购货与付款循环审计PPT课件
购货付款循环
购货付款循环
注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关购货与付款循环、部分内容摘录如下：
（1） 采购原材料须由请购部门编制请购单，采购部门审核请购单后发出预先连续编号的采购订单。采购的原材料经采购人员验收后入库，仓库人员收到原材料后编制预先连续编号的入库单，并交采购人员签字确认。
（2） 应付凭单部门核对供应商发票、入库单和采购订单，并编制预先连续编号的付款凭单。会计部门在接到经应付凭单部门审核的上述单证和付款凭单后，登记原材料和应付账款明细账。月末，在与仓库核对连续编号的入库单和采购订单后，应付凭单部门对相关原材料入库数量和采购成本进行汇总。应付凭单部门对已经验收入库但尚未收到供应商发票的原材料编制清单，会计部门据此将相关原材料暂估人账。
（3）应付凭单部门在9月末编制了已验收入库但尚未收到供应商发票的原材料清单，会计部门据此将相关原材料暂估人账，并在10月1日全额冲回。上述原材料清单显示已入库甲原材料1000公斤，单价为每公斤1 300元。经核对批准发出的采购订单和入库单，数量和单价均相符，但C注册会计师注意到Y公司另需向运输单位支付该原材料的运费100000元。财务人员解释，由于原材料运费是与运输单位另行结算的，因此在原材料暂估入账时未予考虑，并且，在10月8日收到运输单位的运费发票时，Y公司已将运费计入该原材料的采购成本。C注册会计师在甲原材料明细账中找到了上述100000元运费的记录。
（4）仓库开具预先连续编号的发货单，并在销售的产品装运后，将相关副本分送开具账单部门、运输单位和顾客。开具账单部门审核发货单和销售单后开具销售发票，在保留副本后将相关单据送交会计部门职员G审核。会计部门职员G核对无误后登记主营业务收入明细账和应收账款明细账。
要求：评价采购与付款循环的内部控制是否存在缺陷？并说明原因。
2、注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下给出了采购交易的审计目标，并列举了部分实质性程序。
2022年注册会计师《审计》章节训练营(第十章 采购与付款循环的审计)
2022年注册会计师《审计》章节训练营
第十章 采购与付款循环的审计
采购与付款循环的特点
单项选择题
下列关于供应商对账单的说法中，错误的是（
）。
A.供应商对账单是由供应商编制的
B.供应商对账单与账面金额不一致说明一定存在错报
C.供应商对账单中包括期初余额、本期购买、本期支付给供应商的款项和期末余额
D.供应商对账单属于外部的凭单
正确答案：B
答案解析：
选项B，如果买卖双方在收发商品上存在时间差等因素是可能造成不一致的，不一定说明存在错报。
单项选择题
在内部控制良好的情况下，收到商品时，负责验收人员应当与商品进行核对的原始凭证为（ ）。
A.供应商发运文件及订货单
B.验收报告与供应商发运文件
C.请购单及订货单
D.验收报告与订货单
正确答案：A
答案解析：
验收是为了保证收到的商品与所订购的商品一致，且质量符合要求。所以应选A。
多项选择题
下列关于在采购与付款循环中的主要凭证的说法中，正确的有（ ）。
A.请购单由产品制造、资产使用等部门的有关人员填写，送交采购部门
B.请购单需要进行连续编号 C.订购单由采购部门填写
D.验收单是收到商品、资产时所编制的凭证
正确答案：ACD
答案解析：
选项B，由于请购单是由各个部门分别填写的，所以不能实现连续编号。
采购与付款循环的主要业务活动
单项选择题
验收单能够支持的与资产或与采购有关的负债的认定是（ ）。
A.存在
B.发生
C.完整性
D.准确性
正确答案：A
答案解析：
验收单本身能够说明采购真实发生了，能够支持资产或相关负债的存在认定。
单项选择题
通常负责确定未付凭单在到期日付款的部门是（ ）。
A.销售部门
