企业契约理论下的税收筹划共66页

酒鬼酒业公司的纳税筹划分析

摘要

I

题目：酒鬼酒业公司的税收筹划分析

摘要

中国的白酒文化历史悠久，工艺独特，是我国的传统优势产业之一。白酒的酿造主要依托粱谷的发酵才能进行，属于食品消耗和粮食安全问题涉及范围，国家采取了多种政策手段制约其发展。因此，白酒行业的税负水平在国家众多产业中居高不下。追求最大化的利益是作为市场主体的厂商经营活动的首要诉求。其中，采取纳税筹划相关手段减成增润是被多数企业广泛采用的方法之一。纳税筹划是实现企业整体利益最大化目标从而推动企业快速发展的重要手段。企业在遵循现有国家法规和税收法律的政策下，通过预先规划企业财务经营活动，采取相应的合理的纳税筹划方案，可以减少其纳税成本，从而实现利益最优。

本文以酒鬼酒股份有限公司作为研究对象，在充分关注酒类市场整体税负现状以及最新税收法律法规后，分析了酒鬼酒公司的税负结构并结合其自身情况，为公司主要税种规划纳税筹划方案。本文构成如下：第一部分为绪论，主要介绍学术前史以及本文的研究意义所在，并说明了研究的主要思路和方法。第二部分主要从学理上探究，分析纳税筹划基础原理、介绍纳税筹划的基本技术技术和常用的纳税筹划方法。第三部分的研究视角转向酒鬼酒公司内部，分析公司目前的税负状况，设计公司税收筹划方案，找出公司主要缴纳税税种，相应设计出纳税筹划方案。第四部分，酒鬼酒公司纳税筹划方案的评价与保障措施。根据上文所列示方案，拟应用于酒鬼酒公司，比较应用方案前后公司纳税差异。第五部分，结论。对上述的研究内容进行概括总结。

关键词：酒鬼酒公司；纳税筹划；合理避税；

II ABSTRACT

China's liquor culture has a long history, unique technology, is one of China's

traditional advantages of industry. The main raw materials of liquor brewing are grain,

“营改增”框架下的税收筹划

。文／蔡昌　

一．纳税人的筹划　

纳税人的筹划，实质上是进行纳税人身　

份的合理界定或转化，使纳税人承担的税收　

负担尽量减少或降低到最低限度，或者直接　

避免成为某税种的纳税人。纳税人筹划可以　

合理降低税收负担，且方法简单，易于操作。　

纳税人筹划的关键是准确把握纳税人的内　

涵和外延，合理确定纳税人的范围。　

增值税的纳税人筹划，主要包括两方　

面：一是增值税一般纳税人与小规模纳税　人身份的筹划，二是增值税纳税人与营业税　

纳税人的筹划。　（一）增值税一般纳税人与小规模纳税　

人身份的筹划　

１．关于纳税人身份的规定　

在中华人民共和国境内（以下称境内）提　

供交通运输业和部分现代服务业服务（以下　

称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税　

人。增值税纳税人分为一般纳税人和小规　

模纳税人。　

应税服务的年应征增值税销售额（以下　

称应税服务年销售额）超过５００万元的纳税　

人为一般纳税人，未超过５００万元的纳税人　

为小规模纳税人。财政部和国家税务总局可　

以根据试点情况对应税服务年销售额标准　

进行调整。应税服务的年销售额是指纳税人　

在连续不超过１２个月的经营期内提供交通　

运输和部分现代服务累计取得的销售额，包　

括减、免税销售额和提供境外服务销售额。　

根据《国家税务总局关于交通运输业　

和部分现代服务业营业税改征增值税试　

点增值税一般纳税人资格认定有关事项　的公告》（国家税务总局公告２０１３年第２８号）　

规定，营改增试点实施前已取得增值税一　般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税　

人，不需要重新申请认定滁此外，营改增试　

点实施前应税服务年销售额满５００万元的　试点纳税人，应向国税主管税务机关申请办　

理增值税一般纳税人资格认定手续，应税　

服务年销售额按以下公式换算：应税服务　年销售额＝连续不超过１２个月应税服务营　

业额合计÷（１＋３％）。　

一般纳税人提供应税服务适用一般计　

税方法计税。一般纳税人的适用税率为，在　现行增值税１７％标准税率和１３％低税率基础　

软件企业纳税筹划研究

摘要：软件企业是国家鼓励发展的重点对象，也是推动经济增长模式转变的重要载体。本文在现有宏观经济环境下，根据软件企业的特点，从管理者的思想意识、企业的组织机构、人员配备和纳税筹划的方法等方面阐述了软件企业纳税筹划存在问题、相应对策以及税收筹划风险规避等内容。

