新旧准则下的职工薪酬与税法差异及建议
新旧准则下的职工薪酬与税法差异及建议
摘要：2006年2月15日，财政部颁布了新的企业会计准则，并于2007年在上市公司中正式实施。
对比以前施行的企业会计准则，新企业会计准则发生了较大的变化，其中职工薪酬的应用成为一大亮点。
《企业会计准则第9号——职工薪酬》中首次对职工薪酬的定义和内涵进行了系统的规范，随之职工薪酬会计科目的设置、会计处理的方法和信息披露都发生了相应的变化。
本文对职工薪酬的会计与税法进行了对比分析，并提出了相应的建议。
关键词：新旧准则；职工薪酬；差异；建议
中图分类号：f272.92 文献标识码：a 文章编号：
1001-828x(2011)07-0139-01
一、职工薪酬的会计与税法对比分析
(一)企业所得税法
在新职工薪酬准则颁布和实施的同时，《中华人民共和国企业所得税法》第二十一条明确规定：“在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算”。
会计和税法存在着不一致，下面从职工薪酬的具体内容作出财税差异分析：
1.工资方面的差异
根据相关税法规定，目前执行企业工资支出为合理的工资支出。
企业所得税法中作为扣除项目的“工资、薪金支出”，是企业每一纳税年度支付给在任职或有雇佣关系的员工的所有现金或非现金
形式的合理的劳动报酬并符合相应条件，因此存在差异。
2.职工福利费
新会计准则未对现行的应付福利费处理做出规范，采用按实列支的处理办法。
相关税法规定：“企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14％的部分，准予扣除”。
税法上改变了以前计提列支的办法，按规定据实列支，超过税法规定允许列支的部分调整应纳税所得额。
3.两项经费的计量差异
新职工薪酬准则规定：每月按照全部职工工资总额的2％向工会拨缴工会经费，并凭工会经费拨缴款专用收据在税前扣除；教育经费按照职工工资总额的1.5％足额提取，从业人员技术要求高、培训任务重、经济效益较好的企业，可按2.5％提取。
而税法规定，职工工会经费和职工教育经费是以计税工资总额作为基数计算扣
除的。
企业实际发放的工资总额合理部分可以扣除；超过部分不允许扣除。
4.各种保险费的计量差异
新职工薪酬准则中，企业按照国务院、各地方政府或企业年金计划规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的五险，以及企业以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇都属于企业
提供的职工薪酬，应当按照职工薪酬的原则进行确认、计量和披露。
而根据税法规定：企业为全体雇员按国家规定向劳动社会保障部门或其指定机构缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费和基本失
业保险费，按经省级税务机关确认的标准交纳的残疾人就业保障金，按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险，可以扣除。
企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准缴纳的补充养老保险、补充医疗保险，可以在税前扣除。
企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。
5.住房公积金
新职工薪酬准则中，企业按照国家规定的基准和比例计量的住房公积金，均计人成本费用。
在相关税法规定中，企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的住房公积金，准予扣除；而企业负担的住房公积金不作为工资薪金支出，不给予税前扣除。
6.其他与获得职工提供的服务相关的支出
新准则中其他与获得职工提供的服务相关的支出较广，税法上应仔细鉴别，有部分并非是税法意义上的工资总额内容。
税法上雇员向纳税人投资而分配的股息性所得；根据国家或省级政府的规定为雇员支付的社会保障性缴款；从已提取职工福利基金中支付的各项福利支出；各项劳动保护支出；雇员调动工作的旅费和安家费；独生子女补贴等都不属于工资薪金的范畴，都将不予税前扣除。
准则规定股份支付可作为预计负债计入当期损益，税法要求在实际发放时才能税前扣除，因此形成的暂时性差异，应进行纳税调整。
(二)流转税法
主要是新职工薪酬准则中的非货币性福利部分涉及到有关的流
