我国会计目标定位
我国会计目标定位
提要会计目标在会计理论及实务中的重要性无需赘言，然而我国会计目标仍然没有一个明确的定位也是不争的事实。本文认为我国会计目标应定位于决策有用，并且从经济环境、人们信息需求以及该目标定位所涉及的影响等方面论证该观点。
关键词：会计目标；决策有用；信息需求
目前，国际会计界关于会计目标的研究主要有两个流派：受托责任学派和决策有用学派，我国亦如此。我国新颁布的《企业会计准则——基本准则》规定：“财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策”。该规定虽较之以前的强调受托责任有很大进步，但该定位仍然不够清晰。笔者认为，我国会计目标应该定位于为向会计报表使用者提供对其决策有用的信息。
一、两种观点简要介绍
受托责任，是指资源管理者对资源的所有者承担有效管理所托付的资源的责任，包括资源的保值与增值。决策有用学派认为，财务会计的目标是企业的管理当局向财务会计信息的使用者提供有助于他们决策的财务信息。受托责任学派强调会计信息的客观性。在他们看来，会计目标就是向资源所有者报告资源的受托管理情况，它是以所有权和经营权的分离为前提的，其所有者和经营者是明确的，资源委托者以外的会计信息使用者需要会计信息来作出他们的投资决策。决策有用学派把会计目标定位于向投资者提供决策所需的会计信息。
这里有一点需要强调，笔者不认为受托责任与决策有用是完全对立的，而是包括与被包括的关系。资源的委托者实际上也是财务会计信息的使用者，之所以在很长的一段时间内将其独立在外，是因为在特定的经济政治环境中，它所具有的特有的重要地位。现在，经济政治法律等社会环境发生了重要变化，其重要性也随之变化，即财务会计信息的使用者作为一个整体其每一部分都很重要，不用也不该再强此弱彼。
二、支持决策有用学派的原因
笔者之所以认为我国的会计目标更应该定位于决策有用，主要原因有：
（一）环境因素。会计环境是指“与会计产生、发展密切相关并决定着会计思想、会计理论、会计组织、会计法制、会计方法以及会计工作水平的客观历史条件及特殊情况”。葛家澍教授认为，会计目标本身就是特定会计环境下对会计信息使用者及其需求进行的一种主观认定，一方面表明会计目标是由会计环境决定的，并客观、能动地反映会计环境的要求；另一方面也表明会计目标虽然在特定会计环境下保持相对稳定性，但从历史进程看又是不断发展和演进的。
受托责任存在的环境因素：①存在资源的所有权与经营权的分离；②受托与委托之间存在明确、固定或直接的关系。决策有用存在的环境因素：①资源所有权与经营权的分离；②资源的受托与委托关系是通过资本市场建立起来的。一般认为：在资本市场不十分发达的情况下，受托责任学派较切合实际；在资本市场发育十分成熟，并对整个社会经济产生巨大影响的情况下，决策有用学派对会计目标的表述更为恰当。
有一点不得不强调。由上所述两种论点的共同点是两权分离。不同点是，受托责任赖以存在的环境因素之一，受托与委托之间存在明确、固定或直接的关系。而决策有用论中则要求资源的受托与委托关系是通过资本市场建立起来的。依据我国现有的会计环境不难发现这么一个事实，经济一体化，会计也随之国际化。资本市场越来越发达，越来越完善，中小股东所占的份额也会越来越多，这样，受托与委托之间的关系越来越模糊，并且是通过资本市场建立起来的，这种趋势将会继续下去。也就是说，采用决策有用论是我国会计环境的内在需求。
会计目标是会计理论的重要组成部分，而会计理论是来源于实践，并且具有指导作用的。也就是说，会计理论可以高于现实，因为它具有指导和预测作用，不然他就不是好的理论。另外，众所周知，我们要充分发挥资本市场对国企改革的推动作用，必须使国有上市公司会计目标定位于为股东提供信息。国有上市公司将其会计首要目标定位于及时、准确地为广大报表使用者尤其是股东提供信息，有助于资本市场发挥其推动融资体制和企业产权结构转变的作用。我们总是过于强调应该适应环境，却忽视了理论本身所具有的巨大的能动作用，它与环境的关系实际上正如理论与实践一样，并不完全是决定于被决定的关系而是相辅相成的，互相促进的。即我国的资本市场与决策有用论是互相促进的，资本市场的不断完善必然要求决策有用论的实行，而决策有用论的推行也可以促进资本市场更快的发展完善，因此我们完全有理由可以先应用决策有用论来促使资本市场更快更好地得以完善。当然这也是我国会计环境变化的内在要求。
（二）会计信息供求。毋庸置疑，会计可以也必须提供给人们一定的信息。从会计信息使用者及其信息需求出发，研究会计目标的思路已经得以牢固确立。在进行具体的研究过程中至少要考虑四个问题：（1）谁需要会计报表？（2）他们需要什么信息？（3）所需要的信息在多大程度上由会计提供？（4）为提供所需要的信息，要求一个什么样的框架？
