公允价值在会计领域中的应用探讨

Finance and Accounting Research | 财会研究

MODERN BUSINESS现代商业158公允价值在会计领域中的应用探讨

宾幕容　王芷芮　湖南农业大学　湖南长沙　410128

摘要:在我国会计领域，公允价值的应用普遍存在应用的市场体制不够健全、应用环境不够成熟、应用成本比较

高、会计从业人员的专业素质欠缺、可靠性差与操作难等困境，健全公允价值运用的市场机制、把握公允价值应

用的绝对可靠性要求、完善公允价值计量应用的市场环境、基于成本效益为原则获取公允价值、提高公允价值计

量的可操作性、提高会计人员的综合素质有利于促进公允价值在我国会计领域中的应用。

关键词:公允价值；会计领域；困境；应用

在传统的会计领域，历史成本因其可检验性和可靠性两个特

征，在会计计量中占据着统治地位。伴随着社会的发展与进步，历

史成本计量已经不能满足当今社会的要求。公允价值计量，是可靠

反应企业的财务状况和管理成果的有效手段，通过计量所获得的财

务信息，可满足会计信息使用者的需求、提高会计信息的真实性、

提高会计理论水平。因此，探讨我国会计实务中公允价值运用的困

境并提出相应的解决对策具有重要的理论和现实意义。

一、公允价值在会计领域应用中存在的困境

(一)公允价值运用的市场体制不够健全

与国外高速发展的市场经济比较，我国的市场经济环境还不够

健全，这主要体现在：我国尚处在社会主义初级阶段，尽管大致建

成了市场经济体制，但还不够健全，许多方面仍有待完善。此外，

我国的相关监管部门对上市公司缺乏有效的监督与奖惩体系，以至

于企业披露的信息缺少真实性、蓄意隐瞒会计信息等问题较为严

重，这些都对公允价值计量的采用带来了很高的风险。

(二)公允价值计量可靠性差

在会计准则中提及到了很多与公允价值理论涉及到的相关理

论，但是缺少对会计信息质量造成影响的关键要素——可靠性的理

论。尽管这显现了我国公允价值准则与国际会计理论结构的相似

性，即以“真实显示”替换“可靠性”的国际趋势，但在我国，它

与其他具体准则的关系是引导和被引导的关系，其他具体准则对可

靠性进行了重点介绍，但是在公允价值计量准则中没有提到，因此

互相之间达不到协调统一。此外，公允价值的可靠性长期处于不被

认可的状态，也是导致其不能被广泛应用在会计计量当中的主要原

因。

(三)公允价值应用环境不够成熟

目前，我国金融市场体制需要提升和完善其对公允价值的运

用。首先，金融贸易的框架需要提升。由于当前经济体系不够完

善，随意应用以公允价值为计量基础的会计信息极易致使公允价值

在实际应用当中变得复杂、危险，还会使公允价值变得极易让人随

意掌控对市场形成巨大损害；其次，金融市场需进一步规范。在金

融市场规模逐步壮大却缺少完整规范的经济交易场所来支撑发展的

背景下，应用公允价值作为计量基础，可能会导致公允价值沦为被

公司操控的对象，从而致使产生虚拟泡沫经济，并且可能会导致公

允价值与真实价值之间形成极大差距，让其失去已有的真实性。

(四)公允价值应用成本较高

公允价值在应用之前必须要具有专业素养的搜集员对相关信息

进行搜集，专业的评估人员对其做出正确评估，这无疑会造成公允

价值应用成本增高。一方面，真实的程度和信息获取的难易情况会

导致公允价值应用成本的波动。要想提升真实性，伴随着的就是对

金钱和专业人员大的投入，操作费用比较高；另一方面，公允价值

信息获取的复杂程度也会造成公允价值应用成本的波动。

(五)公允价值计量操作难公允价值计量相关规定的不完善，导致其操作起来存在一些困

难。其一，每个理念结构间衔接性非常弱，都只对一些相关概念、

估值技术、公允价值层次、非金融资产的公允价值计量等做出描

述，整体展开的条理欠清楚，致使公允价值计量准则操作起来变得

复杂；其二，公允价值计量准则框架体系不完整，缺少对公允价值

后续计量的相关情况的说明[2]；三是公允价值计量使用引导结构相

对不足，特别是公允价值计量准则含有较多专业术语，至使其难以

理解或做出清楚判断，又因为我国市场活跃程度不够高、资产和负

债方面相关评估经验相对缺少，因此，与之相应的应用指导框架显

得尤为重要。

(六)会计从业人员专业素质欠缺

公允价值的计量与现代高度发达的资本市场息息相关，对会计

从业者的专业知识和综合素养的要求也更高。我国已有会计人员约

1500万人，初级会计人员263万人、中级会计师130万人，高级会计

师10万多人，注册会计师约 16万人[10]，初、中级会计人员占比较

