关键审计事项案例研究分析
关键审计事项案例分析
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华普天健会计师事务所(特殊普通合伙)
关键审计事项案例分析
2017年度
(内部资料 注意保密)
前言
2016年12月23日，财政部批准印发了由中国注册会计师协会拟定的12项影响广泛的审计准则的通知（财会【2016】24号）。根据通知相关规定，对于A+H股公司及H股公司，应于2017年1月1日起率先执行新审计准则，上市公司(即主板公司、中小板公司、创业板公司，包括除A+H股公司以外其他在境内外同时上市的公司)、首次公开发行股票的申请企业(IPO公司)、新三板公司中的创新层挂牌公司及面向公众投资者公开发行债券的公司，其财务报表审计业务，应于2018年1月1日起执行新审计准则。
本次财政部发布的12项审计准则，最为核心的1项是新制订的《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》，该准则要求在上市公司的审计报告中增设关键审计事项部分，披露审计工作中的重点难点等审计项目的个性化信息。其中，要求注册会计师说明某事项被认定为关键审计事项的原因、针对该事项是如何实施审计工作的。确定哪些事项以及多少事项对本期财务报表审计最为重要，属于职业判断。需要在审计报告中包含的关键审计事项的数量可能受被审计单位规模和复杂程度、业务和经营环境的性质，以及审计业务具体事实和情况的影响。
由于关键审计事项的披露在审计报告中所占的重要性及复杂性，本次专题专门对关键审计事项的披露作为案例分析，共收集201家公司年度报告，包含94家A+H股公司及107家港股（香港要求财务报表截止日在2016年12月15日或之后的审计业务实施新审计报告），主要表现为：
一是按证监会行业进行分类汇总。本次专题201家公司共涉及11个行业大类，如批发零售业、房地产、金融业、制造业、建筑业、信息技术服务业、交通运输、文化体育娱乐、电力热力燃气、水利环境设施管理及采矿等，同时对制造业大类又细分为14个行业，包含电气制造、黑色金属、有色金属、计算机通信电子、食品饮料、汽车制造、医药制造、化工制造、有色金属、通用设备及专用设备等。对每个行业涉及的关键事项进行汇总，并对确认为关键审计事项进行进一步原因分析。
二是结合本所的客户的行业类型进行样本选择。本专题对本所的A股上市公司、新三板创新层及IPO公司等行业分类汇总，在案例分析后都有涉及本所行业客户清单，供业务人员参考，除个别小众行业外，所选案例已基本覆盖本所的行业大类。
由于选择案例数量及行业范围有限，不能满足本所所有客户细分行业类型，同时也提醒相关业务人员，关键审计事项由于涉及职业判断，必须根据企业自身实际情况进行专业判断，新审计准则下每份报告都是量身定做，即使同一行业也切忌完全照搬照抄。希望本专题能够起到抛砖引玉的作用，帮助所内业务人员能更好、更快的理解和运用新审计准则，在执业中提供一定实务指引。
华普天健会计师事务所（特殊普通合伙）
2017年9月目录
一、关键审计事项 ........................................................... 1
二、批发和零售业 .......................................................... 11
1、案例 ........................................................................................................................... 11
1．上海医药（601607.SH）普华永道中天 ................................................... 11
2．联华超市（0980.HK）德勤•关黄陈方 ..................................................... 13
3．卜蜂莲花（0121.HK）毕马威 ................................................................... 13
4．永旺（0984.HK）德勤•关黄陈方 ............................................................. 16
5．北京京客隆（0814.HK）瑞华 ................................................................... 18
6．利亚零售（0831.HK）罗兵咸永道 ........................................................... 19
7．银泰商业（1833.HK）安永 ....................................................................... 20
8．岁宝百货（0312.HK）罗兵咸永道 ........................................................... 20
9．百盛集团（3368.HK）安永 ....................................................................... 21
10．正通汽车（1728.HK）毕马威 ................................................................. 22
11．美东汽车（1268.HK）毕马威 ................................................................. 24
12．和谐汽车（3836.HK）安永 ..................................................................... 26
2、关键审计事项汇总 ................................................................................................... 27
