国际税收朱青第三章国际重复征税及其减除方法.ppt
国际税收重复征税问题及延伸
国际税收重复征税问题及延伸
一、国际税收重复征税问题及概述
（一） 国际重复征税概念
国际重复征税是指两个国家各自依据自己的税收管辖权按同一税种对同一纳税人的同一征税对象在同一征税期限内同时征税。
（二） 国际重复征税的背景
国际重复征税现象是国际税法领域最为普遍、最为突出的现象。国际重复征税问题的解决，涉及国家主权和税收利益，成为国际税法的重点。国际重复征税现象的产生，是有关国家各自主张的税收管辖权在纳税人的跨国所得或财产价值上发生冲突的结果。国际重复征税减除的方法主要有三种，即扣除法、免税法和抵免法，不同方法减除国际重复征税的效果有所不同。
国际税法是适应国际税收关系的需要,从传统的国内税法部门中逐渐形成和发展起来的一个新的综合性的税法分支体系.国际重复征税是国际税法领域中最为普遍、最为突出的现象，没有国际重复征税，就没有国际税法这门学科。国际重复征税问题的解决，涉及国家主权和税收利益，因此成为国际税法的重点。
（三） 国际重复征税产生的原因
（一）、法律性质国际重复征税产生原因
国际重复征税现象产生的根本原因，是有关国家各自主张的税收管辖权在纳税人的跨国所得或财产价值上发生重叠冲突的结果。国家税收管辖权之间的冲突，具体分析而言,主要有以下三种表现形式。
1、居民（公民）税收管辖权与来源地税收管辖权的重叠
目前绝大多数国家在所得税和一般财产税方面，既按属人课税原则对本国居民来自居住国境内和境外的一切所得和财产价值，行使居民税收管辖权征税；同时又根据地域课税原则对非居民（即其他国家的居民）来源于境内的各种所得和存在于境内的财产价值，主张来源地税收管辖权课税。因此，在一国居民所得的来源于居住国境外的跨国所得上，势必会发生一国的居民税收管辖权与另一国的所得来源地税收管辖权之间的冲突。在纳税人收入和财产国际化现象普遍存在的今天，这种一种无限纳税义务与有限纳税义务的冲突，是造成当今大量的国际重复征税的最普遍的原因。
国际税收9页
第 1 页 国际税收
——重复征税及其解决办法
院系：经济管理学院
专业：国际会计
班级:08级三班
姓名：赵琳
学号：27
一、国际重复征税
国际重复征税是指两个或两个以上的国家对同一跨国纳税人或不同纳税人的同一课税对象或税源同时征收相同或类似的税收.
国际重复征税与重叠征税的含义
国际重复征税是指两个国家各自依据自己的税收管辖权按同一税种对同一纳税人的同一征税对象在同一征税期限内同时征税。
国际重复征税产生的前提条件有二：一是纳税人，包括自然人和法人，拥有跨国所得，即在其居住国以外的国家取得收入或占有财产;二是两国对同一纳税人都行使税收管辖权。两国对同一纳税人重复管辖，主要是一国按居民税收管辖权，另一国按收入来源地税收管辖权，对同一纳税人的同一所得重复征税。
国际重叠征税主要是一国对位于本国境内的公司、另一国对居住于该国境内的股东就同一来源所得分别征税。它和国际重复征税至少有两点区别：第一，纳税人不同国际重复征税是对同一纳税人的同一所得重复征税;第 2 页 国际重叠征税则是对不同纳税人的同一所得两次或多次征税，同时，在国际重叠征税的两个纳税人中，就一般情况而论，至少有一个纳税人是公司;在国际重复征税中，有时只涉及个人，而与公司无关。第二，税种有可能不同。国际重复征税是两国按同一税种对同一所得重复征税;但是国际重叠征税中，如股东也是公司，则两国将按同一税种分别征税，如股东为个人，则一国按公司所得税征收，另一国按个人所得税计征。
我国消除国际重复征税的基本方法
我国消除国际重复征税的基本方法
我国消除国际重复征税的基本方法包括以下几种：