高，高水平、高素质的会计从业人员缺乏，这对于公允价值计量属

性在我国上市公司中的应用起到了一定的限制作用。

二、完善公允价值在会计领域中应用的建议

(一)健全公允价值应用的市场机制

公允价值计量的应用前提是拥有健康发展的市场机制，想要确

认的公允价值既相关又可靠，就必须建立发达的资本市场，以及与

公允价值的计量条件相配套的灵活、公允、公开透明的交易市场。

一是对市场价格形成机制做好规范，推进经济体制改革，对资本市

场、金融市场及要素市场进行深度分析和完善；二是规范政府行

为，使企业成为公平交易市场的主体，制定和完善相关法规制度，

例如修改中国证监会的相关规定，并结合中国的实际情况，引入西

方先进国家的经验进行学习；三是逐步完善监管机制、加大相应的

奖惩力度，以提高信息披露的真实性，保护各的利益。

(二)把握公允价值应用的绝对可靠性要求

可靠性和相关性是影响财务会计信息质量的最重要因素。公众

对公允价值信息的相关性持肯定态度，公允价值更好的被应用的主

要目标应当是加强信息的可靠性。公允价值的可靠性可以由会计准

则的严格要求和合理的规定来提高。在会计准则中，把可靠性当作

公允价值计量的根本，对关于公允价值的可靠性的问题做出精确的

解释，从而保证公允价值的取得具备可靠性这一特点，并且在实际

应用过程中具体详细说明估量方式与公允价值的可靠性。

(三)完善公允价值计量应用的市场环境

公允价值计量是否可靠与市场环境的完备程度息息相关，在经

济体制持续深化改革进程中，通过建立良好机制，对市场公平交易

的价格做出规范，在经常运用公允价值的公司、物资机构、各类交

易所等有关机构之间相互构建起价格发现体制，并增强对监管和保

障体制的构建；在资本市场、金融市场及要素市场引入竞争制度，

提升市场价格透明程度，加速建立交易活跃程度高及监督相对完备Finance and Accounting Research财会研究 |

MODERN BUSINESS现代商业159的市场体系，减少公允价值的获得主观性；全力助推资产评估技术

的进步，深化会计与资产评估的相互合作交流；加速构建市场经济

信息化体系，一步步构建起完整且及时的市场信息体系，并创立透

明程度高的信息资源平台，使公允价值估计使用输入的变量可以更

好地被验证，提升估值过程的客观性，提升公允价值计量的可靠

性，为其进一步更大领域应用提供可能性。另外，亟需加快改进适

和我国国情的公允价值计量运用指南，建立详尽的准则以更好判别

公允价值应用的合理性，改进有关审计体制使公允价值计量更好的

运用，严厉打击和惩罚违法使用公允价值虚增业绩的公司，多方位

并且系统的监察公允价值计量。

(四)基于成本效益原则获取公允价值

一方面,使用公允价值计量时要有选择性。公允价值相关信息

获得的难易程度会造成公允价值应用成本波动。选择公允价值的取

得方式时,要以成本效益为出发点做出决定。另一方面,为了使公司

应用公允价值计量的成本减少,监察机构应构建一个明确详尽的操作

体系,缩小公允价值计量时出现的差异,使应用操作上存在的难度变

小。

(五)提高公允价值计量的可操作性

首先，理清公允价值计量准则中每个结构间的关系，操作时依

据有关准则、相关概念及基础要求、估值技术、详细的运用和披露

的逻辑顺序进行；其次，对于目前公允价值的重要使用办法是现值

技术，在不公平市价中，需要通过科学的应用现值技术进行合理公

允价值运算，通过制订实际操作指南，对现价技术的确认内容、计

量要求和报告问题做出详尽规定。最后，借鉴、学习国外成熟的公

允价值计量准则，以此指引会计主体对公允价值计量准则的准确运

用。(六)提高会计人员的综合素质

会计机构的水平和从业人员的素养在会计领域推广公允价值应

用的关键。为了更好的实施公允价值计量属性，首先，加强会计职

业道德建设。结合公允价值在会计领域中的应用，积极倡导会计职

业道德，不断加强会计职业道德教育，促进会计人员整体道德素养

的提升；其次，加强会计人员的后续教育培训和考核。落实《会计

人员继续教育暂行规定》，多样化开展会计人员继续教育工作，构

建继续教育培训的长效机制，建立标准严格的考核机制，同步提升会计人员的专业素质和职业判断素养。

参考文献：[1] 肖翠云.新会计准则下公允价值计量面临的问题及其对策.中小企业管理与科技,2009(11):90.[2] 欧凯丽.公允价值计量准则存在的问题及改进建议. 合作经济与科技,2017(11):96-97.[10]刘凤玲.公允价值计量在我国的应用研究[J].河北科技师范学院学报(社会科学版),2016(1502):116-122.