3、本所涉及的批发零售行业客户................................................................................ 29
三、房地产业 .............................................................. 29
1、案例 ........................................................................................................................... 29
1．万科A（000002.SZ）毕马威华振 ............................................................ 29
2．北辰实业（601588.SH）普华永道中天 ................................................... 31
3．阳光100中国（2608.HK）毕马威 ........................................................... 32
4．力高地产（1622.HK）罗兵咸永道 ........................................................... 34
5．众安房产（0672.HK）安永 ....................................................................... 35
6．绿地香港（0337.HK）德勤•关黄陈方 ..................................................... 36
7．华润置地（1109.HK）德勤•关黄陈方 ..................................................... 37
8．绿城中国（3900.HK）德勤•关黄陈方 ..................................................... 39
9．SOHO中国（0410.HK）罗兵咸永道 ........................................................ 41
10．金隅股份（601992.SH）安永华明 ......................................................... 42
2、关键审计事项汇总 ................................................................................................... 43
3、本所涉及的房地产行业客户.................................................................................... 45
四、金融业 ................................................................ 46
（一）货币金融服务 ..................................................................................................... 46
1、案例 ........................................................................................................................... 46
1.建设银行（601939.SH）普华永道中天 ..................................................... 46
2.工商银行（601398.SH）毕马威华振 ......................................................... 48
科龙电器的审计案例分析
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1文档来源为:从网络收集整理.word版本可编辑. 科龙电器的审计案例分析
一、案例背景
科龙电器全称为广东科龙电器股份有限公司，股票代码000921，于1992年12月16日在中华人民共和国注册成立。1996年7月23日，公司的0股境外公众股在香港联合交易所有限公司上市交易；1998年度，公司获准发行0股人民币普通股，1999年7月13日在深圳证券交易所上市交易。科龙主要开发、制造电冰箱等家用电器，产品内、外销售和提供售后服务，运输自营产品。公司有关高管情况为：刘从梦为现任代理董事长兼总裁，原董事长为顾雏军。顾雏军同时有一家全资所有的顺德市格林柯尔企业发展有限公司，并且是扬州亚星客车股份有限公司及合肥美菱股份有限公司的董事长。
2001年10月底，科龙电器同时在深港两地公告，广东科龙(容声)集团有限公司将所持有的20447.5755万股法人股份转让给顾雏军全资所有的顺德市格林柯尔企业发展有限公司，转让价为5.6亿元人民币，2002年4月，格林柯尔公司占科龙股份数为20.64％，到2004年10月增至26.4％。2001年11月2日，公告显示，科龙电器现有董事会将有变动。同时，顾雏军提早入主科龙董事会。2002年4月18日，股权转让完成。
德勤华永会计师事务所负责科龙2002、2003、2004年度报表的审计，2002年和2004年出具了保留意见审计报告，其出具的保留意见均与科龙现金流无关，2003年出具了无保留意见审计报告，2005年11月出具了保留意见审计报告后辞去了审计师职务。科龙现任审计机构为深圳大华天诚会计师事务所、德豪嘉信会计师事务所。
顾雏军从注册成立顺德格林柯尔的那一刻开始，就已经瞄准了科龙。他先是利用从科龙电器划拨的1.87亿元资金，采取反复对倒、反复划账的方式注册顺德格林柯尔，并使其从表面上符合《公司法》的相关出资规定。打造好了顺德格林科尔这一购并平台后，科龙电器的梦魇也开始了。
《中兴财对蓝山科技审计失败案例研究》
《中兴财对蓝山科技审计失败案例研究》
一、引言