转税方面。
企业以自己生产的产品作为福利发放给职工的，应计入成本费用的职工薪酬金额以公允价值计量，计入营业收入，同时结转成本，但要根据相关税收规定，视同销售计算增值税销项税额。
外购商品发放给职工作为福利的，也应根据相关税收规定，将已交纳的增值税进项税额转出。
企业将自产的应税消费品用于职工福利方面的，也要视同销售，依法缴纳消费税。
二、关于职工薪酬准则与税法差异进一步协调的建议
第一，统一职工薪酬的内涵和外延，将“职工薪酬”与“计税工资”口径达成统一。
税法应随之也做出适当调整，凡是企业给予职工各种形式的劳动报酬以及为其发生的其他相关支出均列入职工薪酬的范畴，将计税工资和职工薪酬达成一致，采取与新会计准则基本一致的做法，即属于职工薪酬范畴的合理支出均应予以税前扣除。
第二，允许将工资和三项经费实行全额扣除，可以避免对工资费用的双重征税，增加成本补偿，有利于企业长期发展和吸引外资。
现行企业会计准则允许将工资费、福利费据实列支，因此，在企业所得税法中，允许将工资和三项费用在所得税前扣除，是税法与会计制度协调的需要，从而减少不必要的税收征管成本。
第三，加快税务改革，做不实现会计准则与税法趋同。
职工薪酬的难点分析和税法差异
职工薪酬的难点分析和税法差异【摘要】《企业会计准则第9号——职工薪酬》规范了职工薪酬的确认、计量等。
而2008年1月1日起实施的新《企业所得税法》与新准则之间既有衔接也有差异。
本文就职工薪酬的有关会计处理的难点进行分析，并就新准则与新税法的差异进行探讨。
【关键词】职工薪酬；非货币性福利；辞退福利；税法差异一、新旧准则的比较（一）首次系统规范新准则中首次系统规范了企业和职工建立在雇佣关系上的各种支付关系。
而旧准则没有专门的具体准则来加以规范，只是在《企业会计制度》中规定了应付工资包括各种工资、奖金和津贴等。
（二）内容更加明确《企业会计准则第9号——职工薪酬》中明确规定了职工薪酬是企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。
具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出。
《企业会计准则第9号——职工薪酬》所规范的职工薪酬比以往的内涵大为增加，既有传统意义上的内容，如工资、奖金等，还增加了诸如辞退福利等新的内容，以适应我国市场经济的发展。
（三）引入了辞退福利的概念，并规范了其确认和计量的原则（四）规定通过“应付职工薪酬”账户核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬本账户应当按照工资、职工福利、社会保险费、住房公积金等应付职工薪酬项目进行明细核算二、职工薪酬的难点分析（一）非货币性福利的会计处理非货币性福利是指企业以非货币性形式支付给职工的各种福利，如将资产的产品发给职工，为本期拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用等。
对于非货币性福利应该根据收益对象计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。
例1A公司是生产空调的企业，有职工300名，其中生产工人250名，车间管理人员30名，厂部管理人员20名。
和而不同职工薪酬新准则的财税差异透视
和而不同职工薪酬新准则的财税差异透视[摘要]随着会计准则的修订和逐步实施，新会计准则使企业职工薪酬规定发生了一定的变化。
新会计准则首次提出了离职后福利概念，完善辞退福利及短期应付薪酬的会计核算。
这使企业的职工薪酬会计准则更合理，会计准则信息披露层次更高，企业财务的核算方法更优化，企业能更好地进行薪酬管理。
职工薪酬新准则也在非货币性福利、福利费、辞退福利的确认方面产生财税差异。
企业应完善非货币性福利会计核算，提高福利费会计核算的规范性及辞退福利会计处理的准确性。
做到既客观合理，又能准确进行会计核算的目的，防止企业可能存在的任意发放福利的问题，减少企业的会税之间的差异。
[关键词]职工薪酬；新准则；财税差异透视[中图分类号]F230 [文献标识码]B2014年财政部根据我国新会计准则执行情况，进行了相关会计准则的修订，其中对于第9号会计准则一职工薪酬进行了较大的修订和完善，在修改后的会计准则中，主要是增加了相关核算范围以及在具体的会计核算内容上进行了较为全面的完善。
特别是根据我国企业职工离职情况增加了关于离职福利等会计核算的规定。