作者介绍：宾幕容(1978—)，女，湖南浏阳人，博士，硕士生导师，湖南农

业大学商学院副教授，主要从事融资租赁研究。新会计制度下财务管理模式研究

吕宏璇潍坊市奎文区社会保险事业管理中心　山东潍坊 261041

摘要:公司经营管理管理的核心内容是财务管理，对公司的今后发展和稳定运营有重要的影响。公司发展的基础

和前提和财务管理，财务管理工作关乎公司的命运，并且对公司有长远的意义。在新会计制度的背景下，公司的财务管理模式受到不同程度的影响，也给公司财务管理模式改革带来全新的机遇。想要使公司财务管理效率得到提高，保证公司财务信息的质量，公司务必要对新会计制度有准确的认识，并且采取有效的应对措施。关键词:新会计制度；财务管理模式

一般来说，财务管理的核心工作是财务决策，而会计信息是财

务决策的重要依据之一。在2013年我国出台了新的会计制度，明确

规定会计行为。其中，重点提到合并分布报告和财务报表等多方面

内容。由此发现，新的会计制度直接影响财务管理模式的变革。因

此，相关学者必须要增强新会计制度下财务管理模式的探究，让目

前的财务管理工作可以更好地适应新会计制度，这对于提升公司的

管理水平与管理质量有重要的影响。

一、财务管理制度中存在的不足之处

(一)财务管理缺乏基本的教育体制

对于大多数公司的发展来说，高层领导必须要掌握基本的财务

管理知识，而相关财务管理的教育受到更多的人关注。但是目前最

普遍的问题是各个高校在投入许多教育资金后，但是其最终取得的

教学效果是不理想的。学生缺少财务管理方面的知识，也缺乏深入

的掌握。一旦在公司上班后，也没有更多的时间了解最新出台的会

计制度。除此之外，公司内许多工作经验丰富的员工没有过多的培

训教育机会，对于新会计制度有错误的认知，因此其在工作中存在一些问题有待解决。

(二)财务管理内部控制不够全面

公司内部控制体制在实施新会计制度实施后往往会存在一些工

作上的漏洞，缺乏实质性。即便少数公司内部条例内容丰富，但是

在开展工作时仍旧存在一些问题，比如：执行力度不强、内部控制

单位狭窄等等，相关公司战略发展问题的决策方面没有涉及到财务

管理内部控制权利，不会影响战略决策最后的决定。并且内部控制

的管理层没有全面的花费，在结果执行的评价结果和监督层面的工

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美国 GAAP 下的公允价值计量及应用

美国通用公认会计原则（Generally Accepted Accounting Principles，简称GAAP）是美国企业会计准则的综合规范，对企业的会计记录和报告提出了具体规定。其中，公平价值计量（fair value measurement）是GAAP中重要的会计原则之一。本文将深入探讨美国GAAP下公允价值计量的概念、原则，以及其在会计实务中的应用。

一、公允价值计量的定义与原则

公允价值是指在交易市场上合理的交易价格，即买方与卖方同等公平地进行交易时形成的价格。公允价值计量要求基于市场参与者的交易行为、相关市场信息以及企业自身知识，全面准确地评估一个资产或负债的价值。

