管理会计第四章 变动成本法
产成本作为期间成本，并按传统式损益确定程 序计量损益的一种成本计算模式
完全成本法－－特点
符合公 认会计 准则的 要求
强调成 本补偿 上的一 致性
强调生 产环节 对企业 利润的 贡献
一、变动成本法产生的时代背景
直接 成本法
直接成本法 或称
边际成本法
二、变动成本法的原理及理论依据
序号
项目
一月
二月
1 销售收入
20×8=160 20×10=200
2 减：销售成本
7×8=56
7×10=70
3 制造贡献毛益
104
130
4 减：变动性非生产成本 2×8=16
2×10=20
5 营业贡献毛益
88
110
6 减：固定性制造费用
30
30
7
固定性非生产成本
40
40
8 税前净利润
18
40
三月 20×12=240
1.营业利润的计算方法不同
完全成本法的损益计算公式：
１、销售收入—生产成本＝销售毛利
（销售成本）
２、销售毛利—期间成本＝税前利润
（销售、财务、管理费用）
变动成本法的损益计算公式：
１、销售收入—变动成本＝边际贡献（贡献毛益）
（变生＋变非生）
２、边际贡献—固定成本＝税前利润
（固生＋固非生）
贡献式利润表
（一）产品成本的构成不同
不同
产品成本构成 不同
变动成本法
变动生产成本 直接材料 直接人工 变动制造费用
期间成本构成 不同
固定制造费用 管理费用 销售费用 财务费用
完全成本法
生产成本 直接材料 直接人工 制造费用
管理费用 销售费用 财务费用
（二）对存货的估价不同
期末存 期末 本期单位 货成本 存货量 产品成本 本期销 期初存 本期生 期末存 售成本 货成本 产成本 货成本
成本资料为：
单位产品变动生产成本 固定生产成本总额 单位产品变动非生产成本 固定非生产成本总额
7元/件（生产） 30元
2元/件（销售） 40元
要求：分别采用两种成本计算法，确定第一 季度各月份的净收益。
已解销：产生采品产用变的成动变本包成动括本变性变法动，动性确性销定管第售理一费费季用度用各和月份的净收益为：
60000
减：营业成本
期初存货成本
0
本期生产成本 50000
可供销售的商品生产成本 50000
期末存货成本 12500
营业成本合计 37500
营业毛利
22500
减：营业费用
销售费用
1600
管理费用
2800
财务费用
600
营业费用合计
5000
营业利润
17500
营业利润的计算方法不同
变法
销售收入-变动成本-固定成本=税前利润
贡献式利润表的中间指标是“边际贡献”； 传统式利润表的中间指标是“营业毛利”。
例：某企业产销一种产品，销售单价20元，存 货发出采用先进先出法。本年第一季度各月份产 销量及存货数量为：
项目
期初存货（件） 生产量（件） 销售量（件） 期末存货（件）
一月
0 10 8 2
二月
2 10 10 2
三月
2 10 12 0
营业收入
60000
减：变动成本
变动生产成本 30000
变动销售费用 600
变动管理费用 300
变动成本合计 30900
贡献边际
29100
减：固定成本
固定性制造费用 10000
固定销售费用 1400
固定管理费用 2700
固定财务费用 600
固定成本合计 14100
营业利润
15000
传统式利润表
营业收入
600
2 减：销售成本
10×8=80 10×10=100 10×12=120
300
3 销售毛利
80
100
120
300
5 减：变动性非生产成本 2×8=16 2×10=20 2×12=24
7×12=84 156
2×12=24 132 30 40 62
合计 600 210 390 60 330 90 120 120
采用完全成本法，确定第一季度各月份的净收益
包括固固定定性为性销：管序售号理费费用用和 项目
一月
二月
三月
合计
1 销ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ收入
20×8=160 20×10=200 20×12=240
固定制造费用是为企业提供一定的生产 经营条件，以便保持生产能力，并使它处于 准备状态而发生的成本。它们同产品的实际 产量没有直接联系，既不会由于产量的提高 而增加，也不会因产量的下降而减少。它们 实质上是与会计期间相联系所发生的费用， 并随着时间的消逝而逐渐丧失，故其效益不 应递延到下一个会计期间，而应在费用发生 的当期全额列入利润表内，作为本期边际贡 献总额的减除项目。