关键词：软件企业税收筹划对策

目前我国正处于推进经济结构战略性调整的关键期，软件企业作为研发活动的主体、信息产业的核心，是国民经济和社会信息化的基础，其发展对于增强信息能力和国际竞争力具有重要战略意义。国家制定的一系列法律法规和优惠政策，极大改善了软件企业的发展环境，也为其纳税筹划创造了必要条件。软件企业自身的独有特点，对其开展纳税筹划造成很多困难。本文以软件企业为对象，通过对其纳税筹划存在问题进行分析，提出相应对策，希望对软件企业纳税筹划实务提供一定的思路及参考。

一、软件企业特点及纳税筹划的必要性

（一）软件企业特点

1.轻资产运营

在软件企业的资产中，无形资产比重大。软件企业的资产主要是专利技术、软件产品、人力资源、企业服务和管理等无形资产，因此针对软件企业资产进行税收筹划存在一定困难。

2.高研发成本高风险软件企业重点关注技术创新和研发能力，因此研发成本较高，另外软件企业的风险高。一旦研发成功，企业获得快速发展，反之，相关的研发费用计入当期损益，企业极可能出现巨亏，导致相关的纳税筹划方案失去意义。

3.人力资源至关重要

由于软件企业是将知识和智力转换为产品，人力资源在企业中起着至关重要的作用，拥有优秀的研发队伍是企业成功的立足之本，但软件企业人员流动性大，使得软件企业纳税筹划存在一定的难度。

（二）软件企业纳税筹划的必要性

1.软件企业纳税筹划的理论依据

企业是各个利益相关者以产权契约为核心形成的契约耦合，但利益相关者呈现出多元化，也都有自身利益最大化的目标，然而他们掌握的企业信息处于不对称的状态，只有企业对自身经营状况和发展战略有着全面的信息，更容易实现自身利益最大化的目标。

跨国公司的税收筹划

摘要：在国家之间经济不断融合的世界经济大潮流中，当代跨国公司已成为国际经济活动的核心组织者。为了实现其全球范围内的经营目标，其往往会采用多种手段及方法，在这之中税收筹划已成为其经营管理战略的一个重要组成部分。

关键字：跨国公司；税收筹划；跨国经营

第二次世界大战结束以后，世界经济的一体化进程迅速加快，阻碍国与国之间商品、资本、技术和人员流动的各种人为障碍不断被清除或减少，交通与通讯领域的科学技术进步又为国际贸易和国际投资等国际经济活动的开展创造了十分便利的条件。正如一些经济学家所指出的，当今世界正处在一个相互依赖的国际经济环境中，“地球村”的时代已经来临。在国家之间经济不断融合的世界经济大潮流中，当代跨国公司已成为国际经济活动的核心组织者。跨国公司通过对外直接投资，通过无所不包的公司战略和错综复杂的网络结构，将世界各国的经济紧密联系在一起。追求利润最大化是企业的经营目标，目前国际市场变幻莫测，竞争激烈，税负的轻重成为影响他们竞争成败的重要因素。这说明税收筹划已成为当代跨国公司实现其全球经营管理战略目标的一种有效工具。当前，随着我国已正式加入WTO,越来越多的企业走出国门，走上跨国经营之道。在此情况下，对当代跨国公司的税收筹划这一问题进行分析研究，无疑具有十分重要的理论意义和现实意义。

一、跨国公司税收筹划及其特点

税收筹划是纳税人为实现税后利益最大化，在法律许可的范围内，通过财务、经营、投融资等涉税事项的安排或选择，对纳税义务做出规划。跨国公司的税收筹划则是指企业在跨国经营过程中，在合法的前提下，利用各国税收法规的差异或国际税收协定的留存空间，通过对跨国经营活动进行事先安排，使全球税负相对最轻，从而实现对外经济活动总体利益最大化的国际理财活动，是国内税收筹划在国际范围内的延伸和发展。

跨国公司的税收筹划有三个目标：一是使跨国公司总体税负最小化，在不违背与税收相关的法律前提下，尽可能减轻税负。二是使跨国公司总体纳税时间最迟化，因为资金有时间价值，推迟纳税实际上是给跨国公司提供了一笔无息贷款，同时，也省却了筹资费用。三是在前两个目标的基础上，使总部所在地税收最大化。对于有中国背景的跨国公司而言，就是要在使跨国公司少纳税基础上尽可能