根据美国GAAP，公允价值计量应遵循以下原则：

1. 市场参与者的观点：公允价值计量需要基于市场参与者的角度进行，即考虑所有相关市场参与者对于资产或负债价值的看法。

2. 市场信息的有效性：公允价值计量依赖于充分且有效的市场信息，例如交易价格、报价、利率等，以确定资产或负债的公允价值。

3. 全面性与准确性：公允价值计量需要全面且准确地评估资产或负债的价值，包括考虑到未来现金流量、风险特征、市场波动等因素。

二、公允价值计量在美国GAAP中的应用范围美国GAAP要求企业根据市场价值对特定项目或金融工具进行公允价值计量，涵盖的范围主要包括以下方面：

1. 金融工具：如股票、债券、衍生品等。企业应根据市场价格或其他相关市场数据来计量金融工具的公允价值，以反映其实际价值。

2. 投资性房地产：企业根据市场价格或专业估值来计量投资性房地产的公允价值，以反映其在市场上的价值动态。

3. 商誉（Goodwill）：商誉通常是企业通过收购或合并产生的资产，其公允价值的计量需要基于市场信息和相关的预测模型。

4. 长期股权投资（Long-term equity investments）：企业对于其持有的长期股权投资，应按照公允价值进行计量，以准确反映企业的权益。

浅析公允价值在会计准则中的应用

刘伟　

（东北财经大学，辽宁大连１　１　６０２　３）　

摘要：随着会计外部环境的变化．历史成本计量属性不断受到冲击，公允价值计量属性成为会计界关注的一个热点。在　

２００６年２月颁布的企业会计准则中，作为会计国际化的重要步骤，我国在很多具体会计准则中引用公允价值。本文在介绍　

公允价值涵义的基础上，对我国企业会计准则应用公允价值的情况及公允价值在应用中需要注意的问题进行分析探讨。　

关键词：公允价值；会计准则；应用　

一、公允价值的涵义　

美国财务会计准则委员（Ｆ－ＡＳＢ）于２００ｏ颁布的第７号概念公告中　

对公允价值的定义是“公允价值是当前的非强迫交易或非清算交易中，　

自愿双方之间进行资产（或负债）的买卖（或发生与清偿）的价格。”　

国际会计准则委员会（ＩＡＳＢ）给公允价值下的定义是：“公　

允价值指在公平交易中，熟悉情况的自愿当事人进行资产交换或　负债清偿的金额。”　