我国财政部会计准则委员会课题研究中由陈毓圭主持的会计目标的研究报告就是遵循这一原则和思路进行的。在该报告中，他们围绕会计信息的供求，依据上述四个问题，展开具体的调查研究。研究结果如下：在我国随着环境的变化，微观主体取代国家政府有关部门成为主要的会计信息使用者，主要包括投资者、债权人等；他们关注会计信息的主要目的都是做出经济和商业决策，即在商业和经济活动中对稀缺资源的不同用途做出审慎的选择；在做出经济决策时，会计报表使用者需要评估企业产生现金和现金等价物的能力以及产生的时间和不确定程度。故而，企业产生有利现金流量的能力及盈利能力是外部信息使用者共同的兴趣所在；会计报表能够提供给会计信息使用者一定的基本信息，但它并非万能的，所以在具体使用过程中，要结合其他的信息并加以分析。经过这些分析，该课题组最终得出的我国会计目标的定位应该是：财务报告应当相信在或潜在的投资者、债权人和其他使用者提供对他们做出理性投资、信贷或类似的信息等。从该课题报告中，我们可以看出，随着环境的变化及我国市场经济的深化，我们的会计目标定位应该清晰起来，并且是为信息使用者做决策所用。
（三）会计信息质量。在财务会计概念框架中，会计目标处于第一层次，会计信息质量依据第一层次的内容予以确定而处于第二层次。
受托责任论特征主要表现为：强调会计人员的双重身份；会计信息着眼于整体有效性，强调信息质量的可靠性和精确性；采用单一的历史成本计量属性。决策有用观的特征表现为：强调会计人员与使用者的关系；会计信息着眼于报表有效性，认为信息应充分披露，同时强调信息质量的相关性，允许信息发生偏差；会计计量可以是多种计量属性并存，一定程度上放弃了历史成本；对信息使用者的素质要求较高。
两种不同的观点对会计信息质量特征的侧重点是不同的。受托责任观论强调可靠性，决策有用观强调相关性。这里我们可以采用逆性思维法来予以取舍。在2006年我国新颁布的《企业会计准则——基本准则》中，处处体现了对相关性的重视。公允价值的引入及有条件的运用被视为该准则中的一大亮点，备受好评。放眼全球，会计信息质量特征在各国的财务会计概念框架中各有侧重，FASB把相关性和可靠性列为主要质量特征；IASC的主要质量特征除相关性和可靠性外，还包括可比性和可理解性；英国ASB的主要质量特征与IASB基本相同，但强调当相关性和可靠性发生矛盾时，应选择使信息相关性最大化的方法。会计信息质量特征在会计界一直是热点问题。IASB大卫·泰迪多次强调，会计国际协调的目标是“建立一套单一的、国际通用的高质量会计准则”。这表明高质量的会计信息在会计理论体系中的重要地位，也表明高质量的会计信息是信息使用者所要求的。关于“相关性和可靠性发生冲突时应如何平衡”的问题，他认为会计信息质量的最终目标是相关性，但不能牺牲可靠性。笔者认为，我国对会计信息质量特征中的相关性的日益重视，至少说明了决策有用论越来越深入人心。
会计职业生涯规划书(通用5篇)
会计职业生涯规划书（通用5篇）
会计职业生涯规划书（通用5篇）1
今天站在哪里并不重要，最重要的是你下一步迈向哪里。职业生涯规划对于每个人来说都是必不可少的，对于大学生尤其重要。大学时代可谓是人一生中的黄金时代，也是一个人的性格形成和能力发展一个重要的阶段，大学生做好职业生涯规划规划，结合自己的职业生涯目标，才能使大学的学习更加有效，赢在起跑线上。
大学生就业问题成为了社会各界关注的问题，大学生就业心理准备不足，主要体现在自我角色转换不够及时和自我认识，自我了解不够准确，职业能力不足，知识结构相对单一，应聘前对公司了解不够，缺乏规范的职业指导与清晰的职业规划等。针对以上的就业形势分析，可见大学生做出科学合理的职业形势规划具有重大意义，科学合理的职业生活规划是大学生迈向成功的第一步。
一、自我认知
（一）职业兴趣
我喜欢从事高效有序性的工作，包括企事业或行政单位的职业经理人具体的执行工作或是行政工作。愿意执行上级的命令，自己也有意寻求担任领导工作，习惯于自己对事情做判断和决策。不喜欢那些模棱两可的指示。通常忠诚、可靠、自我控制能力强。既不喜欢从事笨重的体力劳动，也不喜欢在工作中与别人形成过于紧密的联系。对于明确规定的任务可以很好完成。
（二）职业能力
通过的职业发展测评和分析，了解到自己有着较高的基本智能，有着良好的推理分析能力及比较不错的语言沟通能力，同时也具备了良好的人文素养和交际能力。经过长时期学校及社会的教育和培养，不论是相关的专业能力还是实践要求基本符合社会需求。相信对以后所选择的工作能够很快地适应和很好地胜任。
（三）个人特质
我为人较宽容，能包容别人过失，并忘记不开心的事情，让生活轻松，会受别人观点影响，但也在他人观点中“取其精华”，不断自我完善，当不开心的时候，喜欢自己消化，尽量不影响他人情绪，有一定的自我防卫，会从实际出发，思考分析问题要害。比较稳重，基本不会做出冲动的事。同时也喜欢尝试新事物，喜欢创造，不喜欢生活千篇一律，在相对规律的一段时间后会乐于做与日常不同的事。
企业会计目标的探究
科学发展
企业会计目标的探究
徐洁
（山西财经大学０３０００６）
摘要：会计目标是会计理论研究的逻辑起点，也是联结会计理论与实务的纽带和桥梁。受托责任观和决策有用观作为会计目标两大具有代表性的
观点在相当长的一段时间内是学术界争论的热点，形成了浩瀚的会计目标研究的文献，但这两种理论均不能完整地说明企业的会计目标。本文以会计目
标的国内外理论研究成果为出发点，通过比较，试图在会计环境对会计目标的影响分析基础上，结合我国企业自身组织形式、不同的规模大小更进一步确
立会计目标，来构建属于我国的会计目标体系。
关键词：受托责任观；决策有用观；会计环境：会计目标的多元性
一、会计目标定位的重要性与紧迫性
（一）会计目标定位的重要性
会计目标是要求会计工作完成的任务或达到的标准，是构建财务会计
概念框架的逻辑起点。会计目标对会计准则起制约的作用，因此，会计目标
