海外投资建设项目风险导向跟踪审计实务探析

第２３卷第４期　武汉冶金管理干部学院学报ｖｏ１．２３　Ｎ０．４　２０１３年　１２月ＪＯＵＲＮＡＬ　ＯＦ　ＷＵＨＡＮ　ＭＥＴＡＬＬＵＲＧＩＣＡＬ　ＭＡＮＡＧＥＲ，Ｓ　ＩＮＳＴＩＴＵＴＥ　Ｄｅｃ．２０１３　

海外投资建设项目风险导向跟踪审计实务探析　齐　滨　（武汉钢铁（集团）公司　审计与风险管理部，湖北武汉４３００８０）　

摘要：内部审计采用抓住项目投资、建设过程中风险点，选择恰＂－３跟踪审计切入点，主动介入项目　建设全过程，参加项目建设风险管理，监控项目投资和建设过程风险。对发现的问题及时提出审计建　议，帮助公司防范、化解海外项目投资和建设过程中的风险。　‘　关键词：海外投资；风险；审计　中图分类号：Ｆ２３９　文献标识码：Ａ　文章编号：１１３０９—１８９０（２０ｌ３）０４—１３０２５—０４　

我国钢铁产量占世界５０％，而铁矿石产量仅　占世界１９％，这种深层次的结构性矛盾导致铁矿　石市场价格逐年攀升。武钢公司自产矿石占比　低，大部分矿石依赖外采，大幅上涨的采购成本严　重挤压了钢铁企业的利润空间，迫使公司近年实　施“走出去”战略，积极在海外寻找矿产资源，投资　建设海外矿产基地，力求冲破国际“三大巨头”掌　控铁矿石市场的局面，确保公司拥有稳定的矿石　资源和较低矿石采购成本。　近年公司以参股、控股等方式投资建设海外　资源项目，为了防范海外建设项目风险，对控股投　资建设项目实施了跟踪审计。如何开展海外投资　建设项目跟踪审计，是内部审计面临的课题。通　过两年的实践，将风险导向审计理念、技术及方法　贯穿在跟踪审计过程中，主动介人海外项目风险　控制，使审计部门成为公司海外建设项目风险管　理体系中的重要组成部分，为公司防范、化解海外　建设项目风险、促进项目增值发挥了积极作用。　一、海外项目建设风险管理的内容和方法　内部审计选择管理项目风险作为导向，源于　项目管理目标与内部审计目标一致，都是围绕为　项目建设增加价值这个目标，审计通过防范风险　并将风险因素转化为增值条件，加速项目建设目　标的实现，也降低了审计项目建设的风险。同时，　由于审计范围涉及项目建设全过程、各环节，也增　大了内部审计自身的难度和风险。风险导向模式　内部审计，要求审计工作以风险管理为中心，以项　目建设的整体风险为导向，制定审计计划，全程跟　踪海外项目建设过程，主动融入项目管理各个环　节中，以控制为中心，以治理为目的，以增值为目　标，将内部审计变为实现项目目标的手段之一，提　出应对风险措施，把项目管理风险降低到可以接　受的水平。　海外建设项目跟踪审计针对建设项目全过　程，包括项目可行性研究、初步设计、采购与施工、　竣工投产、后评价五个阶段，各阶段存在的风险不　尽相同。对海外建设项目风险管理是一项比国内　项目风险更大的综合性管理活动，不仅有项目本　身错综复杂、性质各异的多种风险，还涉及项目所　在国建设环境较差带来的各类风险，要求审计人　员面对各类风险，保持应有的职业谨慎，合理运用　专业判断，确定重要性，评估风险，应对风险。　海外项目建设的风险管理是指对影响项目建　设目标实现的各种不确定事件进行识别与评估，　并采取应对措施将其控制在可接受范围内的过　程。涉及公司整体及职能部门两个层面。风险管　理包括风险识别、风险评估、风险应对三个阶段，　审计人员在充分了解建设项目的风险管理过程　后，审查和评价风险管理三个阶段适当性和有效　性，并提出改进建议（见图１）。　风险识别即根据项目建设目标、战略规划等　识别所面临的风险，包括外部、内部风险，外部风　险主要来源于项目所在国：政治环境、法律、法规、　政策变化；经济环境变化；科学技术发展水平；国　

