不允许税前扣除的23项费用解析

不允许税前扣除的23项费用解析按照规定，下列项目在计算企业所得税时，不得扣除：资本性支出，无形资产受让、开发支出，违法经营的罚款和被没收财物的损失，因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金，自然灾害或者意外事故损失有赔偿部分，超过国家规定允许扣除标准的捐赠，各种赞助支出，与取得收入无关的其他各项支出，为其他企业提供与本身应税收入无关的担保而承担的本息支出，职工宿舍修理费，当年应计未计扣除项目，国家税收法规规定可提取的准备金之外的任何形式的准备金，期货交易所和期货经纪机构提取的准备金，粮食类白酒广告宣传费，未经批准的价内外基金及收费，建立住房基金和住房周转金制度的企业出售给职工住房的损失，已出售或出租住房的折旧费用和维修费，住房公积金超过计税工资标准的部分，给购货方的回扣、贿赂等非法支出，超过或高于法定范围和标准部分的费用，金融企业返还的手续费，企业承租者上交的租赁费，劳务服务企业缴纳的就业保障金及滞纳金等。

一、资本性支出资本性支出，是指纳税人购置、建造固定资产，以及对外投资的支出。这里所说的对外投资的支出，包括纳税人以货币资金、实物、无形资产等形式向其他单位投资，包括购买股票等长期投资和短期投资。

二、无形资产受让、开发支出

无形资产受让、开发支出，是指纳税人购置无形资产以及自行开发并形成无形资产的各项费用支出。

上述两项支出不得直接扣除，但允许以提取折旧和销售费用的方式逐步扣除。三、违法经济罚款和被没收财物的损失违法经营的罚款和被没收财物的损失，是指纳税人生产、经营违反国家法律、法规和规章，被有关部门处以的罚款以及被没收财物的损失，不允许扣除。

四、因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金（一）因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金不得在税前扣除。（二）各项税收的滞纳金、罚金和罚款。各项税收的滞纳金、罚金和罚款是指纳税人违反国家税法规定，被税务机关处以的滞纳金和罚款以及司法部门处以的罚金。另外，还包括除上面所说的违法经营罚款以外的各项罚款，包括卫生检查不合格罚款、违反计划生育罚款、绿化不合格罚款、排污超标罚款、交通违章罚款等等，都不允许扣除。

五、自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分，是指纳税人参加财产保险，遭受自然灾害或者意外事故后，保险公司给予的赔偿。这部分赔偿不允许扣除。因为对纳税人来说，虽然遭受了自然灾害或意外事故，但得到了补偿，纳税人实际上并未受到损失，所以不应扣除。

六、超过国家规定允许扣除标准的捐赠超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠，以及非公益、救济性的捐赠，是指纳税人超出税法规定的用于公益、救济性捐赠的范围，以及超过年度应纳税所得额3%（金融保险企业1.5%）以外的捐赠。除另有规定外，这部分捐赠不允许扣除。

七、各种赞助支出各种赞助支出，是指各种非广告性质的赞助支出。这部分支出，不允许扣除。在实际工作中，赞助支出的概念比较难确定。从字面上理解，赞助支出是纳税人自愿的支出，但在实际中有许多支出不是出于纳税人的自愿，而是摊派。赞助的概念不易界定，因此，税法规定除广告性质的赞助支出外，其他赞助支出一律不允许税前扣除。

纳税人向经过工商部门批准专门从事广告业的部门赞助的广告性支出，可作为生产、经营的费用，允许在税前扣除。

八、与取得收入无关的其他各项支出与取得收入无关的其他各项支出，是指除上述各项以外，与纳税人取得收入无关的其他支出。例如，私营企业业主为自己家庭购买一台电冰箱，这一支出与其企业生产、经营无关，在计算应纳税所得额时，不允许扣除。

九、为其他企业提供与本身应税收入无关的担保而承担的本息支出纳税人为其他独立纳税人提供与本身应纳税收入无关的贷款担保等，因被担保方不清偿贷款而由该担保纳税人承担的本息等，不得在担保企业税前扣除。

十、当年应计未计扣除项目企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得转移以后年度补扣。

上述“企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得转移以后年度补扣”的规定，是指年度终了，纳税人在规定的申报期申报后，发现的应计未计、应提未提的税前扣除项目。