1. 签订双重征税协定：我国已经与100多个国家和地区签订了双重征税协定（以下简称“协定”），协定为两国之间的税收互惠提供了合理的法律保障。协定通过规定税收管辖权、避免和减免双重征税、举报和信息交换等机制来解决国际重复征税的问题。
2. 依据协定的规定请求对方国家纠正：如果对方国家出现重复征税的情况，中国可以根据相关协定的规定向对方国家提出请求纠正。对方国家应当按照协定的规定协助解决重复征税问题。
3. 对重复征税进行调整：如果税务机关认定已经发生了重复征税，应当按照相关规定对已经征收的税款进行调整，以消除重复征税。
4. 国际互助和合作：我国加强与其他国家的税务互助和合作，积极参加全球税收合作、信息交换等国际机制，通过共同打击税收逃避和避税等行为，促进全球税收合作与互惠。
总的来说，我国一方面通过签订双重征税协定，规范和调整国际税收关系，避免和减少双重征税的发生；另一方面，积极开展国际税务互助与合作，促进全球税收治理和互相获益。
国际间双重课税及其消除
国际间双重课税及其消除
一、国际间双重课税的判定
所谓双重征税是指同一征税主体或不同征税主体，对同一纳税人或不同纳税人的同一征税对象或税源所进行的两次以上的课征。我们所指的国际双重征税，又称国际重复征税，它是指两个以上的国家对同一纳税人的同一征税对象或税源所进行的重复征税。
双重征税从总体上看，有二个方面：
一是从课税对象上看，对某一项收益、所得和财产同时进行了两次以上的征税，则称为双重课税。例如，对同一块土地，既征收了土地税，又征收了财产税，那就发生了双重课税。
二是从纳税人而言，对同一纳税人或同一经济渊源的不同纳税人的同一项目，进行了两次以上的征税，称为双重课税。例如，既对一个公司征收了所得税，又对公司股东所拥有的股票征收了财产税，那么就发生了双重课税。
二、双重课税的类型
双重课税分别由法律、税制和经济制度方面的差异引起的，因此它分为法律性、税制性和经济性双重课税三种类型。
（一）法律性双重课税
法律性双重课税，是指在税收法律上规定对同一纳税人采取不同的征税原则，而引起的重复课税。其典型的情况，就是两个不同的国家，采取不同的税收管辖权，其中A国采取居民管辖权，B国采取地域管辖权，那么对在A国居住的B国居民而言，将承担向二国纳税的义务；而对在B国居住的A国居民而言，同样也须承担向二国纳税的义务。
（二）税制性双重课税
税制性双重课税，是指由于实行复合税制而引起的重复征税。所谓复合税制，是针对于单一税制而言的，在一个国家，如果其税制由一个税种组成，则称为单一税制；如果由多个税种组成，则称为复合税制。纵观世界各国，实行单一税制的国家是没有的，或至少还没有被发现。既然是所有国家都采取复合税制，双重课税就不可避免。例如，对同一纳税人的财产，既要征收财产税，又要征收所得税。又如，对同一企业的商品销售行为，既要征收销售税，又要征收所得税；它们均构成税制性双重课税。
（三）经济性双重课税
经济性双重课税，是对同一经济关系中不同纳税人的重复征税。这种课税在对公司征收的公司所得税及其员工的个人所得税中表现得十分明显，尤其是现代股份制经济充分发展之后，对股份公司收益的征税，及对股东个人收益的征税，就是典型的双重课税。因为对股份公司而言，它是法律上规定的法人，必须向政府承担法律义务。而对公司的员工而言，它们是法律上规定的自然人，股东所持有的公司股票，是股东的个人财产；而股东从公司分得的股息和红利，是股东的个人收益，都必须依法纳税。但从股份公司和股东的关系来说，股份公司由股东个人的股票价值组成，而股东个人分得的股息和红利，则来源于公司的利润，二者之间存在着交叉关系。因此，对它们都予以课税，实际上是不合理的。
国际重复征税及其解决办法(精)
.