企业所得税纳税筹划研究

司内部的治理结构；依据现行的法律以及法规，来不断的健全　

和完善相应的会计准则。　

３．对会计诚信环境进行进一步的优化　

利益驱动是当前企业在运营过程中造成会计诚信缺失的一　

个最直接也最根本的原因，因此这就要求我们应依据目前企业　

发展的现状，采取相关的措施与手段去不断的优化和完善企业　的经济环境，构建一个相对健全以及相对完善的法规体系，并　

对相关财务人员进行定期的诚信教育。　

４．加大对相关审计软件的研究以及开发力度，增强审计人　

员的整体素质　随着当前会计信息化，我国企业在审计信息化等一些方面　

也取得了一定成果，但由于种种原因，导致其侧重点一直停留　

在理论阶段，而与其相对应的研究开发以及实际应用还没有达　到所规定标准和要求。所以这就要去我们应基于会计信息化，　

来对一些电子数据进行一个科学、合理的审计和检查，加大相　

关审计软件改善以及研究和开发力度。同时做好对审计人员的　

教育和培训工作，提高他们的整体素质以及专业技能。　

５．构建一个相对安全、完整的信息处理环境　

企业在构建和健全其内部的会计信息系统时，应将系统其　

自身的安全放在最主要的位置，通过设置对相关作业人员身份　

以及相应缺陷的确认、对一些重要的会计数据采用代码进行加　

密处理、在原有的基础之上，增添一些防火墙等诸多措施，来　进一步的增强财务信息系统其自身的安全性能，以切实实现会　

计诚信度得有效提高。　

６．完善和健全相应的会计监督体系　

在当前的信息环境之下，虽然会计监督其自身的重要性以　

及必要性已经被大多数人所认可，但在当前的现实生活当中，　

其实施和执行结果却不尽人意。因此这就要求我们应依据当前　

的会计监督现状，进一步的完善和健全相应的法律与法规，同　时加大执法力度，规范会计监督细则以及条例，做到有法可　

依，有例可循。此外还应从企业的内部以及外部人手，增强监　

督力度，切实提高会计信息的质量，进而有效的解决会计诚信　问题。　

四、结束语　在会计审计工作中，诚实守信占据了主要地位，随着市场　经济的高速发展，会计行业也必须要注重诚信原则的建立。在　

企业所得税纳税筹划会计核算探索

摘要：近几年，我国经济得到了极大的发展，市场经济建设也越来越完善。这就对企业提出了更高的要求。企业在经营过程中必须要缴纳企业所得税，这直接关系着企业和国家的双重利益，所以必须要对这个问题起到足够的重视，要进行科学的筹划。

关键词：企业所得税；纳税筹划；会计核算

一、纳税筹划的含义

企业在经营过程中为了降低经营成本就要进行合理的纳税筹划，具体指的就是企业可以在税法规定的范围内，事先合理的安排和筹划各种经济活动，从而尽可能的降低企业的税款，增加企业现金的流动性。

二、在会计核算过程中企业所得税税收筹划的具体方案

1.在纳税筹划时依据不同的销售收入的确认时间进行

纳税人为了使自己的资金能够得到更好的利用，通常都采取降低本期所得税的方式，而推迟纳税所得的实现就是一个很有效的方式。企业主要是依靠销售商品来获得收入的，所以税收筹划工作的重点就是要尽可能的推迟销售商品收入的实现时间。一般来说企业会采取代销、现销和预收货款三种销售方式。不同的方式确认收入的条件都是不同的，所以企业必须对这些条件进行合理的控制，这样就可以有效的控制收入的确认时间，从而进行科学的税收筹划。另外，在进行所得税筹划时要对年终发生的业务尤为重视，这段时

间的业务很容易根据收入的确认时间来开展筹划工作。

2.在纳税筹划时依据坏账准备的提取进行

(1)计提坏账准备的范围存在差异

根据现在实行的会计制度，计提的坏账准备不仅包括应收账款，还应该包括其他应收款项。此外，企业的预付款项在以下情况下也要转入其他应收款，并且计提坏账准备，即有确凿的证据表明预付款不符合相应的性质，或者是供货单位出现破产、撤销等状况造成的货物无法收回。如果企业能够证明持有的未到期应收票据无法收回或者收回的可能性低，也要将其转入应收账款，并且计提坏账准备。

税收筹划(第一章)