不明确，会计准则的质量也随之没有保证。
会计目标将会计系统和会计环境联系在一起，受环境因素的影响，不
同时代背景下的具体会计目标各异。企业大部分的会计工作都是围绕实现
会计目标而展开的，会计目标的确定有着十分重要的意义。
（二）我国会计目标合理定位的紧迫性 随着经济的快速发展，我国非国有企业的上市的力度将逐渐增大，上
市公司将以惊人的速度发展，证券市场也将健康稳定地发展，间接投资者
和潜在投资者的队伍将不断壮大。然而，当前我国企业中出现了诸如会计
信息混乱、虚假、严重偏离目标的现象，这不利于我国资本市场的发展与政
府发挥其宏观调控的职能，从而扰乱了市场经济，破坏了社会信用基础。因
此，及早地、合理地、明确地确定我国会计目标是非常具有现实意义的，有
助于我国在今后的经济全球化大环境中立于不败之地。
二、会计目标主要观点描述
对于会计目标的研究，一般有两种主要的观点即受托责任观与决策有
用观。
（一）受托责任观 在所有权和经营权分离的情况下，投入方将自己的资源委托给受托
小议会计目标的定位方法
Ｖａｌｕｅ Ｅｎｇｉｎｅｅｒｉｎｇ
小议会计目标的定位方法
Ｄｉｓｃｕｓｓｉｏｎ ｏｎ Ｌｏｃａｔｉｎｇ Ｍｅｔｈｏｄ ｏｆ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ０ｂｊｅｃｔｉｖｅ
管淑霞Ｇｕａｎ Ｓｈｕｘｉａ
（内蒙古自治区牙克石市第三中学，牙克石０２２１５０）
（Ｉｎｎｅｒ Ｍｏｎｇｏｌｉａ Ａｕｔｏｎｏｍｏｕｓ Ｒｅｇｉｏｎ，Ｙａｋｅｓｈｉ Ｎｏ．３ Ｍｉｄｄｌｅ Ｓｃｈｏｏｌ，Ｙａｋｅｓｈｉ ０２２１５０，Ｃｈｉｎａ）
摘要：众所周知，会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统，整个系统的运行必须服从系统的目标，再按目标展示会计理论体系的
研究，因此会计目标成为会计理论研究的逻辑起点，是连接会计理论与实务的桥梁，是会计理论结构的最高层次，对会计系统运行起导向作用。
本文首先阐述了会计目标的一些基本理论，而后又对会计目标的定位进行了研究。 Ａｂｓｔｒａｃｔ：Ａｓ ｗｅ ａｌｌ ｋｎｏｗ，ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｉｓ ａｎ ｅｃｏｎｏｍｉｃ ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎ ｓｙｓｔｅｍ ｂａｓｅｄ ｏｎ ｆｉｎａｎｃｉａｌ ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎ，ｔｈｅ ｗｈｏｌｅ ｓｙｓｔｅｍ ｍｕｓｔ ｏｂｅｙ ｔｈｅ ｔａｒｇｅｔ ｏｆ ｔｈｅ ｓｙｓｔｅｍ，ｔｈｅｎ ｄｉｓｐｌａｙ ｓｙｓｔｅｍ ｏｆ ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｔｈｅｏｒｙ ａｃｃｏｒｄｉｎｇ ｔｏ ｔａｒｇｅｔ，ｔｈｅｒｅｆｏｒｅ，ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｇｏａｌ ｂｅｃｏｍｅｓ ｔｈｅ ｌｏｇｉｃａｌ ｓｔａｒｔｉｎｇ ｐｏｉｎｔ ｏｆ ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｔｈｅｏｒｙ
ａｎｄ ｔｈｅ ｂｒｉｄｇｅ ｓｔｒｕｃｔｕｒｅ ｏｆ ｃｏｎｎｅｃｔｉｎｇ ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｔｈｅｏｒｙ ａｎｄ ｐｒａｃｔｉｃｅ，ｉｓ ｔｈｅ ｈｉ【ｇｈｅｓｔ ｌｅｖｅｌ ｏｆ ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｔｈｅｏｒｙ，ｗｈｉｃｈ ｐｒｏｖｉｄｅｓ ｇｕｉｄｅ ｆｏｒ ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ
对我国会计目标的重新思考
对我国会计目标的重新思考
摘要:本文在对我国会计目标的受托责任观与决策有用观这两种主要观点与影响因素的分析基础之上,指出我国会计目标的构建应当融合这两种主要观点,同时兼蓄有关各方进行决策的要求。
关键词:会计目标 受托责任 决策有用
1 我国会计目标的主要观点
在会计界有这两种主要的会计目标观点:受托责任观与决策有用观,以下对这两种观点进行简单的阐述。
受托责任观是于20世纪70年代产生的,其产生的首要原因是由于资源所有权与经营权两者的不完全分离。该观点认为,以适当的方式有效地反映出受托人的责任以及其履行情况是会计的目标。该观点尤其强调信息的可靠性,既财务报告以反映企业历史的客观信息为主。属于“受托责任观”的国家主要有德国、法国和日本等。
随着资本市场的不断成熟,受托责任观受到了质疑与挑战,通过资本市场资源所有者与经营者建立起委托与受托关系,在此背景下决策有用观便产生了。该观点认为,委托和受托双方的直接来往是履行受托责任的表现。另外,投资者在资本市场在资源配置的过程中发挥作用的情况下,会更加关注资本市场与所投资企业的可能风险及报酬,他们对会计信息的依赖性会越来越强。他们更关心的是资产未来的市场价值,因此,决策有用观强调会计信息的有用性与相关性,提出会计的目标是为现有的和可能的投资者、债权人和其他使用者提供有用的决策信息。属于“决策有用观”的国家有美国、英国与澳大利亚等。
