价值链会计研究综论

值链 理 论与 会计 管理 活 动论 相结 合 ， ２ ０ 丁 ０３ 年首先提出价值链会计思想。随后 ， 阎达五 教授对研究价值链会计的必要性 和可能性 、
价值链会计的基本概念、 日标 、研究对象 、 研究 内容 以及基本框架进行 ＿系统的研究 ， ｒ
并指 出 了价 值 链 会 计有 待进 一 步 研 究 的 领 域 。他提 出 ， 所谓 价值 链会 计 就是 对企 业 价 值信 息及 其 背后 深层 次 关 系的研 究 ， 具体 可 表述 为 ： 收集 、加 工 、存 储 、提供 并 利用 价 值信息， 实施对企业价值链的控制和管理 ， 保
于会计系统之外的客观存在。 价值链会计借 助 现 代信息技 术 ， 突破 了货 币表现 的限制 ， 基 于价 值链 管理 的需 求 扩展 其对 象 的范 围 ， 将 其 延伸 到 企业 的 作业 层 。 因此 ， 价值链 会 计 的 对象 就 是 价值 链 管 理 中 的价 值 运 动 和创 造 ， 表现 形式 是作业 链 ， 其 载体 为资金 流 、 信 息 流 与实物 流 。綦好 东 、 志强 （ ０ ） 为 ， 杨 ２ ５ ０ 认 价值链 会计是 实时评 价和反 映企 业价 值链上 各项 活动 价值 创 造 的信息 ， 为企 业管 理 当局
则， 用这 原 则 指导 价值 链会 计运 行机 制 的 设 定 与实施 。 ４ 、价值 链会 计对 象 。会计 对象 就是 指
会计 作 所要 核 算和 监督 的教授把价
值 链 理 论 与会 计 管 理 活 动 论 相 结合 ， 于 ２ ０ 年 首先提 出价 值链 会 计 思想 。随后 ， ０３ 众 多专 家、学者 纷 纷投 入 到价 值链 会 计的 研 究之 中 ， 阎达五 提 出 了价 值 链会 计 的 对 理 论框 架进 行 了完善 。本文对 有 关价 值链 会 计 的研 究进 行 了综述 ， 为价 值链 会 计 认
就 是价值链 会计 系统运 行所期 望达到 的 目的
为任何一个企业组织都在两个不同的世界 中 进行 竞 争 ， 一 一 个是 管理 人 员看 得 见的 有形 世 界 ； 个 则是 由信 息 构成 的虚拟 世界 ， 另一 在这 世界 中 ， 业通 过虚 拟 价值 链开 展 价值 创 企
一
造 活动 。 我 国著 名 的 会计 学 家阎 达 五 教 授把 价
可以丰富财务会计和 管理会计的内容 ， 为 企业 内部 和外 部提 供 决 策有 用 的信 息。
【 关键 词】 价 值链会 计 ； 论框 架； 计 目 ； 计主体 理 会 标 会
一
证 企业 的价值 链能 够合 规 、高效 、有 序地运 转 ， 而为 企业 创造 最 大化 的价 值增 值 及其 从 合理 分 配 的一种 管理 活 动 。 为 了推 动价 值链 会计 研 究 的深入 ， 中国 会 计学 会新 领域 专 业 委 员 会于 ２ ０ ０ ３年 和 ２０ 年 连续举 办 了两届 “ 值链 管理 与价值 ０４ 价 链 会计 ” 专题 研讨 会 ， 会议代 表从 研究 思路 、 研 究基础 、 究 对象 、研 究 目标 、实 务操 作 研 等方 面对价值 链管 理和价值 链 会计的有 关理 论 和实 务 问题展 开 了热 烈 的讨论 ， 大多 数 在 问题 上 达成 一致 认 识 ， 使得 价值 链 会计 继 达 五之 后得 到 了较 大 的发展 。
价值链会计研 究综论
陶 科 山东 省 淄博 市 招 生 办 公 室 ２ ５０ ００ ５
【 文章 摘要 】
人为本原则、社会性原则和可持续性原则。 于富生、张敏（０８等提 出从价值链会计的 ２０） 目标 和假 设推 导 出价 值链 会计 的 原则 ， 括 包