十一、国家税收法规规定可提取的准备金之外的任何形式的准备金（一）按照暂行条例及其实施细则的规定，企业所得税税前扣除费用原则上都应据实扣除。除国家税收法规（指条例、细则、财税字、国税发、国税函发等文件）明确规定者外，企业所得税税前扣除的各项费用，不允许计提准备金（包括各种职业风险准备金），而应在实际发生时据实扣除。有关部门从会计核算、财务管理角度出发，批准纳税人提取管理费等费用的提取比例、标准，批准提取的准备金，不能作为企业所得税税前扣除费用的依据。纳税人在年终申报纳税时，应依税法规定将多计的费用或准备金余额转入当期应纳税所得额，不得以准备金形式结转以后纳税年度。对纳税人税前扣除的各项费用，税务机关都有权依税法规定对其合法性、真空性进行审核。凡纳税人扣除费用项目名不符实，或以准备金等形式多扣除费用，而年终申报纳税时未作调整的，主管税务机关应视情节，按照《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定进行处罚。

（二）存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备金、风险准备基金（包括投资风险准备基金），以及国家税收法规规定可提取的准备金之外的任何形式的准备金不允许税前扣除。

（三）出版业的“提成差价”属准备金性质，不允许税前扣除。十二、期货交易所和期货经纪机构提取的准备金期货交易所和期货经纪机构按财务规定计提的风险准备金和交易损失准备金，不能作为企业所得税税前扣除费用的依据。期货交易所和期货经纪机构在年终申报缴纳所得税时，应依据税收法规规定将多计提的风险准备金和交易损失准备金余额转入当期应纳税所得额，不得以准备金的形式结转以后纳税年度。

十三、粮食类白酒广告宣传费根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其实施细则规定，纳税人发生的与生产、经营有关的各项费用，在计算应纳税所得额时准予扣除。但考虑我国粮食类白酒的生产状况和广告宣传费列支的具体情况，为加强粮食类白酒的税收管理，合理引导酒类消费，保证人民群众的健康和安全，有效解决我国白酒生产耗粮较大的问题，税法规定，粮食类白酒（含薯类白酒）的广告宣传费一律不得在税前扣除。凡已扣除的部分，在计算缴纳企业所得税时应作纳税调整处理。

（一）根据《企业所得税暂行条例》及其《实施细则》的规定，企业的一切收入，包括向买方收取的各种价内外基金（资金、附加）和收费，除国务院或财政部、国家税务总局明确规定不征收企业所得税的项目外，其他均应并入企业的收入总额，依法计征企业所得税。

（二）企业向国家机关、事业单位、社会团体或其他单位缴纳的各种价内外基金（资金、附加）和收费，除国务院或财政部、国家税务总局明确规定允许企业在税前扣除的项目外，一律不得在企业所得税税前扣除。

（三）根据以上原则，具体规定如下： 1.企业收取和缴纳的各种价内外基金（资金、附加、收费），属于国务院或财政部批准收取，并按规定纳入同级财政预算内或预算外资金财政专户，实行收支两条线管理的，不征收企业所得税，并允许企业在计算缴纳企业所得税时做税前扣除处理； 2.企业收取和缴纳的各项收费，属于国务院或财政部会同有关部门批准以及省级人民政府批准，并按规定纳入同级财政预算内或预算外资金财政专户，实行“收支两条线”管理的，不征收企业所得税，并允许企业在计算缴纳企业所得税时作税前扣除处理；

3.除上述规定者外，其他各种价内外基金（资金、附加）和收费，不得税前扣除，必须依法计征企业所得税。

（四）企业按照财税字[1997]22号文件执行政策规定时，应提供国务院或财政部会同有关部门以及省级人民政府批准的文件和纳入同级财政预算内或预算外资金财政专户，实行“收支两条线”管理的具体规定，否则申报缴纳企业所得税时不得在税前扣除，收取单位不得免征企业所得税。

