第六章 审计取证方法

【考情分析】本章内容属于审计的基础知识，审计取证方法会应用于审计的各个阶段，与后面章节都有联系。

而且，这些审计方法需要理解和掌握并能够灵活运用。

每年考试都有涉及，多以单选题、多选题出现，5分左右。

初级资格考试要求在第一节审计取证模式和第二节审计取证基本方法（顺查和逆查、详查和抽查）为熟悉，中级要求为掌握。

【本章考点】第一节审计取证模式【考点一】审计取证模式账目基础审计——制度基础审计——风险基础（导向）审计见表一表一【例题1·单选题】审计取证模式的演变先后经历的三个阶段依次是：A.账目基础审计——制度基础审计——风险基础审计B.制度基础审计——账目基础审计——风险基础审计C.账目基础审计——风险基础审计——制度基础审计D.风险基础审计——制度基础审计——账目基础审计『正确答案』A『答案解析』账目基础审计——制度基础审计——风险基础审计。

【例题2·多选题】（2014年中级）下列关于审计取证模式的表述，正确的有：A.账目基础审计需要运用详细审计方法对凭证和账目进行逐项审查B.制度基础审计只强调审查内部控制系统产生的结果C.运用制度基础审计模式需要采用抽查方法D.风险基础审计立足于对审计风险进行系统的分析和评价E.账目基础审计和制度基础审计不存在审计风险『正确答案』ACD『答案解析』选项B，账目基础审计只强调审查内部控制系统所产生的结果，而不深入系统本身进行审查；选项E，账目基础审计和制度基础审计也存在审计风险。

【例题3·单选题】（2013/2016年）在财务报表审计中，重大错报风险是指：A.财务报表在审计后存在重大错报的可能性B.财务报表在审计前存在重大错报的可能性C.固有风险和检查风险的总和D.控制风险和检查风险的总和『正确答案』B『答案解析』重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。

【例题4·单选题】（2014年）某一管理层财务报表认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但审计人员未能发现这种错报的风险，指的是：A.固有风险B.控制风险C.检查风险D.重大错报风险『正确答案』C『答案解析』检查风险，指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但审计人员未能发现这种错报的可能性（注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险）。

【例题5·多选题】下列关于审计风险的说法中，正确的有：A.固有风险（重大错报风险）与可接受的检查风险成正向关系B.控制风险（重大错报风险）与固有风险（重大错报风险）成反向关系C.审计风险是客观存在的，因此是不可控的D.内部控制越有效，控制风险（重大错报风险）的评估水平就越低E.可接受的检查风险决定审计人员计划收集证据的数量『正确答案』DE『答案解析』选项A，固有风险（重大错报风险）与可接受的检查风险成反向关系；选项B，控制风险（重大错报风险）与固有风险（重大错报风险）无关；选项C，审计风险是可控的。

【例题6·单选题】（2017年）下列有关审计取证模式的表述中，正确的是：A.运用制度基础审计模式需要大量采用详查法B.制度基础审计模式直接解决了全部审计风险问题C.账目基础审计以对内部控制系统的检查和评价为基础D.风险基础审计立足于对审计风险进行系统的分析和评价『正确答案』D『答案解析』选项A，运用制度基础审计模式需要大量采用抽查方法。

选项B，制度基础审计不能直接解决全部审计风险问题。

选项C，制度基础审计以对内部控制系统的检查和评价为基础。

【例题7·单选题】（2017年）下列有关审计风险的表述中，正确的是：A.重大错报风险是指审计人员未能发现重大错报的可能性B.认定层次的重大错报风险可进一步分为固有风险和检查风险C.控制风险是指被审计单位内部控制没有及时防止、发现并纠正重大错报的可能性D.在既定审计风险水平下，可接受的检查风险水平与重大错报风险的评估结果是正向关系『正确答案』C『答案解析』选项A，重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。

选项B，认定层次的重大错报风险分为固有风险和控制风险。

选项D，在既定审计风险水平下，可接受的检查风险水平与重大错报风险的评估结果是反向关系。

第二节审计取证的基本方法【考点二】顺查法和逆查法——按其取证顺序与记账程序的关系分类表二【例题8·单选题】（2014年）取证顺序与反映经济业务的会计资料形成过程相一致的审计取证方法是：A.详查法B.抽查法C.顺查法D.逆查法『正确答案』C『答案解析』顺查法——指审计的取证顺序与反映经济业务的会计资料形成过程相一致的方法。

审计人员沿着原始凭证—记账凭证—会计账簿—财务报表的顺序进行审查。

【考点三】详查法和抽查法——按照审查经济业务和会计资料的范围大小分类表三【例题9·单选题】（2015年）下列有关审计取证基本方法的表述中，正确的是：A.详查法即全面详细审查，相当于全部审计B.顺查法的取证顺序与反映经济业务的会计资料形成过程相一致C.抽查法即抽取部分业务和资料进行检查，相当于局部审计D.逆查法主要适用于业务规模小、内部控制薄弱的被审计单位『正确答案』B『答案解析』选项A，详查法不同于全部审计。

选项C，抽查法不同于局部审计。

选项D，逆查法主要适用于业务规模较大，内部控制系统比较健全，管理基础较好的被审计单位。

【例题10·单选题】（2016年）下列有关详查法的表述中，正确的是：A.与全部审计的含义相同B.适用于业务复杂、业务量大的单位C.既可以用顺查法，也可以用逆查法D.具有审计重点突出、针对性强的特点『正确答案』C『答案解析』选项A，详查法不同于全部审计，详查法是一种审计方法，它相对于抽查法而言。