近年来，随着中国经济的快速发展，企业间的并购、投资活动日益频繁，审计工作的重要性愈发凸显。然而，蓝山科技这一著名企业因中兴财会计师事务所的审计失误，而陷入了舆论的风暴中心。本文将通过蓝山科技审计失败的案例，对中兴财的审计工作进行深入分析，并探讨其背后的原因和教训。
二、蓝山科技审计失败背景
蓝山科技是一家具有较大规模和影响力的企业，涉及多个领域。然而，该公司近年来因资金链紧张、业绩下滑等问题备受关注。在此背景下，中兴财作为蓝山科技的审计机构，承担了对其财务报表进行审计的重要职责。然而，由于一系列的审计失误，导致蓝山科技的财务状况被严重低估，引发了市场和监管机构的广泛质疑。
三、中兴财审计失败原因分析
（一）审计程序执行不力
中兴财在执行审计程序时，未能按照审计准则和规范要求进行操作。如对关键会计事项的核实不充分、缺乏有效的审计证据等，导致无法准确反映蓝山科技的财务状况。
（二）团队素质和技能不足 部分审计人员缺乏专业知识和实践经验，无法有效识别和评估企业的财务风险。此外，团队内部的沟通协作不足，导致审计工作难以有效进行。
（三）过度依赖企业提供的资料
在审计过程中，中兴财过于依赖企业提供的资料和报告，而未能对资料的真实性和完整性进行充分的验证和核查。这导致企业在提供虚假资料时，审计人员无法及时发现和纠正。
四、中兴财的教训与反思
（一）加强审计程序执行力度
中兴财应严格按照审计准则和规范要求执行审计程序，确保每一步工作都符合规定要求。对于关键会计事项的核实要充分、准确，以确保财务报告的真实性和可靠性。
（二）提升团队素质和技能
中兴财应加强团队建设，提高审计人员的专业知识和实践经验。定期进行培训和考核，确保团队具备足够的专业能力和技能。同时，加强团队内部的沟通协作，提高工作效率和质量。
（三）审慎对待企业提供的资料
在审计过程中，中兴财应审慎对待企业提供的资料和报告。在依赖企业资料的同时，要对其真实性和完整性进行充分的验证和核查。对于存在疑点的资料要进行深入调查和分析，以确保不遗漏任何重要信息。
【国开《审计案例分析》完整版参考答案】审计案例第二版答案
【国开《审计案例分析》完整版参考答案】审计案例第二版答案
无论是首次接受委托还是持续接受委托，会计师事务所对被审计单位的前期调查内容是相同的。---- 会计师事务所无法胜任或不能按时完成某项业务时，如能从其他会计师事务所临时聘请到相关专业人员，即可接受该项业务的委托。---- 为保证审计的连续性和审计结果的可比性，注册会计师在对同一客户所进行的多次年度财务报表审计应使用同样的重要性水平。---- 如果被审计单位首次接受审计，审计人员需要对固定资产期初余额进行审计，仔细审查各次固定资产的盘点记录是最佳的审计方法。---- 会计事务所对任何一个审计委托项目，不论其业务繁简程度和规模大小，都应制定审计计划。----
注册会计师审计小规模企业，应当运用专业判断，合理确定审计重要性和审计风险水平，并可根据实际情况适当简化审计计划。---- 注册会计师在审计计划阶段必须执行分析程序，目的是帮助确定其他审计程序的性质、时间和范围，从而使审计更具效率和效果。---- 在主营业务审计中，测试真实性目标时，起点应是发货凭证；
测试完整性目标时，起点应是相关明细账。---- 如何以恰当的实质性程序来发现不真实的销货，取决于审计人员认为可能在何处发生错误。对“完整性”这一目标而言，审计人员通常只在内部控制有弱点时，才实施实质性程序。因此，测试的性质取决于潜在的控制弱点的性质。---- 对主营业务收入项目实施截止测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确；
应计入本期或下期的主营业务收入是否被推迟到下期或提前至本期。---- 如果应收账款函证结果表明无审计差异，则审计人员可以合理地推论，全部应收账款总体是合理的。---- 审计人员判定客户所提坏账准备是否恰当的关键是要分析，判断有多少应收账款属于无法收回的。---- 案例一属于首次接受委托审计的情况，在前期调查中，注册会计师应解决的主要问题有哪些？---- 根据案例二的内容，分析下述审计计划的步骤是否正确，如果不正确，说明应当如何改正。并指出下述哪些步骤属于总体审计计划的步骤，哪些步骤属于具体审计计划的步骤。A注册会计师在对B公司实施审计的过程中，按照以下步骤编制了审计计划：（1）了解B公司经营及所属行业的基本情况；
内部审计案例分析及其答案
案
例
分
析
案例分析一
一、发现的问题
1、A公司财务核算没有真实反映其经营成果，存在虚假核算情况。具体如下：（1)明显已经收不回的应收账款200万元，仍在挂账中,没有核销。（2）已经收回的被核销的应收账款，没有入帐内核算.（3）虚列收入4000万元。(4）存货毁损100万元，没有在账内如实反映。
2、私设小金库。A公司对收回的被核销的应收账款不入账，利用应收账款放贷取得利息收入不入账等形式套取公司现金68万元，用来私设小金库。
3、A公司缺乏管理机制，公司管理漏洞较多.
（1）A公司因经营不善被骗200万元，没有追究相应责任人的责任,也没有采取预防措施，管理没有到位。（2）擅自开展期货业务，造成巨额亏损。（3)不重视产品质量管理,造成产品销售困难。（4）没有按期开展存货清查业务，致使存货质量不佳,存在损毁现象。(5）存货的出入库管理不严，容易被人冒领,存货损失的风险较高。（6）采购物资管理不严，只是采购物资质量不佳，同时对付款审核不严，没有留足质保金，只是索赔困难。
4、A公司技术开发工作落后,已经对企业发展构成较大的影响。
5、A公司负责人拒绝提供许多和其有关的一些经营业务，包括许多费用报销的情况，造成审计内部审计——案例分析
核实困难。
6、A公司营销部门独自成立P服务公司，截留公司收入，为少部分人谋福利，P服务公司的收入应该是A公司的收入,但被营销部门人为进行了分离，只是收入被截留.同时，P服务公司根据成立时资金的来源，实质上应属于A公司的子公司，A公司应按财务制度规定与P服务公司予以合并报表。
二、审计建议
1、A公司应严格执行国家和公司的财务管理制度，并且立即将公司出纳和会计业务相分离，以符合不相容职务分离的要求，降低舞弊的风险。
2、A公司的开办费上市发行费报销混乱，而且A公司负责人拒绝提供有些情况，只是审计组无法全部摸清事实。建议公司由公司纪委对A公司的开办费、上市发行费展开专项调查,审查清楚事实真相。同时，对审计已查明的一些事实，如超标准报销手机话费8万元，虚开的发票22000元及白条报销650元等予以退回.