十五、建立住房基金和住房周转金制度的企业出售给职工住房的损失为了筹集职工购房基金，企业按国家有关规定已将住房折旧、住房出租收入、上级拨入住房资金及有关利息作为住房基金和住房周转金单独核算，未计入应纳税所得额的，根据收入费用配比和相关性原则，出售住房发生的损失不得在申报缴纳企业所得税前扣除。

取消住房基金和住房周转金制度后企业出售住房（包括出售住房使用权和全部或部分产权）的收入，减除按规定提取的住宅共用部分、公用设施维修基金以及住房账面净值和有关清理费用后的差额，作为财产转让所得或损失并入企业的应纳税所得。

对于拥用部分产权的职工出售、出租住房取得的收入，在补交土地使用权出让金、按规定缴纳有关税费后，按企业和职工拥有的产权比例进行分配。企业分得的出售、出租收入，以及职工将住房再次出售后，按规定收到返还的相当于土地出让金的价款和所得收益，应计入企业的收入总额，依法计算缴纳企业所得税。

企业在省、自治区、直辖市人民政府规定的停止实物分房前向职工出售住房，要按国家规定的房改价格收取房款，凡实际售价低于国家核定的房改价格所形成的财产转让损失不得在所得税前扣除。

企业对已按规定领取了一次性补发购房补贴的无房和住房未达到规定面积的老职工，以及停止住房实物分配后参加工作的新职工，按低于成本价出售住房发生的损失，不得在企业所得税前扣除。

十六、已出售或出租住房的折旧费用和维修费企业已出售给职工的住房，自职工取得产权证明之日，或者职工停止缴纳房租之日起，不得再扣除有关住房的折旧和维修等费用。

十七、住房公积金超过计税工资标准的部分

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《关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》(国税函〔2009〕98号)的解析

《关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）的解析2010-06-13 16:23:32| 分类：税法解读| 标签：|字号大中小订阅一、关于已购置固定资产预计净残值和折旧年限的处理问题【原文内容】新税法实施前已投入使用的固定资产，企业已按原税法规定预计净残值并计提的折旧，不做调整。

新税法实施后，对此类继续使用的固定资产，可以重新确定其残值，并就其尚未计提折旧的余额，按照新税法规定的折旧年限减去已经计提折旧的年限后的剩余年限，按照新税法规定的折旧方法计算折旧。

新税法实施后，固定资产原确定的折旧年限不违背新税法规定原则的，也可以继续执行。

【解析】本条主要解决“新税法实施前已投入使用的固定资产”的残值和折旧年限的处理问题。

对固定资产的“预计净残值”，新《企业所得税法》及其实施条例（以下简称“新企业所得税法”）与原《企业所得税暂行条例》或《外商投资企业所得税法》等法律、法规、规范性税收文件（以下简称“原企业所得税法”）的规定不尽相同。

如《外商投资企业所得税法实施细则》第33条规定“固定资产在计算折旧前，应当估计残值，从固定资产原价中减除。

残值应当不低于原价的百分之十；需要少留或者不留残值的，须经当地税务机关批准。

”《企业所得税暂行条例实施细则》第31条规定“固定资产在计算折旧前，应当估计残值，从固定资产原价中减除，残值比例在原价的５％以内，由企业自行确定；由于情况特殊，需调整残值比例的，应报主管税务机关备案。

”新企业所得税法对“预计净残值”的比例没有明确规定，授权企业“合理确定”。

“企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。

固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。

”（《企业所得税法实施条例》第59条）。

对固定资产的最低“折旧年限”，新、老企业所得税法也不尽相同。

如新企业所得税法规定，“飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；电子设备，为3年。

税务师税法Ⅱ讲义第31讲_应纳税额所得额的计算(5)

C.航空企业发生的乘务训练费D.航空企业发生的飞行训练费【答案】B【真题新解】本题的考核点是企业所得税的扣除项目。

选项A：核力发电企业为培养核电厂操纵员发生的培养费用，可作为企业的发电成本在税前扣除。

选项CD：航空企业实际发生的飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用，可以作为航空企业运输成本在税前扣除。

真题再现3·单选题2016年某公司给自有员工实际发放合理工资总额为1000万元；公司生产部门全年接受外部劳务派遣员工6人，每人每月支付劳务费3000元。

假设公司当年发生的职工福利费为200万元，职工福利费应调增应纳税所得额（）万元。

A.56.98B.55.97C.60.00D.54.96【答案】A【真题新解】企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除；按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出；直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。