精品 国际重复征税及其解决办法
一、国际重复征税的概念:
国际重复征税现象的产生由来已久。目前,国际重复征税包括两个层面的含义,即法律意义上和经济意义上的。
1、法律意义的国际重复征税。
目前,关于法律性质的国际重复征税概念,各国普遍接受的是经合组织在1963年发布的《关于对所得和财产避免双重征税协定范本草案的报告》中所作的定义:“法律性的国际重复征税是指两个或两个以上的国家,对同一纳税人就同一征税对象,在同一时期内课征相同或类似的税收”。根据这一定义,法律意义的国际重复征税包括以下五项构成要件:存在两个或两个以上的征税主体,存在同一个纳税主体,课税对象的同一性,同一征税期间,课征相同或类似性质的税收。这一结构在国际税法实践中,一般认为上述五项构成要件同时具备,才构成法律意义的国际重复征税现象。这种法律性质的国际重复征税,是目前各国通过单边性的国内立法和签订双边性的税收协定所努力克服解决的核心问题。
2、经济意义上的国际重复征税。
经济意义上的国际重复征税,则是指两个以上的国家对不同的纳税人,就同一课税对象或同一税源,在同一期间内课征性质相同或类似的税收。
经济上的国际重复征税现象,主要表现在两个国家分别同时对在各自境内居住的公司的利润和股东从该公司获取的股息征税。公司的利润和股东分得的股息是同一事物的两个不同侧面,在对公司的利润征税的同时,又对公司税后利润分配的股息再征税,这明显是对同一税源进行了重复征税。
国际重复征税从其地域范围来划分有国内重复征税和国际重复征税之分。当两个或两个以上的具有税收管辖权的主体向同一个纳税人对同一课税对象征税时就发生了司法上的重复征税。这种重复征收类似的税可能是国内的也可能是国际的。.
精品 按其性质可以分为:税制性重复征税、经济性重复征税和法律性重复征税。
二、产生国际重复征税主要原因:
国际重复征税现象的产生,迄今已有很长的一段历史。它产生的前提条件主要有二:一是纳税人(包括自然人和法人拥有跨国所得,即在其居住国以外的
国际重复征税
国际重复征税是指两个国家各自依据自己的税收管辖权按同一税种对同一纳税人的同一征税对象在同一征税期限内同时征税。
国际重复征税产生的前提条件有二：一是纳税人，包括自然人和法人，拥有跨国所得，即在其居住国以外的国家取得收入或占有财产；二是两国对同一纳税人都行使税收管辖权。两国对同一纳税人重复管辖，主要是一国按居民税收管辖权，另一国按收入来源地税收管辖权，对同一纳税人的同一所得重复征税。
国际重叠征税主要是一国对位于本国境内的公司、另一国对居住于该国境内的股东就同一来源所得分别征税。它和国际重复征税至少有两点区别：第一，纳税人不同国际重复征税是对同一纳税人的同一所得重复征税；国际重叠征税则是对不同纳税人的同一所得两次或多次征税，同时，在国际重叠征税的两个纳税人中，就一般情况而论，至少有一个纳税人是公司；在国际重复征税中，有时只涉及个人，而与公司无关。第二，税种有可能不同。国际重复征税是两国按同一税种对同一所得重复征税；但是国际重叠征税中，如股东也是公司，则两国将按同一税种分别征税，如股东为个人，则一国按公司所得税征收，另一国按个人所得税计征。
编辑本段国际重复征税的消除或缓解
首先领先国际法和国内法的冲突规范，具体做法有二：
第一，冲突规范将某个征税对象的征税权完全划归一方，排队了另一方对该征税对象的征税权；
第二，规定某一征税对象可由双方分享征税权，由收来源国已优先征税，再由居住国采取相庆的措施来避免国际重复征税。这些措施主要是：
（一）免税制
免制税是对本国居民来源自国外的所得与位于国外的财产放弃居民税收管辖权，只按收入来源地税收管辖权从源征税。免税制一般由国内税法规定，但也常列入国际税收协定。需要注意的是，作为避免国际重复征税的措施，它不同于为了对外来投资提供税收优惠而实行的免税。
实行免税制的国家主要是欧洲大陆和拉丁美洲的一些国家。按免税的彻底与否，可分为两个类型：一类国家对国外所得完全免税，实行彻底的免税制，从而，完全避免了国际重复征税。另一类国家的免税制则不彻底，只对本国居民的境外营业所得和劳务所得免税，对投资所得则不免税，因而，只依靠免税制，就不能完全解决国际重复征税的问题。
国际税收
国际税收
国际税收
——重复征税及其解决办法
院系：经济管理学院
专业：国际会计
班级:08级三班
姓名：赵琳
学号：27
一、国际重复征税
国际重复征税是指两个或两个以上的国家对同一跨国纳税人或不同纳税人的同一课税对象或税源同时征收相同或类似的税收.