关于上市公司A的案例分析
1 关于上市公司A的案例分析 目录： 稿要与关键词 2 一、张玥审计过程中遇到的困扰及公司对应事件 2 1.1 审计过程中的困扰 2 1.2 公司的对应事件 2 1.3 对于遇到的困惑做出的分析性结论 3 二、关于审计困扰的讨论 4 2.1 子公司投资收益的经常性损益与非经常性损益分析 4 2.2 并购基金信息的披露及并购行为的披露 4 2.2.1 关于基金信息的披露 4 2.2.2 关于上市公司并购行为的披露 5 2.3 A公司对B公司的投资成本分析 6 2.4 A公司对D公司的投资入账分析 6 2.5 关于企业资产重组的估值讨论分析 6 三、分析过后的沟通方案 7 3.1 沟通方案： 7 四、案例中关键审计事项 8 4.1 相关的审计事项披露 8 4.1.1 非经常性损益 8 4.1.1.1公允价值变动损益 8 4.1.1.2交易性金融资产 8 4.1.2 并购基金的信息披露 9 4.1.4 商誉的减值测试 9 4.1.5 关于资产重组 10 4.2 列为关键审计事项的原因 10 4.2.1 关于公允价值变动损益 10 4.2.2关于PE+上市公司产业并购基金 10 4.2.3 A公司商誉减值计提准备 11 2
4.2.4资产重组三年承诺到期 11 五、参考文献 11 稿要与关键词 稿要：张玥作为A上市公司的审计师。该公司通过业务转型，从传统的制造业进入了游戏等娱乐行业。转型后，公司进行了大量的投资，并购等交易行为，期间产生的问题让审计师的审计工作遇到了不少的挑战。比如，来自于该子公司开展的投资项目产生的相关投资收益是否符合经常性损益定义的认定；在公司通过产业并购基金进行收购的情形下，如何确认公司的并购基金中的投资及披露基金的并购行为；频繁收购轻资产类型的游戏公司形成的大额的账面商誉，如何合理判断商誉是否发生减值；重要审计事项的披露及分析等等。 关键词：游戏行业，投资收益，商誉减值，非经常性损益 一、张玥审计过程中遇到的困扰及公司对应事件 1.1 审计过程中的困扰 1) 该子公司开展的投资项目产生的相关投资收益是否符合经常性损益定义的认定。 2) 如何反映公司在产业并购基金中的有限合伙份额，如何披露基金信息及其并购行为？ 3) A公司对B公司的投资成本5000万元与所占份额4000万元的差额1000万元在合并报表中如何处理？ 4) A公司对D公司的投资应按多少金额入账（按1元、还是按所占份额950万元），后续如何计量？ 5) 关于企业资产重组的估值如何讨论？ 1.2 公司的对应事件 1) 分步并购控股是确认的投资收益： 2014年I公司投资一家网络游戏科技公司1600万元，获得其25%的股权；在2015年5月，I公司进一步收购了该公司20%股权，股权对价1500万。交易完成后，累计持股45%。企业根据《企业会计准则解释第4号》，将之前持有25%股权在购买日形成的公允价值与账面价值的差额17150万元，计入了A公司的当期投资收益中。 3 2) 转让股权产生的损益： 2015年I公司以24500万元收购一家影视公司51%股权，在2016年7月向其他对手出售了25%的股权。本次交易后，对剩余股权进行公允价值重估，A公司将2500万元计入了2016年的投资收益中。 3) 上市公司并购基金的披露 2016.9，A公司的子公司I与一家深圳资本管理公司共同设立一只文化娱乐并购基金（有限合伙），并共同设立一家有限责任公司担任基金的普通合伙人（GP）和基金管理人。基金目标为3亿元，已完成首期募资1亿元。A作为有限合伙人（LP）首期出资3000万，基金管理人出资150万，剩余首期出资向其他投资者募集。对于投资的项目，I 公司有优先收购权；产业基金也可以通过将股权转让给第三方、项目上市、由标的公司原股东或管理团队回购等方式退出。基金管理人注册资本 1,000 万元人民币，其中 I 公司持股 45%、合作的资本管理公司持股 55%。公司设董事会，由 3 名成员组成，其中 2 名（含董事长）由 合作的资本管理公司委派，I 公司委派 1 名董事；公司设监事 1 名，由 I 公司委派；公司财务核算由合作方负责管理，设财务负责人 1 名，产业基金的资金由I公司委派出纳 1 名负责管理。该基金设置投资决策委员会，负责基金对外投资决策。投资决策委员会由 5名委员组成，上市公司及 I 公司派 3 名委员，合作方委派 1 名委员，另 1 人可根据项目情况设一名外部专家委员，投资决策须经四票同意方为通过。该基金尽管 首期募资已经完成，但在 2016 年并未进行任何具体项目的投资。 4) 2016年10月，I 公司与无关联的C公司共同出资设立一新公司B。