其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。

职工福利费税前扣除限额=（1000+0.3×12×6）×14%=143.02（万元）＜实际发生额200万元，应调增应纳税所得额=200-143.02=56.98（万元）。

真题再现4·单选题某企业2015年支付如下费用：合同工工资105万元，实习生工资20万元，返聘离休人员工资30万元，劳务派遣公司用工费40万元。

2015年企业计算企业所得税时允许扣除的职工工会经费限额是（）万元。

A.3.9B.3.1C.2.5D.2.1【答案】B【真题新解】本题的考核点是工会经费扣除限额。

另外本题还考查了具体的应该计入工资、薪金支出的项目，合同工工资105万元，实习生工资20万元，返聘离休人员工资30万元都应该计入工资薪金支出，但是不包括劳务派遣公司用工费，企业所得税前实际发生的合理的工资薪金支出=105+20+30=155（万元），允许扣除工会经费限额=155×2%=3.1（万元）。

2018年CPA考试《税法》— 应纳税所得额的计算 (第五讲)

第二节应纳税所得额的计算
【例题2· 单选题】2017年某居民企业主营业务收入5000万元、营业外收入80万元，与收入配比的成本4100万元，全年发生管理费用、销售费用和财务费用共计700万元，营业外支出60 万元（其中符合规定的公益性捐赠支出50万元），2016年度结转的亏损额30万元。2017年度该企业应缴纳企业所得税（）万元。 A.47.5 B.53.4 C.53.6 D.54.3 【答案】B 【解析】准予扣除的捐赠限额=（5000+80-4100-700-60）×12%=220×12%=26.4（万元）当年应纳税所得额=220+（50-26.4）-30=213.6（万元）当年应纳所得税额=213.6×25%=53.4（万元）。
第二节应纳税所得额的计算
这里所说的公益救济性捐赠，必须符合对象和渠道两个条件。（1）对象条件——公益——列举的公益事业。（2）渠道条件——间接——县级以上（含县级）人民政府及其部门或公益性的社会团体。企业进行公益性捐赠的支出，由公益性社会团体和县以上政府开具公益性捐赠票据。纳税人直接向受赠人的捐赠，应作纳税调整。第二，年度利润总额，是按照政府规定计算出来的年度会计利润，尚未扣减上一年的亏损的数额。第三，企业发生的超标准的公益性捐赠，当年不得扣除，准予向以后年度结转扣除，但结转年限自捐赠发生年度的次年起计算最长不得超过三年。企业在对公益性捐赠支出计算扣除时，应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出。即结转后，先发生的支出先扣除。（新增）
具体项目和标准限定比例扣除（最重要）
职工福利费、职工教育经费、工会经费、业务招待费、公益性捐赠、广告费和业务宣传费、向非金融企业或个人借款的利息、手续费及佣金
限定手续扣除

税法考试习题培训-第16讲_个人所得税法(2)

（4）个人拍卖财产所得，纳税人如不能提供合法、完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的，按转让收入额的3%征收率计算缴纳个人所得税。

应纳的个人所得税=56000×3%=1680（元）。

（5）应纳税额为0，个人举报、协查违法行为获得的奖金免税，取得国家颁发的国家科学进步奖属于省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金，免税。

【计算题5】（2015年改编）张先生任职于境内A公司，系我国居民纳税人，2019年取得收入如下：（1）每月工资收入6000元，按所在省人民政府规定的比例提取并缴付的“三险一金”960元。

业余时间在B公司兼职，每月取得兼职收入3000元。

（2）12月底A公司拟为其发放年终奖，有两个方案可供选择：甲方案发放18500元，乙方案发放17500元。

（选择单独计税）要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。

（1）计算B公司2019年应预扣预缴张先生的个人所得税。

（2）如果B公司未履行预扣预缴个人所得税义务应承担的法律责任。

（3）请从税务角度为张先生从甲、乙两方案中作出选择并说明理由。

附：按月换算后的综合所得税率表级数全月应纳税所得额税率速算扣除数1不超过3000元的3%02超过3000元至12000元的部分10%2103超过12000元至25000元的部分20%14104超过25000元至35000元的部分25%26605超过35000元至55000元的部分30%44106超过55000元至80000元的部分35%71607超过80000元的部分45%15160【答案及解析】（1）B公司2019年应预扣预缴张先生的个人所得税=（3000-800）×20%×12=5280（元）（2）如果B公司未履行预扣预缴个人所得税的义务，该税款仍由张先生缴纳，B公司应承担应扣未扣税款50%以上至3倍以下罚款。