B.采购部门
C.财务部门
D.验收部门
正确答案：C
答案解析：
通常是由财务部门负责确定未付凭单在到期日付款。
多项选择题
企业采购部门的下列做法中，正确的有（ ）。
A.采购部门根据各部门填写的请购单直接采购商品并付款 B.采购部门要求请购单应连续编号
《审计》课堂案例——五大循环审计
1 《审计》课堂案例——五大循环审计
第八章 销售与收款循环审计
一、主营业务收入审计的实质性测试
（一）主营业务收入明细表 工作底稿索引号：
被审计单位名称：华泰公司 编制人：张华 日期：2005年1月15日
审计项目：主营业务收入 复核人： 日期：
审计期间：2004年度
账户名称 本期借方发生额合计 本期贷方发生额合计 期末余额 备注
服装 1 275 120 1 275 120 “账结法”核算
小家电 1 150 000 1 150 000 “账结法”核算
合计 2 425 120 2 425 120 √
审计结论：各明细账发生额之和与总账记录核对相符。
审计标识：√ 核对相符
（二）连续三年收入比较表
被审计单位名称： 财务报表期间： 工作底稿索引号
编制人： 日期：
复核人： 日期：
项目质量控制复核人： 日期：
业务项目 年 年 年 本年与上年相比
差异分析
差异额 差异率（%）
合计
审计说明：
审计结论：
2
（三）主营业务毛利分析表
被审计单位名称： 财务报表期间： 工作底稿索引号
编制人： 日期：
复核人： 日期：
项目质量控制复核人： 日期：
被审计单位资料 审计人员填写
业务项目 收入 成本 毛利率 查验
索引 收入
调整数 成本
调整数 调整
索引 审定金额
借 贷 借 贷 收入 成本
1．
2．
3．
合计
期中：内部销售
单位名称 收入 成本 毛利率
合计
审计说明：
审计结论：
（四）主营业务收入财务指标分析表
被审计单位名称：华泰公司 编制人：张华 日期：2005年1月15日
【知识点】采购与付款循环的主要业务活动和相关内部控制
第三编 各类交易和账户余额的审计 —— 第十章 采购与付款循环的审计
考情分析
本章属于财务报表审计实务部分的内容，在考试中属于次重要章节，近年直接命题较少。但在考试中可以以客观题的方式进行考核，甚至在简答题或综合题中也可涉及到本章的部分内容，如采购与付款循环的内部控制、控制测试，应付账款的实质性程序等方面。
主要内容框架
【知识点】采购与付款循环的特点
一、不同行业类型的采购和费用
行业类型 典型的采购和费用支出
贸易业 产品的选择和购买、产品的存储和运输、广告促销费用、售后服务费用
一般制造业 生产过程所需的设备支出，原材料、易耗品、配件的购买与存储支出，市场经营费用，把产成品运达顾客或零售商处发生的运输费用，管理费用
专业服务业 律师、会计师、财务顾问的费用支出包括印刷、通讯、差旅费，电脑、车辆等办公设备的购置和租赁，书籍资料和研究设施的费用
…… ……
二、涉及的主要单据与会计记录
凭证 原始凭证 采购计划、供应商清单、请购单、订购单、验收单、卖方发票、付款凭单、供应商对账单
记账凭证 转账凭证、付款凭证
账簿 明细账 应付账款明细账
日记账 库存现金日记账和银行存款日记账
采购与付款循环业务流程
【知识点】采购与付款循环的主要业务活动和相关内部控制
一、涉及的主要业务活动（掌握各交易与认定的关系）
请购→订货→验收→储存→编制付款凭单→确认与记录负债→付款→记账
涉及的主要业务活动
（一）制定采购计划 生产、仓库等部门定期编制采购计划，经部门负责人等适当的管理人员审批后提交采购部门，具体安排商品及服务采购
（二）供应商认证及信息维护 采购部门只能向通过审核的供应商进行采购
（三）请购商品和劳务 请购单是证明有关采购交易的“发生”认定的凭据之一，也是采购交易轨迹的起点
请购单（报批）----发生、存在
购货与付款
1 / 7 购货与付款循环的审计
一、 购货与付款循环审计的目标与范围