受托责任观与决策有用观并非互相分离、互相矛盾的。他们都是在所有权与经营权相分离的经济环境下产生的,但受托责任观主要依赖的是资源所有权与经营权分离的状态,资源处置权为所有者保留,因此会计主要反映经营者的成果而无需反映企业资产价值的变动。决策有用观则是在资本市场发达的环境背景下产生的,所有者与经营者之间的联系通过资本市场而建立的。经营者不仅负责管理企业的日常经营,并且拥有企业资源的处置权,因此会计信息要反映企业资产的变动。总得来说,两者的比较在于,受托责任观提供的为基础信息,决策有用观提供的信息无论是从数量到范围都要求更广泛。
我国新会计准则目标的规范经济学解析
２０１０年３月 第３９卷第２期 内蒙古师范大学学报（哲学社会科学版） Ｊｏｕｒｎａｌ ｏｆ Ｉｎｎｅｒ Ｍｏｎｇｏｌｉａ Ｎｏｒｍａｌ Ｕｎｉｖｅｒｓｉｔｙ（Ｐｈｉｌｏｓｏｐｈｙ＆Ｓｏｃｉａｌ Ｓｃｉｅｎｃｅ） Ｍａｒ．２Ｏ１Ｏ Ｖｏ１．３９ Ｎｏ．２
我国新会计准则目标的规范经济学解析
曹 霞 。
（１．内蒙古师范大学经济学院．内蒙古呼和浩特０１００２２；２．吉林大学经济学院，吉林长春１３００２４）
［摘要］会计准则的目标是政府规范会计信息的出发点和归宿．但它的确定应取决于财务会计的目标，而 且受制定者价值判断的左右。我国２００７年开始实施的新会计准则的目标定位于推进我国社会主义市场经济的 效率、公平与稳定，并体现在具体准则的内容之中。 ［关键词］新会计准则目标；受托责任观；决策有用观 ［中图分类号］Ｆ２３ ［文献标识码］Ａ ［文章编号］１００１—７６２３（２０１０）０２—００８８—０６
会计准则是政府对企业会计行为的强制性规
范，其目标是会计准则制定和执行的出发点与归宿。
而目标是人们主观意志的规定，受到人们价值判断
的左右，同时，它的确定受到客观环境的影响，其能
否实现又受到客观环境的制约。本文就我国新会计
准则的目标定位做一初步的探讨。
一、会计准则的目标决定于财务会计的目标
正如埃尔登・Ｓ・亨德里克森所言：任何研究
领域都要以确定目标为其出发点。在会计准则领域
中，目标可以视为超过或等同于假设水准的一组设
想。各种原则和规则都应逻辑地引自各种假设，并
达到与会计的基本目标相一致的要求Ｌ１ 。。因此，
分析会计准则的目标，不能不首先弄明白会计的目
标。因为，会计准则的目标是为规范和实现财务会
计目标而设立。
财务会计作为对外报告会计，其目的是为了消
除或减少企业管理层和外部信息使用者之间存在的
信息不对称，以帮助财务报告使用者做出相关决策。
承担这一功能的信息载体便是企业编制的财务报
告，它是财务会计确认和计量的最终成果，是沟通企
浅析我国财务会计目标的构建与创新
经济论坛 民营科技２０１３年第８期 浅析我国财务会计目标的构建与创新 刘彦晖 （大兴安岭地区重大项目建设指挥部办公室，黑龙江加格达奇１６５０００） 摘要：财会目标的发展历程是伴随着财会目标的发展而高速前进，切实发展的。在十二至十五世纪的时候，由于受到商业以及手 工业的作用，此时会计开始从过去的那种单式簿模式转变为复式的。此时的目标关键是为商户供应贸易之中的损益内容，确保投资者 能够做出精准的决策。目前的财会目标是相关的基础理论中非常关键的一个构成要素，任何优秀的财会目标，要具有非常好的稳定性 以及先进性等等的特征。现具体的阐述了财会目标创建等相关的内容。 关键词：财务会计；财务会计目标目标；创新 １关于其本质 财会管控目标是单位的理财工作在特定的的氛围以及状态之 中要实现的预期意义，它是单位总的财会管控活动的定向体系，其 干扰着单位财会运作的关键特点以及前进趋势。西方发达资本主义 经济国家企业财务管理的目标先后经历了“利润最大化”、“股东财 富最大化”到“超利润目标管理”的转换。关于财会目的的探索在当 前阶段还是处在一种各自抒发自身思想，没有统一结论的状态之 中。通过分析相关的人士对于该目标的探索，总结来分析有两大类， “受托责任派”和“决策有用派”。对于第一类来讲，财会的目的是以 合理的形式精准的体现受托者的活动责任以及落实状态。对于第二 类来讲，它的目的是为使用人供应对他们有意义的内容。这两者本 身是互相关联的，财会目标的本质是受托责任，决策有用是形式。受 托责任是会计产生和发展的根本动因，提供反映受托责任的信息是 会计的根本目标。考虑我国的现实国情，我国会计目标的现实选择 应定位于决策有用。 ２我国企业财务会计目标定位现状 ２．１财务会计目标应分为两个层次：基本财务会计目标和具体财 务会计目标。基本财务会计目标是财务会计研究的出发点，财务会 计作为一个信息系统，具有反映、控制、评价、预测、决策等５项职 能。所谓的财会目标，具体的说是对基础的目标的真实反馈，是说在 基础的目标的指引之下，开展财会管控活动好实现的目的。基础目 的和具体的目的间的关联其实是一种普遍适用性和针对性间的关 联，它们有着不一样的意义。对于所有的学科来讲，它们的探索内容 是明确基础目的，然后划分探索的区域。之所以设置基础目的，其意 义是为了在财会常见的环境性的假设的基础上，将基础目标当成是 关键的指引内容，通过规范以及实证的措施来分析财会的原则以及 规定等。