公允价值应用中的问题及对策研究
公允价值计量的应用问题的探讨
摘要：随着我国《企业会计准则（2006）》的颁布与实施，公允价值计量属性又一次成为人们关注的焦点。因此，本文首先从公允价值的理论入手，系统地介绍公允价值的概念、确认及计量属性，阐述公允价值计量的理论基础。然后介绍了公允价值计量在我国的历史发展，分析了在我国应用中的理论基础和现实基础。引出公允价值计量在我国应用过程中遇到的问题，并提出完善我国公允价值计量的相关对策。最后总结是公允价值计量作为会计计量的基础价格是未来会计计量发展变化的总趋势，通过改变会计计量基础来全面提高会计信息质量的目标也最终会得以实现。关键词：公允价值 计量 应用
一、公允价值的涵义
随着社会经济环境和会计环境的变化，公允价值的涵义在不同时期和不同国家略有差异。我国财政部在2006年2月15日发布的《新企业会计准则——基本准则》中指出，公允价值是在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。可将公允价值的基本特征归纳为如下三点：
（一）公允性
公允性是公允价值所具备的最基本的特征，主要以“公平交易”体现。[1]公平交易不一定是活跃市场上进行的交易，活跃市场上进行的交易也不一定是公平交易。公平交易具体体现在买卖双方为平等自主的交换主体；交易双方均熟悉市场情况且自愿进行等价交换；交换的目的处于正常的商业考虑而非关联方交易或清算行为的交易。上述公允价值的定义中均体现了“公平交易”的内涵。
(二)时态性
公允价值的时态性是指能够动态地、及时地反映企业各项资产和负债价值的变化，提供与利益主体决策有关的信息。上述公允价值定义中体现时态性的有FASB使用的“在当前交易中”，JWG使用的“在计量日”，IASC在公允价值定义中尽管没有此类表述，但它在2004年6月发布的对IAS39修改的征求意见稿中，却使用了与JWG公允价值定义极为相似的词句对其公允价值计量的目标进行解释：使用估价技术的目的是为获得在计量日，由正常的商业考虑推动的，公平交易条件下的交易价格。这说明IASC也认为公允价值计量中应体现时态性的理念。而英国、加拿大以及我国的公允价值定义中均没有强调公允价值的时态性，严格地讲，这样的定义是不够全面的，没能体现其所提供信息的动态、及时性。
(三)估计性
估计性是指除非计量日与实际交易日重叠，公允价值一般都不是实际发生的交易价格，而是根据同类资产的市场价格或采用某种估价技术估计得出的。即公允价值可来自真实交易，也可从模拟交易中取得。上述公允价值定义中只有JWG定义中的“价格估计”体现公允价值的估计性，其他定义中尽管没有“价格估计”此类表述，但在它们所推荐的各种获取公允价值的技术中，许多因素都要依靠判断和估计，显然，它们也无法回避公允价值计量中的价格估计问题。
二、公允价值的计量
公允价值并非一种具体的、全新的计量属性。近年来，美国财务会计准则委员会将公允价值明确为大多数初始计量和以后期间新起点计量的目标。美国财务会计准则委员会在财务会计概念公告（SFAC）SFAC5《企业财务报表项目的确认与计量》中和IASB在《编制财务报表框架》中都分别对用于财务报表的5种计量属性给出了相关的定义：
（一）历史成本/历史收入
美国财务会计准则委员会认为历史成本是指为取得一项资产所付出的现金和现金等价物，通常在取得后按摊销额或其他分配额加以调整。涉及向顾客提供商品或劳务的义务或负债，一般按历史收入报告。历史收入是指义务发生时所收到的现金或现金等价物，可于取得收入后按摊销额或其他份额予以调整。
国际会计准则理事会认为资产的记录按照其购置时支付的现金或现金等价物的金额，或者是按照为了购置资产而付出的对价的公允价值。负债的记录，按照承担义务而收到的实得的款项的金额，或是在某些情况下（如所得税），按照在正常经营中为偿还负债预期支付的现金或现金等价物的金额。
（二）现行成本
美国财务会计准则委员会认为某些存货按其现行（重置）成本报告。现行成本是如果现时取得相同的资产或与其相当的资产将会支付的现金或现金等价物。
国际会计准则理事会认为资产的列报，按照现在购买同一或类似资产所需支付现金或现金等价物的金额。负债的列报，按照在偿付该项债务所需支付现金或现金等价物的不予折现的金额。
（三）现行市价 美国财务会计准则委员会认为某些有价证券上的投资，按其现行市价报告。现行市价是在正常的清算过程中，出售一项资产所能获得的现金或现金等价物。现行市价一般也用于那些将以低于以前账面金额的价格出售的资产。某些涉及有市价的商品和证券的负债也按现行市价报告。
国际会计准则理事会并未定义该项计量属性。
（四）可变现净值/清偿净值
美国财务会计准则委员会认为短期应收项目和某些存货按其可变现净值报告。可变现净值是在正规的业务中，一项资产可望换得的、未经折现的现金或现金等价物，扣除转换时可能发生的直接成本。货币金额己知或可以测定，而应付日期未定的各种负债，例如应付账款或担保债务，按其清偿净值报告。清偿净值是在正规的业务中，为清偿一笔债务预期付出的、未折现的现金或现金等价物，包括偿付时可能发生的各种直接成本。