由于看好合作方（网 络平台公司）的行业背景，投资协议规定B公司的全部货币出 资 5,000万由上市公司投资子公司承担，占B公司 80%股权，C公司无偿占B公司20%股权。上市公司对B公司有控制权。 5) 2016 年 11 月，I 公司与无关联的 E 公司共同出资设立一新公司 D。鉴 于上 市公司在游戏行业里的资源，投资协议规定 I 公司出资 1 元，占 D 公司19% 股权，E 公司出资 4999.9999 万，占 D 公司 81%股权。 6) 2014 年，公司的战略转型开始启动。这一年，公司通过发行股份及支付现 金的方式 收购了一家游戏公司 100%的股权，从此跨界进入游戏行业。本次总的 支付对价为 45,600 万元，同时发行对象承诺收购的标的在 2014 年度、2015 年 度和 2016 年度实现的净利润分别不低于 4,000 万元、5,200 万元、6,500 万元。 这里的净利润是指合并报表中扣除非经常性损益后归属于母公司股东的税后净利润，不包括与经营业务无直接关系、性质特殊和偶发性的非经常性因素产生的 利润。在承诺期届满后三个月内，上市公司应聘请会计师事务所对标的股权出具《减值测试报告》。如果标的股权发生减值，则交易对手应在期末减值额超过承 诺期内因实际利润未达承诺利润已支付补偿的金额内，以股份或现金予以补偿。 1.3 对于遇到的困惑做出的分析性结论 1)高价并购导致商誉占比跃升。 该公司14年为战略转型，通过发行股票自己支付现金的方式并购游戏公司100%的股权。被并购资产的 估值明显超过其账面价值，形成大额商誉高估。而14年以来频繁的并购，一方面使得14-16年的商誉占上市公司净资产的高达28%左右，潜在的风险较大；另一方面该上市公司的贡献大多来自投资板块，企业原本业务的内生性增长贡献持续下滑。 2)被收购企业若无法兑现承诺，将带来商誉减计风险。 4 目前来看游戏市场还比较乐观，但若将来游戏方面的整体经济不乐观时，这些被收购的企业经营及盈利状况可能不达预期，这会 对上市公司盈利增速造成拖累，兼并收购中产生的商誉也将面临计提减 值的压力。 综上，该公司的商誉占净资产高达28%，未来潜在风险较大，需要对商誉减值进行更为严格和谨慎的态度进行测试，不仅可以对资产组进行商誉减值测试，更应该通过单项资产来进行测试，测量其与资产组的差额，进行相应的披露。 二、关于审计困扰的讨论 2.1 子公司投资收益的经常性损益与非经常性损益分析 该子公司开展的投资项目产生的相关投资收益不符合经常性损益定义的认定，应作为非经常损益。 经常性损益的定义是指与公司正常经营业务有直接关系，以及与正常经营业务相关，影响报表使用人对公司经营业绩和盈利能力做出正常判断的各项交易和事项产生的损益。从定义中可以看出要确认为经常性损益的业务或和事项要符合以下两个特征： a.业务要与正常经常业务有直接关系，要有持续性。 b.影响报表使用人对公司经营业绩和盈利能力的正常判断。 首先，该子公司开展的投资项目产生的相关损益虽然属于该公司认为的专业性及连续性业务，但是像转让股权以及分步并购此类活动并不一定每年都会发生，因此相关损益也不一定每一年都会产生，具有偶发性，这与（a.）经常性损益的持续性的特征不符。 另外，虽然该投资产生的相关收益在母公司的净利润中所占比重较大，影响报表使用人的正确判断，但根据谨慎性的原则，在会计确认方面，要求确认标准和方法建立在稳妥合理的基础之上；从会计报告来说，要求会计报告向会计信息使用者提供尽可能全面的会计信息，特别是应报告可能发生的风险损失，也不该将其相关损益归入到经常性损益中，而是应该作为非经常损益。 2.2 并购基金信息的披露及并购行为的披露 2.2.1 关于基金信息的披露 根据上海交易所在2015年9月发布的《上市公司与私募基金合作投资事项信息披露业务指引》，现披露以下事项： 1) 在为提升公司投资能力，加快公司外延式步伐的背景情况下A公司与一家深圳资本管理公司成立该并购基金。 2) 该基金的主要投资领域为互联网文化、网络游戏、影视剧等相关互联网项目。 5 3) 上市公司与私募基金发起的并购基金总投资额3亿元，已完成首期募集1亿元，其中A公司首期出资3000万，基金管理人出资150万，剩余从其他投资者募集。上市公司认购基金份额3000万。 4) 上市公司具有优先收购权。 5) 上市公司和资本管理公司担任有限合伙人（劣后级），由上市公司和资本管理公司设立的有限责任公司担任普通合伙人和基金管理人。公司设董事会，由 3 名成员组成，其中 2 名（含董事长）由合作的资本管理公司委派，I公司委派 1 名董事；公司设监事 1 名，由 I 公司委派；公司财务核算由合作方负责管理，设财务负责人1名，产业基金的资金由I公司委派出纳 1 名负责管理。 