三、变动成本法的特点
• 变动成本法以成本性态分析为基础 • 存货计价的金额小于完全成本法的计价 • 企业利润由贡献式收益表确定 • 成本信息主要服务于企业内部管理
四、变动成本法与完全成本法的比较
• 产品成本的构成不同 • 对存货的估价不同 • 分期损益不同 • 利润计算口径不同 • 应用的目的不同
完
边际贡献-固定成本=税前利润
法
销售收入-销售成本-非生产成本=税前利润 销售毛利-期间成本=税前利润
其中： 销售成本=期初存货成本+本期生产成本-期末存货成本
所编制的利润表格式及提供的中间指 标有所不同
变动成本法使用贡献式利润表； 完全 成本法使用传统式利润表。
贡献式利润表 营业收入 减：变动成本
注意：变 动成本法 与完全成 本法的单 位产品成 本不同
本期销 期初存 本期生 期末存 售成本 货成本 产成本 货成本
两法都 可以
本期销 本期 本期单位 售成本 销售量 产品成本
变法可以， 完法不一
定！
（三）分期损益不同
◆营业利润的计算方法不同 ◆所编制的利润表格式及提供的中间指标
有所不同 ◆计算出来的营业利润有可能不同
第四章 变动成本法
• 变动成本法在是指在组织常规的产品成本计算过程 中，以成本性态分析为前提，只将变动生产成本作
为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非生
产成本作为期间成本，按贡献式损益确定程序计量 损益的一种成本计算模式。
• 完全成本法是指在组织常规的成本计算过程中， 以成本按其经济用途分类为前提条件，将全部
变动生产成本 变动销售费用 变动管理费用
变动成本合计 边际贡献 减：固定成本
固定性制造费用 固定销售费用 固定管理费用 固定财务费用 固定成本合计 营业利润
传统式利润表 营业收入 减：营业成本
期初存货成本 本期生产成本 可供销售的商品生产成 本 期末存货成本 营业成本合计 营业毛利 减：营业费用 销售费用 管理费用 财务费用 营业费用合计 营业利润
变动成本法
未知驱动探索，专注成就专业
变动成本法
变动成本法是一种管理会计方法，用于计算和分析产品或
服务成本。
它基于变动成本的概念，即与产品或服务的产
量或规模有直接关联的成本。
变动成本法将成本分为固定
成本和可变成本。
固定成本是不随产品产量或规模的变化而变化的成本，如
租金、管理人员工资等。
可变成本是随产品产量或规模的
变化而变化的成本，如原材料、直接劳动力成本等。
在变动成本法中，固定成本被视为固定性质的成本，不管
产量或规模如何变化，它们都会保持不变。
可变成本则随
产量或规模的增加或减少而相应地增加或减少。
通过使用变动成本法，企业可以更好地了解产品或服务的
成本结构，并通过分析和比较变动成本和固定成本的变化，做出更好的经营决策。
它可以帮助企业确定最佳产量或规模，控制成本，并优化资源配置。
1。
管理会计4变动成本法
12
前例，设销售单价为1000元，管理费用中变动 性管理费用2000元，销售费用中变动性销售费 用1000元。
在贡献式损益确定程序下： 贡献边际=1000*40-280*40-（2000+1000） /50*40=26400（元） 营业利润=26400-（2000+2000+2000） =20400（元）
完全成本法
直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用
销货成本=单位产品变动生产成本×销售量 期末存货成本=单位产品变动生产成本×期末存货量
销货成本=期初存货成本+当期完工产品成本-期末存货成本
10
变动成本法
损益表 一、销售收入
减：销售成本 二、生产边际贡献
减：变动销管成本 三、边际贡献
减：固定制造费用 固定销售费用 固定管理费用
三月 合计
1 销售收入
20?=160 20?0=200 20?2=240 600
2 减：销售成本
7?=56 7?0=70 7?2=84 210
3 生产边际贡献
104
130
156 390
4 减：变动非生产成本 2?=16 2?0=20 2?2=24