国际重复征税与重叠征税的含义
国际重复征税是指两个国家各自依据自己的税收管辖权按同一税种对同一纳税人的同一征税对象在同一征税期限内同时征税。
国际重复征税产生的前提条件有二：一是纳税人，包括自然人和法人，拥有跨国所得，即在其居住国以外的国家取得收入或占有财产;二是两国对同一纳税人都行使税收管辖权。两国对同一纳税人重复管辖，主要是一国按居民税收管辖权，另一国按收入来源地税收管辖权，对同一纳税人的同一所得重复征税。
国际重叠征税主要是一国对位于本国境内的公司、另一国对居住于该国境内的股东就同一来源所得分别征税。它和国际重复征税至少有两点区别：第一，纳税人不同国际重复征税是对同一纳税人的同一所得重复征税;国际重叠征税则是对不同纳税人的同一所得两次或多次征税，同时，在国际重叠征税的两个纳税人中，就一般情况而论，至少有一个纳税人是公司;在国际重复征税中，有时只涉及个人，而与公司无关。第二，税种有可能不同。国际重复征税是两国按同一税种对同一所得重复征税;但是国际重叠征税中，如股东也是公司，则两国将按同一税种分别征税，如股东为个人，则一国按公司所得税征收，另一国按个人所得税计征。
论国际重复征税的减除方法
题目：论国际重复征税的减除方法——抵免法
学校：贵州大学
姓名：秦叶青
班级：08财政
学号：080201110231
学院：经济学院
论国际重复征税的减除方法——抵免法
姓名：秦叶青 学号：080201110230 专业：财政学 学院：经济学院
摘要：国际重复征税是国际税收中的一个重要问题,它是不同国家的税收管辖权交叉重叠的结果。国际重复征税会加重纳税人的税收负担,有悖于各国税收立法中的税负公平性原则,不利于国际间的正常经济交往。所以,减轻或消除国际重复征税是各国政府所致力解决的主要课题,也是国际税收权益分配关系的核心问题。在各国税法和国际税收协定中通常采用的减除国际重复征税的方法主要有:扣除法、减免法、免税法、抵免法。该文就其中的抵免法进行了论述，就其三个方面的内容展开了论述，即抵免限额、直接抵免和间接抵免的相关内容。
关键词：国际重复征税 抵免法 直接抵免 间接抵免 抵免限额
正文：
国际间的重复征税不仅直接影响到跨国纳税人的利益，而且对所涉及的国际经济活动也带来极大的影响，有关国家的财权利益也会因此受到不同程度的影响。由于引起国际重复征税的主要原因是实行收入来源地管辖权和居民管辖权，这两个原因不可能消除，所以国际重复征税就无法避免，只能采取一定的措施来尽量的减少，国际重复征税的减除方法很多，但下面只对其中一种方法进行阐述，即抵免法。
一、抵免法 (Tax credit method)
（一）抵免法的概念与计算
抵免法,也称为外国税收抵免法, 有两种形式，即直接抵免法和间接抵免法。指一国政府对本国居民的国外所得征税时,允许其用国外已纳税款冲抵在本国应缴纳的税款,从而实际征收的税款只为该居民应纳本国税款与已纳外国税款的差
额。抵免法的计算总公式为:
居住国应征所得税
=居民总所得×居住国税率-允许抵免的已缴来源国税额①
（二）抵免法应遵循的原则
税法Ⅱ第三章国际税收
第1页 第三章 国际税收
第一节 概述
第二节 国际税收抵免制度
第三节 国际税收协定
第四节 国际避税与反避税
第五节 国际税收合作
【知识点】国际税收概述
一、概念
国际税收是指对在两个或两个以上国家之间开展跨境交易行为征税的一系列税收法律规范的总称。
【提示1】国家间对商品服务、所得、财产课税的制度差异是国际税收产生的基础。
【提示2】国际税收的实质是国家之间的税收分配关系和税收协调关系。