本文按照新会计准则对企业职工薪酬会计准则的规定和影响进行了分析，并对职工薪酬新准则的财税差异进行了透视，以期共同商榷。
一、新会计准则对企业职工薪酬规定的主要变化1.首次提出了离职后福利概念在新职工薪酬会计准则修订中，重点是关于增加职工离职后相关福利的概念提出以及相关会计核算内容的界定。
2006年我国会计准则进行了重大的修订，对职工薪酬核算进行了较为全面的规范，但对于职工离职问题只是进行了相关概念的表述，规定了企业应为职工进行各种保险费用和职工年金的核算内容。
在核算内容上并没有进行具体的规定拓展。
这次新修订的会计准则不仅仅全面规范了离职福利的概念界定，而且还新增加了关于提存计划和设定受益计划的规定，在新会计准则中，提存计划是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不在为职工进行离职后的各种相关福利费用的承担。
职工薪酬的会计与税法最新差异分析(一)
职工薪酬的会计与税法最新差异分析(一)财政部2006年颁布并于2007年1月1日执行的《企业会计准则第9号——职工薪酬》（以下简称准则）中对职工薪酬的解释是，指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。
首次对职工薪酬的定义和内涵进行了系统的规范,随之职工薪酬会计科目的设置、会计处理的方法和信息披露都发生了相应的变化。
2008年1月1日起实行的《中华人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下称条例）对工资薪金支出的税前扣除又重新作了内外资企业统一的规定。
会计和税法的差异进一步加大，现作简要归纳整理和分析如下：一、新准则职工薪酬内涵职工薪酬计划是企业经营活动必不可少的一部分，但我国在新准则前对这一重要的概念没有一个整体的明晰的框架，对职工薪酬的理解比较狭隘，一般仅指工资和福利费，有关职工薪酬的会计处理规定也散见于各相关规定。
新准则的制定旨在规范企业为获取职工提供服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出的会计处理和信息披露。
09号─职工薪酬指南进一步明确了准则将企业因获得职工提供服务而给予职工的各种形式的报酬或对价，全部纳入职工薪酬的范围。
主要包括构成工资总额组成部分的工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；五险一金（医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费、住房公积金）；工会经费和职工教育经费等传统意义上的薪酬；增加了如辞退福利、带薪休假等职工薪酬形式，同时明确不包括以股份为基础的薪酬和企业年金，这是会计准则中首次如此明确定义了职工薪酬的内涵。
二、新准则职工薪酬核算变化在具体会计核算上，设置“应付职工薪酬”一级科目，在其下根据薪酬类别如工资薪酬、福利费、各类社会保险费用、辞退补偿、带薪休假费用等，设置二级科目，如“应付工资”、“应付辞退补偿”、“应付社会保险费”、“应付住房公积金”、“应付福利费”等，取消原先的“应付工资”、“应付福利费”、“其他应付款”等一级科目。
新《企业会计准则》与《企业所得税法》差异变化及协调措施
新《企业会计准则》与《企业所得税法》差异变化及协调措施新《企业会计准则》和新《企业财务通则》的实施对企业所得税管理带来极大的挑战,而《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的颁布进一步强调了税法的独立性,与《新准则》对应事项的差异变化拉大,对其自身管理也带来了挑战。
标签：企业会计准则企业所得税法差异一、《新准则》与新《税法》对应事项的差异变化分析由于新、旧《准则》都与企业所得税制度存在比较明显的差异,以下分析的主要是新、旧《准则》与新、旧企业所得税制度之间发生了变化的差异,不包括在旧《准则》中存在、在新《准则》中予以保留的差异。
1.总体差异变化分析(1)谨慎性原则的差异变化。
事实上,《新准则》与新《税法》都存在谨慎性原则,但理解不一致。
《新准则》对谨慎性原则的解释是在面临不确定性因素时,既不高估资产或收益,也不低估负债或损失;而新《税法》对此的理解着重强调防止税收收入的流失,更多的从反避税角度出发。
《新准则》充分体现了谨慎性原则的要求,规定可以计提坏账准备、存货跌价准备等8项准备。