60
5 边际贡献
88
110
132 330
6 减：固定制造费用
30
30
30 90
7
固定销管费用
40
40
40 120
8 税前净利润
18
40
62 120
采用完全成本计算法，确定第一季度各月份的净收益为：
18
序号
项目
一月 二月 三月 合计
管理会计(第二版)(潘飞)习题答案
第三章本量利分析练习题习题一要求1：计算该产品的损益平衡点的销售量和销售额。
解：损益平衡点销售量=固定成本÷(单位售价- 单位变动成本)=600 000 / (160-100) =10 000(只)损益平衡点销售额=10 000×160=1 600 000(元)要求2：假定单位售价降低至150元，单位变动成本减少至70元，计算新的损益平衡点的销售量和销售额。
解：损益平衡点销售量=固定成本÷(单位售价-单位变动成本)=600 000 / (150-70) =7 500(只)损益平衡点销售额=7 500×150=1 125 000(元)习题二要求1：如果目标利润200 000元，单位产品售价应定在多少？解：单位产品目标售价=[(200 000+1 000 000 ) /10 000]+200=320(元)要求2：如果单位售价350元，目标利润600 000元，在不扩大产销条件下应采取什么措施？解：为实现目标利润，在不扩大产销条件下可采取的措施有：(1)降低固定成本目标固定成本= (350-200)×10 000-600 000=900 000(元)(2)降低单位变动成本目标单位变动成本=350-(600 000+1 000 000)/10 000=190(元)要求3：如果售价400元，预计单位变动成本、固定成本总额不变，则需要销售多少只B产品才能获利800 000元？解：目标销售量=(800 000+1 000 000)/(400-200)=9 000(只)习题三要求1：计算下一年度的预期利润。
解：下一年度的预期利润=125 000-100 000-10 000=15 000(元)要求2：在下列情况下，分别计算获利水平：(1)贡献毛益增加10%；(2)贡献毛益减少10%；(3)销售量增加10%。
解：(1)原贡献毛益总额=125 000-100 000=25 000(元)贡献毛益增加10%时的获利水平=25 000×(1+10%)-10 000=17 500(元)(2)贡献毛益减少10%时的获利水平=25 000×(1-10%)-10 000=12 500(元)(3)因为贡献毛益总额=销售收入-变动成本总额=(单价-单位变动成本)×销售量所以当销售量增加10%时，贡献毛益也增加10%。
第四章变动成本法
第四章变动成本法（一）单项选择题1.C2.D3.B4.C5.B6.D7.B8.B9.A 10.D 11.C 12.D 13.B 14.C 15.B 16.A 17.B 18.B 19.D 20.A （二）多项选择题1.DE2.ABDE3.ABCD4.AE5.BCE6.CD（三）判断题1.√2.×3.√4. ×（四）计算题1.（1）根据变动成本法：单位产品成本=（300,000+80,000+150,000）/40,000=13.25（元/件）完工存货成本=13.25×（40,000-35,000）=13.25×5,000=66,250（元）（2）根据完全成本法：单位产品成本=（300,000+80,000+150,000+170,000）/40,000=17.50（元/件）完工存货成本为17.50×（40,000-35,000）=17.50×5,000=87,500（元）2.（1）80,000-（80,000/47,500）×2,500=75,789.47元（2）3.（1）根据完全成本法：第一年：生产成本=（5+4+3）×20,000+90,000=330,000（元）单位产品成本=330,000/20,000=16.5（元/件）或=（5+4+3+90,000/20,000）=16.5（元/件）期末存货成本=（20,000-15,000）×16.5=82,500（元）第二年：生产成本=（5+4+3）×15,000+90,000=270,000（元）单位产品成本=270,000/15,000=18（元/件）或=（5+4+3+90,000/15,000）=18（元/件）基于完全成本法的利润表或：第一年本期销售成本=15,000 ×16.5=247,500（元）第二年本期销售成本=5,000 ×16.5+15,000×18=352,500（元）利用利润评价该公司的绩效，该公司第二年的绩效比第一年下降了。