我国２００６年２月颁布的　企业会计准则——基本准则　中，　

在计量属性中增加了公允价值计量属性，对其定义如下，“在公　

允价值计量下，资产和负债按照公平交易中，熟悉情况的交易双　

方自愿进行资产交换或负债清偿的金额计量。”　二、公允价值在现行会计准则中的运用　

１．金融工具确认与计量　

企业会计准贝Ｉ卜＿＿—金融工具确认和计量　规定，对交易性金融　

资产，取得时以成本计量，期末按照公允价值对金融资产进行后续计　

量，公允价值的变动计入当期损益。同时，企业会计准则规定衍生金　融工具以公允价值计量，并反映在会计报表内。这要求上市银行和证　

券公司为了避免给财务报表带来过大的波动，应当加强其对利用衍生　

金融工具的风险管理，并充分考虑衍生金融工具对会计报表的影响。　

２．非货币性资产交换　

企业会计准则——非货币性资产交换》规定，当非货币性资　产交换具有商业实质，且存在公允价值时，换入资产以公允价值　

计量。公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益；如果　

论公允价值在会计中的应用及影响

一、实行公允价值计量的背景　

（一）公允价值的本质与表现形式　

何谓公允价值，我国新会计准则中的定义是：在公　

平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者　

债务清偿的金额。从上述定义可以看出，公允价值本质　

是一种基于市场信息的、反映公平交易中双方交换资产　

或者清偿债务的依据。相对于历史成本而言，公允价值　

具有以下两大特点：第一，相比历史成本强调的是某一　

时点状态，公允价值更加注重动态过程。第二，公允价值　

站在市场角度用公平成交价进行计量，其形成并不一定　

要通过真实交易，也可以是虚拟出来的。公允价值在不　

同的使用环境下有不同的表现形式，广泛使用的有三种　

形式：　

１．某项交易存在的活跃市场时，由于市场价格是所　

有市场参与者根据所有掌握的信息对某项资产或负债　

的收益和风险进行权衡之后所达成的共识，因此市场价　

格能够代表公允价值；　

２．在市场上不存在该项交易但存在类似交易的活　

跃市场时，公允价值可参照类似交易的市场价格予以确　

定；　

３．在市场上既不存在该项交易的活跃市场，也不存　

在类似交易的活跃市场时，公允价值可用未来现金流量　

现值予以估计确定。　

（二）实行公允价值计量的目的　

公允价值的发展源于会计信息相关性与可靠性两　

个根本的质量特征。历史成本计量的会计信息缺乏相关　

性和及时陛，财务报告过度关注历史、成本和利润，忽视　

未来现金流量，而公允价值计价具有高度的相关性，受　

到了人们的高度重视。　

１．公允价值具有很强的相关性，直接客观的反映企　

业资产的价值，并保持“随行随市”保证企业会计信息有　

用性。　

２．有利于企业资本的保全，当企业的生产能力采用　

公允价值计量时，不管何时耗费，均按现行市价和未来　

现金流量现值进行核算。　

３．使企业的会计收益更加真实、全面。公允价值计　

量既要计量资产和负债在资产负债表中的的公允价值，　

也要计量公允价值变动所造成的利益和损失。这样能更　

确切的反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务　

浅谈公允价值在会计业务中应用的问题和策略

ｉ　浅谈公允价值在会计　业务中应用的问题和策略　

鞠庆军　镇江鼎信联合会计师事务所　２　１　２０００　【文章摘要】　从客观上看，公允价值与历史成本　的差异确认，使得不同计量属性下核算　的企业财务状况和经营成果各有不同；　从主观上看，由于公允价值计量上的不　完善，即使是同样采用公允价值计量，　但是因为会计人员的主观判断或估计参　数的不同，也会造成资产等的巨大差　异，本文将对新会计准则下公允价值存　在的问题和策略进行探讨。　【关键词】　公允价值；会计业务；策略　一、公允价值的内涵　国际会计准则委员会制定的国际会计　准则　金融工具：披露和列报》中指出，公　允价值是指熟悉情况和自愿的各方在一项　公平交易中，能够将一项资产进行交换或　将一项负债进行结算的金额。我国财政部　发布的新《企业会计准则一基本准则》中，　对公允价值所下的定义是：“公允价值是指　在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿　进行资产交换或者债务清偿的金额”。在公　平交易中，交易双方应当是持续经营企业，　不打算或不需要进行清算、重大缩减经营　规模以及在不利条件下仍进行交易。　从以上对公允价值的表述可以看出，　各有其侧重点，但都体现了公允价值的本　质，公允价值的一个最大的特点在于其公　允性，它是熟悉情况的双方在自愿的公平　交易中形成的。　二、公允价值在会计业务中应用存　在的问题　（一）盈余管理的问题　从客观上看，用于清偿债务的非货币　资产公允价值的不确定性较大。若存在资　产或与同类资产的活跃市场，那么，市价　便是该资产的公允价值；若不存在活跃市　场，只能对该资产未来可以产生的现金流　量进行估计，并选择合适的贴现率。但是，　未来现金流量是估计产生的，而贴现率也　是任意选取的，都存在大量的人为估计。　债务重组双方完全有能力通过调整各个估　计参数来改变非现金资产的公允价值。这　就为利用债务重组调整损益提供了技术上　的可能性。因此，新准则的实施可能会导　致一些企业滥用公允价值进行利润操作。　（二）风险管理的问题　按照旧准则，金融企业的不良贷款，　多采取账外披露、表外注释的方法。而新　准则却强调“公允价值”，即按市场价格在　报表上做记录。这样可以把企业以前不确　定的风险量化。但有可能导致一个企业在　季度与季度之间，年度与年度之间的波动　很大。比如，当国际金融市场价格波动较　大时，金融企业受影响最大。新准则还规　定衍生金融工具也按照公允价值计量并纳　入表内核算，这也使得我国上市银行所从　事的高风险金融投资能及时地反映在其财　务报表中，使得我国银行监管机构可以更　直接地获取相关信息，这就要求上市银行　和证券公司善用衍生工具这把“双刃剑”。　因为表内化将对企业利用衍生金融工具进　行风险管理的行为产生重大影响，所以企　业不但要考虑现金流等经济因素，还要考　虑衍生金融工具对报表的影响，以避免给　报表带来过大的波动。　（三）计量的可靠性问题　公允价值需要的市场环境是近乎完美　的市场，它要求交易双方的信息对称，这　样才能使进行交易的价格与公平价格保持　一致。而目前我国的市场环境尚不完善，　还处在市场经济的初级阶段，这与国际财　务报告准则所依赖的“成熟市场经济”的　土壤并不相符。同时，公允价值的确认和　计量在具体准则的应用过程中对于未来现　金流和折现率的确定都存在大量的估计和　人为判断，这就对获取公允价值的可靠性　提出了质疑。　三　会计业务中加强公允价值的策　略　（一）强化对相关交易实质的审查，强化盈　余管理　在大多数引入公允价值计量的准则中　都规定了公允价值的使用条件，如非货币　性资产交换中的“商业实质”要求、投资　性房地产的“投资性”要求等。因此，应　在公司采用公允价值计量之前，对使用条　件进行严格审查，这也可以在一定程度上　提前遏制公允价值的滥用。例如，监管部　门在日常监管中，对企业发生的大额的非　货币性资产交换应进行实质审查。审查主　要集中在对交易商业实质的判断和对交易　价格公允性的判断这两点上，同时加强了　对企业经营管理及法人治理，特别是主管　人员诚信认可程度的审查。　（二）增加操纵成本，加大处罚力度，规避　风险　根据经济学“追求效用最大化”和“有　限理性经济人”的原理，利润操纵者必定　遵循成本效益原则，以获得预期收益为主　要目的。某些企业之所以肆无忌惮地进行　利润操纵，其重要原因就在于，利润操纵　的预期风险收益远远大于其预期风险成　本。因此，要有效遏制利润操纵，必须增　加操纵成本，加大处罚力度，使操纵被揭　露的成本远远大于其可能的收益。　（三）深入研究有关现值估算技术。提高可　靠性　由于公允价值的计量更多地使用估计　现金流量来决定某项资产或负债的账面价　值，而这类现金流量通常发生在未来的一　个或多个期间，货币又具有时问价值，因　此，在计量中引入现值估算技术成为必　然。而现值估算计量过程中需要解决的诸　如对未来现金流量的估算，．折现率的确　定，估价方法的选择等问题还没有得到很　好地解决。因此，有关现值估算技术问题　的研究还需要投入大量的人力物力，特别　是在现值估算技术与计算机应用结合等方　面的研究。现值估算技术的突破将有利于　提高会计人员确定公允价值的计算速度和　精度。圃　【参考文献】　｛、齐玉梅。新会计准则引入公允价值　计量属性的思考．审计月刊，２ｏｏ７（２）　２、徐铁祥．对我国新企业会计准则中　公允价值运用相关问题的思　考。财务　理论　与实　ＭＯＤＥＲＮＢＵＳＩＮＥＳＳ坝代商业