但新《税法》维持了过去的做法,不允许除坏账准备外的其他资产准备在税前扣除。
(2)重要性原则的差异变化。
《新准则》强调了重要性原则,即在选择会计方法和程序时,要考虑经济业务本身的性质和规模,根据特定的经济业务对经济决策影响的大小,来选择合适的会计方法和程序。
而新《税法》沿袭过去不承认重要性原则的做法,只要是应纳税收入或不得扣除项目,无论金额大小均需按规定计算所得。
(3)实质重于形式原则的差异变化。
《新准则》强调实质重于形式原则,规定企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算,而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。
而新《税法》并不承认实质重于形式原则,而更偏向于确定性原则。
在实质重于形式原则下,《新准则》对“货币时间价值”、“使用寿命不确定的无形资产”等概念的引入与应用,加大了会计与税法核算口径上的差异。
(4)权责发生制与收付实现制原则的差异变化。
(课后)职工薪酬准则会计与税法差异
职工薪酬的内容 ：
（1）短期薪酬 是指企业在职工提供相关服务的年度报告期
间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪 酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。
短期薪酬具体包括： ①职工工资、奖金、津贴和补贴； ②职工福利费；
③医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等 社会保险费； ④住房公积金； ⑤工会经费和职工教育经费；
借：生产成本
在建工程
管理费用
销售费用
贷：应付职工薪酬—工会经费
---住房公积金
---职工教育经费
代扣代缴职工应负担的住房公积金、工会 经费和个税时：
借：应付职工薪酬—工资
贷：其他应付款---应付住房公积金
---应付工会经费
应交税费---应交个人所得税
4.带薪缺勤 （1）带薪缺勤的内容 ①累积带薪缺勤 是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤，
②因利润分享计划所产生的应付职工 薪酬义务金额能够可靠估计。
借：管理费用 贷：应付职工薪酬—利润分享计划
（三）离职后福利 1.离职后福利的概念 离职后福利计划，是指企业与职工就
离职后福利达成的协议，或者企业为向职 工提供离职后福利制定的规章或办法等。
2.离职后福利的内容 （1）设定提存计划，是指向独立的基
【案例解析1】甲公司是一家生产笔记本电脑的企 业，共有职工2000名。2×14年1月15日，甲公司
决定以其生产的笔记本电脑作为节日福利发放给 公司每名职工。每台笔记本电脑的售价为1.40万 元，成本为1万元。甲公司适用的增值税税率为 17%，已开具了增值税专用发票。假定2000名职 工中1700名为直接参加生产的职工，300名为总
新旧会计准则下职工薪酬的对比分析
新旧会计准则下职工薪酬的对比分析新企业会计准则第9号——职工薪酬首次对职工薪酬的定义和内涵进行了系统的规范,随之职工薪酬会计科目的设置、会计处理的方法和信息披露都发生了相应的变化，进而导致执行新会计准则对企业财务状况和经营成果都将产生影响。
新会计准则站在报表使用者角度，使会计信息核算内容更好地满足报表使用者的需要，而不只是站在会计人员的角度——只是要求会计人员好算、简单。
新准则《职工薪酬》中属于非货币性福利的内容，满足了报表使用者的需要。
本文通过对职工薪酬新准则与以往旧准则的比较，在特点、确认和计量、范围、会计处理、信息披露等方面来作对比分析，进而阐述两者的差异之处，并进一步论证了施行新企业会计准则对企业发展的巨大帮助。
一、新会计准则职工薪酬的概念及确认（一）职工薪酬的概念根据《企业会计准则第9号－职工薪酬》，职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。
职工薪酬包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出。
（二）职工薪酬的确认1、企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入存货成本或劳务成本。
（2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。