国际会计准则理事会认为资产的列报，按照现在正常变卖资产所能得到现金或现金等价物的金额。负债的列报，按照其清偿价值，即在正常经营中为偿还负债将会支付的现金或现金等价物的不予折现的金额。
（五）未来现金流量的现值/折现值
美国财务会计准则委员会认为资产的现值是指在正规的业务中，一项资产可望换得的未来现金流入量的现值或折现值，减去为取得流入量所需的现金流出量现值。负债的现值是在正规业务中，为清偿一笔负债预期需要发生的未来现金流出量的现值或折现值。
国际会计准则理事会认为资产的列报，按照其在正常经营中所能产生的、未来现金流入净额的折现值。负债的列报，按照其在正常经营中予以偿还所需的、未来现金流出净额的折现值。
三、公允价值在我国的应用
公允价值在我国的经历可谓一波三折，先后经历了提倡公允价值阶段，回避公允价值阶段和重新引入公允价值这三个阶段。
（一）提倡运用公允价值
我国提倡运用公允价值计量属性是始于1998年6月发布的《企业会计准则——债务重组》、《企业会计准则——投资》以及1999年发布的《企业会计准则——非货币性交易》中，随后，公允价值被大量运用于资产的初始计量。这标志着公允价值在我国得到正式运用。
公允价值计量观念引入我国并得到初步运用，财政部在随具体准则一同发布的《企业会计准则——投资》讲解[2]及《企业会计准则——债务重组》讲解[3]中做了十分精彩的解释：第一，公允价值体现了一定时间上资产和负债的实际价值，以公允价值计量能够真实反映资产能够给企业带来的经济利益或企业在清偿债务时需要转移到价值。第二，公允价值定义中的“公平交易”是指交易双方在互相了解到、自由的、不受各方之间任何关系影响的基础上商定条款而形成的交易，公平交易为其确定的价值的公允性提供了前提条件。第三，与国际惯例接轨。第四，公允价值可以表现为多种形式，如可实现净值、重置成本、现行市场价值、评估价值等。第五，随着我国市场经济的进一步发展和会计人员素质的普遍提高，在会计准则中逐渐采用公允价值，培养公允价值观十分必要。
这些解释不仅客观的说明了公允价值运用的背景、原因及目的，而且表明当时人们对公允价值内涵和外延的把握是相当准确的。这一时期是公允价值在我国发展的初步阶段。
（二）回避公允价值
公允价值在《债务重组》、《非货币性交易》及《投资》准则中应用以后，出现了企业利用公允价值操纵利润的现象。20世纪90年代，先后曝光的会计舞弊案件有“原野事件”、“苏三山事件”、“渤海事件”、“琼民源事件”、“东北药事件”以及“银广夏事件”等等。这一系列舞弊事件的发生，使人们认识到会计信息失真己成为一种严重的社会公害。财政部在对159户企业1999年度的会计信息质量进行抽查的结果显示：会计信息失真现象极为严重，其中，利润指标不真实的高达157户。[4]有人曾对20世纪90年代末至21世纪初十大会计舞弊案之手法做过统计分析。结果显示，十大舞弊案件的手法并不高明，但绝大多数都涉及到资产计价。在这样的情况下，2001年财政部重新修订具体会计准则，强调真实和谨慎，明确回避了公允价值计量。
修订之后的准则所发生最为显著的变化，就是缩小了对公允价值的使用范围，财政部对公允价值态度的转变对于防止公允价值的滥用和人为操纵利润的情况进一步恶化起到了一定的作用。准则和制度颁布后，因其挤出许多利润水分和方便使用也受到了证券市场和不少企业的好评。但这无疑给公允价值会计的运用蒙上了一层阴影。
（三）重新引入公允价值。
从公允价值在国际会计准则和美国财务会计准则中的应用情况，可以发现，不使用公允价值是与国际惯例相悖的。为实现我国会计准则与国际会计准则的趋同，在充公考虑我国目前各种经济环境因素的基础上，财政部于2006年2月发布的企业会计准则体系又审慎地引入了公允价值这一计量属性，并已于2007年1月1日在上市公司正式实施。在长期股权投资、投资性房地产、固定资产、生物资产、非货币性交易、资产减值、企业年金基金、股份支付、债务重组、收入、政府补贴、企业合并、租赁、金融工具和计量、金融资产转移、套期保值②、石油天然气开采、金融工具列报这十八项会计准则中涉及公允价值的应用。这实际上是对公允价值的再次肯定。
四、公允价值在我国的应用的理论基础与现实基础
公允价值在我国的应用及发展离不开理论的指导。不同的会计计量理论会形成不同的会计计量思想，会计计量又是实现会计目标的重要手段。同时对公允价值计量的应用研究在我国野具有深远的现实意义。
（一）理论基础
1、会计目标理论的改进——受托责任观转向决策有用观
受托责任观的产生源于两权分离，即所有权和经营权的分离。其理论基础是委托代理理论，受托者和委托者责权明确，其关系通过直接沟通来维系，借助契约进行严格界定。资源的受托者有向资源委托者解释、说明其活动及结果的义务，会计的目标是报告资源受托管理的情况。在该观点下，主要采用历史成本计量属性，认为基于历史成本计量基础所形成的信息是最可靠、最真实的，而且是可以验证的。