所以的这些内容都要有序的引自多类假设，而且要和基础 目的保持相同。所谓的具体目的是说在基础目的的指引之下，明确 特殊氛围中的财会信息的使用人和其需要何种内容，以及财会能够 为其供应何种内容，进而最后为明确其报告要素和形式等供应一种 参考内容。所说财会报告不和产品一样，有着非常陕的换新的速率， 不过它的报告的要素等却是一直处在一种变化的模式中。这种变革 源于人们基于会计环境而对财务报告目标的定位，其中，对具体目 标的定位起着直接的作用。 ２．２财务会计基本目标应为提供信息以满足对财务会计信息的需 求，受托责任观和决策有用规则是两个具体财务会计目标。 ３构建我国财务会计目标的原则 ３．１切实结合国情，设定合理的财会目标。之所以会出现会计，它 是经济进步到一定的时期的时候才出现的，而且和经济发展状态以 及彼此的关联有着非常紧密的关系。在目前的这种所有人和运作人 融为一体，同时运作资金全部出自生产人本身的投资的个体运作阶 段，要靠会计供应何种信息是业主本身的事情，此时的会计关键是 供应盈利层次的内容。结合我们国家的具体会计环境，其信息的关 键需求者是国家相关机构，然后是一些投资人等。它的出现和进步 会受到当时的经济以及政治等等的一些要素的干扰，因此它的需求 人的区间并不是固定的。由于经济高速前进，此时的股份单位的面 积开始扩张，此时越来越多的利益人被肯定，过去的相关人的特点 也出现了一定的变动。因此，要深入的分析今后的投资人对于信息 的期望。 ． ３．２在设置该目标的时候，不但要遵循其发展规定，同时还应该分 析其远见性。在设计该目标的时候不应该只是看中眼前，要想象到 经济以及社会的变化性等特征。因此要切实的提升工作者的综合素 养，提升对有用内容的供应水平，确保决定人在当前的体系改革高 速前进的状态之中，设置出精准的决定，进而带动单位的高速进步。 ３．３和当前的大背景保持一致。针对所有的要落实市场经济的国 家来讲，它们都要认真的关注会计准则。只有合理的设置该准则，才 能够不断的完善当前的行业体系，才可以切实的规范行业活动。和 目前的规定比对来看，新的准则是有着我们国家的基础国情的，而 且和大的背景保持一致的体系模式。 ４关于目标的创新 ４．１信息需求方非常多。由于市场经济在我们国家还处在一种初 始阶段，因此对于财会信息的设置等，还无法和国外的一些区域一 样。当前时期，在我们国家对于该信息的需要人一般可分为两类，既 上市公司财务会计信息需求者群体和非上市公司财务会计信息需 求者群体。它们对于信息的规定并不是固定不变的，具有自身的显 著特征，而且会随着时代的发展而呈现出新的特点。因此规定工作 者要切实的提升其能力，缩小和优秀国家的差异，此时才可以确保 需求方多样化。 ４．２改革财务会计报告的编排形式与内容。在传统的财务管理当 中，无形资产基本处于被忽视的位置，所以在新经济的形势下，应创 新财务管理理念，编排报表的顺序由按流动性排列改为按重要性排 列。即按资产内含价值的高低排列。对于内含价值高的包括人力资 源和知识产权在内的知识型资产，不仅要优先报告，而且内容要尽 可能详尽。调整无形资产在财务管理当中的重要性，建立切实反映 无形资产状况及其结果的决策指标体系。 ４，３财务会计信息的及时处理与发布。现在企业财务已由电算化 开始转向信息化，信息化使会计减少了信息处理、传递上的时间差， 使得信息能及时的传送到信息使用者手中，使我们所通过信息所了 解的情况能够真实的反映当前的经济状况，对信息使用者在预测、 决策各个方面都能发挥积极、有效的作用。 ５结论 当前我国的财务会计制度以统一领导、分级管理作为基本原 则，对一切财务会计行为进行约束与规范。而随着国家公共财政体 制的建立、国库集中收付制度的实施等我国财政体制改革措施的不 断发展与深入，再加上市场经济体制的创新发展和新会计制度的实 施，一刀切的财务会计管理制度已经无法满足事业单位内部财会工 作的发展，同时也从某一程度上加重了我国公共财政的负担。在此 条件下，我国单位财务会计在制度上的改革与创新已是势在必行。 参考文献 ［１］１王勇志．试论财务会计目标的定位 ．东北财经大学学报，２ｏｏ５（５）． ［２】张月玲．解除受托责任：现阶段我国会计目标的定位［Ｊ】．现代财 经，２００５（１０）． ［３］石中美．会计目标的变化与财务报告的改进 ．中南财经政法大 学学报，２００５（１）．
对我国企业会计目标的认识
对我国企业会计目标的认识
邹超 中国农业银行威海市分行２６４２Ｏ０
【文章摘要】
会计目标是指在一定的会计环境条
件下，人们通过会计工作所预期达到的
一种目的或结果。会计目标的研究一直
是会计理论界的一个热点问题。目前，
我国乃至国际会计理论界对于会计目标
尚未形成统一的认识。本文在归纳整理
国内外主流观点的基础上，谈几点浅薄
认识
【关键词】
会计目标；受托责任观；决策有用观；
经济环境
一，国外会计目标理论发展历史
西方会计界（以美国为代表）主要是从 ２０世纪６０年代开始探讨会计目标，并逐渐
将其视为会计理论研究的起点。１ ９６４年
１９６６年，美国会计学会发表了 基本会计理
论报告》，初步提出了将会计信息的使用者、
会计信息的用途、会计信息的质量要求和经
济决策联系起来的会计目标思想。７０年代后
美国会计界关于会计目标的研究，形成了冲 突明显的两个主要流派：受托责任学派和决
策有用学派。两个学派的主要观点如下。
