解读财税【2012】38号：农产品进项税额试点核定抵扣
解读财税【2012】38号：农产品进项税额试点核定抵扣
日期：2012-05-22 来源：中国税务网【选择字号：大中小】
2012年4月6日，财政部和国家税务总局颁发了《关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》（财税[2012]38号，以下简称“38号文”）文件，明确从2012年7月1日起，对以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人，开展农产品进项税额核定扣除试点。
结合文件相关规定，笔者学习体会如下：
一、为什么要对农产品进项税额开展核定扣除试点
初级农产品进项税额抵扣问题，属于世界性难题，长期以来为了体现对三农扶持政策，对销售自产农产品采取免税政策，但是由于增值税链条传导机制的影响，上游销售农产品免税，下游就缺乏抵扣进项税额的有效凭证，因此又规定由农产品加工企业自行开具收购凭证来抵扣进项税额。
上述政策设计既体现了照顾农业生产者，又使得农产品加工企业的税收利益不受影响。
然而，实践中，由于农产品加工企业自己开具农产品收购凭证，自行抵扣，增值税链条的相互制约功能失去了作用，因此虚开农产品收购凭证作为进项的违法犯罪行为始终高企，具体体现在：
第一，虚开农产品收购凭证，多列进项，进行偷税；
第二，虚开农产品收购凭证作为进项，进而对外虚开发票；
第三，虚开农产品收购凭证作为进项，结合“变形票”技术（变形为煤炭、铁精粉等），对外虚开发票；
第四，虚开农产品收购凭证作为进项，虚报出口，从而骗取出口退税。
利用农产品收购凭证进项，大肆偷、骗税的行为，使得目前的初级农产品抵扣政策处于两难境地，为了扶持农业，初级农产品免征增值税的政策必须坚持，而屡屡发生的农产品虚开大案，使其成为了“税制之痛”，因此，此次38号文件换一种思路，改凭票抵扣为核定抵扣，迈出了农产品进项税管理制度的新篇章。
二、税务稽查缺乏对凭票抵扣虚开发票的有效手段
38号文件改变了增值税必须凭借扣税凭证才能抵扣的规定，是为防范虚开发票，完善农产品抵扣制度进行重大改变的探索。
在38号文件出台之前，农产品加工企业凭借增值税专用发票、普通发票、农产品收购凭证、海关完税凭证进行抵扣，尤其是自行开具农产品抵扣制度，造成了虚开偷税、骗税，按下葫芦起了瓢的现象。
但是在税务稽查实践中，对真假混杂的农产品虚开行为进行检查，存在很多困难：
1、税务稽查部门在对农产品加工企业检查时，主要依靠农产品收购凭证的外调证据。
即：询问农产品收购凭证中注明的农产品销售人，是否真实销售货物，或者对其身份证明进行比对。
但是，这种证据看似效力很强，实则有其内在脆弱性，农产品销售人出具书面证明否认出售农产品，不一定是实情，造成书面证据与实际情况脱节。
2、由于现行政策规定，农产品收购凭证只能开具给自产农产品个人，但实践中，农产品销售人往往是“二道贩子”。
例如：笔者办理的一个案件中，某超市的农产品收购凭证显示，某农民销售给超市巨额的农产品，为了证明此农产品收购凭证记载的经济事项
虚假，检查组到农民居住地核查，其究竟有几亩菜地，有多少产量，以此证明业务虚假。
从“二道贩子”购买农产品，虽然不符合现行政策，但几乎成为市场经济的普遍现象，仅仅以此就不允许企业抵扣进项税额，也很不公平。
3、农产品收购凭证一般只允许在本地开具，对于跨地区收购农产品开具农产品收购凭证的程序、管理方法比较繁琐，进一步增大了农产品收购凭证的难度。
4、其实，在“凭票扣税”政策下，税务机关通过纳税评估也应当关注企业的投入产出、凭票抵扣的进项税额是否与实际经营情况相符。
但由于农产品进项税额抵扣制度主要还是依靠扣税凭证，导致税务机关的工作重心、关注度不够。
而抵扣制度的改变，就是将工作重心完全放在核查农产品加工企业的实际经营情况上。
这是在对农产品加工企业虚开发票税制问题屡查屡出大案的情况下，来换一种思路的重大税政变革。
5、在核定扣除政策环境下，税务机关应当非常注重企业生产产品数量、销售产品数量的真实性，否则依然会出现虚开发票现象。
例如，经过核定扣除计算，某农产加工企业1元的销项可以抵扣0.95元的进项，则该企业可能以收取8%开票手续费的方式，对外虚开发票，以赚取3%的差价。
三、核定扣除的核心是以销售产品为核心核定进项税额