但是，随着资本市场的发展，企业股权的分散化程度越来越高。委托和受托的关系逐渐被淡化。尽管形式上委托者（股东）可以通过董事会对企业管理层实施控制。但是，实质上大多数股东仅以证券市场为媒介与企业间接沟通。大量分散的股东一般不再关注自己持有股份所代表的资产份额，而更重视其股份能够带来的收益或利得。在会计目标方面，企业应向股东等会计信息使用者提供对其决策有用的信息，而在受托责任观下以历史成本为计量基础所反映的财务信息在决策有用性方面无能为力。这就要求会计目标由受托责任观倾向决策有用观，而衡量会计信息有用性的两个基本质量特征是决策相关性和可靠性，为了满足这两个质量特征，就要求改革会计计量体系，引入公允价值计量属性。以公允价值为计量基础所反映的会计信息不仅具有决策相关性，而且还具备合理可靠性，因此，以公允价值代替历史成本作为计量基础更符合决策有用观的会计目标理论。
2、会计信息质量要求的提高——可靠性转向相关性与可靠性权衡
探讨公允价值在我国的应用问题
探讨公允价值在我国的应用问题
摘要：随着我国经济的快速发展，会计准则被广泛的运用到市场经济中来，而其中公允价值计量属性的运用可谓是吸人眼球，公允价值的运用标志着我国市场经济的日趋成熟。但公允价值在我国的运用却遭遇了许多的困难与障碍，特别是在会计中的应用更是受到了很多的限制，如何解决公允价值应用所带来的新的会计理论和方法问题、实现传统会计理论和实务的创新成为国内外会计研究中最重要的课题之一。本文从公允价值在我国上市公司的应用现状与前景、公允价值在我国应用出现的问题、解决的对策建议三个方面做了简要论述。
关键词：公允价值；应用；现状；前景
在市场经济不断发展的今天，人们对于市场经济的中一些价值的估量水平也在不断提升。而在所有的价值中，公允价值是一个重要的组成部分，而然，公允价值在历史上的地位却忽高忽低，经历了一个从回避到重新引入的过程。在企业管理中，财务历来是被重视的一个部分，公允价值被纳入《企业会计准则》，同时，在一定的计量属性的基础再将公允价值进行了扩充。一个准确的公允价值能够帮助使用者更好的将整个企业纳入社会环境中进行考量，从而使使企业有一个明确的方向，帮助企业更好的发展。然而公允价值在我国却一直处于尴尬的境地，如何有效的规范和利用公允价值，是当今社会不得不重视的一个课题。
一、公允价值在我国上市公司的应用现状与前景
新中国成立后，我国已经属于了社会主义社会国家，但还仅仅是初级阶段，随着改革开放的进行，我国基本上确立以公有制为基础的市场经济制度，但是我国的市场经济制度还不够完善，许多影响市场经济制度的因素仍然存在，相关的会计准则中，已经明确规定在某种情况下可以使用公允价值，但是由于一部分负债或资产还缺乏很好的活跃市场，导致市场中难以取得完备的信息。就我国目前的上市公司的公允价值的应用情况来看，仍然不是很乐观。
公允价值计量在我国银行业应用中存在的问题及对策
２０１０年第４期 总第１４２期 中国农业银行武汉培训学院学报 Ｊｏｕｍ￣ｏｆ ＡＢＣ Ｗｕｈａｎ Ｔｒａｉｎｉｎｇ Ｃｏｎｅｇｅ Ｎｏ．４ Ｊｕ１．２ＯｌＯ Ｓｅｆｉａｌ Ｎｏ．１４２ 公允价值计量在我国银行业应用中 存在的问题及对策 刘慧敏郑俊 （华中科技大学管理学院会计系，湖北武汉４３００７４） ［摘要］ ２００６年２月１５日，财政部正式发布了新会计准则体系，从传统的计量到公允价值模 式，公允价值计量的运用无论在会计理论界与实务界，还是在会计准则制定者与银行界及监管机构， 都引起了激烈的争论。基于这种争论，本文在公允价值计量在我国银行中的应用的基础上，分析其对 银行的影响，并在此基础上进行总结并提出对策。 ［关键词】 公允价值；计量；银行业 ［中图分类号】Ｐ８３０［文献标识码］Ａ［文章编号］１００４—４８１７（２０１０）０４－００１７－０３ １ 引言 随着加入Ｗ１Ｄ后我国政府关于中国金融市场对外 资开放承诺的逐步兑现，我国金融企业不久将与国际金 融公司在同一平台上竞争。在由美国次贷危机演变的金 融危机引发的公允价值的存废之争中，以银行家，金融业 人士为代表的一方认为，公允价值计量准则在市场失灵 时发挥负面作用，会加大金融危机对银行业的打击，主张 废除公允价值计量；以准则指定机构，会计师事务所为代 表的一方则认为公允价值计量与金融危机无关。鉴于人 们对公允价值会计准则的种种质疑，双方各执一词，各说 各的道理。 与此同时，在２０１０年即我国新企业会计准则实施 四年之际，本文旨在通过对公允价值计量在我国银行业 应用研究基础上，结合其中存在的问题提出自己的看法 和对策，对更好地加强对银行金融创新的监管具有重要 的意义。 ２公允价值计量属性在我国银行业中的应用 ２．１在《金融工具确认和计量》准则中的应用 新会计准则第２２号＜金融工具确认与计量》是一项 新增会计准则且对银行影响很大。金融工具包括基本和 衍生金融工具，新准则打破了传统的资产和负债按流动 性分类的方式，提出了金融资产和金融负债的概念，并 将金融资产划分以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产、持有到期投资、贷款和应收款项以及可供出 售金融资产四类。