全部审计是审计的一种类别，是按审计范围大小的不同对审计进行的具体分类，它相对于局部审计而言。

选项B，详查法一般适用于经济业务比较简单的被审计单位。

内部控制比较薄弱的被审计单位，以及可能存在重大违反财经法纪行为的被审计单位，可考虑采用详查法。

第三节审计取证的具体方法【考点四】审计取证的具体方法（重要）（一）检查1.检查记录或文件2.检查有形资产（二）观察（三）询问（四）外部调查（现场调查和函证）掌握函证——审计人员通过向有关单位或个人发函而取得审计证据的方法。

函证分为积极函证和消极函证。

（1）积极函证——要求收函单位对函询事项无论与事实相符与否，都应给予复函。

（2）消极函证——只是在收函单位发现函询事项与事实不符时，才予以复函。

数额较大、有疑点的往来款项宜采取积极函证方法。

（五）重新计算（六）重新操作（七）分析常用的分析方法——比较分析法、比率分析法和趋势分析法。

【例题11·单选题】（2014年）下列各项中，不属于审计人员收集审计证据方法的是：A.检查B.评价C.观察D.询问『正确答案』B『答案解析』评价不属于审计取证的具体方法。

【例题12·多选题】（2015年）下列有关审计取证具体方法的表述中，正确的有：A.外部调查分为现场调查和函证B.分析方法仅运用于审计实施阶段C.检查有形资产能够证实资产的所有权D.询问本身不足以证实认定层次存在的重大错报E.采用观察法获得的审计证据仅限于证明观察时点的情况『正确答案』ADE『答案解析』选项B，分析方法可以运用于审计计划、审计实施以及审计终结的全过程。

选项C，检查有形资产可为其存在提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。

【例题13·单选题】（2016年）审计人员实地检查有形资产可以确定：A.有形资产的所有权B.有形资产是否真实存在C.有形资产计价的正确性D.有形资产计提折旧方法的合理性『正确答案』B『答案解析』实地检查有形资产只能证明其存在。

【例题14·单选题】（2013年）下列关于运用检查这一具体审计取证方法的表述，正确的是：A.检查记录或文件仅针对被审计单位内部或外部产生的纸质文件，不包括电子文件B.检查记录或文件所提供审计证据的可靠性，取决于所检查的记录或文件的来源和性质C.检查有形资产可以为资产的存在性和所有权提供可靠的审计证据D.检查有形资产的方法主要适用于存货、现金和固定资产，不适用于有价证券和应收票据『正确答案』B『答案解析』选项A，检查是指对纸质、电子或者其他介质形式存在的文件、资料进行审查，或者对有形资产进行审查。

选项C，检查有形资产可为其存在提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。

选项D，检查有形资产的方法主要适用于存货和现金，也适用于有价证券、应收票据和固定资产等。

【例题15·多选题】（2013年）下列关于运用外部调查这一具体审计取证方法的表述，正确的有：A.外部调查是向与审计事项有关的第三方进行的调查B.外部调查仅指到第三方工作地进行的实地调查C.消极函证不属于外部调查D.对于余额为零的账户没有必要进行外部调查E.外部调查获取的审计证据具有较高的可靠性『正确答案』AE『答案解析』选项B，根据调查方式的不同，外部调查可分为现场调查和函证。

选项C，函证分为积极函证和消极函证两种方式。

选项D，审计人员应当对银行存款、借款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）及与金融机构往来的其他重要信息进行外部调查。

【例题16·单选题】（2015年）下列有关审计取证方法的运用，正确的是：A.实地观察固定资产可以确定固定资产的所有权B.从销售发票中选取样本并追查至对应的发货单可以确定销售的真实性C.对已盘点的存货进行检查并与盘点记录相核对可以确定存货计价的正确性D.复核被审计单位编制的银行存款余额调节表可以确定银行存款余额的真实性『正确答案』D『答案解析』选项A，实地观察固定资产可以确定固定资产是否真实存在；选项B，销售发票和发货单均属于原始单据，不能确定销售的真实性；选项C，对盘点的存货进行检查并与盘点记录核对不能判断存货计价是否正确。

【例题17·单选题】下列关于函证的表述中，正确的是：A.对于数额较大、有疑点的往来款项宜采用积极函证方法B.审计人员收到复函后，无论何种情况都不可再次发函询证C.审计人员无需对函证的全过程进行控制D.与积极函证相比，消极函证所取得的审计证据更可靠『正确答案』A『答案解析』选项B，积极函证要求收函单位对函询事项无论与事实相符与否，都应给予复函。

审计人员收到积极函证的复函后，应同被审计单位账面记录核对，如有不符可再次发函询证。

选项C，函证时，审计人员必须对整个函证过程进行控制，以保证函证的质量。

选项D，积极函证比消极函证所取得的审计证据可靠。

【例题18·单选题】（2015年）下列有关重新计算的表述中，错误的是：A.重新计算的运用需要审计人员掌握有关会计核算原理和计算方法B.重新计算预测数据时，应熟悉预测的方法及有关指标的含义C.重新计算所获得的证据属于审计人员亲历证据，具有较高的可靠性D.重新计算是对有关业务程序或者控制活动的有效性进行的验证『正确答案』D『答案解析』重新计算是指以手工方式或者使用信息技术对有关数据计算的正确性进行核对。