的支持者认为可以对资本所得课以比劳动所得更高的（比例）税率，以
此来提高所得税制的累进性。尽管这样，分类所得课税模式还是不能解决这样一
种事实：对优先储蓄而节俭生活的老人所取得资本所得和对富有的资本家所取得
的资本所得采用统一税率的不公平性。因此，总观分类所得课税模式可以看出这
种课税模式公平性较差。
二元混合课征模式是法国于1917年最先采用的，法国当时的税制引进七种
分类税和一种对个人总所得课征的附加税，以提高税制的公平性。从理论上看，
它既保留了分类和综合课税模式对所得的分门别类的“区别定性理论”，即应对来
自资本的所得课征比来自劳动所得更高的比例税，又考虑了纳税人的经济力量，
即支付能力原则，但实际操作起来相当困难。由于分类所得税内部难以真正实行
累进税率，且免征额或起征点的设计均需分类设计，因而二元混合模式很难体现
公平。
我们再从效率角度比较一下三种课税模式，综合所得税必须汇总纳税人的全
部收入，从理论上讲，确认纳税人全部收入的方法有两种，即个人申报和税源扣
缴。税源扣缴虽然征税成本较低，税率较高，但只限于纳税人的部分收入，如工
资、薪金、稿酬收入等，而纳税人的很多收入项目很难或根本无法进行税源扣缴。
个人申报虽然可以覆盖纳税人的全部收入，但应向税务机关提供经过审计后的年
度纳税申报表，并据此进行相关费用或特别扣除项目的抵扣，这种操作的难度极
大。因此，在全额认定纳税人收入方面从实践来看，有一定的困难。
分类所得税从表面上看较之综合所得税效率高。各类所得税分类征收易于确
认，可使税务机关征税成本相应降低。但必须指出，事实上就效率原则的体现而
言，分类所得税并不能保证优于综合所得税。对纳税人各类收入的分类确认同样
有赖于税源扣缴或个人纳税申报，与综合所得税一样难以真正确认。如果能在分
类所得课税模式下真正确认纳税人的各项收入而没有遗漏，也就可以在综合所得
税模式下确认纳税人的全部收入。因此，可以说分类所得税征收简便及税务机关
的征税成本较低，是以税款的丧失为代价的，从全社会整体上看效率并不高。至
于二元混合模式，除了在税收征收及税率确定方面更复杂外，在公平与效率两方
面都不可能有超出分类所得税模式和综合所得税模式的优势。
二、从我国个人所得税课税模式运行的实践上分析
仍然从公平和效率原则出发，针对我国个人所得税法的具体规定，分析在我
国采用分类所得课税模式是否合适。
首先，从公平原则看。在此，我举一个例子来说明。假设有甲乙二人，他们
的月收入都是4000元，不同的事，甲的收入类型为工资，乙的收入来源为一次
性劳务报酬。根据税法规定，他们的税负结果分别为355元和640元。假设乙的
收入中一半属于工资所得、另一半属于劳务报酬所得，那么乙的总税负应该为
335元。因此，我们得出，相同的收入，由于来源的不同，其税收负担会出现不
同。现在假设乙的月收入为两次不同的劳务报酬，而且这两种劳务报酬都分别超
过800元，那么乙的税负应该为480元；假设其中一项劳务报酬是600元，另一
项是3400元，那么乙的税负是520元。由此，我们得出，相同的收入额，由于
取得的次数不同，在一定前提下，其税负也会不同。总之，分类课税模式的实行
会产生这样一种现象：同等收入额由于取得所得的类型不同，或来源于同种类型
所得的次数的不同，都会影响所的适用税率和扣除额的大小，从而最终影响纳税
人的税收负担。分类所得课税模式的税率和扣除额的非个人化，使得个人所得税
不仅不能改善收入分配上的公平程度，而且还使得不公平程度恶化。
其次，从效率原则看。我们知道，所得分类是个人所得课税的基础。不论在
哪一种课税模式下，都要对所得进行分类，以此来确定应税所得额。在确定每类