新准则规定金融资产初始确认时，交 易性金融资产按公允价值计量，其他三类金融资产按公 ［收稿日期］２Ｏ１０—０６－－０８ 允价值加交易费用计量。后续计量时，交易性金融资产、 可供出售金融资产按公允价值计量；持有至到期投资、贷 款和应收账款按实际利率计量；金融负债划分为以公允 价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和其他金融 负债两类。金融负债个别情况用公允价值和成本法计 量，大部分按实际利率法和摊余成本计量。对于符合条 件的衍生金融工具，新准则规定由表外披露改为表内确 认和计量，因此，公允价值变动直接影响损益变化。 ２．２在《套期保值》准则中的应用 新会计准则第２４号《套期保值》也是一项新增会计 准则且与银行关系密切。公允价值计量在《套期保值》 准则中的应用，突出表现在公允价值套期中。新准则将 套期分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投 资套期。不管是衍生金融工具还是非衍生金融工具，其 计量均以公允价值为基础。套期工具为衍生工具的，公 允价值变动形成的利得损失应计入当期损益；套期工具 为非衍生工具的，账面价值因汇率变动形成的利得损失 应计入当期损益。因此，采用新准则必将会引起银行当 期损益的波动。 ２．３在《金融资产转移》准则中的应用 （１）因金融资产转移获得了新金融资产或承担了新 金融负债的，应当在转移日按照公允价值确认该金融资 产或金融负债（包括看涨期权、看跌期权、担保负债、远 期合同、互换等），并将该金融资产扣除金融负债后的净 额作为上述对价的组成部分。 （２）企业与金融资产转入方签订服务合同提供相关 服务的，应当就该服务合同确认一项服务资产或服务负 债。服务负债应当按照公允价值进行初始计量，并作为 上述对价的组成部分。 一
我国公允价值存在的问题与对策
浅谈我国公允价值存在的问题与对策
摘要：公允价值的导入给会计计量带来了颠覆性的革命。本文从公允价值的定义和优劣势入手，分析了公允价值在我国应用中存在的现实问题，并针对这些问题提出了解决方法。
关键词：公允价值；现存问题；对策
公允价值是计量概念中相对较新的一个，且不同国家的会计准则委员会对其解释也不尽相同.在我颁布的新会计准则中，公允价值被定义为：在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
从公允价值的定义，我们可以看出公允价值具备一些特性。首先，公允价值是一个公允价格，它具备公平性。其次，公允价值并非像历史成本一样一经入账后续计量不再调整，而是根据时间的变化，每个时点的价格都可能有差异。因此这就使其具备了波动性。最后，公允价值是一个需要特定主体的估计判断的计量属性。这种特性使公允价值比历史成本更能真实的反应一项资产或负债的真实价格，更具有相关性。
由于公允价值的以上特性，使其相对于其他计量属性有很多优势。首先，公允价值更关注资产和负债的现实价值，这会使财务信息更加真实有效。其次，公允价值的使用在国际会计环境中非常普遍，一些发达国家为了加强财务信息的相关性更是将公允价值作为最重要的计量属性。
由于任何一个计量属性在使用上都存在局限性，公允价值也存在很多弊端。第一，并非所有的资产都在活跃市场有报价，同时并非所有市场的信息都真实可靠，这两点就导致了在使用公允价值计量时存在很大难度和不确定性。第二，如果评估人员对于公允价值的评估经验不足，就会使得第一点弊端加强，相对于历史成本而言，公允价值提供的会计信息可靠性不足。最后，由于公允价值存在人为判断的因素，就会使一些公司利用公允价值来虚增资产，减少负债，恶意创造利润。
公允价值计量应用中的问题与解决措施
论 坛 ｌ ０ ０ 。０濑 爨 篱蘩 公允价值计量应用Ｊ中的问题与麓决措施 ． 的企业会计准则在上市公司开始实施，最令人瞩目的是 ｔ－－￣Ｊ ｌ公允价值的运用。虽然公允价值在国际上特别是在一些 发达的西方国家运用已经比较普遍，但在我国如何应用公允价 值，在具体操作的过程中仍有一些问题值得注意。 一、如何运用公允价值进行计量 在确定资产或者负债的公允价值时，按照符合公允价值交 易的条件是否已经发生，可以分为两种情况：一是确定情况下 的公允价值的计量，是指符合公允价值交易条件的交易已经发 生；二是符合公允价值交易条件的交易尚未发生，这时就需要 对公允价值进行估计。由于公允价值是市场参与者对资产或负 债进行的评价，所以即使是采用估计的方法，也应尽可能多地 采用市场因素，少用估计和假设。 公允价值的估计次序，按照市场因素运用的程度可归纳如 下：如果可以获得公允的市价，则应以该市价作为其公允价值： 如果不能获得公允的市价，则应采用最接近于公允价值的计量 方法，一般认为越接近于市场条件的方法比越远离市场条件的 文／邬华明 冯 东 方法更优越，比如市场上同类资产或负债的交易价格可能比现 值更优越。