2020年中级会计职称经济法章节习题：企业所得税法律制度含答案

2020年中级会计职称经济法章节习题：企业所得税法律制度含答案一、单项选择题1.根据企业所得税法律制度的规定，下列非居民企业取得的所得中，不能实行源泉扣缴的是()。

A.某美国企业向中国境内企业投资而取得的股息B.某美国企业向某英国企业出租机器设备，供其在英国使用而收取的租金C.某美国企业出售其在深圳的房产而取得的所得D.某美国企业向中国企业转让专利权而取得的所得2.下列各项中，按照分配所得的企业所在地确定所得来源地的是()。

A.销售货物所得B.提供劳务所得C.动产转让所得D.股息、红利等权益性投资所得3.根据企业所得税法律制度的规定，下列关于不同方式下销售商品收入金额确定的表述中，正确的是()。

A.采用商业折扣方式销售商品的，按照商业折扣前的金额确定销售商品收入金额B.采用现金折扣方式销售商品的，按照现金折扣前的金额确定销售商品收入金额C.采用售后回购方式销售商品的，按照扣除回购商品公允价值后的余额确定销售商品收入金额D.采用以旧换新方式销售商品的，按照扣除回收商品公允价值后的余额确定销售商品收入金额4.根据企业所得税法律制度的规定，对企业作出特别纳税调整的，补征税款所属纳税期限在一定期限内的应当按日加收利息。

该期限为()。

A.自税款所属年度终止起至补缴税款之日止B.自税款所属年度的次年5月1日起至补缴税款之日止C.自税款所属年度的次年5月31日起至补缴税款之日止D.自税款所属年度的次年6月1日起至补缴税款之日止5.根据企业所得税法律制度的规定，下列关于技术先进型服务企业税收优惠政策的表述中，不正确的是()。

A.对经认定的技术先进型服务企业减按15%的税率征收企业所得税B.对经认定的技术先进型服务企业实际发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分准予在计算应纳税所得额时扣除C.对经认定的技术先进型服务企业实际发生的职工教育经费支出，超过当年扣除标准的部分准予在以后纳税年度结转扣除D.对经认定的技术先进型服务企业实际发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额 2.5%的部分准予在计算应纳税所得额时扣除6.根据企业所得税法的规定，下列关于企业债务重组的税务处理说法不正确的是()。

国家税务总局关于印发《企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)》的通知

国家税务总局关于印发《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》的通知国税发[2008]116号各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：现将《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》印发给你们，请遵照执行。

执行中有何问题，请及时向税务总局（所得税司）反映。

附件：研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表二○○八年十二月十日企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）第一条为鼓励企业开展研究开发活动，规范企业研究开发费用的税前扣除及有关税收优惠政策的执行，根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则和《国务院关于印发实施〈国家中长期科学和技术发展规划纲要（2006-2020）〉若干配套政策的通知》（国发[2006]6 号）的有关规定，制定本办法。

第二条本办法适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业（以下简称企业）。

第三条本办法所称研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。

创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务），是指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。

第四条企业从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。

（一）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。

2022年研究开发费用税前加计扣除优惠政策解读及应用

（3）用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。
三、允许加计扣除的研发费用
3、折旧费用（分摊）
用于研发活动的仪器、设备的折旧费。
三、允许加计扣除的研发费用
4、无形资产摊销（分摊）
用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。
社会科学、艺术或人文学方面的研究。
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对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。
对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。
作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。
三、允许加计扣除的研发费用
知》规定归集计入研发费用，但在当期取得的研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入；不足扣减的，允许加计扣除的研发费用按零计算。
企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。
”
六、财政性资金的处理
“ 企业取得作为不征税收入处理的财政性资金用于研发
八、政府补助形成的支出能否加计扣除？
收到的政府补助税务上按征税处理的，用于研发形成的研发费用可以税前扣除，且可以加计扣除；形成的无形资产摊销额可以税前扣除，且可以加计扣除。
征税处理
不征税处理
收到的政府补助税务上按不征税收入处理的，用于研发形成的研发费用不得税前扣除，且不得加计扣除；形成的无形资产摊销额不得税前扣除，且不得加计扣除。
Question1：什么是研发费用加计扣除？