所得的毛应税所得额时，这两种模式下所采用的方法基本应该是一致的。在分类
所得课税模式下，对每类所得的毛应税所得扣除税法规定的费用后，用该类所得
所适用税率计算其应纳税款，该笔税款就是最终税负。当然对于个体工商业户和
承包承租者而言，应把其应税净所得换算成年应税所得，然后再计算本月应纳税
款。而在综合所得课税模式下，按税法规定的一定时间内要把该纳税人的所有的
毛所得计算成为净应税所得后，再进行一些必要的扣除，以接近个人纳税能力，
再进行应税所得额的计算并纳税，在年终后再向税务当局提供一份年度所得税申
报表。从上面的分析中我们可以看出，分类所得课税模式与综合所得课税模式相
比，在管理上的确占有很大优势。但是，由于我国采用分类所得课税模式，在扣
除方面的非个人化和由此产生的应税收入“切割效应”，大大地侵蚀了税基，使得
个人所得税收入大大低于本应征收的数额；同时应当指出，公平和效率在一定程
度上还存在同向作用：由于现行的个人所得税模式具有严重的不公平性，这样使
得人们从心理上反感个人所得税的征收，人们纳税自觉性降低。这两点，弱化了
其在征收管理上所占的优势，使其效率降低。
通过理论和实践的分析，我国个人所得税改革的方向应该实行综合课税模
式。但是由于综合所得课税操作较复杂、征收管理难度大，对纳税人和税务机关
要求高，而我国的税收征管水平和征管条件有限，所以近期实行该模式还不成熟，
因此，目前只能在分类所得税制模式下对个人所得税进行逐步调整和改进。■
中国与英国个人所得税的比较及借鉴
有些类 别如 个人 宽 免、 已婚夫妇 宽 免等按 其所属 年龄段 的不 同 而享受 不 同的宽 免额 ． 所属 年龄段 越高 ， 享受的宽 免额 也越大 。 另外 ， 考虑到通 货膨胀率等 因素 ， 国个 人所 英 得税的税 收宽免数额与前 一年的零售物价 指数 挂 钩， 其上升幅度保持 一致 。（ 国个 人所得 税毛所 英 得宽免见 下表）
维普资讯
中国与英 国个人所得税 的比较及借鉴
许 琳
（ ｒ 大 学财政 系 ， 建 厦 ｌ 福
厦 ｒ ３ １ ０ ） ｌ ６ ０ ５
摘要 ： 英国是世界 上最早开征个人 所得税的 国 家， 经过 ２ ０多年 的发展 ， ０ 已形成 了非常成 熟的个 人
．
１ ９ 年 就开 征 了个人 所得 税 ， 又屡 经修 改 ， ７９ 后 经 过 ２ ０多年 的发展 ， ０ 至今 已成 为英 国的 第一大 税 种 。我国的个 人所得 税法诞 生于 １８ 年 ， ９ ０ 只有二 十多年的 历史 ， 无论 从地 位上还是 成熟 程度上 都 大大落 后于英 国。 进行 中、 英个 人所得税 的 比较不 仅有利于 找出我 国现行 个人所得 税制 的缺 陷 ， 且 对 我国个 人所得 税改革的方 向选 择具 有一定的借 鉴意 义 。 中、 英个 人所 得税 的比较 １课税模式 比较 。英 国选 用的个 人所得 税课 、 税模式是分类 综 合所得 税制 ， 即一部分 所得 项 目 先分类别进行 征收 ， 然后 全部 所得汇 总后再 综合 征收 。其征税 的具 体步骤 如下 ：１将个 人取得 的 （） 所有不同来源收入及一些特殊来源收入在依法减 除有关费 用支 出后的净 所得进行 加总 ， 出总 所 得 得 。２ 从总收入 中依法减去与取得收入有关 的一 （） 些必要的 、 为完成经营 活动本身而支 出的费用 ， 得 出法定总所得 。３ 从法定总所得 中依法减去各项 （） 生计扣除 ， 出应税所得 。（） 得 ４ 将应税所得乘 以适 用的所得税税率 ， 出应 纳税额 。 得 这种分类综合所 得税制 既可加强源泉扣缴 ， 确保税款及 时入库 ， 又 可体现 累进 税率 公平税负 、 量能 负担 的原 则。