在运用现值方法时，如果存在合约规定的现金流，则 可以用传统的折现率调整法来进行估计，否则应当采用期望现 值法或其他的方法。确定公允价值的次序如下图所示（见后 页）：存在活跃市场，直接按照市场价格确定；不存在活跃市场， 则需要采用估值技术确定。从确定次序上可以看出，公允价值 的可靠程度是在逐步降低的。 二、公允价值计量应用在我国面临的问题 （一）企业对某些会计要素或会计事项公允价值的确定，往 往是基于其未来收益（或损失）的估计，而不是通过市场交易形 成的，因为对某些事项的公允价值确定的时候，市场交易往往 还没有实际发生。所以，对于没有实际发生的交易进行确认，往 往需要运用估计和判断。因为这种估计和判断往往是建立在对 未来的预测的基础上的，所以这种价值信息一般更有助于投资 者的预测和决策，更能提供对企业管理当局有用的信息，即具 有更高的相关性。但由于需要更多地借助于会计人员的职业判 ＿＋ｌ＋一＋－＋一十一＋一＋一十一＋一＋一一一＋－＋－＋－—’一一＋＿＋－＋Ｈ＋＿— 一＋一十一— 一＋－一－＋．＋一－＋一—’一 一一■ －＋－—＋ 看是否有规定用途；四看使用额度是否符合上级的要求；五看 是否按权限审批乡镇“服务中心”严把报销关，对不经村民主理 财小组盖章、村委主任签字，乡镇主管领导审批、“服务中心”负 责人审核的收支凭证，乡镇“服务中心”一律不予受理。对于手 续不完备、内容不规范、不完整、数字不准确的原始凭证，一律 不予报销。对于突破规定的定额，任意改变用途的资金，违反政 策、法令和制度的违规资金，不但不予受理，还要追究主要领导 的责任。 五、审计工作与村级财务规范化相结合 对村级财务的审计是促进农村财务管理完善的重要步骤。 审计是对村级财务管理制度查漏补缺进而完善提高的一次重 要检查过程。在审计中，应着重对农村Ｅｌ常财务管理中存在的 普遍性、易发性问题，进行重点审计。如：村银行账户多户头开 户、银行存款利息不入账问题；现金库存超限额、村干部坐收坐 支自己经管现金问题；村民较为关注的村干部超越权限任意审 批收支、缺乏民主监督问题；村干部任意请客吃喝，招待费数额 较大引起村民不满问题：以及村干部私自承包村公益事业建设 工程问题等。对被审计村存在的问题进行跟踪监督，对村级财 务管理中的漏洞及时采取措施弥补，使农村财务各项管理制度 得到进一步完善。 函 中国农业会计２０１ｏ＿－５ 六、加强财务档案的统一保管 完整的财务档案是保持财务资料连续性和可查找的一项 重要措施。在审计中我们发现，不少地方财务档案由会计自己 保管，一任会计一包账，几任下来找不到账的现象依然存在，加 上新官不理旧账的陈旧观念作祟，使农村财务档案保管不全， 散失严重。在农村财务清理时，部分年度的财务资料难以获得， 清理无法进行。 首先，要统一设置档案室，年底把各村的账、表、据登记造 册，由乡镇集中统一保管，按村分类放置。其次，要做好财务档 案的交接工作。会计移交时要履行交接手续，会计档案要随钱 物一并移交给下任会计。最后，要做好财务档案的安全、防虫、 防害工作，保证财务资料的完整性、连续性，随时可以对出现的 财务问题进行调阅检查。 总之。村级财务工作作为我国会计工作的一块基石，广大 财会理论界与实务界的工作者都应高度重视，深入研究，把这 块事关农村经济发展的“蛋糕”做强做实，为农村和谐社会的构 建注入新动力。 作者单位：华东交通大学、江西省农垦事业管理办公室 （责任编辑：小轩）
公允价值在运用中问题及对策建议论文
浅析公允价值在运用中的问题及对策建议
中图分类号：f233文献标识：a文章编号：1009-4202（2012）01-294-01
摘要近年来，各国会计准则更多地使用“公允价值”这一全新的计量属性。然而在大力推进公允价值为主导的会计计量属性的时候，公允价值的运用也存在其自身的弊端。本文通过对公允价值难点问题的分析与建议，着重分析了公允价值的引入给会计工作带来的影响。也就是说公司的纳税和财务信息，甚至于在公司经营管理等方面都会被公允价值计量所影响。同时，还阐明公允价值引入后的启示。
关键词公允价值存在的问题对策建议计量属性
一、何为公允价值
美国财务会计准则委员会对公允价值给出的定义，即在当前的非强迫或非清算的交易中，双方自愿进行资产（或负债）的买卖（或发生与清偿）的金额。
以下则是国际会计准则委员会给予公允价值的定义，即在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额。
同时我国会计准则也对公允价值做出了自己的定义，我国会计准则下的定义是在国际会计准则委员会的定义上加入了更具体的补充条件。公允价值，即在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额。这里需要的条件是：1.在公平
交易的前提下，2.进行交易的双方在持续性经营假设的条件下，3.没有清算、重大缩减经营规模等情况，排除在不利条件下的交易活动。
二、公允价值的优越性
1．使用公允价值有利于企业在国际市场生存发展