核定抵扣，核心是以销售产品耗用的农产品数量为核心来核定进项税额，本质上属于“实耗法”。
在此种抵扣方式下，农产品进项税额一般不会出现留抵税额情形，也不会出现前期缴税，后期留抵情况，企业税收较为均衡。
例如：某企业本年度购进1亿元的农产品，当年进入生产成本的实际耗用为8000万元，利用农产品销售货物的主营业务成本为1亿元，农产品耗用率为60%.第2年该企业没有购进农产品，主营业务成本为5000万元。
在购进抵扣的情况下，本年度一次性抵扣1300万元的进项税额，第2年没有购进农产品不能抵扣进项税额。
而核定抵扣的情况下，当年抵扣1亿元×60%×17%÷（1+17）=871（万元）；第2年按照按照核定抵扣法，允许抵扣5000×60%×17%/（1+17）=435.5（万元）。
由上例可以看出，与购进扣除相比，核定抵扣的办法进项税额抵扣比较均衡，一般也不会出现留抵税额现象。
四、核定扣除办法，解决了农产品行业中存在的倒挂现象
例如：某农产品企业，购进农产品金额1000万元，该公司以1010万元价格售出。
进项税额=1000万×13%=130（万元）
销项税额=1100万÷（1+13%）×13%=126.55（万元）
由于购进抵扣时按照购进金额扣除，而销售时，换算为不含税价格交纳销项税，在企业利润率较低时，就会出现进项倒挂情形。
国家规定购进农产品按照购进金额直接计算进项税，是基于农产品加工企业购进农产品进项税扣除率为13%，而销售产品可能税率为17%，为消除税率差对农产品加工企业的影响而采取的措施。
在购进农产品与销售产品税率相同，或者直接销售购进农产品情形下，就有可能出现进项税倒挂情形。
而38号文件规定，直接购进农产品销售情形下，当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期耗用农产品数量×农产品平均购买单价×13%÷（1+13%）
套用到上例，则进项税额和销项税额均为0，解决了农产品进项倒挂现象。
五、核定扣除的三种具体实施方法
38号文件给出了核定扣除的三种具体实施办法，分别为投入产出法、成本法、参照法，核心方法是投入产出法和成本法。
这两种方法的设计思路本质上是相同的，均是计算出销售产品所包含的进项税额来扣除。
六、试点纳税人执行核定扣除前，期初存货所含进项税必须转出，否则会造成双重抵扣
例如，2012年6月，M公司购进农产品1000万元，抵扣进项税额130万元，2012年7月，该公司将全部购进农产品耗用，生产的产品全部销售，当月试点进项税额核定扣除，根据成本法计算，确定抵扣的进项税额也应为130万元（为说明问题，不考虑其他经济业务）。
从上例看，如果期初存货所含的进项税额130万元不作转出，该公司就会重复抵扣进项税，因此在试点纳税人执行核定扣除前，应当将期初存货所含进项税转出，否则就会造成双重抵扣。
七、核定扣除进项税额的增值税会计处理
企业试点核定扣除进项税额后，由购进抵扣改为了按照销售数量或销售成本对应进项税额，因此购进农产品时无需分离进项税，应将含税金额一律计入材料成本，核定进项税额后，再将核定的进项税从材料成本中转出。
《农产品核定扣除的深度解析与应用指南》
《农产品核定扣除的深度解析与应用指南》一、农产品核定扣除概述农产品核定扣除是指纳税人按税务机关确定的方法和审定的扣除标准计算当期允许抵扣的农产品增值税进项税额，而不再凭增值税扣税凭证抵扣增值税进项税额。
出台背景主要是农产品一直是虚开发票的重灾区，上个纳税环节不缴税或者少缴税，下个纳税环节仍可以计算抵扣进项，为了弥补这一漏洞，国家出台了农产品进项税额核定扣除的相关政策。
根据《财政部国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》（财税〔2012〕38 号）和《财政部国家税务总局关于扩大农产品增值税进项税额核定扣除试点行业范围的通知》（财税〔2013〕57 号）有关规定，我国自 2012 年 7 月 1 日起，先后将乳制品制造等行业增值税一般纳税人分别纳入了农产品核定扣除试点范围，取得了良好成效。
随着时间推移，部分行业核定的扣除标准与企业实际经营情况不相适应，各地税务机关也在不断调整和完善相关政策。