6) 该基金设置投资决策委员会，负责基金对外投资决策。投资决策委员会由5 名委员组成，上市公司及I公司派3名委员，合作方委派1名委员，另1人可根据项目情况设一名外部专家委员，投资决策须经四票同意方为通过。 2.2.2 关于上市公司并购行为的披露 根据《企业会计准则第2号-长期股权投资》、《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》、《企业会计准则第33号-合并财务报表》、《企业会计准则第39号-公允价值计量》、《企业会计准则第40号-合营安排》的相关规定，上市公司不应当将并购基金确认为金融工具。首先并购基金的股权转让需要得到其他合伙人的同意，其缺乏一个活跃的、可以随意自由转让且有公允报价的市场，因此不能确认为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”。至于“持有至到期投资”，虽然上市公司对并购基金的投资有固定的期限，并且也有能力和明确的意图将并购基金持有至到期，但并购基金的回收金额却难以确定，即便在合伙协议中约定了投资收益的分配顺序以及固定收益，但并购基金的风险不可预见，其可能带来的亏损也无法确定，即便是作为优先级的有限合伙人也极有可能承担相应的亏损并且这些亏损难以估计和确定，因此并购基金不宜作为持有至到期投资。而对于既可以用作债务类工具投资又可以作为权益工具投资的“可供出售金融资产”来说，如果上市公司要将并购基金确认为可供出售金融资产的话，必须要面对资产负债表日对可供出售金融资产的公允价值期末计量问题，关于股权投资基金的公允价值期末计量，有人认为可以由基金管理人根据审计机构为出资人出具的LP 账户报告进行公允价值调整，但审计机构为出资人出具的账户报告仅仅反映并购基金的经营管理业绩以及项目的投资情况，难以反映出资人的账户公允价值价值变动，并且并购基金不能像一般的投资基金一样能够计算基金的净值，因此其不能作为可供出售金融资产进行会计核算。对于像这种企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，应当将其划分为长期股权投资。 由于上市公司权益性投资比例在20%-50%，即被认为其对并购基金构成共同控制或重大影响，同时我国2006年《企业会计准则第2号——长期股权投资》已将合营企业的权益性投资纳入到“长期股权投资”中采用权益法进行会计处理。所以，该并购基金的投资应用权益法核算。基于我国的合并报表理论是母公司理论，因此对构成共同控制或重大影响的权益性投资不纳入编制合并财务报表的范围内。
(完整版)审计定性中常见问题案例分析
(完整版)审计定性中常见问题案例分析
审计定性中常见问题案例分析
审计定性是审计报告的灵魂，是审计项目质量控制的关键环节。然而，笔者在多年的审计项目审理过程中，经常发现问题的性质不准确，定量不正确，相关证据不适当充分等情况，造成审计报告使用者与撰写者对问题性质的理解不一甚至完全相悖，严重影响审计项目质量.本文拟通过案例分析目前审计定性过程中存在的不足,供审计人员参考。
一、问题性质界定方面
（一）超越审计职权范围、未围绕审计目标定性
某单位国家工作人员张某利用职务便利贪污公款10。3万元，审计人员将其定性为：国家工作人员张某贪污公款10.3万元，构成贪污罪.然而张某是否犯罪，只有司法机关才有权判决，审计机关无权定罪。
审计人员将“某单位房屋出租未公开招标"作为行政事业单位会计信息质量专项审计调查报告反映的问题之一，将“未及时删除县行政事业单位固定资产管理系统平台2011年测试数据”作为同级审审计报告反映的问题之一，上述未公开招标和未及时删除测试数据均与其审计目标无关。
（二）未经分析根据结果或表象直接定性
某基本建设项目，2007年3月中标价5亿元,2015年8月结算价9亿元，审计人员根据表象将其定性为：某项目低价中标高价结算.从表面看，结算价是中标价的180％，但审计人员未对其演变过程进行分析，剔除其客观因素变化如原材料和人工工资等正常涨价、工程量合理变更等原因引起的结算量变化金额。
某高校2012年至2015年应提助学经费1842万元，实际计提1672万元，少计提170万元；三年实际使用996万元，占应提取经费的54％;截至2015年底，财务账面助学经费结余3395万元。审计人员根据财务数据将其定性为：三年少提助学经费170万元，且未足额使用余额大。从表面看,确实存在少提和结余多的现象.但是审计人员如果从助学经费政策（如计提标准和口径、使用范围等)的科学性、合理性角度进行分析研究定性的话,可能更让被审计对象心服口服.