公允价值计量模式是大多数国家普遍采用的计量模式之一。中国的社会主义市场经济正在与世界接轨，会计核算也要与世界接轨。我国有越来越多的企业需要频繁参与国际性筹资，这些公司在编制财务报表时必须按照国际通行的会计准则。因此，采用公允价值的计量模式，将会减轻上述公司的财务报表编制以及调整的负担。
浅谈公允价值应用问题及对策
观点ｌ Ｖｉｅｗｓ 浅谈公允价值应用问题及对策 郑州升达经贸管理学院李新颖 公允价值会计信息的信息量大且可用性高，能够更加客观的 反映经营成果和财务状况，同时对经营成果的变化和财务状况变 化情况进行清晰表达，对提高会计信息透明度具有十分重要的意 义。公允价值的运用在各国已有很多实践，但在我国的运用还存在 一些问题，主要表现在： 第一，公允价值应用的市场体制需要进一步健全。新会计准则 明确提出，公允价值计量的负债和资产需要按公平交易中对交易 内容及方式熟悉的双方自愿进行债务清偿和资产交换的金额计 量。从中可以看到，市场经济体制和公允价值计量具有不可分割， 活跃的交易市场是公允价值形成的必要条件，交易各方都应将信 息不对称减低到最小程度，否则，负债和资产的价值将不能得到准 确的公允计量。与西方发达国家相比，我国市场经济尚处于初步阶 段，公允价值所必须的交易市场体系尚未健全，造成公允价值估计 价值无法真实有效，不能获得资产及负债的准确公允价值，一些交 易甚至不是建立在充分竞争的市场环境中，政府干预和控制的现 象时有发生，市场公允性反应有待进一步提升。 第二，公允价值应用公允价值准则需要进一步完善。我国的公 允价值计量屙洼还处于初始研究阶段。公允价值计量的应用准则 大多数还体现在其他具体准则当中，很多准则规定中对公允价值 的理解和应用存在一定差异，导致公允价值计量尚无一个科学系 统的引导体系，无法做到与国际会计准则的真正完全趋同。在系统 研究公允价值理论的基础上，构建完善、独立、系统的公允价值计 量准则是当务之急。 第三，公允价值的确定方式方法不严谨。就上市公司使用公允 价值的情况而言，在实现公司会计标准的进程中，出现的问题主要 是有些公司的公允价值统计方法不严谨、统计技术不科学，整体有 失公正。公允价值的统计预测方法多种多样，判断公允价值的方法 很多时候要靠财务工作者的理性判定。目前公允价值在统计进程 中尚未解决怎样才可以公平公正进行预估技术的难题。 第四，相关工作人员的专业素质不高。公允价值计量对中国会 计工作者的专业本领和整体素质的要求很高。但是在中国专业素 质高的会计工作者如凤毛麟角，这就阻碍了公允价值计量在我国 上市企业中的应用。另外，公允价值计量方法的复杂性加大了公允 价值的确定、计量的困难，加大了对会计工作人员的约束，会计工 作者的修养问题是应用公允价值计量的关键。 针对以上问题，笔者认为应从以下四个方面人手完善公允价 值在我国的应用。 一要完善公允价值使用的市场体系。建立健全优秀的市场体 制与资本市场的问题，是公允价值计量应用的前提。只有建立与其 相统一的透明的交易市场，才能创建科学的公允价值。首先要持续 不断的深入完善经济体制变革，完善资本市场、金融市场和主体市 场，修葺市场价格成形体制。其次，严格遵守政府规定，让企业在透 财今通孔・综合２ｏｌ３年第ｌＯＣｉ（Ｉ－） 明的交易市场成为控制者，建立健全与之有关的法律条文。最后， 要规范监管机构，提高相关惩罚措施力度。加大政府部门、证券市 场、审计部门、税务部门对于上市公司的监督管理力度。逐步完善 对有关单位惩罚奖励的制度。保证批露事实信息的准确性，用以确 保各方利益的安全性。 二要出台会计公允价值的新会计标准。我国公允价值应用的 首要困难是公允价值独立系统的规矩应用匮乏。最新会计准则中 零星提到关于公允价值计量的细节标准，但是没有一条单独的标 准对公允价值计量进行全方位科学的介绍。因此规范公允价值计 量在我国上市企业中的使用，应参考世界会计的成功经历，对于公 允价值的含义、中心主旨、特征、估测价格方法和所有非比寻常的 交易过程里怎样使用等开始改善。另外，普通的会计标准设立都是 从原则和规则两个引导方向出发的。原则引导方向是具有整体性、 言简意赅，实践起来灵活快捷，要依靠相关工作人员对于公允价值 的理解和事业断定；规则引导方向的标准非常看重细节的制定，虽 然如此依然有很重要的参考作用。针对公允价值计量的现实情况， 建议我国的公允价值计量标准首选规则引导方向，用细致全面的 标准规格对公允价值进行完善，减少企业运营中操纵利润数据的 发生机率。 三要健全公允价值的凭证。由于财务报表没有科学的规定制 约，我国上市企业在运用公允价值计量时，并非都在财务报表中详 细的显示公允价值的准确参考数据和计量手段。所以一个准确的 公允价值凭据迫在眉睫，尤其是在附注中体现出来更是至关重要。 一方面，具有可以激活市场的相同或相近的项目凭证，针对相近项 目的抉择有规范引导性能；不具有可以激活市场的，要想获得高信 任的公允价值难如登天，这就要在不属于激活市场面积内进行细 致的指引。另一方面，面对无法抉择的预估技术，要对症下药。最 后，以上两个方面都不可以时，可以考虑将来的现金流量公允价 值，这需要一套合理科学的体制。