收稿日期：２０１３—１０—２３　作者简介：齐滨（１９６０一），女，湖北武汉人，武汉钢铁（集团）公司审计与风险管理部高级审计师。　

一２５—　齐滨：海外投资建设项目风险导向跟踪审计实务探析　图１投资建设项目风险管理示意图　际矿石资源及市场变化；自然环境、建设条件及意　指采取措施将风险转移给其他组织或保险机构。　外损失。内部风险主要来源于项目管理机构：项　审计人员对风险应对措施的适当性和有效性评价　目管理机构不适应海外项目建设管理；投资控制　应考虑：采取风险应对措施之后的剩余风险水平　管理模式有缺陷；对海外建设项目管理缺乏经验；　是否在项目建设可以接受的范围内；采取的风险　海外与国内信息沟通渠道不畅；项目管理人员业　应对措施是否适合本项目经营管理特点；与项目　务素质未达到要求。　成本效益的考核与衡量。　风险评估即审计人员实施必要的审计程序，　为提高海外项目建设跟踪审计效率和效果，　对风险评估过程进行的审查与评价，重点关注风　内部审计还结合项目建设的实际情况和特点采用　险发生的可能性和风险对项目建设目标实现产生　不同审计方法，在风险导向跟踪审计模式下，风险　影响的严重程度。采用定性和定量方法进行，定　导向审计与各常规审计方法兼容并蓄。　性方法是指运用定性术语评估并描述风险发生的　二、实施海外建设项目风险导向跟踪审计实践　可能性及影响程度。定量方法是指运用数量方法　对海外项目进行跟踪审计是基于审计“免疫　评估并描述风险发生的可能性及影响程度。审计　系统”功能和动态控制理论提出的一种审计模式，　人员评价风险评估方法的适当性和有效性时应遵　是内部审计积极探索和实践风险导向理论、转变　循：定性方法的采用需要充分考虑相关人员的意　审计角色，由“经济警察”向“风险顾问”，由“事后　见，以提高评估结果的客观性；在风险难以量化、　静态”，向“事前动态”审计转变的一次尝试。目前　定量所需数据难以获得时，一般采用定性方法；定　尚未有权威定义和规范操作模式。海外项目跟踪　量方法一般情况下会比定性方法提供更为客观的审计是指审计机构和审计人员按照审计准则，运　评价结果。与此同时，审计人员应对管理层采用　用系统、规范的方法，对建设项目全过程进行实　的风险评估方法进行审查，并重点考虑：已识别的　时、独立的监督和评价，以完善建设项目内部控制　风险特征；采用的相关历史数据的充分性与可靠　及风险管理，实现建设项目投资、质量、进度控制　性；管理层是否有风险评估的技术能力；项目建设　以及投资效益目标。同时，审计定位要准，不能越　成本的考核与衡量。　位或错位。审计部门是建设项目全过程、全方位　风险应对措施包括回避、接受、降低、分担。　的监督者和评价者，不是建设项目的决策者、管理　回避是指采取措施避免进行可产生风险的活动；　者和执行者。　接受是指由于风险已在组织可接受的范围内，因　三、投资建设项目风险导向模式　而可以不采取任何措施；降低是指采取适当措施　投资建设项目风险导向模式（见图２）。　将风险降低到项目建设可接受的范围内；分担是　１．项目投资立项审查环节，关注项目投资决　