我国个人所得税流失及其治理对策
我 国个人 所得 税 流失 非常严 重 ， 本文针 对我 国个人 所得税 流失的方 式 ， 据其 流失 的原 因提 出 了遏 制个人 所得 税 流失 的主 根 要 对策 。
关键词 个 人 所得税 流失 治理
中图分 类号 ： ２ ． Ｄ９２２
一
文献标 识码 ： Ａ
文章 编号 ：０９０９ （０９０．７ ．ｌ １０ ．５２２０ ）１ ２ｏ ２
Ｌ ｇ ｌ ｙ ｔ ｍ ｎ ｏ ｉｔ ｅ ａ ｓｅ Ａ ｄ Ｓ ｃｅｙ Ｓ
２ ０ ． （中 ） ０ ９１
｛ 占▲ Ｉ 毒金 ｝ Ｉ ｊ
我国个人所得税流失及其治理对策
孟
摘 要
超
个人 所得 税是 我 国税 收体 系中的 一个十 分重要 的税种 ， 同时个人 所得税 也是 世界 上最难 征 管 、 易流 失 的税 种 ． 最
劳务报酬收入采取按次纳税 。 而且对一次收入畸高的还要实行加 成征收， 劳务双方可以通过协商将本该一次支付 的收入分次支付， 这 样既可 以多扣除费用 ， 同时又避免 由于收入畸 高而加成的税收。 （ ） 四 大量灰色收入 、 下收入以现金交易方 式避税 地 由于我国目前现金给付仍然是非公经济 中主要的交易方式 ， 尤其 是在针对个人的劳务交易中，几乎都是现金给付 。这些收入总量巨 大 。 括 了社 会 的 几 乎所 有 层 面 ， 成 了 相 当规 模 的税 基 ， 是 税 务 机 囊 构 但 关根本无力监控。 二 、 国 个 人 所 得税 流 失的 原 因 我 （ ） 类 课 税模 式 的原 因 一 分 我 国现行的分类所得课税模式是将纳税人所得按不同来源分类， 并对 不 同 性质 的所 得规 定不 同税 率 的 一 种个 人 所 得税 分 类 征收 模 式 。 这种模式的理论基础是“ 所得源泉论” 即认为政府课税所得应局限于 ， 每年经 常发生具有源泉性质的所得 。 此模式的优势是按源泉课征， 简 单明了和征收成本低等。 但其不足之处也是很明显的， 主要表现在以 下方 面 ： ． 乏 公 平 性 ， 诱 发 偷 、 税 款 的 行 为产 生 ； ． 类 课 税 模 １缺 易 逃 ２分 式导致征管效率低。 （ ） 管 权 归 属 的 原 因 二 征
个人所得税ppt课件讲解
个人所得税由国家税务总局负责征收管理，各级地方税务局 具体负责本行政区域内的个人所得税征收管理工作。
纳税申报与缴纳
纳税申报
纳税人应当按照国家有关规定，及时、如实向税务机关申报个人所得，并提交 相关证明文件。申报方式可以通过网上申报、邮寄申报或现场申报等方式进行 。
缴纳税款
纳税人应当按照税务机关规定的期限和方式缴纳税款。缴纳方式可以通过银行 转账、支票、现金等方式进行。
简化税制和优化税负结构将降 低税收成本和减少逃税现象。
展望未来
随着经济和社会的发展，个人 所得税改革将继续深化和完善 ，以更好地适应时代的需求和
挑战。
05
个人所得税的案例分析
高收入人群的个人所得税案例
总结词
高收入人群通常面临更高的个人所得税 负担，需要关注税务筹划和合理避税。
VS
详细描述
高收入人群通常包括企业高管、明星、专 家等，他们需要缴纳的税款相对较高。为 了减轻税务负担，他们需要关注税务筹划 和合理避税，如利用税收优惠政策、合理 安排收入和支出等。
扣除项目
包括基本扣除、专项扣除 、专项附加扣除以及依法 确定的其他扣除。
特殊情形
处理个人多处取得收入、 境外所得等特殊情形下的 应纳税所得额计算。
税率与税额的计算
税率表
根据应纳税所得额的不同 区间，适用不同的税率。
速算扣除数