公允价值会计在实践中的应用研究

第２０１２年第２期　（总第３９２期）　商　业　经　济　ＳＨＡＮＧＹＥ　ＪＩＮＧＪＩ　Ｎｏ．２，２０１２　Ｔｂｔａ１　Ｎｏ．３９２　

［文章编号】１００９－６０４３（２０１２）０２－０１１０－０２　

公允价值会计在实践中的应用研究　

孙思发　

（镜泊湖风景名胜区管委会，黑龙江牡丹江１５７０９９）　

【摘要】现阶段，我国会计行业中运用公允价值仍然存在可操作性差、税收衔接不佳、可靠性低等问题，导致价格难　以真正反映价值，绝大多数资产的公允价值难以获取。我国应加快健全法制体系建设，强化监管力度；０ｔ高会计人员专业水　

平，强化企业内部制度建设；加强理论研究，建立公允价值理论体系；健全评估机构，完善公允价值应用市场环境，从而保证　

公允价值应用的顺利进行和社会的稳定。　

【关键词】公允价值；会计在实践；应用研究　

【中图分类号】Ｆ２３０　［文献标识码】Ｂ　

一、公允价值的内涵　

根据我国企业会计准则，公允价值的定义是：“在公　

平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者　

债务清偿的金额。”国际会计准则理事会ＩＡＳＢ对公允价　

值的定义为，“熟悉情况和自愿的双方在一项公平交易　

中，能够将一项资产进行交换或将另一项负债进行结算　

的金额。”美国财务会计准则委员会ＦＡＳＢ在财务会计准　

则第１５７号中对公允价值定义为，“计量日市场参与者之　

间在有序的市场交易中，出售资产所能收到的价格或为　

转移债务所愿意支付的价格。”该准则强调，公允价值是　

以整个市场为基础计量的，而不是基于个别的会计主体，　

即市场参与者假设。强调公允价值是一种以市场为导向　

的计量属性，公允价值计量应当基于市场参与者在交易　

时所采用的定价。在市场交易导向下，公允价值的计量要　

以市场交易者在对资产和负债进行定价时运用的假设为　

基础。从上述这些定义可知，公允价值概念的指导思想是　

要求真实和公允。公允价值最大的特点是来自公平交易　

的市场，参与市场交易理性双方充分考虑了市场信息后　

公允价值在我国会计应用中存在的问题和建议

公允价值在我国会计应用中　

存在的问题和建议　

何友明浙江正大会计师事务所浙江杭州　３　１　ｏｏ　２　２　

【文章摘要】　

公允价值引入是我国新会计准则的　

一大亮点，本文通过对公允价值的内涵　以及在我国应用的原则和规定的阐述来　

探讨公允价值在我国会计应用中存在的　问题和建议。　

【关键词】　

公允价值；公允价值计量；应用　

２００７年１月１日任　市公司中　式实施　

的新会计准则的一大亮点就足，适度地引　入了公允价值，这不仅体　了　业会计准　

则体系的国际趋同，也使得会计信息会更　

公允价值在财务会计中应用论文

论公允价值在财务会计中的应用分析

中图分类号：f234 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2011）05-285-01

摘要随着我国会计准则与国际准则的接轨，公允价值被广泛应用于财务会计中，给财务会计的实际操作工作带来了一定的难度。在此就公允价值在财务会计中应用的难点进行分析，并提出公允价值在财务会计中应用的思路。