（一） 购货与付款循环的内容
购货业务：请购—订购—验收—储存—付款
包括：发出订货单，组织采购，验收货物，编制验收报告，确认与记录购入的货物与应付账款，支付货款等。
交易方式：现购（现金）和赊购（信用）。
（二） 购货与付款循环审计的目标
存在或发生，完整性，所有权，购货价格的合理性，截止日期的恰当性，余额的正确性，披露的充分性。
（三） 购货与付款循环审计的范围
二、 购货与付款循环的内部控制
（一） 购货与付款循环中主要业务活动
1、 请购商品和劳务
2、 编制连续编号的订购单
3、 选择供应商
4、 验收商品
5、 储存已验收商品
6、 编制付款凭单 2 / 7 7、 确认与记录负债
8、 支付负债
9、 记录现金、银行存款支出
（二） 购货与付款循环对应的凭证和记录
主要有：请购单（商品制造、资产使用部门人员填写）、订购单（采购部门人员填写）、验收单（收到时填写）、卖方发票（供应商填写）、付款凭单（采购方的应付凭单部门编制，是企业内部记录和支付负债的授权证明文件）、卖方对账单（供货方按月编制）、应付账款明细账、现金日记账、银行存款日记账、支票、转账凭证等。
购货与付款循环中主要业务活动及对应的凭证和记录
主要业务活动 对应的凭证和记录 相关的主要部门 相关的认定 重要控制点
1、请购商品和劳务 请购单 仓库、有关部门 请购单不编号，但要经过签字批准
2、编制订购单 订购单 采购部门 完整性 订购单预先编号，送至供应商及有关部门，独立检查处理
3、验收商品 验收单、订购单 验收部门 完整性、存在或发生 验收单一式多联、预先编号
4、储存已验收商品 验收单上签收 仓库、请购部门 存在或发生 保管与采购职责分离
5、编制付款凭单 付款凭单、验收单、订货单、供应商发票 应付凭单部门 存在或发生、估价或分摊、完整性 预先编号，并经过适当批准
采购与付款循环审计的案例
采购与付款循环审计的案例
【篇一：采购与付款循环审计的案例】
第五章购货与付款循环审计案例分析（ 8-10 ） 主讲：陈 案例 5-1 美
国巨人零售公司审计案 1、讨论罗斯会计师事务所对美国巨人零售公
司年报审计中无效的审计程序有哪些？ 3、结合本案例，讨论在审计
中如果遇到客户临时增加凭证记录、大量退货、仅提供复印件等特
殊事项，应如何处 教学目的：通过采购与付款案例的分析和讨论，
对购货与付款业务容易出现的舞弊环节和舞弊手段进行揭 示，对购
货与付款中所涉及的采购账户、固定资产账 户、相关费用账户实质
性测试，让学生了解和掌握该 循环审计的内容和方法。
教学时数： 6 学时采购与付款循环内部控制测试 请购商品和劳务请
购商品和劳务 采购采购 —— —— 编制订购单 编制订购单 验收商品
验收商品 储存已验收的商品存货储存已验收的商品存货 编制付款凭
单编制付款凭单 确认已记录负债确认已记录负债 采购 验收 仓储 复
核与记录 付款 相关知识点：该循环涉及的报表项目有： 该循环涉及
的报表项目有： 应付账款 应付账款 固定资产 固定资产 累计折旧 累
计折旧 预付账款 预付账款 工程物资 工程物资 在建工程 在建工程 应
付票据 应付票据 2、购货与付款循环内部控制测试购货业务内部 控
制测试 购货与付款 固定资产内部 控制测试 2、购货与付款循环内部
控制测试 购货与付款循环中主要业务活动、对应的凭证账户、相关
的认定、重要控制点的关系。（见下表） 购货业务内部控制测试的
程序：了解 描述 内控 初步 评价 内控 风险 应付 账款 控制 测试 重
新 评估 控制 风险 主要业务活 对应的凭证和记录相关的主要部门 相
关的认定 重要控制点 请购商品或 劳务 仓库、有关部门请购单不编
号，但要经过 签字批准 编制订购单 订购单 采购部门 完整性 订购单
预先编号，送至供 应商及有关部门，独立检 查处理 验收商品 验收
第十章 采购与付款循环的审计总结
1
第十章 采购与付款循环的审计
考情分析