例如，国家税务总局安徽省税务局根据安徽农产品生产、加工和税务系统农产品行业税收征管工作的实际，选择购进农产品生产销售淀粉、肠衣和肝素钠、竹地板等竹制品开展扩大试点；国家税务总局广东省税务局和广东省财政厅结合本省农产品加工行业实际情况，决定在酱油制造和豆豉制造行业试行农产品核定扣除办法。
目前纳入试点范围的农产品包括液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油等。
二、适用范围与试点产品（一）试点农产品品类目前纳入试点范围的农产品主要有液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油等。
对于这些试点农产品，其纳税环节包括购进农产品用于生产销售以及委托加工的情况，均适用于农产品增值税进项税额核定扣除办法。
以液体乳及乳制品为例，根据相关规定，对部分液体乳及乳制品实行全国统一的扣除标准。
比如，每吨超高温灭菌牛乳耗用原乳有具体的数量标准，不同蛋白质含量的超高温灭菌牛乳和巴氏杀菌牛乳耗用原乳的数量也各不相同。
酒及酒精方面，白酒、啤酒在特定情况下也有相应的扣除标准。
农产品政策解析课件
• 试行核定扣除，改变了《增值税暂行条例》现行规定的凭票扣税法，核定扣除这 一办法的本质是“账簿法”（或者称为“查账扣除法”）。
（四）“核定扣除”是本次改革的准确称谓。试行农产品增值税进项税额核定扣 除办法，而不称为农产品增值税进项税额扣除的“销售实耗法”，有以下两点原因：
第一，无论是1994年以前我国在部分行业实行的，或者目前国际上部分国家正在 使用的“销售实耗法”增值税制度，都是对已销售的成产品所耗用的全部外购货物、 应税劳务、应税服务计算扣除进项税额，计算扣除范围既包括农产品进项税额，又 包括其它进项税额。“销售实耗法”已成为概括这一情况的专有名词，因而不宜使 用于本次改革。
第二，仅就农产品增值税进项税额的扣除而言，在财税〔2012〕38号文件已做出 统一核定扣除规定的情况下，也不属于“销售实耗法”。
如，文件规定对部分液体乳及乳制品实行全国统一的扣除标准；以内蒙古奈伦天 然乳制品公司为例，该公司生产的巴氏杀菌羊乳每吨的原乳实际单耗数量为1.220吨， 但按照全国统一的扣除标准，计算扣税的单耗数量为1.062吨，相差0.158吨，此时 即属于核定扣除，而非销售实耗扣除。
指排除了工业纳税人从事的商业经营业务。 ❖ 3、对液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油三类商品，
❖ （三）试点纳税人以购进农产品为原料生产货物的，农产品进项税 额按照投入产出法、成本法、参照法核定；购进农产品直接销售的、试 点纳税人购进农产品用于生产经营且不构成货物实体的，按照销售及耗 用数量核定。
涨知识了！购进农产品抵扣的税收政策
涨知识了！购进农产品抵扣的税收政策引言国家为鼓励农业生产，对农产品执行低税率，并规定农业生产者销售自产农产品免征增值税。
增值税环环抵扣，具有传导机制，国家对上游的初级农产品免税，如果不进行政策上的特殊规定，最直接的结果会导致下游企业没办法抵扣进项税或高征低抵，多缴增值税，整体看就是税负转移，而不是扶持农业了。
对于购进农产品抵扣进项税，一种是凭票抵扣，一种是核定扣除。
凭票抵扣又分根据票面税额抵扣、计算抵扣。
什么是农产品《财政部、国家税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》（财税〔2017〕37号）附件1《适用11%增值税税率货物范围注释》第一条规定，农产品，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。
具体征税范围暂继续按照《财政部、国家税务总局关于印发〈农业产品征税范围注释〉的通知》（财税字〔1995〕52号）及现行相关规定执行，并包括挂面、干姜、姜黄、玉米胚芽、动物骨粒、按照《食品安全国家标准—巴氏杀菌乳》（GB19645—2010）生产的巴氏杀菌乳、按照《食品安全国家标准—灭菌乳》（GB25190—2010）生产的灭菌乳。
购进农产品的可以抵扣的凭证种类购进农产品可以抵扣的凭证有：增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、从农业生产者（含农民专业合作社）购入免税农产品取得的农产品收购发票或者销售发票。