关键词公允价值财务会计内部控制

在财务会计中利用公允价值进行计量，由于现行市场价格的不稳定性，公允价值计量就增加了计量难度与计量成本，并将影响到主要财务指数和经营决策，导致企业会计信息失真。因此，在财务会计中采用公允价值进行计量时，必须遵循审慎性原则，确定公允价值计量的可靠性。

一、公允价值在财务会计应用中的难点分析

1．公允价值理论有待完善

我国对公允价值的理论研究虽然取得了一定的成果，从实际应用来看，还有许多需要完善的地方。以估计技术为例，理论研究很难指导实际操作，并增加了实际会计操作的难度。从公允价值的应用实际来看，在今后一段时间内，人为因素对公允价值的影响很难消除。

2．公允价值计量标准难以确定

按照会计准则，公允价值是以市场价格为计量标准的。在实际

交易中，企业与关联方之间不采用公允价格进行交易的情况随时有可能发生，有相当一部分上市公司采用关联方交易价格披露虚假信息，粉饰公司盈利能力。采用公允价值计量的公允价格取自市场价格，如果市场价格波动较大，造成市场价格的不确定，通过会计主体确定的公允价格，不可避免地罩上了人为因素的影响，有失价值的公允性。

3．公允价值计量操作的复杂性

虽然市场经济在我国已经有了长足的发展，但很多情况下公允价值仍然是难以取得的。在这种状况下，新会计准则要求采用公允价值计量，如果找不到较为科学的计量操作方法，势必会给会计信息造假提供可乘之机，影响市场的稳定。从会计实际来看，如果采用公允价值计量资产和负债，很难从市场找到计量的相关价格依据；对未来现金流量采用公允价值计量，未来现金流量的金额、时间、货币的汇率等的不确定性，很难保证依照现行现金价值乘以一定折现率计算的未来现金流量的准确性，导致以此制定的相关决策出现偏差。因此，公允价值计量操作的复杂性，成为在财务会计应用中的一个疑难问题。

会计实务中公允价值计量的相关研究

一、公允价值计量的概念及意义

公允价值计量是指在交易市场上，根据市场价格来确定资产和负债的计量方法。公允价值计量是一种市场导向的计量方法，具有以下几个特点：

（1）更能反映实际价值。公允价值计量是以市场价格为基础的计量方法，能够更真实地反映资产和负债的实际价值。

（2）能够提高会计信息的可比性。由于公允价值计量是以市场价格为基础的计量方法，因此不同公司对同一种资产或负债的计量结果具有可比性。

（3）有助于提高企业的决策效率。公允价值计量能够提供更准确的资产和负债价值，有助于企业做出更理性的决策。

目前，在会计实务中广泛应用的公允价值计量包括以下几个方面：

（1）金融资产和金融负债的公允价值计量。由于金融资产和金融负债具有较强的市场流动性和价格波动性，因此在会计实务中广泛应用公允价值计量。例如，债券投资、股票投资等。