关键审计事项的披露问题研究
关键审计事项的披露问题研究
关键审计事项披露是指审计人员在完成财务报表审计工作后，向外界披露发现的可能对财务报表真实性产生重大影响的事项。它可以帮助读者更好地理解财务报表的真实情况，从而提高投资决策的准确性。本文将从以下几个方面探讨关键审计事项披露的问题。
1. 提高财务报告真实性和透明度
关键审计事项包括关键内部控制缺陷、会计政策变化、重大会计估计、违反法规等，这些事项可能对公司的财务状况和经营业绩产生重大影响。披露这些事项可以提高财务报告的真实性和透明度，帮助投资者更准确地评估一家公司的价值和风险。
2. 保护审计人员的独立性和职业精神
审计人员作为独立第三方，有责任对财务报告进行客观、公正、真实性的评估。披露关键审计事项有助于保护审计人员的独立性和职业精神，防止审计师出现事后被追责或者受到利益相关方的施压等不当行为。
3. 规范财务报告披露制度
财务报告披露制度是企业公开透明的基础，也是保护投资者和公众利益的重要手段之一。披露关键审计事项可以规范财务报告披露制度，使企业对外公开财务信息更加规范化和透明化，促进金融市场的健康稳定。
1. 信息不对称
在不完全信息的情况下，财务报告可谓是投资者获得信息的重要窗口，而关键审计事项披露却存在着信息不对称的问题，这可能导致投资者风险和收益的失衡。因此，如何充分披露关键审计事项，让投资者获得充分信息，又不引发市场过度反应和羊群效应，是一个需要审慎思考的问题。
2. 信息可读性
关键审计事项披露的信息理解难度较高，非专业人士难以理解，容易产生误解和不当解读，甚至引发市场波动。因此，如何使得披露的信息更易读，让不同层次的投资者都能够准确理解，是一个需要思考的问题。
3. 信息保密
在某些情况下，相关的关键审计事项可能会涉及到公司商业秘密或其他敏感信息，如果过度披露可能对公司和相关利益者造成损失。因此，如何平衡披露和保密之间的利益，建立一个既能披露重要信息，又能保护公司和相关方合法权益的制度，是一个难点。 1. 完善披露标准和指引
审计案例分析
注册会计师职业道德（3）
五、案例分析
1、X银行拟申请公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其2006年度、2007年度和2008年度财务报表，双方于2008年底签定审计业务约定书。
假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与X银行存在以下情况：
(1)ABC会计师事务所与X银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为1500000元，X银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付。
(2)2007年7月，ABC会计师事务所按照正常借款程序和条件，向X银行以抵押贷款方式借款元，用于购置办公用房。
(3)ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任X银行的独立董事。
(4)审计小组负责人B注册会计师2005年曾担任X银行的审计部经理。
(5)审计小组成员C注册会计师自2007年以来一直协助X银行编制财务报表。
(6)审计小组成员D注册会计师的妻子自2005年度起一直担任X银行的统计员。
要求：请分别上述6种情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。
答：（1）影响会计师事务所的独立性。剩余50%视为股票能否发行上市决定是否支付，属于“对鉴证业务采取或有收费的方式”，违反了职业道德。
（2）不影响会计师事务所的独立性。按照正常借款程序和条件向金融机构取得的贷款不影响会计师事务所的独立性。
（3）影响A注册会计师的独立性，不影响事务所。“鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员，或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工”，会影响该注册会计师的独立性。A注册会计师目前担任X银行的独立董事，则必然影响独立性，但只要A注册会计师不参与对X银行的审计工作则不影响独立性。
（4）影响B注册会计师的独立性。B注册会计师2005年曾担任X银行的审计部经理，现在若审计X银行从2006到2008年的会计报表，则属于能购对鉴证业务产生直接重大影响的员工，所以会影响独立性。