【政策依据】《财政部、国家税务总局关于农民专业合作社有关税收政策的通知》（财税〔2008〕81号）第一条规定，对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。
农业生产者销售自产农产品免征增值税，不能开具专用发票，所以农产品收购发票或者销售发票都是增值税普通发票。
农产品销售发票，是指农业生产者销售自产农产品适用免征增值税政策而开具的普通发票。
农产品收购发票是收购方自己开给自己的，发票左上角自动打印“收购”字样，纳税人只能是向农业生产者个人购买自产农产品才能开具，向从事农业生产的自然人以外的单位和个人购进农产品，应索取发票，不能自行开具农产品收购发票。
农产品进项税额核定抵扣
• 2、成本法： • 当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期主营业务成本×农产 品耗用率×扣除率/（1＋扣除率） • 依据试点纳税人年度会计核算资料，计算确定耗用农产品的外购 金额占生产成本的比例（以下称农产品耗用率）。 • 农产品耗用率=上年投入生产的农产品外购金额/上年生产成本 • 农产品外购金额（含税）不包括不构成货物实体的农产品（包括 包装物、辅助材料、燃料、低值易耗品等）和在购进农产品之外 单独支付的运费、入库前的整理费用。 • 农产品耗用率由试点纳税人向主管税务机关申请核定。 • 年度终了，主管税务机关应根据试点纳税人本年实际对当年已抵 扣的农产品增值税进项税额进行纳税调整，重新核定当年的农产 品耗用率，并作为下一年度的农产品耗用率。
• （二）不利的方面 应当承认，采用农产品进项税额核定扣除办法，取消了农 产品进项税额凭票扣税的制度，需要依据纳税人财务资料 记录的数据及税务机关掌握的第三方数据来计算扣除标准， 可能会出现核定标准不统一、税收待遇不公平等问题。 为防止和解决上述问题，我们将采取以下应对措施：一是 在涉及到的各级税务机关中成立由货物劳务税、法规、监 察（督察内审）、征管等部门组成的扣除标准核定工作小 组，实行集体审定制，防止某个人或者某个部门说了算； 二是上收扣除标准的核定权限，由省级税务机关的工作小 组最终审核确定；三是在按企业分别核定的基础上，逐步 实现同一地区同一行业执行统一的扣除标准；四是对全国 农产品加工的主要行业，由税务总局测算公布全国统一的 扣除标准。 此外，现行增值税暂行条例明确规定农产品进项税额凭票 扣税，调整为农产品进项税额核定扣除办法，不仅抵扣方 式发生了根本性的改变，还需要考虑与条例的衔接问题。 为稳妥起见，我们将这一改革方案选择在食品制造业－液 体乳及乳制品制造和农副产品加工业－食用植物油加工两 个行业先行试点，再按照先易后难的原则逐步推开。
农产品核定扣除：好政策还需细打磨
农产品核定扣除：好政策还需细打磨农产品增值税进项税额核定扣除政策，已成为应对农产品增值税抵扣问题的一把利剑，在当前税制下，它的效果已经显现，不过在实施过程中，尚有些值得推敲的细节。
近年来，虚开农产品收购发票案件时有发生，使得目前的初级农产品抵扣政策处于两难境地。
为了扶持农业发展，初级农产品免征增值税的政策必须坚持，而屡屡发生的农产品虚开大案，使其成为“税制之痛”；另一方面，凭票定率扣除的“前免后抵、自开自抵”的方式，违背了增值税征税与扣税一致的基本原则，使得增值税征税与扣税链条衔接机制出现漏洞，在税制设计层面就为虚开收购发票骗税提供了操作空间。
为解决这些问题，2012年4月6日，财政部、国家税务总局以财税〔2012〕38号印发《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》，自2012年7月1日起，在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除。
随后，财政部、国家税务总局发出《关于扩大农产品增值税进项税额核定扣除试点行业范围的通知》（财税〔2013〕57号）。
农产品核定扣除政策的正面效果，一是缓解了农产品加工企业的税收负担。
农产品进项税额扣除率由现行的13%修改为纳税人再销售时货物的适用税率。
纳税人销售的货物适用13%税率的，则扣除率为13%；纳税人销售的货物适用17%税率的，则扣除率为17%。
二是减少了农产品收购发票的管理风险。