（2）不动产的公允价值计量。在不动产投资中，公允价值计量能够更准确地反映不动产的真实价值。例如，土地使用权、商业租赁等。

（3）无形资产的公允价值计量。在无形资产的计量过程中，公允价值计量可以更好地反映其未来收益潜力。例如，专利权、商标权等。

三、公允价值计量的问题及解决方法

尽管公允价值计量具有以上优点，但在实践中也存在一些问题。下面分别从数据来源、评估方法、计量误差等几个方面进行探讨：

（1）关于数据来源的问题。目前，公允价值计量的数据主要来源于市场报价，但市场价格的波动性较大，对计量结果产生了很大影响。

（2）关于评估方法的问题。不同于其他计量方法，公允价值计量需要使用一些复杂的评估方法，如预测模型、实证研究等。这些评估方法需要更多的数据支持和经验积累。

（3）关于计量误差的问题。由于公允价值计量依赖于市场价格，因此可能产生一定的计量误差。为了减少计量误差，需要建立严格的评估体系，如建立公允价值计量专门委员会等。

关于公允价值在会计应用中的问题研究综述

会计与审计　

关于公允价值在会计应用中的问题研究综述　

徐勋辉　

（南京审计学院会计学院，江苏南京２１１８１５）　

摘要：本文主要从公允价值存在的问题，形成这些问题的原因，以及相关的对策等方面对现有研究成果作了较为　

系统而全面的梳理和综述，为公允价值的研究打好一个良好的基础。　关键词：公允价值；问题；原因；建议　

一、引言　

２００６年我国颁布的新会计准则重新引入公允价值计量　

属性，沿用至今，公允价值已经成为会计中一个非常重要的　

计量属性，与其他属性相比，公允价值在会计计量上充分体　现了其本身的优越性，但公允价值计量有其困难所在，公允　

价值在理论和实践方面具有很大的争议，长期以来成为国内　

外专家、学者一直研究、探讨的重要课题。本文综述国内外　

专家、学者对公允价值定义、计量属性、优点、理论基础和国　

内外应用情况等方面的理论研究，寻找公允价值发展方向，　认清公允价值在应用中存在的问题，并从中得到启示。　

二、公允价值在应用中存在的问题　

１．我国的市场条件还不够完善，公允价值应用有限　

刘丽娟在《公允价值会计问题研究》（２０１０）中指出：“我　

国的市场条件还不完备，公允价值会计运行受制约，市场经　

济不健全，要素不完善，资本市场有效性差，而且市场对上市　

公司缺乏有效管理。”　容玲在《公允价值在我国的应用研究》（２０１０）中提到：　

“公允价值的总体运用范围有限。除了金融工具确认和计量　

和资产减值外，对其他项目的应用仍比较有限。”　

吴楷楠在《公允价值在我国会计应用中存在的问题分析　

和解决对策》（《商业经济））２０１１年第６期）中指出：“公允价　值在我国会计应用中的范围有限，实务界在公允价值和历史　

成本之间更倾向与历史成本。”　２．确定公允价值很困难，会计信息的披露可靠性难以　

保证　容玲在《公允价值在我国的应用研究》（２０１０）中提到：　

“公允价值信息披不充分，其可靠性得不到保证，上市公司对　

公允价值的确定方法，以及确定依据的披露不明确，公允价　

公允价值计量与会计处理方法

随着现代经济的发展，企业在会计报告中对于资产、负债、收入和费用的计量方式也在不断演变。公允价值计量是一种相对较新的会计处理方法，它在企业财务报表中起着重要的作用。本文将介绍公允价值计量的概念、原则、应用范围以及与传统计量方法的比较，并探讨其在不同领域的实践与问题。

一、公允价值计量的概念与原则

公允价值是指在公开市场上充分交易的条件下，资产或负债的交易价格。公允价值计量是一种以市场价格为基础的计量方法，它反映了某一时点上资产或负债的实际价值。在公允价值计量下，企业需要合理评估资产或负债的市场价格，并将其纳入财务报表。公允价值计量的原则包括：

1. 公允价值是计量的基础。企业需要按照公允价值来计量资产、负债、收入和费用。

2. 公允价值取决于市场交易。企业需要参考公开市场上充分交易的价格，进行公允价值计量。

3. 公允价值必须可靠。企业需要确保公允价值计量的可靠性，采用合理的计算方法和数据来源。

二、公允价值计量的应用范围公允价值计量广泛应用于不同的领域，包括金融工具、投资性房地产、生物资产、以及某些特殊的合同等。在金融工具方面，公允价值计量有助于企业评估相关金融资产和金融负债的价值，提高风险管理能力。在投资性房地产方面，公允价值计量能够反映房地产资产的实际价值，帮助企业进行资产组合管理。在生物资产方面，公允价值计量可以准确计量农作物、养殖业等生物资产的价值。对于一些特殊的合同，如衍生工具合同、租赁合同等，公允价值计量也有其独特的应用。

三、公允价值计量与传统计量方法的比较

与传统计量方法相比，公允价值计量具有以下优势：

1. 更准确地反映资产和负债的价值。公允价值计量能够基于市场交易的实际价格来评估资产和负债的价值，相比传统的历史成本计量方法更为准确。

2. 提高风险管理能力。公允价值计量能够及时反映金融资产和金融负债的价值波动，帮助企业更好地管理风险。

3. 便于比较和分析。公允价值计量对于不同企业、不同资产之间的比较和分析更为方便，提高了信息的可比性和透明度。

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