分析完以上状况，我们了解到，上 市企业财务报表附注中的数据公开是重中之重，这影响到每项资 产公允的原因、方法，财务报表的影响状况，附注数据的真实性。附 注数据的公开要分清重点非重点、难易程度。 四要全面培养高素质会计人才。重视经济领域和技术领域双 向改革的同时，对公允价值计量的使用要从内部会计人员的素质 着手。提升会计工作者的工作能力和职业水平，应从教育和职业培 训两方面结合入手。教育方面，应切合实际的开展有关公允价值的 培训学习，使会计工作者理解并熟练的使用公允价值计量方法。职 业方面，加大针对职业道德精神学习与培养，提升会计从业者的道 德下限，避免有些工作人员在公允价值计量之余，用工作之便暗箱 操作，从而降低公允价值的真实性与信任值。 （编辑陈玲）
新会计准则下公允价值应用存在的问题及对策研究
第１５卷 第４期 ２０１０年７月２０日 阿 广捂电 犬雩季报
Ｊｏｕｒｎａｌ ｏｆ Ｈｅｂｅｉ Ｒａｄｉｏ＆ＴＶ Ｕｎｉｖｅｒｓｉｔｙ ＶＯ１．１５ ＮＯ．４ ＪＵ１．２０，２０１０
【经济・法律研究】
新会计准则下公允价值应用存在的问题及对策研究
张宗强
（河北广播电视大学，河北石家庄０５００７１）
摘 要：在新会计准则中全面引入公允价值，是适应我国经济快速市场化和国际化的需要。但目前我国 公允价值在应用中还存在着诸多问题需要解决，只有通过相应的对策加以完善，才能发挥其真正的作用。 关键词：公允价值；应用；问题；对策 中图分类号：Ｆ２３０ 文献标识码：Ａ 文章编号：１００８—４６９Ｘ（２０１０）０４—００１９—０３
我国２００６年２月１５日颁布的新会计准则中
一大亮点是公允价值的应用、计量。公允价值的引 入，一方面适应了市场经济发展的需要，是我国市
场经济Ｅｔ趋成熟的重要标志；另一方面也说明我国
会计正逐步与国际会计接轨。但是，公允价值在应 用中也出现了一些问题，本文试图对如何解决这些 问题进行探讨。
一、公允价值在实际应用中存在的问题
１．公允价值的可靠性不太高
对于公允价值的认定，一般有三种方式：第一， 存在市场（活跃的）交易的情况下，交易价格即公允
价值；第二，在不存在实际交易事项的情况下，应该 寻找市场上同类（相类似）的交易，以同类（相类似）
交易的价格作为公允价值的计量基础；第三，如果
某项资产或负债没有由市场直接决定的可观察到 的价格，却有合约规定的或可以预期的未来现金流
量加以估计，就可运用现值技术估计公允价值，也 可以采用专业评估人员的评估结果。尽管公允价
值增强了会计信息的相关性，但另一方面会计信息 的可靠性却受到了质疑。信息质量可靠性不足的 问题源于市场信息的多样化、估价方法的复杂性以
及判断估计的人为性。在我国，改革开放三十多年 来，市场经济体制虽已初步形成，但在很多方面仍 有不完善之处，由于我国市场机制的不健全和市场 的不成熟，各类要素市场运作还不够正规，市场规 模小且相对分散，不具备或缺少公允价值赖以存在
我国应用公允价值存在的问题及建议
我国应用公允价值存在的问题及建议
于 杨
（绥化学院１５２０６１）
【摘要】公允价值计量标准在我国的应用其目的旨在通过现代会计
计量替代传统的成本计量结果，以显示动态经济环境的恒定保值与增 值内容。公允价值是企业生产能力及现金流量的共同呈现。在历史成
本向资产计量转化的过程中体现公允价值的优越性。伴随上世纪末知
识经济的崛起，市场经济趋势日益激烈，无论是由各种不确定因素导致 的市场风险还是企业自身的资产衍生风险都无处不在，关于成本计量
的属性研究成了会计计量亟需解决的问题。 【关键词】公允价值；应用现状；存在问题；对策分析
引言
我国会计计量领域中公允价值的出现无疑是一次理论与实践
创新，这种创新不仅体现在社会生产的金融与房地产投资领域，对
于企业内部事务如企业合并、货币交换或是债务重组等都突出了
公允价值使用的优越性。纵观我国公允价值的发展历程，整体趋
势呈现出先回避后引入的折线形状。从这一曲折应用过程不难看
出，公允价值与财务会计的职能密切相关，会计信息与公允价值的
结合能够较为完整地反映出企业财务发展状况，同时对于企业财
务变化也将起到良好的干预作用。然而，公允价值概念在我国的
应用尚处于初步阶段，无论是自身的社会关注度还是对资本市场
的宏观调控都遭遇了发展瓶颈，使得公允价值应用的可靠性备受
质疑。本文从公允价值在我国的应用现状出发，重点分析了其应
用过程存在的问题并提出了切实可行的提升对策。
一、公允价值在我国的应用现状
１．公允价值的概念和应用特征
所谓的公允价值，主要是指基于公平交易原则基础之上的一
种资产互换或是债务清偿的市场价格。活跃于市场调控范围之内
的价值主要体现为市场的资产市价，而相反则表现为公允价值。
从这样的定义和概念来分析公允价值在我国的应用特征，主要包
括以下几方面：第一，公允价值的动态特征。市场交易的发生时间
不同，这就导致了其公允性在一定范围内也存在着必然的可变性
公允价值运用存在的问题及对策研究