农产品收购发票一直是税收管理工作中的风险点。
实施农产品核定抵扣制度后，税务机关将工作重心完全放在核查农产品加工企业的实际经营情况上。
核定扣除办法取消农产品收购发票的抵扣功能，将农产品进项税额与现有抵扣凭证脱钩，改按纳税人每月实际耗用的农产品数量来确定当期可抵扣的进项税额，则从源头上消除了纳税人虚开收购发票的动机，减少了农产品收购发票的管理风险。
但是，农产品核定扣除政策也有一些不利影响，一是价内税改为价外税，导致原材料成本增加。
在以前凭证抵扣政策下，企业的收购价格为不含税价格，可抵扣税金是收购价格直接乘以税率，在新的核定扣除政策下，收购价格为含税价格，可抵扣税金减少，导致原材料成本增加，会对企业利润造成直接影响。
农产品核定扣除归纳总结(安徽为例)
农产品核定扣除归纳总结（安徽为例）试点情况文件号试点日期生产销售产品核定扣除方法财税〔2012〕38号，总局公告2012年第35号2012年7月1日液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油投入产出法，成本法，参照法财税〔2013〕57号2013年9月1日授权各省、自治区、直辖市、计划单列市税务部门可商同级财政部门扩大试点皖公告2013年第11号2014年2月1日皮棉、棉纱、精制茶、瓜子投入产出法皖公告2014年第13号2015年1月1日面粉、大米、中药饮片、胶合板芯板、胶合板、一水柠檬酸、无水柠檬酸投入产出法皖公告2015年第3号2015年9月1日蚕丝绸、宣纸投入产出法皖公告2016年10号2016年10月1日购进秸杆为主要原料生产销售生物质燃料投入产出法皖公告2017年第2号2017年4月1日年糕投入产出法（除了杀菌乳、灭菌乳以外的其他乳制品按成本法）要点提示：一、农产品增值税进项税额核定方法（一）购进农产品直接销售当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期销售农产品数量/（1－损耗率）×农产品平均购买单价×11%/（1＋11％），损耗率＝损耗数量/购进数量注意：扣除率原为13%，2017年7月1日起调整为11%。
购进农产品直接销售要考虑损耗情况（二）以购进农产品为原料生产货物销售1、投入产出法当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期农产品耗用数量×农产品平均购买单价×扣除率/（1＋扣除率）当期农产品耗用数量=当期销售货物数量（不含采购除农产品以外的半成品生产的货物数量）×农产品单耗数量扣除率为销售货物的适用税率，下同。
如以高梁生产粮食白酒，扣除率为17%。
2、成本法当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期主营业务成本×农产品耗用率×扣除率/（1＋扣除率）农产品耗用率=上年投入生产的农产品外购金额/上年生产成本农产品外购金额（含税）不包括不构成货物实体的农产品（包括包装物、辅助材料、燃料、低值易耗品等）和在购进农产品之外单独支付的运费、入库前的整理费用。
河北国税公告2012年第4号-在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法有关问题
河北省国家税务局公告2012年第4号河北省国家税务局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法有关问题的公告根据财政部、国家税务总局《关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》（财税［2012］38号）规定，现将全省部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除相关问题公告如下：一、我省对以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人（以下简称试点纳税人），农产品核定扣除一律采用投入产出法。
除财政部和国家税务总局公布的全国统一扣除标准外，2012年全省暂不采用统一的扣除标准，采取单户报批核定方式。