第四章 变动成本法
（1）单一会计期间的损益比较――不考虑 期初存货 ①在编制利润表方面的差别（利润表格式方 面的差别）：排列方式与名称。 变动成本法： 按习性：固定成本／变动成本――贡献式 （边际贡献）。 完全成本法： 按职能：生产／销售／管理成本――职能式。
②对固定成本的处理不同： 变动成本法：本期发生的全部固定成本计入 “期间成本”――在贡献毛益中扣除。 完全成本法：本期发生的固定制造费用――
（三）变动成本法的特点
1、以成本性态分析为基础。 2、强调不同的制造费用在补偿方式上的差
异。
1）产品成本：与企业的经营状况有关―― 在销售收入中补偿。 2）固定制造费用：与经营本身有关，与特 定的产品销售行为无关――在同期的收入中补偿。 3、单位产品成本在不同产量条件下保持不 变。
4、关注的核心为贡献毛益，而非产品的税 前利润。贡献毛益与税前利润的关系为： 1）销售收入－销售产品的变动成本（产品 生产中的可变部分以及产品销售中的可变部分）
C产量小于销量――期初存货大于期末存货 （当期销售了当期生产的产品以及期初的存 货――当期存货减少） 完全成本法下的销售成本大于本期实际发生 额，（本期发生的全部成本＋上期的部分固定成 本），即本期转入下期的固定成本小于上期转入 本期的固定成本。 完全成本法下期末存货成本小于变动成本法。 完全成本法下当期销售成本大于变动成本法。 完全成本法下税前利润小于变动成本法。
4）不符合会计实务的要求： 目前，多数国家要求企业采用完全成本法编 制对外报表： 一方面，若采用变动成本法，在编制对外报 表时，需进行调整，较为繁琐； 另一方面，采用变动成本法可能会影响有关 方面的利益，如减少国家的税收以及影响投资人 的股利收益等；
5）将成本按性态划分为变动成本和固定成 本有很大的假定性； 6）侧重为企业内部管理服务，不能满足企 业外部利益关系人掌握财务状况、成本以及经营 成果的需要； 7）不符合会计准则的要求。
管理会计变动成本法
电力成本（y）
3,000 2,500 2,900 2,900 3,600 3,400 3,200 3,300 3,000 3,600 2,300 2,600
33
（3）回归直线法(regression line method)
月份 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 合计 机器运转时数 （x） 电力成本 （y） 9 8 9 10 12 13 11 11 10 8 7 8 116 3 000 2 500 2 900 2 900 3 600 3 400 3 200 3 300 3 000 2 600 2 300 2 600 35 300 xy 27 000 20 000 26 100 29 000 43 200 44 200 35 200 36 300 30 000 20 800 16 100 20800 348 700 X2 81 64 81 100 144 169 121 121 100 64 49 64 1 158 Y2 9 000 000 6 250 000 8 410 000 8 410 000 12 960 000 11 560 000 10 240 000 10 890 000 9 000 000 6 760 000 5 290 000 6 760 000 105 530 000
2014/10/21
5
一、成本分类
（2）变动成本（Variable Costs，VC）
是指在一定时期一定业务量范围内总额随业务量的变动发生正 比例变动的成本。
如制造成本中的直接材料、直接人工等。非制造成本中的销售 佣金等。 单位变动成本不受业务量变动的影响而保持不变。
2014/10/21
6
一、成本分类
y=1500+10x
管理会计公式
1、a（固定成本）：是指在一定相关范围内，其总额不随业务量发生任何数额变化的那部分成本。
2、b（变动成本）：是指在一定相关范围内，其总额随业务量成正比例变化的那部分成本。