１ 受托责任学派的主要观点
在受托责任学派看来，由于社会资源
（主要是资本）所有权和经营权的分离，资
源的受托者就负有了对资源的委托者解释、 说明其活动及结果的义务。因此，会计的目
标就是向资源的提供者报告资源受托管理的
情况。
而反对观点认为：在目前经济环境中，
尽管受托责任普遍存在，在会计上反映，或
比较侧重这一责任的履行情况的反映也无可
非议，但是，若将“认定和解除受托责任” 作为会计理论研究的起点，至少有以下一些
不妥之处：（１）在会计处理上，由于受托责
任学派强调客观性胜于相关ｌ生，因此要求采
用历史成本计量模式。虽然历史成本模式有
其自身的优势，但会计作为一门服务性的学
科，应随时注意适应经济环境的变化，忽视
市场的变化，只能使会计这门学科墨守陈
规，弱化其服务功能。（２）在会计信息方面，
受托责任学派很少会顾及到资源委托者以外
的信息需求。“受托责任观”所依托的两权
国际会计准则趋同下我国财务报告目标的定位
国际会计准则趋同下 我国财务报告目标的定位
陈军华 浙江财经学院 杭州 ３１ ００１ ８
【文章摘要】 首先本文对于ＦＡＳＢ ＡＳＢ ＩＡＳＢ与ＦＡＳＢ 和ＩＡＳＢ的联合概念框架中关于财务报告 目标的定义进行了简单的介绍，其次本 文分别就财务目标观中的决策有用观和 受托贵任观两种观点进行了阐述。最后 介绍了我国财务目标观的现实选择。 【关键词】 财务报告目标；决策有用观；受托贵任观 一．财务报告目标综述 在财务会计概念框架的研究中，财务 报告目标起到了逻辑起点的作用。理论界 对于财务报告目标的研究，始于２０世纪 ５０年代。后来随着研究的深入发展逐渐形 成了两个具有代表性的学派，即决策有用 学派和受托责任学派。各国或有关国际组 织在财务报告的目标上的看法也并不完全 一致。 美国财务会计准则委员会（ＦＡＳＢ）在 第１号概念公告（ＳＦＡＣ Ｎｏ．１）中将财务 报告的目标主要确定为以下几个方面： １．财务报告应该提供对现在和潜在的 投资者、债权人以及其他使用者做出合理 的投资、信贷以及类似决策有用的信息。 这些信息对那些相当了解经营和经济活动 并愿意相当勤勉地研究这类信息的人们来 说，应该是全面的。 ２．财务报告应该提供对现在和潜在的 投资者、债权人以及其他使用者评估来自 股利或利息以及来自销售、偿付、到期证 券或借款等的实得收入的金额、时间分布 和不确定性的信息。 ３．财务报告应能提供关于企业的经济 资源、对这些资源的要求权（企业把资源 转移给其它主体的责任及业主权益）、以 及使资源和对这些资源的要求权发生变动 的交易、事项和情况影响的信息。 国际财务会计准则委员会（ＩＡＳＢ）对 于财务报告目标定义是： “提供在经济决 策中有助于～系列使用者的关于企业财务 状况、经营业绩和财务状况变动的信息。 财务报表还反映企业管理层对交付给他们 的资源的经管成果或受托责任。使用者之 所以评估企业管理层的经管情况，是为了 能够做出经济决策” 英国会计准则委员会（ＡＳＢ）的观点 是：“会计目标就是向会计信息的使用者 提供本企业财务状况、经营成果和财务弹 性等信息，以有利于其评价管理阶层受托 责任和进行经济决策” 由此可以看出ＦＡＳＢ对于财务报告目 标的观点主要倾向于决策有用观。而 ＩＡＳＢ主张，评价受托责任是为了进行经 济决策，隐含的意思也就是“受托责任隶 属于决策有用性”。ＡＢＣ则实质上将“受 托责任观”和“决策有用观”作为会计目 标的两个层次而同时并提。 ＦＡＳＢ对于财务报告的目标倾向于 “决策有用观”。当然，ＦＡＳＢ做出这样的 表述符合美国现阶段的经济环境。现阶段 美国的资本市场，尤其是证券市场高度发 达。这使得企业的投资者和债权人数量众 多且遍布世界各地。在这种情况下，委托 代理关系变得不像从前那样清晰、明确 了。这样的经济环境要求财务会计面向资 本市场提供信息，不但提供给现实投资者 和债权人，而且应提供给潜在的投资者和 债权人，以有利于他们做出决策。这些人 不仅关注企业过去和现在的经营业绩，而 且更为关注企业未来的经营情况，尤其是 企业创造未来现金流量的能力。在这种经 济背景下，财务会计目标位于“决策有用 观”是合乎逻辑的。 如何确定财务会计报告的目标，将直 接影响到一个国家会计准则的制定，从而 对国际会计协调产生影响。现在各国都致 力于会计准则趋同的研究，如果在财务会 计概念框架目标这个根本的问题上达不成 一致的看法，籽会成为国际会计协调进程 中的障碍。 目前随着各国会计准则在往趋同方向 发展的大背景下。ＦＡＳＢ与ＩＡＳＢ于２００６ 年７月６日发布的联合趋同框架（关于目标 和信息质量特征的初步意见）中明确提出 对外财务报告的通用目标是：提供有助于 现在和潜在的投资者和债权人以及其他信 息使用者进行投资、信贷和类似资源配置 决策的信息。为了实现这个目标，财务报 告应该提供信息，以帮助现在和潜在的投 资者和债权人以及其他信息使用者评估主 体未来现金流人和流出的金额、时间安排 和不确定性。 联合框架将财务报告的目标定位为决 策有用性，但也已经察觉到财务报告的使 用者同样希望评估主体管理当局履行的经 管责任，并同样对资源配置决策的信息表 示关切。评价管理当局履行经管责任要求 的信息通常也是资源配置决策需要的信 息。因此，联合框架认为，决策有用性包 括了受托责任观，这样就没有必要专门将 受托责任作为财务报告的目标。 