一２６—　武汉冶金管理干部学院学报　２０１３年第４期　Ｉ　投资建设项目风险导向模式　

投　初　采　竣　资　步　购　工　立　设　与　验　后　

实　收　评　项　计　与　价　施　结　算　

风险导向审计　

监　监　监　监　督　督　督　督　评　与　与　与　与　价　评　评　评　评　价　价　价　价　

图２投资建设项目风险导向模式　策的可行性　参加项目投资的可行性研究，对投资项目在　建设、运营生命周期内，从科学性、经济性、可行性　等方面全面评价。据有关部门统计，我国对外投　资建设项目成功率较低，主要原因是存在较大的　投资和建设风险。因此审计在跟踪过程中，重点　关注项目的投资风险，审计通过研读、分析项目矿　产资源协议、资源勘探报告、可行性研究报告等一　系列项目立项资料，参加与项目立项有关的各类　会议，关注项目投资方向是否符合集团公司战略　发展发展规划；签订的矿产资源协议及附加条件　是否合理，代价是否过大；购买的矿产资源量与实　际探明的资源量是否存在较大负差；项目产品大　纲、工艺方案、主要技术经济指标等是否科学、合　理；项目建设资金是否已落实；项目所在国政治、　经济、自然环境是否允许项目建设、运营；高于国　内的建设、运营、海运成本，结合国际资源市场行　情，预判项目生命周期内投资风险及盈利水平，评　价海外投资建设项目是否满足集团公司项目立项　条件。审计部门对跟踪项目物流方案提建议，建　议对原有铁路线进行修复，以降低项目物流建设　投入；对项目费用优化多次提建议，如经过分析、　研究国家有关部委对计人项目总投资中的流动资　金的规定，与职能部门多次协商，并结合集团公司　的管理惯例，提出列人项目总投资中的流动资金，　应是项目开始运营期间的铺底流动资金，即３０％　流动资金，降低流动资金７０％，降低项目投资　１５００万美元，使该项目投资经过不断优化最终满　足集团公司项目立项条件。　２．初步设计阶段，关注设计方案、投资控制　风险　参加初步设计审查，评价设计方案是否满足　确定的生产规模及产品方案要求、是否已优化且　已稳定；设备选型是否科学、经济；项目建设的外　部条件是否已落实；总平面布置是否合理；项目投　资概算编制深度是否满足要求。大型资源类项目　是一个沿着工艺路线通过装备链接、工艺诀窍融　合多专业，将资源、资金、技术集成的过程，具有项　目多、关联度高、技术复杂、投资大等特点。审计　采用差异化的审计模式，重点关注项目投资大、风　险大、不完善的地方。如审计人员在参加首都基　地（办公生活设施）项目初步设计审查过程中，对　原设计的建筑结构形式提出更加简单的优化建　议，提出项目价格水平有降低空间，提出项目建设　地点植被较茂盛，可考虑取消绿化费用，经与有关　部门和项目管理公司的共同努力，将该项目投资　审减了２０００万美元。　３．项目采购与实施阶段，关注项目招投标、合　同签订、履行合同风险　抓住各类采购合同这根主线，从项目招标、评　标、合同签订、执行合同过程中，对项目管理公司　管理项目情况，对承包方执行合同情况进行评价。　审计人员通过查阅项目设计施工图、指挥部会议　纪要、招投标文件、评标资料以及对签订合同进行　备案，参加与费用有关的各类会议，深人海外项目　建设现场了解施工情况，对现场设备、材料、人工　价格组成情况进行调研等，掌握并实时跟踪项目　实施情况。抓住设计、设备与施工项目采购、施工　进度、质量等工程管理的关键流程、关键控制点，　及时发表几十个审计意见，帮助管理部门减少风　险，降低项目投资。采用的审计方法主要有符合　性测试、分析性符合、抽样审查等方式。如为了弄　清某工程勘探、普查、测量项目设计、施工情况，快　速学习补充资源勘探、测量专业知识。由于２０１１　年前，国家有关部委尚未出台勘探、测量海外项目　地区调整系数，这个决定该类海外项目价格水平　的关键系数，审计人员收集海外类似工程资料，研　究、比较建设部、地矿部、原冶金部有关此类费用　定额及适用范围，向地矿部、省地矿局专家咨询海　外勘探、测量项目适用定额版本以及如何确定地　区调整系数，分析、测算项目勘探、测量成本，向项　目管理公司函证项目实施细节，将合同费用组成　与项目实施细节、与国家有关规定比对后发现，项　目前期签订的勘探、普查、测量项目合同费用，存　在地区调整系数计取过高、因化验地点改变化验