（3）除上述（1）和（2）之外的其他职工薪酬，确认为当期费用。
2、企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算，按照上述1的口径处理。
3、因解除与职工的劳动关系给予的补偿的核算。
新会计准则下职工薪酬变化及其影响
新会计准则下职工薪酬变化及其影响1. 引言1.1 新会计准则对职工薪酬的影响根据新会计准则，对职工薪酬的影响是十分显著的。
新的准则要求企业对薪酬支出进行更为详细和透明的披露，这意味着企业需要更加准确地核算和报告员工的薪酬情况。
这种变化不仅提高了企业的财务报告透明度，也有助于监管部门和投资者更清晰地了解企业的运营状况。
新会计准则下职工薪酬的变化还会对企业的薪酬管理和体系造成影响。
企业需要重新审视自己的薪酬政策和体系，确保符合新的规定和标准。
这可能会带来一系列的挑战，例如如何合理设计薪酬体系、如何平衡员工的薪酬待遇、如何确保薪酬管理的公平性和透明度等问题。
新会计准则的实施对职工薪酬有着重大影响，需要企业和管理者认真对待并做好应对措施。
只有合理调整薪酬体系，严格遵守相关规定，才能更好地适应新的准则，促进企业的可持续发展。
1.2 背景介绍随着经济的不断发展和全球化进程的加速，企业面临的竞争压力也日益加大。
在这种情况下，新会计准则对职工薪酬的影响备受关注。
新会计准则的出台，意味着企业在报告财务信息时需要更加透明和准确，其中包括对职工薪酬的披露和管理。
职工薪酬作为企业最重要的支出之一，其变化将直接影响企业的经营情况和员工积极性。
在过去，很多企业的薪酬管理存在着不透明和不公平的问题，导致员工普遍感到不满和压力。
新会计准则的实施将带来职工薪酬的变化，同时也将提高薪酬支出的透明度，使企业能更好地监控和管理薪酬预算，从而提升企业的经营效益和员工的薪酬福利。
了解新会计准则下职工薪酬的变化及其影响，对企业和员工都至关重要。
2. 正文2.1 新会计准则下职工薪酬的变化1. 薪酬水平的调整：新会计准则下，企业需要更加注重薪酬水平的公平性和合理性，避免存在过高或过低的情况。
这可能导致部分员工的薪酬得到提升，而另一部分员工的薪酬可能会受到一定程度的冲击。
2. 薪酬结构的调整：为了符合新会计准则的要求，企业可能需要对薪酬结构进行调整，更加注重表现奖励和长期激励，以促进员工的绩效提升和企业的长期发展。
新旧会计准则下职工薪酬的几点比较
借： 应付职工薪酬一职工保险金， 住房公 积金（ 单位 支付的部分 ） ． 借： 其他应 收款 （ 单位为职工垫付 的职工个人应交
的 部分 ）
贷： 库存现金或银行存款 ③支付各项福利费职工教育 费用或工会活 动费用 借： 应付职工薪酬一 职工福利／ 工会经费等 贷： 库存现金或银行存款 ④ 支付职工辞退福利 借： 应付职工薪酬一辞退福利
②支付职工辞退福利时 借： 管理费用 贷： 应付职工薪酬——辞退福利
四、 新旧会计准则下职 工薪酬报表附注披露不 同
旧会计准则下 报表附注 中职工 薪酬只须披露应 付
工资及应付福利费的相关 内容 。 而新的会计准则下职工
薪酬分工资及福利 、 社会保 险、 工会 经费和职工教育经 费、 非货币性福利 、 因解除劳动关 系给予的补偿等进行 披露 ， 为更好的分析和管理企业提供会计信息。 （ 作者单位 ： 市天河职业高级 中学） 广州
薪酬 的几点比较
一
、
新 旧会计准则下职 工薪酬涉及 到的账户不同
旧会计准则下职工薪酬涉及应付工资、应付福利费 及其他应交款 、 其他应付款等一级账户 ， 后三个账户期末
般有余额在贷方 ， 表明按规定计提但 尚未用完 的金额 。 而新会计准则只设应付职工薪酬这个总账账户 ，该账户 再下设工资、 职工福利费 、 员工保险费 、 住房公积金 、 工会 经费、 职工教育经费 、 非货币性福利等二级明细账 。
贷： 库存现金或银行存款 ２分配或计提职工薪酬人工费用时 ． ①分配工资费用 时， 按受益对象 借： 生产成本 （ 生产一线工人 的） 借： 制造费用 （ 生产车间管理技术人员的）
借： 在建工程 （ 在建工程人员 的） 借： 无形 资产 （ 无形资产开发阶段开发人员 的） 借： 销售 费用（ 专设 销售机构的销售人员 的） 借： 管理 费用 （ 行政管理部 门人 员的及其他无法确 认受益对象 的人员的 ） 贷： 应付职工薪酬——工资 贷： 应付职工薪酬——职工保险金（ 房公积金 住 ／ 职工教育经费等相应 明细科 目）
职工薪酬的会计与税法最新差异分析