第一章税收筹划概述

教学目的与要求：通过本章学习，应对税收筹划的概念和特点、税收筹划的分类、税收筹

划的原则、税收筹划产生的原因、税收筹划实施的条件和一般流程、税收筹划的意义等有

比较全面的理解。本章作为税收筹划基础知识的介绍，是本课程补课缺少的部分。

本章重点：税收筹划的概念、特点；税收筹划与相关概念之间的区别与联系；税收筹划的

类型；税收筹划的意义。

本章难点：税收筹划的概念，税收筹划的特点，税收筹划与税务筹划、纳税筹划，税收屏

蔽、税收档板。

第二节税收筹划的分类

第三节企业税收筹划的目标

第四节税收筹划的原则

第五节税收筹划的基本前提、原因和实施条件

第六节影响税收筹划的因素

第七节税收筹划的实施流程

第八节在我国积极开展税收筹划的意义

第一节税收筹划的概念和特点

引言—税收是可以筹划的

税收筹划的产生与发展

起源与国际发展

国内发展概况

关于税收筹划概念的争议

阵而后战，兵法之常，运用之妙，存乎一心

——《宋史·岳飞传》

某机床厂为一般纳税人某年6月销售机床10台，每台不含税单价200 000元，开具增

值税专用发票；另外每台收取包装费4 000元，开具普通发票。当月企业购进钢材金额840

000元，增值税专用发票注明税款142 800元；购入燃料金额120 000元，增值税专用发票

注明税款20 400元，本月发生运费5 000元，装卸费5 000元，取得普通发票，购入动力

金额100 000元，增值税专用发票注明税款17 000元，水费6 000元，增值税专用发票注

明税款360元。试计算该厂6份应纳增值税额。

税收筹划的概念：税收筹划（Tax Planning）是指可能的纳税义务人在法律、法规许可

的范围内，为了其财务利益的最大化，而在设立、经营、投资乃至消亡的过程中，所做的纳

税方案选择。

主体是可能的纳税义务人

前提是税法等经济法规的完善和严格实施

目的在于获取最多的（税收）利益

浅析企业税收筹划中的成本与效益

（２）政府的支持与保护　①政策直接扶持　从国家和整个社会的角度看，餐饮老字号的发展不是一个　

企业就能办到的事情，而需要全社会的关注与支持。因此，政　府应当具体从以下方面人手：研究制订促进老字号发展的条例，　包括明确促进扶持老字号发展的指导思想、政策、思路；各级　

工商执法部门应当把老字号列入知识产权保护中的一项重要内　容，要对假冒者予以打击，保护老字号的市场信誉和品牌形象；　对老字号在土地使用和税收上给予支持，企业在扩大规模或者　搬迁需要占用土地时政府部门应当予以考虑；对于老字号的出　口贸易，税收部门可以给予一定的税收优惠；建立老字号发展　

基金，为老字号的发展和壮大提供资金支持，包括优惠贷款或　贴息贷款；支持成立老字号企业协会，通过协会建立起老字号　

企业和政府，老字号企业之间沟通和交流的桥梁和纽带；建立　为老字号服务的信息支持体系，建立老字号企业的专业网站，　扩大交流服务，通过信息平台实现企业的信息化管理。　②开展多领域和行业间的合作关系带动老字号发展　

全聚德经营的成功以及品牌价值的稳步提升既归功于其企　业自身经营有方，将传统与现代相结合，也与政府的侧面帮助　是分不开的。我们了解到，某龙头旅行社与全聚德集团有着长　期合作的关系，可以保障后者的客源数量和质量。这样的行业　

间的合作一定可以成为老字号发展的两点。　七、结论　本文中，我们从宏观和微观两个方面对“老字号”进行分　析。在宏观上，我们高度概括了中华传统老字号目前的发展情　

况。对此，我们在微观上辅以问卷调查法、比较分析法、定量　分析法等多种分析方法，对传统老字号的顾客满意度、消费者　对经营模式的认知、老字号核心优势因素、经营模式对于老字　

号餐饮的重要性等各个方面进行了深入的分析；同样，在宏观　上，我们提出了老字号经营策略与可持续发展一连锁经营，　规模经营，为传统老字号注入强大的生命力，使其得以在现代　社会中蓬勃发展。　我们不难得出结论，在现代社会中，只有传统老字号想要　