二、根据《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》和试点纳税人不同特点，我省制定了相应的农产品核定扣除操作规范（见附件1），试点纳税人可按照操作规范要求，计算和填列农产品单耗测算表和农产品进项税额核定扣除申报表，并按规定上报《农产品增值税进项税额核定扣除申请表》（见附件2）及相关资料。
三、试点纳税人于7月18日前向主管税务机关提出扣除标准核定申请并报送有关资料，主管税务机关审核后逐级上报省国税局进行审定。
四、试点纳税人主管税务机关收到河北省国家税务局下达的审定结果后，应填写税务事项通知书告知试点纳税人，并通过办税厅、网站等多种方式及时向社会公告扣除标准，未经公告的扣除标准无效。
五、试点纳税人购进的农产品既用于生产试点行业范围的货物，又用于生产非试点行业范围的货物，或者该试点纳税人既生产试点行业范围的货物，又生产非试点行业范围的货物，其购进的所有农产品进项税额的抵扣适用于核定扣除范围。
六、根据《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》第四条第（二）款、第（三）款规定，试点纳税人购进农产品直接销售或用于生产经营且不构成货物实体（包括包装物、辅助材料、燃料、低值易耗品等）的扣除标准采用备案制。
试点纳税人发生应备案情形时，应于次月纳税申报时，向主管税务机关报送《购进农产品增值税进项税额核定扣除备案表》（见附件3）。
农产品核定扣除的效应分析1
农产品核定扣除的效应分析一、基本情况2012年起，国家陆续下发了一系列试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的税收政策。
武夷山市为武夷岩茶和红茶的主产区，本文结合工作实践，对试行新政策所遇到的问题进行分析和思考，并提出完善管理的征管建议。
（一）、政策回顾2012 年财政部、国家税务总局印发了《关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》(财税【2012】38 号)(以下简称新办法)，规定自2012 日起，以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油3个行业的增值税一般纳税人，不再凭增值税扣税凭证抵扣增值税进项税额，改为按照主管税务机关核定的扣除标准计算抵扣进项税额。
财税【2013】57 号规定，自2013年9月1日起日起，各省、自治区、直辖市、计划单列市税务部门可商同级财政部门，结合本省(自治区、直辖市、计划单列市)特点，选择部分行业开展核定扣除试点工作。
自2015年10月1日起，福建省以购进农产品为原料生产销售或委托加工精制茶的增值税一般纳税人纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围。
（二）、农产品核定扣除政策在执行中存在的问题经过近半年的试行，茶业行业农产品增值税进项税额核定扣除新办法收到了良好效果，既维持了现行农业生产者销售自产农产品免征增值税政策不变，又消除了企业对所谓“高征低扣”的误解，消减了原来凭票定率扣除的种种弊端，有利于相关企业规范财务核算，促进了相关行业的健康发展。
但是，核定扣除办法也存在一些不容忽视的问题，应引起重视。
1、核定扣除政策本身存在的问题(1)扣除标准过于“一刀切”。
在农产品增值税进项核定扣除办法中，按照规定的核定方法顺序，一般使用“投入产出法”来计算农产品增值税进项税。
而在运用“投入产出法”时，一律使用国家标准和行业标准进行计算和衡量。
表面上看这是一种公平、公正的做法，但实际上很多小型企业受机器设备、生产工艺、工人熟练程度、管理技术等因素制约，其实际能耗要高于理论上的行业标准，耗用多而抵扣税金少，无形中增加了其税收负担和生产成本，不利于这些企业的发展。
山西省国家税务局关于试点纳税人部分农产品增值税进项税额扣除标准公告-
山西省国家税务局关于试点纳税人部分农产品增值税进项税额扣除标准公告正文：---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 山西省国家税务局关于试点纳税人部分农产品增值税进项税额扣除标准公告根据财政部国家税务总局《关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》（财税〔2012〕38号）规定，现对各地上报并经省局核定的蒙牛乳业（太原）有限公司等5户企业的部分农产品增值税进项税额扣除标准予以公告（具体标准见附件）。