为了简化计算，采用速算 扣除数计算税额。
计算示例
通过具体案例演示如何根 据税率表和速算扣除数计 算税额。
个人所得税ppt课件讲解
目 录
• 个人所得税概述 • 个人所得税的计算方法 • 个人所得税的征收管理 • 个人所得税的改革与发展 • 个人所得税的案例分析
个人所得税之家庭课税制度探究
目录导论 (1)第一章我国个人所得税法的近况及存在的弊端 (2)第一节我国个人所得税的近况 (2)第二节现阶段个税征收体制缺乏合理性 (3)一、现行分类税制存在问题 (4)二、征税不够全面 (4)第三节费用扣除标准和税率优惠亟待规范 (5)第四节纳税人本身存在问题 (6)第五节税务机关及社会法制建设存在问题 (8)第二章家庭课税理论基础及其必要性 (9)第一节尊重和保障人权 (9)一、以家庭为单位课税的宪法基础 (10)（一）我国宪法中的尊重和保障人权 (10)（二）我国宪法中的平等原则 (10)二、以家庭为单位课税是人权的保障 (11)第二节从量能课税角度来看家庭课税制度 (11)一、量能课税原则的形成 (11)二、量能课税中的负担能力 (12)三、家庭课税与量能课税 (12)第三章家庭课税制在我国的构建 (12)第一节民国时期综合所得税的实行 (13)第二节我国家庭的分类 (13)第三节设计科学合理的家庭课税制度 (14)一、费用扣除的合理化 (14)二、设计科学的税率 (16)三、制定合理的家庭系数 (17)四、设置纳税识别号 (17)五、具体操作流程 (19)第四节建立完善个人收入监控体系 (20)一、各系统联网制度 (20)二、规范证件治理假证的泛滥 (21)三、严格个人现金管理制度 (21)第五节税务机关重视服务意识 (22)一、税务机关工作人员要消除官本位意识 (22)二、提高服务意识提升自身素养 (22)结语 (23)参考文献 (25)致谢 (30)导论一、问题的提出我国个税从八十年代开始征收到当下，已经有快40年的历史，个人所得税税收对整个社会的发展起到了积极的推动作用。
随着经济发展，居民各种收入方式日益多元化，我国现阶段《个人所得税法》因制定时间早及后期的若干次修订都没有实质性的改变，并没有做到真正以人为本。
我国台湾地区的杨奕华教授支持如下观点：法的存在或者消失都是因为人，法律要做到把自然人为源。
财政学——7个人所得税
例1
? 某纳税人月薪 3200 元，该纳税人不适用附 加减除费用的规定，其应纳个人所得税的计 算过程如下：
? 应纳税所得额 = 3200 – 2000 = 1200 元 ? 应纳税额 = 1200 × 10% – 25 = 95 元
例2
? 在广州一外商投资企业中工作的英国专家 (假设 为非居民纳税人 )，某年某月在该 企业取得工资 收入12400 元人民币，其应纳个人所得税税额的 计算过程为：
例6
某纳税个人一次获得设计费 30000元，其应纳的个人 所得税额为多少？ 解：1、第一种方法：应纳税额 = 30000 ×（1－20%）
×30% - 2000 = 5200元 2、第二种方法：1）应纳税所得额 = 30000 ×（1－20%)
= 24000元 2）未加成部分应纳税额 = 24000 × 20% = 4800元 3）加成部分应纳税额 =（24000－20000）×20%×50%
? 解：1）应纳税所得额＝220000 －180000 －15000 ＝25000 元
2) 应纳税额 ＝ 25000 ×20% ＝ 5000 元
十、偶然所得
?按次征收，没有任何费用扣除 ?应纳税所得额 = 每次收入额 ?应纳税额 = 应纳税所得额 × 20%
十一、特殊计税方法