论企业纳税筹划的有效性

第２０１２年第１期　（总第３９０期）　商　业　经　济　ＳＨＡＮＧＹＥ　ＪＩＮＧＪＩ　Ｎｏ．１，２０１２　ＴｏｔａｌＮｏ．３９０　

【文章编号】１００９—６０４３（２０１２）０１—０１００—０２　

论企业纳税筹划的有效性　

杨悦艺　

（东北农业大学，黑龙江哈尔滨１５ＯＯ３０）　

【摘要】纳税筹划是企业实施战略性管理的重要手段。有效的纳税筹划应符合税收法律规范、符合成本效益原则以　及企业的战略利益，否则不能达到企业价值最大化，也不能有效避免涉税风险。提高企业纳税筹划有效性的方式：强化有效　

税收筹划的全面观点；追求企业价值最大化；避免涉税风险；加强税收成本和非税成本的性质分析；依据财务决策内容合理　税收筹划。　

【关键词】税收筹划；有效性；纳税　［中图分类号】Ｆ２７５　【文献标识码】Ｂ　

税务筹划是纳税人依据现行税法，在遵循税收惯　

例，尊重税法的前提下，运用纳税人的权利，根据税法中　的允许、不允许、非不允许的项目和内容所作的减轻税　

负、有利于财务目标实现的谋划与对策。税务筹划的直　

接功能是为了纳税人节约税收现金流量，但现代税务筹　

划的目标却远远超越了“节约税收现金流量”这一直接　功能。美国经济学者斯科尔斯等将税务筹划提高到了与　

企业战略相关的理论高度，斯科尔斯等不仅认为“税收　

筹划是一种节税活动”，而且从经济学视角提出了“有效　

税收筹划”，认为“传统的税收筹划方法没有认识到有效　

税收筹划和税负最小化之间的显著差异”，强调“契约观　

点”的重要性；国内学者也相应提出了“整体性原则”的　

税务筹划观点。　纳税筹划作为企业战略的一个范畴，不仅要着眼于　

税款的节纳，而且要着眼于相关的收益，机会的最大化，　

风险及成本的最小化，以期实现纳税人“净收益”、“社会　

效应”及“企业价值最大化”的目标。　

一、纳税筹划有效性的价值判断标准　

正确的纳税筹划不仅可以使企业避免缴纳不该缴　纳的税金，降低税收成本，而且有助于企业合理安排支　

出，改善企业的经营管理，但如何提高纳税筹划的有效　

法人税制框架下纳税主体的税收筹划

１１ＯＮ　ＦｌＥＬＤ　；罔甘　

蔡昌　

作者简介：　

著名税务专家．中央财经大学税务学院税务管理系主任，会计学（中　国第一位税务会计与税务筹划方向）博士．中国社会科学院经济学博士　后．　《阳光财税丛书》编委会主任，创立“税收筹划八大规律　，首次提　出”税收筹划契约思想”，是国内税收筹划领域的领军人物之一。目前主　要研究领域为：税收理论与实务、税务会计与税收筹划、企业会计准则、　财务管理、产权与企业重组等。　

ｒ一现代税制中，企业所得税占据主　Ｊ＿▲体地位，直接影响到国民经济与　

定和发展。《中华人民共和国企业所　

》（以下简称“《企业所得税法》”）实行　

人税制，仅对法人单位征收所得税，　

制的规范性和重要性已为社会各界　

税制框架下纳税主体的法律　

晚主体又称“纳税义务人”，简称“纳　

指税法上规定的直接负有纳税义　

立和个人。纳税主体是承担纳税义务　

单位，一个纳税主体的纳税义务由该　

芷承担，与其他纳税主体没有从属或　

关系。由于不同的纳税主体有不同的　

务，这个纳税主体适用的税收实体法　

纳税主体可能并不适用，这个纳税　

要缴纳这种税，而那个纳税主体却可　

罱要缴纳这种税。正是由于纳税主体　

胆各自的纳税义务，才为企业创造了　

要的税收筹划操作平台。　

法人税制框架下，纳税主体可以分　

．法人”和“纳税自然人”两类。“纳税法　

；对国家负有纳税的义务，我国的“纳　

学习月刊　税法人”主要是指企业法人，还包括行政法　

人、事业法人和社团法人，正如《企业所得税　

法实施条例》第三条规定：“企业所得税法第　

二条所称依法在中国境内成立的企业，包括　

依照中国法律、行政法规在中国境内成立的　

企业、事业单位、社会团体以及其他取得收　

入的组织。”　

而“纳税自然人”具体是指我国公民、居　

住在我国的外国人和无国籍人，以及属于自然　

人范围的企业，如个人独资企业、合伙企业、　

农村经营承包户、个体工商户和其他不属于　

法人性质的企业等。　

＝、公司制企业与非公司制企业的分　