二、财务报告目标的两大流派 （一）决策有用学派 决策有用学派产生于２０世纪５０年代 以后。伴随者证券市场的日益扩大化和规 范化，决策有用学派开始形成并逐渐发展。 在市场比较发达的条件下，投资者需要会 计系统提供大量相关的会计信息进行决 策，因此，会计系统必须以提供信息为决策 服务为目标。资本市场的加速发展，投资 者对会计信息的能动反应以及信息理论和 决策理论的发展，极大地强化了决策有用 学派的现实基础和理论基础。决策有用学 派认为，除传统的受托责任外，在现代企业 中，财务报告的使用者还包括一些潜在的 投资者、债权人或其他社会集团。除了需 要了解企业的经营业绩外，这些财务信息 的使用者更关注企业的发展前景，因为他 们所做的决策主要是是否把有限的资源投 入企业的问题。在现代社会，这些潜在的 投资者集团的决策对企业的生存与发展具 有重要的意义。因此，企业应为他们提供 一些有助于预测企业未来前景的财务信息 作为财务报告的目标之一。 决策有用学派的主要观点为：财务报 告的目标就是为了向信息使用者提供对他 们的决策有用的信息。而对决策有用的信 息主要是两方面的内容：关于企业现金流 动的信息、关于经营业绩及资源变动的信 息。此时财务报告应主要反映现时的信 息，即更注重信息的相关性。大多数会计 学家认为，此种观点适用于资本市场发育 成熟，并对整个社会经济的运行具有全面 影响的情况。 （二）受托责任学派 受托责任这一提法由来已久，但形成 一个学派则是２０世纪７０年代以后的事，即 公司制盛行之后。它的发展与公司制和现 ＭＯＤＥＲＮＢＵＳＩＮＥＳＳ
我国政府会计目标定位研究——基于会计职能和会计环境的双重视角
第２９卷第６期 ２００６年ｌ２月 石家庄经济学院学报 Ｊｏｕｒｎａｌ ｏｆ Ｓｈｉｊｉａｚｈｕａｎｇ Ｕｎｉｖｅｒｓｉｔｙ ｏｆ Ｅｃｏｎｏｍｉｃｓ Ｖｏ１．２９ Ｎｏ．６ Ｄｅｃ．２００６
我国政府会计目标定位研究
——基于会计职能和会计环境的双重视角 路军伟 （厦门大学会计系，福建厦门３６１００５） 摘要：当前，我国正积极推行政府会计改革，政府会计目标的恰当定位对这场改革的指导意义 是不言而喻的。为准确地对政府会计目标进行定位，在对政府会计目标和政府财务报告目标辨析 的基础上，从会计职能和政府会计环境两个视角探讨了我国政府会计目标的定位。 关键词：会计职能；会计环境；政府会计目标 中图分类号：Ｆ８１０．６ 文献标识码：Ａ 文章编号：１００７ ６８７５（２００６）０６－０７２８－０４ １ 政府会计目标与政府财务报告目标辨析 首先，从会计分类的角度来看。“政府会计 一词是根据部门的性质进行的分类，与其对应的是 企业会计和非营利组织会计，它是“政府会计一 般”，即一般意义上的政府会计；而财务会计是按 照会计职能进行的分类，与其对应的是成本会计、 管理会计等，政府财务会计是政府会计根据具体职 能划分的一个子类，是“政府会计具体”，政府财 务报告是政府财务会计经过确认、计量、记录之 后，向政府组织的外部利益相关者进行的报告；政 府财务报告是政府财务会计的重要组成部分，是政 府财务会计的最终产品。因此，从这个角度来说， 政府会计目标要大于并包含政府财务报告目标。 其次，从会计和受托责任的关系来看。在现代 民主社会，政府的受托责任可以具体分为内部受托 责任和外部受托责任，内部受托责任主要指行政部 门内的等级受托责任——下级（部门或公务员） 对上级（部门或行政长官），以及行政部门（狭义 的政府）对立法部门（如议会等）的受托责任， 外部受托责任是指整个政府对社会公众的受托责 任，这两大类受托责任关系的形成都是源于委托代 理关系。政府财务报告主要是政府为了对外部的受 托人解脱政府承担的财务受托责任，因此更强调的 是政府对外的受托责任；而政府会计作为“政府 会计一般”不仅仅强调外部受托责任，同时也强 调内部受托责任能够有效地履行，从这个角度来 说，政府会计目标也大于和包含政府财务报告目 标。 再者，从对实践的指导作用和意义来看。由于 政府会计目标较政府财务报告目标更为全面，能够 指导整个政府会计体系的改革与建设，并可以根据 具体环境来指导和制订改革的步骤和进度；而政府 财务报告目标则主要通过指导建立政府财务会计概 念框架（或会计基本准则）来间接指导具体政府 会计准则的制定，进而保障政府会计信息的质量。 事实上，美国的政府会计准则委员会 （ＧＡＳＢ）在１９８７年５月发布政府第ｌ号概念公告 时，使用的是财务报告目标（Ｏｂｊｅｃｔｉｖｅｓ ｏｆ Ｆｉｎａｎ— ｃｉａｌ Ｒｅｐｏｒｔｉｎｇ）一词，美国联邦政府会计准则咨询 委员会（ＦＡＳＡＢ）在１９９３年９月发布第ｌ号概念 公告时，在公告中使用的是联邦政府财务报告目标 （Ｏｂｊｅｃｔｉｖｅｓ ｏｆ Ｆｅｄｅｒａｌ Ｆｉｎａｎｃｉａｌ Ｒｅｐｏｒｔｉｎｇ），而这些 概念公告是为了间接指导具体会计准则而制订的。 这说明他们也并没有将政府会计目标和政府财务报 告目标等同起来。 ２ 会计职能、会计环境与政府会计目标 ２．１ 会计职能及其与会计目标的关系 会计职能是会计固有的功能，是会计所固有 的、客观存在的，它随着会计的发展和人们认识的 不断深化而不断完善…，它是会计的本质属性。 会计目标是人们对会计系统运作所期望达到的境 界，具有主观性。从其与会计职能的关系上来看， 收稿日期：２００６—０９一Ｏ１ 基金项目：财政部重点研究课题（２００３ＣＡＳＣ０１１９２） 作者简介：路军伟（１９７８一），男，江苏徐州人，厦门大学会计系会计学博士生，研究方向为公共财务、政府及非营利组织会计理论。 ・７２８－