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首次对职工薪酬的定义和内涵进行了系统的规范,随之职工薪酬会计科目的设置、会计处理的方法和信息披露都发生了相应的变化。
2008年1月1日起实行的《中华人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下称条例）对工资薪金支出的税前扣除又重新作了内外资企业统一的规定。
会计和税法的差异进一步加大，现作简要归纳整理和分析如下：一、新准则职工薪酬内涵职工薪酬计划是企业经营活动必不可少的一部分，但我国在新准则前对这一重要的概念没有一个整体的明晰的框架，对职工薪酬的理解比较狭隘，一般仅指工资和福利费，有关职工薪酬的会计处理规定也散见于各相关规定。
新准则的制定旨在规范企业为获取职工提供服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出的会计处理和信息披露。
09号─职工薪酬指南进一步明确了准则将企业因获得职工提供服务而给予职工的各种形式的报酬或对价，全部纳入职工薪酬的范围。
主要包括构成工资总额组成部分的工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；五险一金（医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费、住房公积金）；工会经费和职工教育经费等传统意义上的薪酬；增加了如辞退福利、带薪休假等职工薪酬形式，同时明确不包括以股份为基础的薪酬和企业年金，这是会计准则中首次如此明确定义了职工薪酬的内涵。
二、新准则职工薪酬核算变化在具体会计核算上，设置“应付职工薪酬”一级科目，在其下根据薪酬类别如工资薪酬、福利费、各类社会保险费用、辞退补偿、带薪休假费用等，设置二级科目，如“应付工资”、“应付辞退补偿”、“应付社会保险费”、“应付住房公积金”、“应付福利费”等，取消原先的“应付工资”、“应付福利费”、“其他应付款”等一级科目。
薪酬与所得税的差异及调整透析
薪酬与所得税的差异及调整透析摘要：新企业会计准则全面涵盖了我国现行实务中的各种职工薪酬，系统的规范了职工薪酬的范围和会计处理。
于2008年开始实施的新企业所得税法也对企业人工成本的扣除做了调整。
准则与税法对于职工薪酬方面的规定存在较大差异，在实务中导致纳税错误较多。
本文就职工薪酬准则与税法的差异及如何进行纳税调整问题进行探讨。
关键词：职工薪酬会计准则所得税法差异纳税调整协调1新职工薪酬准则的主要特点1.1建立了涵盖广泛的职工薪酬概念，使企业人工成本的核算更为完整和准确。
1.2首次引入并规范了辞退福利的处理方法。
1.3统一了各类职工薪酬的确认原则与会计处理方法。
2职工薪酬准则与新所得税法的差异与调整2.1职工薪酬范围上的差异与调整新会计准则中的职工薪酬包括企业为获取职工服务而给予各种形式的报酬或对价，共有八项内容：职工工资、奖金、津贴和补贴;职工福利费;医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;住房公积金;工会经费和职工教育经费;非货币性福利;辞退福利;其他与获得职工提供的服务相关的支出。
《企业所得税法》没有职工薪酬的概念，只对工资薪金进行了界定，并将会计上的职工薪酬分解为工资薪金、基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险、住房公积金、企业为投资者或职工支付的商业保险、职工福利费、工会经费、职工教育经费等，分别作出规定。
因此，在税务处理上，不能简单地把职工薪酬作为工资薪金支出在税前扣除，应把会计上的职工薪酬分解为税法对应的费用支出，根据税法规定确定能否在税前扣除。
2.2工资薪金差异与调整会计准则上的工资是指按国家统计局规定构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬、为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及物价补贴。
税法上定义的工资薪金，是纳税人每一纳税年度支付给本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金支出或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及其他支出。