一、历年考情概况
本章属于财务报表审计实务部分的内容，在考试中属于次重要章节。本章内容一般不会单独命题，往往与其他循环或知识点综合命题.考点主要集中在采购与付款循环的内部控制、控制测试，固定资产的实质性程序、应付账款的实质性程序等方面。
二、本章考点直击
三、学习方法与应试技巧
本章考点比较明显，涉及到的相关知识点也较简单。本章在学习时，应注意以下考点：
(1)了解采购与付款循环的主要业务活动及所涉及的管理层认定;
(2)理解“采购交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表”的内容，特别关注目标与实质性程序的关系;
(3)了解采购与付款循环的实质性程序及细节测试的要点，不需要记忆。重点掌握应付账款的实质性程序，特别注意将其函证程序与应收账款、银行存款的函证程序进行比较，应付账款属于负债，应重点验证其完整性，对应付账款是否计入正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款程序要熟记，固定资产的实质性程序，三种不同情况下的期初余额审计程序要清楚，特别是有关固定资产的计价、折旧、减值的计算与分析程序，多看历年考题。
四、2014年教材主要变化
由原先的第14章调整至第10章，但是内容没有发生实质性变化。 2
重点、难点讲解及典型例题
重点、难点讲解及典型例题
一、采购与付款循环的内部控制和控制测试
(一)了解采购与付款业务的内部控制
1.采购与付款循环中的主要业务活动包括采购业务和付款业务两部分
采购与付款循环通常要经过这样的程序：请购、订货、验收、付款。
2.有关内部控制应掌握的重点
(1)适当的职责分离。
采购与付款业务不相容岗位至少包括：请购与审批;询价与确定供应商;采购合同的订立与审批;采购与验收;采购、验收与相关会计记录;付款审批与付款执行。
(2)采购业务控制目标与内部控制的特性。 3
自考审计学第十章
第十章 购货与付款循环审计
(一)单项选择题
1．企业验收商品时，首先应将所收商品与( )相核对。
A．订购单的要求 B．验收单的记录 C．付款单的金额 D．卖方发票的数量
2．以下程序中，( )属于测试购货与付款循环中内部控制“存在或发生”目标的常用符合性测试程序。
A．检查企业验收单是否有缺号 B．检查有无未记录的卖方发票存在
C．检查付款凭单是否附有卖方发票 D．审核批准采购价格和折扣的标志
3．购货与付款循环中存在或发生目标的关键内部控制程序是( )。
A．已填制的验收单均已登记入账 B．注销凭证以防重复使用
C．采购的价格和折扣均经适当批准 D．内部核查应付账款明细账的内容
4．注册会计师在对固定资产账户进行实质性测试时，可以利用符合性测试的结果。下列有关固定资产的
四类内部控制制度中，( )最有利于注册会计师对分类目标进行的实质性测试。
A．预算制度 B．资本性支出与收益性支出的区分制度
C．保险制度 D．职责分工制度
5．在审查对外公布会计报表的被审计单位时，资产类审计与负债类审计的最大区别是( )。
A．前者侧重于审查所有权，后者侧重审查于义务 B．前者侧重于应收账款，后者侧重于应付账款
C．前者侧重于防高估和虚列，后者侧重于防低估和漏列 D．前者与损益无关，后者与损益有关
6．对于更新改造增加的固定资产，注册会计师应查明( )。
A．产权过户手续是否齐备、确认的损益是否符合相关规定
B．增加的原值是否真实、重新确定的剩余折旧年限是否恰当
C．入账价值与投资合同中有关作价的规定是否一致 D．决算、验收、移交报告是否正确
7．在以下关于应付账款函证的说法中，你认为不正确的是( )。
A．一般情况下，应付账款不需要函证B．函证可以用来证实应付账款的真实性，并发现高估应付账款的情况
C．查找未入账的业务是审计应付账款的重要目标，函证则无法达到这一目标
D．函证只能证实应付账款的高估，而不能发现应付账款的低估