论我国企业内部会计控制框架的构建理念及目标定位
第２Ｏ卷第３期 现代商贸工业 Ｍｏｄｅｒｎ Ｂｕｓｉｎｅｓｓ Ｔｒａｄｅ Ｉｎｄｕｓｔｒｙ ２００８年３月 论我国企业内部会计 控制框架的构建理念及目标定位 韩月纪 （焦作大学，河南焦作４５４００３） 摘 要：针对内部会计控制在我国的发展特征，了构建企业内部会计控制框架的理念，并对企业内部会计控制的目标 进行了定位。 关键词：内部会计控制；理念；目标 中图分类号：Ｆ２３ 文献标识码：Ａ 文章编号：１６７２—３１９８（２００８）Ｏ３一Ｏ１８３一Ｏ１ ｌ构建我国企业内部会计控制框架的理念 １．１ 内部会计控制是企业内部需求与外部需求的结合 内部会计控制理论的发展与内部会计控制的需求是密 不可分的。内部会计控制的需求可分为外部需求与内部需 求，内部需求产生于组织或企业自身经营管理的需要，外部 需求产生于政府、市场对组织或企业监督管理的需要。内 部会计控制最初引起人们的关注是从独立审计的符合性测 试开始的，即正是外部的需求，引起了人们对内部会计控制 的注意。 从企业发展历史和会计发展历史的逻辑关系中，我们 可以看出，会计在最初产生时是为了服务于组织或企业内 部的。而随着企业发展导致的两权分离，使原来只为企业 内部服务的会计，开始要为企业外部的利益相关者（即“外 部人”）服务，并要接受得到社会公认的会计准则和会计制 度的约束，于是形成具有公共性特征的财务会计；而“内部 人”为了履行好“外部人”所委托的经营管理责任，必然要得 到更及时，更有针对性的会计信息，并由此催生具有内部特 征的管理会计。由此可以看出，既然会计系统包括财务会 计和管理会计两个子系统，那么内部会计控制就应既包括 对财务会计子系统的控制，也包括对管理会计子系统的控 制。如果说对财务会计子系统的控制体现的是外部需求， 那么对管理会计子系统的控制则体现的是企业内部的需 求。传统的内部会计控制显然指的是对财务会计子系统的 控制，并不能概括内部会计控制的全部内涵，笔者将其称为 狭义的“内部会计控制”。广义的内部会计控制则既包括对 财务会计子系统的控制，又包括对管理会计子系统的控制。 明确了这一理念，就会使得内部会计控制的目标定位不至 于顾此失彼。 １．２ 内部会计控制是制约与引导的结合 传统的内部会计控制遵从的是权力制约理论，以岗位 分工为前提，强调不同岗位之间的权力制衡，以纠错防弊为 主要目的，措施上以“堵”为主要特征。而从企业自身发展 的角度来讲，纠错防弊并非内部会计控制的根本目的。企 业一切活动的最终目的是实现企业的战略目标，提升企业 的价值，内部会计控制也不例外。内部会计控制镶嵌于公 司治理与公司管理的框架中，是公司治理与公司管理中不 可缺少的部分。贯穿于公司治理与公司管理的内部会计控 制系统不仅从服务于企业外部利益相关者权益的角度起到 保护企业资产安全和会计信息可靠的作用，同时还应服务 于企业内部的优化管理，而这些光靠“堵”是显然难于做到 的。纳入内部会计控制系统的每个员工对整个系统的良好 运行都起着一定的作用，而员工是否明白自己的职赁、是否 知道自己一旦失职会带来什么样的后果、自己的工作离控 制标准有多远等问题显然都需要通过良好的信息传遍来完 成。因此本文认为，对内部会计控制的研究应逐渐转换思 路，从“权力制约观”逐渐转化为“权力制约观”与“信息观” 相结合，不能单纯地通过权力制约进行“堵”，而还应该通过 制定一定的控制标准，建立适当的信息沟通系统，通过信息 的传递，引导员工不断学习，优化个人和组织的行为，从而 使员工自发地控制自己的行为，忠诚于企业，进而达到内部 会计控制的目标。 １．３ 内部会计控制是针对企业价值运动而建立的体系 内部会计控制中的“会计”不是仅针对会计部门和会计 岗位而言的，而是基于会计工作的对象而言的。只要是针 对企业价值运动过程实施的控制程序和措施，均属于内部 会计控制系统。内部会计控制系统不是只由企业领导和会 计人员实施的，而是由企业全体员工共同实施的、针对企业 价值运动而建立的控制体系。 ２我国企业内部会计控制的目标定位 通过前文内容可以看出，广义的内部会计控制不仅包 括对财务会计子系统的控制，还应该包括对管理会计子系 统的控制，那么内部会计控制的目标就应该不仅体现出企 业外部的目标，还应该体现出企业内部的目标来。同时，按 照从总体到具体的顺序，内部会计控制的目标应该是分层 次的。笔者认为，内部会计控制的目标应该分为总目标和 具体目标两个层次。 ２．１ 总目标 美国的Ｃ０Ｓ０委员会２００４年报告新增加了一个目标， 即战略目标，该目标作为高层次的目标，服从和支持组织使 命的完成，并高于另外三个目标。笔者认为，引入战略目 标，是ＣＯＳＯ２００４年报告的重大贡献，它将目标设定的视角 首次导向企业的整体层面，而且体现了目标的层次性。 ２．２具体目标 具体目标是对总体目标的细化。对于具体的目标，显 然要围绕着企业整体战略目标的实现这一中心来设定。本 文认为，企业内部会计控制的细化目标有以下几个： （１）经济效益目标。经济效益指用尽可能少的劳动耗 费生产尽可能多和尽可能好的社会产品，以满足整个社会 一１８３