(完整word版)审计案例分析
审计案例分析
1.甲公司为一家房地产上市公司，是ABC会计师事务所常年审计客户，2014年甲公司继续聘请ABC会计师事务所为其审计2013年财务报表，在审计的过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德相关的事项：
（1）ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2013年度财务报表审计项目合伙人。A注册会计师曾担任2007年度至2011年度财务报表审计项目合伙人，但未担任甲公司2012年度财务报表审计项目合伙人。
（2）审计项目组成员B的父亲与甲公司董事长C于2013年初共同投资了一家餐饮企业，二人各持股50%。
（3）甲公司总经理D于2012年12月离开ABC会计师事务所加入甲公司，离开前曾作为审计合伙人负责甲公司2012年财务报表审计工作。
（4）审计项目组成员E今年结婚欲购买一套婚房，甲公司得知该情况，以内部员工价销售给E一套房产，市场价值为260万。
（5）甲公司与ABC会计师事务所洽谈，除提供报表审计服务之外，另为其提供评估服务，报酬另付，以帮助其履行纳税申报义务。该评估结果不对财务报表产生直接影响。
（6）乙公司为甲公司的母公司，审计项目组成员F的妻子在乙公司担任副经理。
要求：
针对上述（1）至（6）项，逐项指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。
『正确答案』
（1）违反。A注册会计师连续五年担任甲公司审计项目合伙人，虽然在2012年被轮换，但“暂停”服务期间未满两年，不能担任2013年度财务报表审计项目合伙人。
（2）违反。审计项目组成员B的父亲与审计客户的董事长同时在该餐饮企业中拥有经济利益，可能因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响。
（3）违反。ABC会计师事务所原关键审计合伙人D现加入甲上市公司担任总经理一职，时间上尚未经过“冷却期”的要求，将因密切关系或外在压力产生不利影响。
新审计准则下关键审计事项披露分析与建议
新审计准则下关键审计事项披露分析与建议
作者：***
来源：《今日财富》2021年第30期
2016年12月，财政部正式批复发布审计准则第1504号，明确了审计重点事项，要求注册会计师在审计报告中与注册会计师沟通。鉴于我国关键审计事项信息披露时间较短，尚处于起步阶段，主要审计数据中的关键审计事项信息披露尚不成熟。 因此，本文选择采用DF电气根据新草拟的审计准则发布的2016年度情况对情况进行研究，并对未披露的内容对不同对象产生的影响进行分析，并且为披露关键审计事项提出了一系列合理的建议。
一、引言
长期以来，面对信息使用用户对旧的审计报告的强烈的改革要求，2015年1月，国际审计与鉴证准则理事会向社会发布了一系列新的审计报告准则。同时，为与国际审计准则接轨，财政部于2016年12月发布了一套新的审计报告准则。自2017年1月1日起，首次对A+H、H交易所上市公司财务报表进行审计;随后，于2018年1月1日在中国所有上市公司正式启动。关键审计事项数量的增加是审计报告制度改革的基础和实质，已成为决定审计报告信息内容和质量的主要因素。
提高审计透明度、改变审计报告的样式和有效性，这是其他传统的审计报告模式所薄弱的地方。新准则规定了要求公司在其审计报告中公开披露与审计相关的关键事项的措施。 这不仅大大提高了审计透明度，而且还改变了审计报告的样式和有效性。 本文以DF电气股份有限公司采用新制定的审计标准为依据而出具2016年DF电气股份有限公司标准化审计报告为主要案例，分析了关键审计报告中未向公众披露的关键审计事项给不同对象造成的影响，并提供了一系列应对关键审计事项未公开披露的合理化建议，为今后的新审计报告标准的制定和实施起到很大的示范性作用。
二、文献回顾
2011年IAASB和 PCAOB启动了审计报表模式的改革之后，新一轮审计报表模式的试点性实验研究和调查性的研究也就相应得到了增多。如Reid等（2015）从其所有者提供的对所有英国大型关键上市公司公司的审计经历和相关证据中进行分析研究发现，披露关键公司审计的报告事项大大地帮助提高了其关键审计的服务质量。Kachelmeier 等人的试点研究（2014）