3、成本性态模型：y=a+bx6、利润计算基本公式: P=px—bx-a 利润=销售额—变动成本-固定成本7、贡献边际相关公式：贡献边际总额Tcm= px—bx（销售额-变动成本），单位贡献边际cm= p—b，（贡献边际=单价-单位变动成本）贡献边际率cmR=cm / p（单位边际贡献/单价)，变动成本率bR=b/ p bR+cmR=18、保本点分析保本量x。
=a/ cm= a/ （p—b)=固定成本/单位边际贡献=固定成本/（单价—单位变动成本）保本额y。
= a/ cmR= p x。
=固定成本/单位边际贡献率=单价*销售量9、安全编辑相关公式：（安全边际量）MS量=实际或预计销售量—保本量=px-x。
10、安全边际额MS额=实际或预计销售额—保本额=px—y.安全边际率MSR= MS量（额）/实际或预计销售量（额）= MS量(额）/px保本作业率dR=保本量（额）/实际或预计销售量（额）= MS（额）/px MSR+ dR=1 安全边际率+保本作业率=1利润=贡献边际率×安全边际率P=cm＊MSR10、保利点分析保利量x’=a+TP/ cm= a/ (p—b）保利额y’= px’=a+TP / cmR= a+TP /（1 –br）11、综合贡献边际率(cmR’）=∑（cmRi•Bi）Bi表示的是i种产品的销售比重12、经营杠杆系数(DOL）=利润变动率/产销量变动率=基期贡献边际/基期利润= cm•x/p预测利润额P2= P1×（1+产销量变动率×DOL）预测销售量X2=X1×（1+利润变动率/DOL）13、单位资源贡献边际=单位贡献边际/单位产品资源消耗定额14、差别损益法分析步骤：（1）差别收入△R=RA—RB （2）差别成本△C=CA—CB （3）差别损益△P=PA-PB15、成本无差别点X0=（a1-a2）/（b2—b1）16、项目计算期（n）＝建设期＋生产经营期=s+p17、固定资产原值＝固定资产投资+建设期资本化借款利息18、净现金流量NCFt ＝CIt- COt简化公式：建设期NCFt ＝—It生产经营期NCFt＝Pt+Dt+Mt+Ct+RtPt为第t年利润；Dt为第t年折旧额为；Mt 第t年摊销额;Ct为第t年在财务费用中列支的利息费用；Rt为第t年回收额。
变动成本法
管理会计概论
总结
1．当期初存货量和期末存货量均为零，完全成本法计算确 定的税前净利等于变动成本法计算确定的税前净利。
差额＝0 2．当期初存货量为零,而期末存货量不为零，完全成本法计
算确定的税前净利大于变动成本法计算确定的税前净利。 差额＝本期单位固定性制造费用×期末存货量 3．当期初存货量不为零，而期末存货量为零，完全成本法
3．强调销售环节对企业利润的贡献
由于变动成本法将固定性制造费用列作期间成本，所以在一定产量条件 下，损益对销量的变化更为敏感，这在客观上有刺激销售的作用。产品销 售收入与变动成本的差量为贡献毛益，而以贡献毛益减去期间成本就是利 润。不难看出，变动成本法强调的是变动成本对企业利润的影响。
2009年2月
2009年2月
管理会计概论
三、两种成本计算法的比较。
成本项目
直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用分配额 单位产品成本
变动成本法
2 4 2
8
20000元/10000件
完全成本法
2 4 2 2 10
(一)产品及存货计价不同
产品单位成本：变动成本法为8元，完全成本法为10元。 期末存货成本：变动成本法（8×10000+20000）-8000×8=36000（元）
2009年2月
管理会计概论
完全成本法下利润的计算
◆销售毛利 ＝销售收入－销售生产成本 ＝销售收入－(期初存货成本＋本期生产成本－期末存
货成本)
◆税前净利 ＝销售毛利－期间成本 ＝销售毛利－(管理费用＋营业费用＋财务费用)
2009年2月
管理会计概论
变动成本法下利润的计算 ◆单位贡献毛益＝销售单价－单位变动成本 ◆贡献毛益率＝单位贡献毛益/销售单价 ◆贡献毛益总额=单位贡献毛益×销售量
第4章 变动成本法
比较两种方法编制的利润表及税前净利数据，可以发现： （1）采用变动成本法，各年的税前净利均相等。 （2）由于各年产量不同，各年单位产品所分摊的固定制造