【提示3】跨境交易从资本或资源的输入、输出角度，可分为“出境交易”和“入境交易”。“出境交易”是资本或资源从本国输出到外国的交易，“出境交易”主要涉及对居民纳税人的境外所得进行征税的问题。“入境交易”是资本或资源从某一外国输入到本国的交易。“入境交易”主要涉及对非居民纳税人的境内所得进行征税的问题。
【提示4】避免国际重复征税和防范国际避税，可以由一国通过国内立法单方面采取措施进行，但通过国家间签订税收协定，以双边或多边方式采取措施可提高国际税收治理的效率。
【典型例题】（2017年考题）国际税收产生的基础是（ ）。
A.跨境贸易和投资等活动的出现
B.不同国家之间税收合作的需要
C.两个和两个以上国家都对跨境交易征税的结果
D.国家间对商品服务、所得和财产课税的制度差异
『正确答案』D
『答案解析』国家间对商品服务、所得、财产课税的制度差异是国际税收产生的基础。
二、国际税收原则和国际税法原则
（一）国际税收原则：（解决按什么标准征税，国家间如何分配征税权）
1.单一课税原则：跨境交易产生的收入只应该被课征一道税和至少应该被课征一道税。
2.受益原则：纳税人以从政府公共支出中获得的利益大小为税收负担分配的标准。
【提示1】国际税收规则将跨境交易中的积极所得（主要通过生产经营活动取得的收入）的征税权主要给予来源国，将消极所得（主要通过投资活动取得的收入）的征税权主要给予居住国。
免除国际双重征税的三种基本方法
1 免除国际双重征税的三种基本方法
1.免税法
免税法就是居住国(国籍国)政府对本国居民(公民)来源或存在于国外的所得和一般财产价值免于课税。其指导原则是，承认非居住国地域管辖权优先执行的地位，对本国居民(公民)来源于国外并已在国外纳税的那部分所得或财产，在一定条件下，放弃行使居民(公民)管辖权，以免除国际双重征税。
免税法又分为全额免税法和累进免税法两种。
全额免税法是指居住国(国籍国)政府在运用其对居民(公民)纳税人的国内所得或财产进行课税所适用的税率时，不考虑纳税人已被本国免于征税的那一部分国外所得或财产。其计算公式可表示如下：
在本国应纳税额=国内所得或财产×本国税率
累进免税法是指在量能课税的原则下，尽管居住国(国籍国)政府对本国居民(公民)纳税人已向外国政府纳税的国外所得或财产给予免税，但在确定本国内部的所得或财产所适用的累进税率时，仍需将已免于征税的国外所得或财产考虑在内。其计算公式可表示如下：
在本国应纳税额=国内外所得或财产总额×本国税率×(国内所得或财产额/国内外所得或财产总额)
2 由于在执行免税法的过程中，当居住国(国籍国)的税率高于收入来源国时，其实际免除的税额会大于国外已纳税额，从而使居住国(国籍国)少征部分税款，因此，采用此法的国家为数不多，即使采用此法，也往往要附加一些限制性条款。例如，澳大利亚规定，免税法仅对国外的经营所得适用;法国规定，来自国外的投资所得即利息、股息和特许权使用费不适用免税法。目前，实行免税法的国家有波兰、丹麦(限于股息和常设机构的所得)、法国(限于常设机构的所得)、爱尔兰(限于专利权使用费)、瑞士(限于常设机构和不动产所得)、罗马尼亚、南斯拉夫、澳大利亚(对英联邦以外的国家和地区)、斐济、新西兰(限于股息)、玻利维亚、巴西、智利、多米尼加、哥斯达黎加、厄瓜多尔、萨尔瓦多(限于法人所得)、危地马拉、尼加拉瓜、巴拿马、巴拉圭、委内瑞拉、文莱、尼泊尔、孟加拉等。欧洲联盟1990年第435号指令(简称母子公司指令)规定，成员国对合格子公司分配给母公司的利润必须予以免税，以避免对欧洲联盟合格母子公司间的利润分配造成双重课税。