? 对中国境内有住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、 劳动分红的计算征税问题
第十一章
个人所得税
本章重点内容
? 个人所得税的特点 ? 个人所得税的税率 ? 个人所得税的计税依据 ? 个人所得税的计算
第一节 个人所得税概述
?定义：对个人的各项所得征税的税种。 ?特点
1 、分类征收 2 、累进税率和比例税率并用 3 、费用减除额宽 ( 定率和定额减除 ) 4 、采取课源制和申报制两种征收方法
我国个人所得税纳税成本影响因素及解决途径
我国个人所得税纳税成本影响因素及解决途径【摘要】本文首先分析中国个人所得税纳税成本的存在现状及影响因素，并揭示了中国纳税成本较高重要原因，最后结合相关资料以及笔者的思想提出了较好降低中国个人所得税纳税成本的途径。
【关键词】个人所得税纳税成本税制改革一、我国个人所得税纳税成本影响因素正常税收负担；税务代理费用；罚款及税收滞纳金；涉税风险二、我国个人所得税纳税成本高的原因（一）我国现行的个人所得税法采用分类课征的模式。
我国个人所得税对不同来源的个人所得采用不同的课征税率，一方面，纳税人对税法不易理解，为此而向税务顾问进行咨询需要支付一定的咨询费用造成货币成本增加；另一方面，也不便于税务机关的征管。
（二）工资薪金所得税率级次过多。
我国个人所得税征税范围中，工资、薪金中采用7级超额累进税率，次级过多，边际税率过高，降低了个税征管效率。
增加货币成本以及非劳务成本。
这种税制安排会给纳税人造成我国个人所得税税负过高的印象，打击高收入者的劳动热情，造成纳税人的抵触情绪，增加了个人所得税纳税的心理成本以及机会成本。
（三）个人所得税的征收方式。
我国现行个人所得税法规定，我国个人所得税的征收采取源泉扣缴和纳税人主动申报相结合的方式。
然而，在实际税款的征收缴纳过程中，部分扣缴义务人对代扣代缴办法领会不到位，造成税款的流失和代扣代缴质量不高，加上个人收入的多元化、隐蔽化，税务部门的人力财力有限，无法全面彻查不依法扣缴税款的义务人，难以监控人们全部的收入来源。
造成税款征收减少以及纳税成本的增加。
（四）纳税人纳税意识有偏差。
一些纳税人的纳税意识淡薄也是纳税成本高的原因之一。
目前，我国在税务惩处和稽查方面仍显得较为宽松，有些人心存侥幸的心理，偷逃税行为时有发生。
而偷逃骗欠税违法行为一经发现，个人不仅要补交税款，还要支付滞纳金、罚款等，承受额外的成本，增加了不必要的纳税成本。
（五）税务部门征管制度不健全、征管效率低下。
个人所得税是纳税人数量最多的一个税种，征管工作量十分大，但由于受经济发展水平和税务人员的自身素质的制约，现阶段我国个人所得税的征管还处于较低的水平上。
中美个人所得税扣除标准的比较
中美个人所得税扣除标准的比较1 美国个人所得税费用扣除标准从税制模式上看，美国个人所得税属于典型的综合课税制，是对纳税人在一个纳税年度内，取得的各项收入,经过两次扣除,减去各项符合标准的费用，就其余额计算征收个人所得税. 概括地来说，美国个人所得税的计算步骤如下:1。
1 计算调整后的毛所得调整后的毛所得=各项毛所得—免税项目-调整项目1.2 计算应税所得应税所得=调整后的毛所得-标准扣除（或分项扣除）-个人宽免额1.3 计算应纳个人所得税额应纳个人所得税额=应税所得×税率应申报缴纳(退）税额=应纳个人所得税额-预缴税款—税收抵免由此可以看出,美国个人所得税扣除项目包括免税项目、调整项目和标准扣除(或分项扣除）与个人宽免额.免税项目主要包括:捐赠，与雇佣、人力资本的回收和投资有关的项目,其中，与雇佣有关的占比重最大,如雇主所提供的保险计划，在美国,只要公司为自己的员工提供的保险计划符合美国税法的相关规定，雇主和员工都不必为此支付税收。