企业所得税案例分析与计算

一、企业所得税案例分析题1、某市一家化工生产企业，主要产品为高端墙体涂料,适用企业所得税税率25％｡2×13年生产经营业务如下：(1）全年直接销售涂料取得销售收入8000万元(不含用于对外投资的部分)，企业全年涂料销售成本4800万元(不含对外投资的部分)。

(2）2月，企业将自产的一批涂料用于投资,同期同类售价为200万元，货物成本为130万元。

（3)企业接受捐赠原材料一批,价值100万元并取得捐赠方开具的增值税专用发票，进项税额17万元,该项捐赠收入企业已计入营业外收入核算。

（4)1月1日，企业将闲置的办公室出租给B公司，全年收取租金120万元，企业将折旧费用计入了当期管理费用中进行扣除。

（5）企业2×13年度准予税前扣除的营业税金及附加为47。

1万元；发生的销售费用为1800万元(其中广告费为1500万元);管理费用为800万元(其中业务招待费为90万元）；（6）财务费用为360万元，其中，由于生产经营需要，该公司向其母公司借款2000万元，且母公司为其担保向其他企业借款1000万元，使用期限均为6个月(2×13年6月1日—11月30日）,企业提供的金融机构同类同期贷款利率证明注明的年利率6％，共支付利息90万元.假设该公司2×13年全年各月的所有者权益为600万元。

本年度该公司无其他关联方借款，企业不能提供相关资料证明交易活动符合独立交易原则。

（7）已计入成本､费用中的全年实发工资总额为400万元（属于合理范围)，实际发生的职工工会经费6万元､职工福利费60万元､职工教育经费15万元。

（8)对外转让涂料的专利技术所有权，取得收入700万元，相配比的成本､费用为100万元（收入､成本､费用均独立核算）.（9）6月,企业从国内购入2台环境净化监测设备并于当月投入使用，增值税专用发票注明价款500万元,进项税额85万元,企业采用直线法按5年计提折旧，残值率8％，相关折旧已经计入管理费用中,税法规定该设备直线法折旧年限为10年。

例题--注册会计师辅导《税法》第十章讲义6

正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《税法》第十讲义6例题【例题·计算题】企业2012年全年实现收入总额8000万元，含国债利息收入7万元、金融债券利息收入20万元、从被投资公司分回的税后利润38万元；后经聘请的会计师事务所审计，发现有关税收问题如下：（1）12月收到甲公司代销货物的代销清单及货款l1.7万元。

企业会计处理为：借：银行存款——代销汽车款117000贷：预收账款——代销汽车款117000（2）12月份，以自产公允价值47万元的货物清偿应付账款50万元，公允价值与债务的差额债权人不再追要。

清偿债务时企业直接以50万元分别冲减了应付账款和存货成本；（3）12月份转让一项无形资产的所有权，取得收入60万元未作收入处理，该项无形资产的账面成本35万元也未转销；（4）12月份通过当地政府机关向贫困山区捐赠家电产品一批，成本价20万元，市场销售价格23万元。

企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品；（5）企业全年发生的业务招待费45万元。

要求：计算业务招待费应调整的应纳税所得额。

[答疑编号5787100503]『正确答案』企业当年的销售收入＝8000－7－20－38＋11.7÷1.17＋47＋23＝8015（万元）允许扣除的业务招待费＝8015×5‰＝40.075（万元）45×60%＝27（万元）＜40.075，准予扣除27万元调增应纳税所得额＝45－27＝18（万元）【要点3】对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。

【要点4】企业筹建期间，与筹办有关的业务招待费支出，按实际发生额的60%计入筹办费，按规定税前扣除。

8.广告费和业务宣传费★★★企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入l5%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。

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