第２０１３年第４期 （总第４１９期） 商 业 经 济 ＳＨＡＮＧＹＥ ＪＩＮＧＪＩ Ｎｏ．４。２０１３ Ｔ０ｔａｌ Ｎｏ．４１９
【文章编号】１００９—６０４３（２０１３）０４—００９５—０２
公允价值运用存在的问题及对策研究
李树明
（鹤岗市财政局，黑龙江鹤岗 １５４１０１）
【摘 要】随着市场经济的不断发展，公允价值在我国得到广泛运用，但是效果不太理想。主要是公允价值在我国运 用中存在理论体系不完善、市场条件不成熟、人为操纵因素多、顺周期效应突出、公司治理弊端多及会计人员素质低等问
题。针对这些问题，我国应采取完善公允价值理论体系和市场条件、发挥申介机构作用、完善公司治理、提高会计从业人员 素质等对策。
【关键词】公允价值运用；历史成本金融市场
【中图分类号】Ｆ２７５ 【文献标识码】Ｂ
一、引言
近几年来公允价值在我国得到了广泛运用，但是由
于其固有的弊端和诸多的条件限制，效果还很不理想。李
英教授（２０１２）通过问卷调查、访谈、文献归纳等形式，运用
因子分析法深入研究了公允价值在运用中存在问题的根
源，得出组织特征、信息成本和质量、财务指标、管理层特
性、利益相关者、政治环境等六因子是最大根源。本文在
现有研究的基础上，深人剖析我国公允价值运用存在的
主要问题，并提出具有针对性的解决对策，不仅能为公允
价值在我国的计量运用提供理论和经验支持，而且能为
《企业会计准则》的完善和实施提供参考建议。
二、公允价值的获取方法
常用的公允价值获取方法主要有市场法、成本法、现
值法、期权定价法等，其中现值法分不同情况又可分为传
统法和期望现金法。
市场上计量项目或类似项目的公开报价
分计量对象的不同而不同
现值法 其他法
成本法＞－＋Ｉ 准备长期自用资产
期权定价法，，）＿’Ｉ竺竺兰三 竺竺墨堡Ｊ － ．．—．－＿ ＿， ～ —＋ｆ未来飘盒逾殷目§定 ｌ兰！竺兰 竺
其他
公允价值的获取方法图
三、我国公允价值运用存在的主要问题
公允价值在我国应用的现状、问题及对策研究
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公允价值在我国应用的现 ｊ 幽 ， 皿
Ｉ史雪琮 郑州市市政管理处 【摘 要］本文首先说明了公允价值在我过应用的过程，然后结合我国的经济环境分析了公允价值应用中存在一些问题，最后对 我国如何更好应用公允价值提出了建议。 【关键词］公允价值公允价值计量公允价值披露 一、公允价值在我国应用的过程 公允价值在我国的应用从１ ９９７年开始划分为三个阶段：提倡 公允价值阶段．回避公允价值阶段和重新引入公允价值阶段。 １提倡公允价值阶段。这一阶段的时间界定在１ ９９７年到２０００ 年．在这段时间里．财政部大力提倡使用公允价值．这一期间，财政 部共颁布了１０项具体会计准则。涉及公允价值的会计准则有《企 业会计准则一债务重组》、 企业会计准则一投资》． 企业会计准 则一非货币性交易》。 对于提倡应用公允价值的原因，具体可归纳为以下两点： 第一．公允价值能够真实反映资产给企业带来的经济利益或 企业在清偿债务时需要转移的价值。在我国会计实务中．已在一 定范围内使用这种计量属性．因而具有实践基础。 第二，与国际会计惯例接轨。公允价值已被越来越多的国家 的会计准则采用，国际会计准则也将其作为一个重要的计量属性 运用在各项准则中。针对特殊交易或事项采用公允价值计量．是 我国会计准则与国际会计惯例接轨的一个具体体现。 ２．回避公允价值阶段。这一阶段从２００１年起到２００６年。公 允价值在债务重组、非货币性交易及投资准则中应用以后．出现 了企业利用公允价值操纵利润的现象。由于我国要素市场不成 熟．缺乏活跃的市场，公允价值往往难以获得．导致企业在运用 这些会计准则时随意性大。因此，２００１年财政部重新修订了具体 会计准则，强调了真实性和谨慎性．明确回避了公允价值计量。 ３．重新引入公允价值阶段。伴随着经济全球化的趋势．会计 准则的国际趋同己是势在必行。我国经济越来越广泛的融人世界 经济体系，生产要素的国际间流动和产业转移的跨地区发展日益 加快．我国经济与世界经济的相互联系、相互依存和相互影响日 益加深，迫切需要从深化经贸合作．维护国家利益和长远发展。 从大局出发．借鉴国际通行规则 不断完善会计准则，给扩大互 利合作、实现共同发展提供标准趋同、可比互通的统一信息平台。 另外．公允价值与利润操纵之间并无必然联系，公允价值是 利润操纵的一个手段，不是其根源，在历史成本会计模式下也存 在利润操纵的情况。公允价值要想成为利润操纵的工具需要同时 具备三个条件：上市公司管理层蓄意造假 会计审计人员失去职 业道德与证券市场监管失灵。事实上具备了这三个条件．任何制 度也不能有效发挥防护作用．再好的准则也无能为力。 因此 ２００５年 财政部先后发布了６批共２２项会计准则的征 求意见稿 ２００６年２月１ ５日新会计准则正式发布．并将于２００７ 年１月１日正式实施。在本次新发布的会计准则中 公允价值的 应用是一大亮点。 二、公允价值在我国应用现状的原因 通过上面对公允价值和现值在我国会计准则中的应用情况的