调整项目是纳税人在经营中发生的,与取得所得相关的费用，主要包括经营费用或亏损、资本利亏等。
个人宽免额及标准扣除（或分项扣除）是纳税人及其赡养人的生计费用扣除。
2 美国个人所得税扣除制度特点2.1 实行综合所得税课税模式,体现支付能力原则或量能课税原则美国个人所得税实行的综合所得税课税模式，将各种来源各种形式的收入汇总后，通过2次扣除,减去免税项目,扣减成本费用及生计费用，就其余额按照适用的税率课征个人所得税。
它能够体现纳税人的实际负担水平,并且不缩小其税基，还能体现支付能力原则或量能课税原则.2。
2 扣除标准指数化,使税法的稳定性与灵活性有机结合扣除标准指数化是指按照每年消费物价指数的涨落，自动确定个人宽免额和标准扣除，以便剔除通货膨胀的名义所得增减的影响。
考虑到通货膨胀会形成纳税人名义收入的虚增长,并因此加重纳税人的税负，美国政府每年都根据通货膨胀因素对标准扣除和个人宽免额进行指数化调整,例如2006年个人宽免额为3300美元,2007年为3400美元,2008年为3500美元，同时,2004年CPI指数为188。
基于个人所得税筹划实例对课税模式的思考
其 自身 优 势 。 分 类 所 得 课 税 模 式 与 综 合 所 得 税 课 税 模 式 及 分 类 综 合 所 得 税课 税模 式 相 比 ， 对 纳 税 人 参 与度 、 税 务 机 关 征 管 水平要求都比较低 ， 而 且 对 于不 同所 得 实 行 差 别 待 遇 ， 又 符 合 税 收 课 征 的 横 向 公 平 原 则 。 这 样 既 满 足 了 纳 税 人 无 痛 苦 的要 求， 又满 足 了税 务 管 理 的效 率 要 求 。 因此 ． 西 方 国家 在 建 立 个 人所得税之初 ， 一 般 都 采 用 分类 所 得 课税 模 式 。 二、 个 人所 得 税 分 类 税 制 缺 陷 的 实 际体 现
一
３ ． 由 于 薪金 福 利 化 ． 收 入 确 认 时 间不 同等 ， 导 致 应 纳 税 款 不 同。 例３ ： 预 计２ ０ １ ２ 年度 ， 企业 员工 李 某 每 月 基 本 工 资 为６ ０ ０ ０ 元， 年末奖金为３ ６ ０ ０ ０ 元 。本 文 对 三种 方 案 进 行 考 查 ， 方案一 ： 按月平均发放奖 金 ， 每 月３ ０ ０ ０ 元： 方案二 ： 年 终 一 次 性 发 放 奖 金３ ６ ０ ０ ０ 元； 方案 三 ： 每 月随 同工资 发放奖 金２ ０ ｏ ０ 元 ． 剩 下 的 １ ２ ０ ０ ０ 元 作 为 年 终 奖 金一 次性 发 放 。 应 纳税 额 计 算 表
个 人 所 得 税 课 税 模 式 种 类及 选 择 依 据 国 际 上 通用 的 个 人 所 得 税 课 税 模 式 ，有 分 类 所 得 课 税 模 式、 综合所得课税模式 、 分 类 综 合 所 得 税 课 税 模 式 三种 类 型 。 个 人 所 得税 不 同 的课 税模 式 的 适 用 条 件 不 同 ， 从 税 收公 平 、 纳 税 人 及 征 管 水平 、 征 管 成 本 的角 度 看 ， 分 类 所 得 课 税 模 式 具 有
个人所得税改革的探讨
财 会 探 索 ｆ ｆ
个 人 所得 稀 改量 的探 讨
Ｉ张 敏 Ｉ Ｉ 广东青年干部学院
［ 摘 要］个人所得税是世界各 国普遍征 收的一个税种 ，在我 国税法体 系中的地位逐年提 高。随着市场经济的发展 ，我 国现 行个人 所得税制度是 需要 改革 的。 本文通过对我 国现 行个人所得税制存 在的问题 的分析 ， 对个人 所得税制的 改革方向进行 了探 讨。 ［ 关键词］个人所得税 改革方向