注会审计·课后作业任务·第十六章
第十六章 采购与付款循环的审计（课后作业）
一、单项选择题
1.下列不能防止和发现采购与付款循环中发生错误或舞弊的内部控制制度的是（ ）。
A.采购部门在收到经批准的请购单后由采购部门职员询价并确定供应商
B.验收后验收部门应编制一式多联事先连续编号的验收单
C.收到购货发票后，应与订购单、验收单核对相符
D.应由授权的财务部门的人员签署支票
2.采购与付款循环中属于采购交易的“完整性”认定的关键内部控制是（ ）。
A.验收单均经事先连续编号并以登记入账 B.采购经适当级别批准
C.采购的价格和折扣均经适当批准 D.注销凭证以防止重复使用
3.员工未经批准就购置个人用品违背了采购与付款循环的（ ）认定。
A.发生 B.完整性 C.计价和分摊 D.截止
4.以下属于工程项目中的相容岗位的是（ ）。
A.可行性研究与项目决策 B.概预算编制与审核
C.项目建议与可行性研究 D.项目实施与价款支付
5.针对可能向未经批准的供应商采购，注册会计师执行的控制测试是（ ）。
A.询问和检查授权批准和授权越权的文件，同时检查订购单并确定其是否在授权批准的范围
之内
B.检查复核例外报告的证据，以及批准越权控制的人工处理的恰当签名
C.询问并检查文件，以证实对未执行的订单的跟进情况
D.询问、观察商品实物并与订购单进行核对，检查打印文件以获取复核和跟进的证据
6.注册会计师执行的下列审计程序中与实现采购交易分类目标最相关的是（ ）。
A.追查存货的采购至存货永续盘存记录
B.将验收单和卖方发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较
C.参照卖方发票，比较会计科目表上的分类
D.从卖方发票追查至采购明细账
7.以下关于应付账款的审计说法正确的有（ ）。
课程导学
课 程 导 学
一、课程简介
课程名称： 审计学
课程学时数： 24 学时
开课专业：会计学
修课性质：专业必修课，其它专业可作选修。
二、课程任务
本课程为专业主干课程。课程任务是培养现代企业的审计人才。
三、教学内容与教学要求
目次 教学内容 教学基本要求
（用熟练掌握、掌握、熟悉、了解等关键词来描述知识、技能的掌握程度）
第一章 总论 全面、系统地了解和掌握审计的基本理论，包括审计的产生与发展；审计的概念和属性；审计的目标和对象、审计的职能和作用。
第二章 审计的种类、方法和程序 要求学生了解审计的种类。掌握审计的方法，掌握审计的抽样技术，掌握审计程序。
第三章 我国审计的组织形式 要求学生掌握我国的审计组织形式。掌握注册会计师职业道德的含义、内容和要求。掌握注册会计师法律责任的类型，了解注册会计师法律责任的预防。
第四章 审计准则和审计依据 了解审计准则的含义和作用，掌握中国注册会计师执业准则体系的结构。了解审计依据的含义，掌握审计依据的种类和特点。
第五章
审计证据与审计工作底稿
全面、系统地了解审计证据的含义和特性；掌握审计证据的种类、收集方法和审计证据的鉴定。了解审计工作底稿的含义、作用、内容和格式；掌握审计工作底稿的编制及复核。
第六章 审计计划、重要性和审计风险 了解审计计划的作用、内容、编制及审核。掌握重要性的定义及适用范围，掌握重要性的运用。掌握审计风险的组成要素及其相互关系。 第七章 内部控制系统及其评审 了解内部控制的发展和种类，掌握内部控制的内容、描述方法及其评审。
第八章 销售与收款循环审计 要求学生了解分项审计与业务循环审计的关系，掌握销售与收款循环涉及的凭证、会计记录及主要业务活动。了解销售与收款循环的内部控制，掌握销售与收款循环业务的控制测试，掌握营业收入、应收帐款与坏帐准备的审计程序。
第九章 购货与付款循环审计 了解购货与付款循环涉及的主要凭证、会计记录和主要业务活动，掌握购货与付款循环的内部控制及其测试；掌握应付帐款审计的要点；掌握固定资产和累计折旧审计的要点。