以价 值增值 管理 为 中心 的原则 、 时控制 原 实
或 结果 。阎达五 教 授（０ ４ 为 价值 链 会计 ２０ ） 认 的 目的是疏 通 信息 传递 渠 道 ， 整企 业价 值 调 链 从 ｆ协 悯各 部 门 、各环 节 问 的协作 关系 ， 『 ｆ ｉ 为企业 创造 最大 化 的价值 增值 。綦 好东 、杨 志强（ ０） ２ ４提出价值链会计的 目标是提供价 ０ 值创造的动态信息， 借以制定协调和优化价 值链 、 实现 价值 增值 决 策 ， 行进 行相 应 的管 理控制。 ２ 、价值 链会 计 主体 。会计 主 体是 会计 上作 所服 务 的特 定单 位或 组织 。谭 丽（ｏ ｓ ２ｏ ） 将价值链会计主体定义为会计为之服务的价 值链 ， 既包括 企业 内部价值 链 ， 又包括 由多 个 企业 构成 的产业 价值链 ； 既包括 有 形实体 ， 也 包括 无 形的虚 拟企 业 。王 淑君 、张胜 、于 富 生（（８ 价值链 会计 主体分 为两个层 次 ， ２ 】将 ｘ） 第 层 次是 核心企 业， 二层 次是价 值链联盟 。 第 他 们提 出价 值链联 盟主 体是一 种虚拟 意义上 的主体 ， 并 诈虚掏 的主体 ， 过从 价值链 联 但 通 盟 整体 的角度 来分析联 盟企 业之间 的协调情 况、合作情 况和价值增值情况， 将会实实在 在地 影响 企 业的 决策 制定 。 ３ 、价值 链会 计原 则 。会计 原 则是 建立 在会 计 目标 、 会计假 设及 会计概 念 等会 计基 础理论 之上具 体确认 和计量 会计事 项所应 当 依据的概念和规则。 会计原『对于选择会计 Ｊ ｛ １ Ｊ 程序和方法具有重要的指导作用。李兵兵 （０ ８４ 价值 链会 计 除了 承继 传统 的会 计 ２０ ） ￣ 原Ｎ＃， Ｉ 为适 应价 值链 会计 基 础理 论和 会计 － 假 设理 论 的 发展 ， 价值 链 会计 还 应 当坚 持 以
的决 策提供 依据 。 富生 、张敏 （ ０ ） 出 ， 于 ２ ５ ０ 指
、
价值链会计 简介
二 、价值链会计基 本理论框架
１ 、价值 链 会计 目标 。会 计 目标 即是 会 价值链会计 是由我国著名的会计学家 它 阎达 五教 授与 ２０ 年 提 出的 ， ０３ 虽然 国 外并没 计 工作 所期 望 达到 的 目的 或境 界 ， 的 内容 有 明确 的概 念 ， 相似 的研 究 却有 很 多 。 但 既是 人们 主观 愿望 的体 现 ， 又要 受到 客观 环 价值 链会 计 的 目标 也 美国学 者迈 克尔 ・ 特 １８年 存 争 境 条件 的制 约和 影响 。 波 ９５ 竞 优 势 》 一 书 中率 先 提 出 了价 值 链 （ ａ ｕｅ Ｖ ｌ Ｃａ ） ｈ ｉ 的概 念 ， ｎ 把价 值链 作 为分 析竞 争优 势 的基本 工具 ， 将一 个 业 的经 营 活动 分 角为 犁 九项 与 战略 性 相 关 的价 值 活动 ： 内部 后 勤 、 生 产经 营 、外 部后 勤 、市 场营 销 、服 务 、采 购、技术开 发 、人力 资源 管理 、企 业基 础 没 施， 这九项经营活动共同构成企业完整的价 值 链系 统 。迈 克尔 ・ 哈默 提 出 了企 业 业务 流 程再造（Ｐ ￣４ ， Ｂ Ｒ） Ｇ 他强调通过对企业业务流 ， 程 的重 新设 计 ， 使企业 在成 本 、喷 帚 、速度 、 服务 等业 绩考 核 指标 上取 得 显著 提高 ， 而 从 保证整 个价 值链 的有 效性 。随着 信息 技术 的 发展 ，９５ 哈佛 商学 院 的教授 Ｒ ｙ ｏｔ １９ 年 ａ ｐ ｒ 和 Ｓ ｉｄ 首次提 出虚拟 价值 链 的观 ， 认 ｖｏ ａ ｔ 他们