本公告自2012年7月1日起施行。
附件：部分试点纳税人农产品增值税进项税额扣除标准表二〇一二年十月二十五日附件：部分试点纳税人农产品增值税进项税额扣除标准表企业名称产品名称耗用农产品名称单位产品耗用数量（吨）蒙牛乳业（太原）有限公司利乐包纯牛奶250ml×24盒牛奶1.068百利包纯牛奶200ml×18包1.068百利包纯牛奶200ml×20包1.068百利包纯牛奶200ml×16包1.068百利包高钙奶200ml×20包1.03百利包高钙奶200ml×18包1.03百利包核桃奶200ml×18包0.8百利包早餐奶麦香味200ml×18包0.8百利包优矿牛奶200ml×16包1.01百利包悦维牛奶200ml×16包1.00利乐包酸酸乳原味250ml×24盒0.36利乐包酸酸乳草莓250ml×24盒0.36百利包酸酸乳原味201g×18包0.28百利包酸酸乳草莓201g×18包0.28百利包酸酸乳葡萄201g×18包0.28百利包酸酸乳水蜜桃201g×18包0.28PET益优特牛奶饮品醇香原味500ml×12瓶0.36PET益优特牛奶饮品清香菠萝味500ml×12瓶0.36PET益优特牛奶饮品香甜黄桃味500ml×12瓶0.36PET益优特牛奶饮品清香菠萝味350ml×12瓶0.36PET益优特牛奶饮品醇香原味350ml×12瓶0.36PET益优特牛奶饮品香甜黄桃味350ml×12瓶0.36PET酸酸乳营养牛奶饮品草莓味350ml×12瓶0.36PET酸酸乳营养牛奶饮品原味350ml×12瓶0.36PET酸酸乳营养牛奶饮品原味500ml×12瓶0.36PET酸酸乳营养牛奶饮品草莓味500ml×12瓶0.36百利包草莓味牛奶饮品200ml×18包0.39山西忠民集团有限公司大豆原油大豆5.54山西宏海食用油有限公司陵川县石佛沟新型农业综合开发有限公司火麻油火麻籽5.20山西彤康食品有限公司山楂酒山楂0.60果脯山楂2.10果干山楂6.50果丹皮山楂1.90——结束——。
餐饮业农产品进项税额抵扣政策梳理-会计实务精选文档首发
餐饮业农产品进项税额抵扣政策梳理-会计实务精选文档首发餐饮业农产品进项税额抵扣政策梳理餐饮业试点纳税人采用一般计税方式的，农产品的抵扣成为关注的焦点之一。
农产品的抵扣问题历来是增值税进项税额抵扣的一大难点。
本文试图通过对农产品抵扣政策的梳理，给出一个思路，供大家讨论。
一、农产品抵扣方法的政策依据1、农产品抵扣凭证有哪些？根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》（以下简称试点实施办法）第二十五条第（三）项规定，购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。
计算公式为：进项税额=买价×扣除率买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。
购进农产品，按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税额的除外。
因此，农产品可以抵扣的进货凭证包括：（1）增值税专用发票；（2）海关进口增值税专用缴款书；（3）农产品收购发票；（4）符合规定条件的农产品销售发票。
2、餐饮业收购农产品如何抵扣？根据《国家税务总局关于明确营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第26号）第一条规定，餐饮行业增值税一般纳税人购进农业生产者自产农产品，可以使用国税机关监制的农产品收购发票，按照现行规定计算抵扣进项税额。
有条件的地区，应积极在餐饮行业推行农产品进项税额核定扣除办法，按照《财政部国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》（财税〔2012〕38号，以下简称38号文）有关规定计算抵扣进项税额。
因此，对于在餐饮行业没有推行农产品进项税额核定扣除办法（以下简称核定扣除办法）的地区，餐饮行业增值税一般纳税人可以在收购农产品时开具农产品收购发票，并按规定计算抵扣。