费用也不相同。
（3）在各年产量变动的情况下，即使各年的销量相同，两 种方法下的税前净利也会出现差异。
第三节 两种方法计算的税前净利产生差异的原因及相互转换
第一节 变动成本法概述
第一节 变动成本法概述
一、变动成本法的含义及基本原理
（二）、变动成本法的基本原理 产品成本只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人 工和变动性制造费用，而把固定性制造费用作为当期的期 间费用，全部列入损益表，从当期收入中直接扣除。变动 成本法的基本原理可以概括为以下三个方面： 1.变动生产成本构成了产品价值的直接基础 2.固定制造费用作为期间费用从总收入中扣除 3.固定制造费用不计入成本，会影响当期利润总额
第一节 变动成本法概述
三、变动成本法的理论依据
变动成本法在计算产品成本时仅将变动生产成本包括进去 ，而将固定生产成本作为期间成本处理，主要基于以下理由 （一）产品成本只应该包括变动生产成本，只有变动生产 成本才能构成产品成本的内容。
（二）固定制造费用应当作为期间成本处理。在管理会计
中，期间成本是指那些不随产品实体的流动而流动，而是 随企业生产经营持续时间长短而增减，其效益随时间的推 移而消逝，不能递延到下期，只能于发生的当期计入利润 表由当期收入补偿的成本。
二、税前净利的计算程序 （一）变动成本法下税前净利的计算
销售收入－变动成本＝边际贡献（1） 边际贡献－固定成本＝税前净利（2） 变动成本＝变动生产成本＋变动非生产成本 固定成本＝固定生产成本＋固定管理费用＋固定财务 费用＋固定销售费用 变动生产成本＝按变动成本法计算的本期销货成本 ＝期初存货成本＋本期变动生产成本－
管理会计工具―变动成本法
管理会计工具―变动成本法变动成本法通常又被我们称为直线成本法，指的是在成本的计算过程中加入成本性态因素，将成本划分为固定成本和变动成本，其中变动成本又可以细分为变动生产成本和变动非生产成本，计算成本时不考虑计入期间费用的固定成本而只考虑变动成本，并且按各自贡献比例计算损益的方法。
这种成本计算方法是管理会计计算成本的方法。
管理会计理论认为，在进行成本计算、确定产品成本与期间成本时，必须摆脱财务会计传统思维模式，重新认识产品成本和期间成本的本质。
变动成本法的特点主要是考虑了将成本按照成本性态进行划分，所谓的成本性态，就是成本的变动和成本之间存在一定的关系。
成本计算的方法常用的包括变动成本法和完全成本法两种，两者之间的差异主要体现在以下几点：首先，成本构成不同。
变动成本法计算成本是只需要考虑“直接消耗”。
直接消耗包括直接材料、直接人工和变动的制造费用。
固定性的费用如固定的制造费用则不再考虑的范围之内。
其次，产品存货的计价不同。
变动成本法中期间费用包含固定制造费用、管理费用和销售费用三种。
采用变动成本法进行计算时期间费用是直接从利润中扣减的项目，而不计入产成品或者在产品的成本之中。
第三，利润计算的方式不同。
采用变动成本法进行计算时需要计算贡献毛益率，所以就需要考虑成本的性态，这样也有利于进行内部管理。
而完全成本法更多地考虑外部管理的需要，将成本以其各自的职能进行划分。
最后，两者服务的对象不同。
变动成本法更多的考虑内部管理者的需要，适用于内部管理。
而相反完全成本法则更多的服务于企业的外部利益相关者。
完全成本法和变动成本法两者相比，后者的优点主要体现在：（一）变动成本法由于将产品成本和销量挂钩，所以可以体现利润和销量之间的关系，有助于企业管理者重视企业的业务量，通过各种方法研究市场特点，采取方式促进销售，从而提高企业的利润，也提高企业的经济效益。
（二）采用变动成本法计算产品成本是由于是将固定制造费用等计入了期间费用，所以单位的生产成本就不受固定费用的影响，从而使成本控制更科学合理；其次变动成本法中由于成本性态的存在将成本划分为固定成本和变动成本，成本的升高至于企业的产品产量有关，使成本升降的原因更为清晰；第三，亦是由于成本性态的存在，将成本按照成本性态进行划分，从而使成本各部分对应各自的责任人，使责任归属更一目了然；最后，变动成本法的计算方法是企业管理者更注重单位成本的构成，其成本控制也一般采用弹性预算和制定标准成本等来完成，使得成本控制更科学合理。