国民间投资资本的形成 ， 不适合 我国当前 的经济成长阶段 。二是 税率设计过 于繁 杂 ．操作难度大 ．不适应我国现有的征管水平。
２ 降低税率 ．调整超额 累进税率和级距 ． 降低 税率可 以使人们有更多的可支配收入 用于消费当多的纳税人不能接受 ．在实际 率过 高．大多数工薪阶层的购买力得不到相应的提高 社会整体 执行中形 同虚设 ．反而 由此使许 多人为了降低边际税率档次而想 消费水平必然下降 ．经济发展会 受到一定抑制 。另外 ，税率定得 方设法 隐瞒各项所得 ．从某种意 义上讲 ．强化 了纳税人的偷逃税 过高 ． 会使纳税人感到牺牲过大 ． 往往会使他 们选 择收 入隐性化 。 意识 。四是现行税收制度和税收 征管水平下 ．真正依法缴纳个人 从 国际所得税发展趋势来看 ． 个人所得税和公司所得税的税率都 所得税 的是处于中下收入水平 的工薪阶层 ． 这从某种意义上更加 在降低 ． 目 前个人所得税的税率 一般 在 ５ ～４％ 之间 ．公司所 ％ ０ 剧 了纵 向不公平。五是 累进税制在时间跨 度上实际上有违横向公 得税 的税率在 ２ ～３％ 左右 ．因此 ，借鉴外 国经验 ．合理设 置 ％ ５ 平原则。在纳税人 的所得比较集中于一个时期的情 况下 ．相同所 税率是改革个人所得税的关键之一 。 得就要缴纳 更多的个人所得税 ４． 税源控管，征管难度 大 在混合税制下 ．仍可实行累进税 率和比例税率两种税率。对 综合所得部分采用超额累进 税率 ．以体现税收调节收入分配的职
让“个税”真正成为调节器
让“个税”真正成为调节器一、改变个人所得税制的重要意义2006年5月26日的中共中央政治局会议中，就改革收入分配制度提出了总体措施：着力提高低收入者收入水平，扩大中等收入者比重，有效调节过高收入，取缔非法收入。
一场关系到13亿中国人的切身利益的改革，在经过静悄悄的推进后逐渐清晰。
据中国财经报报道，目前中国的财税现状是，穷人税负重，富人税负轻，个税征收体系有待完善。
据统计，2004年中国个人所得税收入将近1800亿元，65%来源于工薪阶层。
为此如何更好地发挥个人所得税的“调节器”作用，是积极构建和谐社会，改革收入分配制度的重要举措。
二、现行个人所得税制存在的主要问题现行个人所得税税制是自1994年开始实行的，随着经济发展，个人所得税税制与当前经济形势已经不相适应，在实际工作中显露出了诸多问题。
主要包括：1、现行个人所得税法按应税项目分类征税，一方面由于不能就个人全年各项收入综合征税，难以体现公平税负、合理负担的原则，同时对个人收入调节力度不够，影响了个人所得税调节作用的发挥。
在实际征收中，工资薪金所得占了个人所得税总收入的60%以上，未充分发挥其应有的调控作用。
另一方面在实际操作中，容易造成收入项目定性不准确或难以定性的问题。
各级税务机关在征管中往往要花费大量的精力认定每项收入为哪个应税项目。
而且现行税法中仅规定11个征税项目，过于简单，未能涵盖经济生活中的所有个人收入。
2、现行个人所得税法对不同收入项目采取不同的税率和扣除方法，容易造成纳税人分解收入、多次扣除费用，存在较多的逃税、避税漏洞。
同时个人所得税税率设计不合理，据统计，当前我国就业者月工薪收入高于5800元的人数不足2%。
大部分人的月工薪收入在800元-5800元之间，是工薪个人所得税负担的主力，适用现行工薪所得税九级累进税率中第二级(10%)的人数比例最多，达到了35%，负担了工薪个人所得税的37.4%，使用第三级(15%)的人数达12.4%，负担了工薪个人所得税的47.5%。