购货与付款循环审计PPT课件

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在建工程内部控制
岗位分工 ①项目建议、可行性分析与项目决策 ②概预算编制与审核 ③项目实施与价款支付 ④竣工决算与竣工审计 授权批准
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<例>以下内部控制是否存有缺陷？
为加强在建项目的管理，要求审批人员 根据项目相关业务授权批准制度的规定，在 授权范围内进行审批，不得超过审批权限。 经办人在职责范围内，按照审批人的批准意 见办理工程项目业务。对于审批人超越范围 审批的工程项目业务，经办人虽无权拒绝办 理，但在办理后，应及时向审批人的上级授 权部门报告。
②应付账款明细账户较大
③被审单位处于财务困难阶段
(2)函证方式：最好采用积极式函证
(3)函证对象
①金额较大的债权人
②期末金额不大甚至为零的重要供货人
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3.查找未入账的应付账款 (1)检查债务形成的相关原始凭证； (2)检查资产负债表日后应付账款明细账贷 方发生额的相应凭证，关注购货发票的日期, 确认其入账时间是否正确； (3)获取客户与其供应商之间的对账单； (4)针对资产负债表日后付款项目，检查银 行对账单及有关付款凭证，询问相关人员；
固定资产总账 固定资产明细账 固定资产登记卡
4．职责分工制度
取得、记录、保管、 使用、维修、处置等
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5．资本性和收益性支出的区分制度
书面标准
资本性支出范围和最低值
6．处置制度
投资转出、报废、出售等
申请报批
7．定期盘点制度
8．维护保养制度
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<例>下列内部控制中属于重大缺陷的是（ ）
A 支出预算由总经理批准 B 对固定资产建立具体的保养制度 C 所有设备的购买均由使用设备部门自行办理 D 对固定资产未投保
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（三）凭证记录---检查
1．订购单
2．验收单
3．卖方发票
（四）独立稽核---检查
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二、固定资产的内部控制和控制测试
1．预算制度---重要部分
①编制年度预算 ②增减要依据预算 ③特殊事项履行特批
2．授权批准
①资本性预算 ②取得和处置
经董事会等高层批准 管理当局的书面认可
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3．账簿记录制度
结束的会计年度中，命令下属广告部门的经理
至少捏造了30万美元的预付广告费，而这些广
告费还未入账。广告部门准备了14页备忘录，
虚构1100家的广告商，其答复为：公司的广告
部门曾有几个月忘了收集记录并计账。为此，
罗斯会计师事务所抽出24个样品：4个函证广告
商（不一致，未重视）；20个要求公司提供证
明文件。
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三、惩处
1978年巨人公司总裁和副总裁由于蓄意向证 券交易会提交虚假财务报表被定罪。之前，前任 董事长和财务主管因为相同的指控服罪。四人被 判罚款以及入狱6-18个月。
1979年1月，证交委发布最后公告，指责了 罗斯会计师事务所，并且下令负责公司审计聘约 的合伙人暂停执业5个月。
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第一节 购货与付款循环的特性
1．请购与审批 2．询价与确定供应商 3．采购合同的订立与审批 4．采购与验收 5．采购、验收与相关会计记录 6．付款审批与付款执行
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（二）授权批准----检查
1．请购的审批
2．采购合同的审批
3．付款的审批
（预付、定金、还款）
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4．重要和技术性较强的采购业务，应当 组织专家讨论，实行集体决策和审批。
a.订货单：连续编号
b.验收单：连续编号
c.卖方发票：连续编号
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内部控制目标
Fra Baidu bibliotek关键内控
计价和分摊 a.采购条件：授权批准 b.内部核查
分类 及时性 过账和汇总
a.会计科目表：适当分类 b.内部核查
a.采购发生：及时入账 b.内部核查
内部核查
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一、购货业务的内部控制及测试
（一）职责分离----观察、讨论
② 隐瞒利润?
（如虚构材料采购）
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（3）相关比率分析 ① 应付账款/存货 ② 应付账款/流动负债
（4）供产销结合分析 供应量增加 产量增加 销量增加 ① 生产：存货增减幅度 ② 销售：主营业务收入、成本增减幅度
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2.函证应付账款
(1)函证范围：除下述情况外，一般无需函证：
①重大错报风险较高
B 采购部门根据经批准的请购单编制订购单采
购货物
C 货物到达，由隶属于采购部门的验收部门验
收，并填制一式多联连续编号的验收单
D 记录采购交易之前，由应付凭单部门编制付
款凭单
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第二节 控制测试和交易实质性程序
内部控制目标 存在或发生 完整性
关键内控
a.采购：依据入账
b.购货：授权审批
c.注销凭证
d.独立核查
卖方
应付账 应付账款减少的理由 款减少
米尔布鲁克发行商 30万 以前未入账的预付广告费
罗兹盖尔公司
25.7万 商品退回 折扣优惠
各个供应商
13万 商品退回
健身器材公司
18万 以前购足货物索价过高
16.3万 商品退回
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问题之二：虚假的预付广告费用。巨人零售
公司的总裁和财务主管，曾经在1972年1月29日
营损失，为掩盖真相，把71年发生250万美元经
营损失篡改成150万美元收益，并提高与之相关
的流动比率和周转率。72年4月利用罗斯事务所
的无保留意见书，出售300万元股票，并获取120
万贷款。73年公司申请破. 产。
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二、存在问题
问题之一：不合常规的应付账款。巨人零售 公司采用如下方法对应付账款蓄意调整。
第10章 购货与付款循环审计
第一节 购货与付款循环的特性 第二节 控制测试和交易的实质性程序 第三节 应付账款审计 第四节 固定资产审计
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美国巨人公司审计案例
一、公司简介
建立于1959年。60年代销售增长速度令人
震惊。直至72年已拥有112家零售批发商店。但
71年，公司管理部门面临着历史上第一次重大经
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第三节 应付账款审计
一、应付账款的审计目标
1．确定应付账款的发生和偿还记录是 否完整
2．确定应付账款期末余额是否正确 3．确定应付账款在会计报表
上的披露是否恰当
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二、重要实质性程序
1.分析程序
（1）本期期末余额与上期余额比较
增加
真实？
减少
完整？
（2）分析长期挂账的应付账款
① 缺乏偿债能力?
内容
循环所涉及的主要凭证和会计记录 本循环中的主要业务活动
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请购单(1)批准请购 订购单(2)验收商品 验收单
(3)存储 仓库
(4)编制 付款凭单
付款凭单 (5)记录负债 凭证
取得购货发票
账簿
付款
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<例>下列内部控制中构成重大缺陷的是（ ）
A 仓库负责根据需要填写请购单，并经预算主
管人员签字批准