浅析政府预算会计制度改革
1 浅析政府预算会计制度改革
摘 要 :随着我国市场化改革的深化，政府预算改革成为市场经济体制改革的重要内容,预算会计制度经过不断地调整，这些制度改革变化在政府预算中起到了很大的作用，保障和推动了我国政府预算的改革。但是随着经济全球化进程不断加深，国际财务报告准则相趋同的大趋势下，我国应适时改革政府预算会计的收付实现制，逐步过渡到权责发生制。本文针对我国预算会计的现状，提出存在的问题，并结合我国的国情提出改革的模式和思路.
关键词 政府预算 预算会计 改革体系 改进思路
政府预算存在的问题
第一种观点认为，预算年度不合理。我国一直实行历年制预算年度，（每年1月1日至同年12月31日）而中央和地方预算草案要待3月份以后举行的各级人代会审批，这种日历年度与财政年度合一的做法导致的结果为；1、预算的实际编制时间较短。从每年11月前后布置预算编制工作到次年3月人代会讨论预算草案，通常只有两个月的编制时间。2、人代会审议政府预算的时间很短。如此仓促的时间内，要想认真、逐项地审议预算很难做到，只能对预算进行总体性、一般性审查，最终流于形式。3、预算执行中出现法律空档。预算年度的起始日先于人代会审批日，造成国家预算获得批准并开始执行的时间远远滞后于预算的编制，这意味着一年中有1/4的时间实际上没 2 有预算，或者说执行的是未经法定程序审批的预算，不仅冲击了预算的正常进行，而且使国家预算的严肃性大打折扣。[1]
第二种观点认为，预算编制方面存在的主要问题有如下几个方面：
1、预算编制缺乏前瞻性。长期以来，我国的预算编制只是在既定的收支之间安排资金，缺乏科学的分析预测，没有很好地将预算编制与经济预测结合起来，并以经济预测为基础，通过对经济周期、产业结构的发展变化来确定预算收支总体水平的发展变化及收支结构的调整。我国尽管也编制财政发展的中长期计划，但实际执行中与年度预算基本上还是“两张皮”，致使年度预算对财政经济的约束相当有限，不能瞻前顾后。
2、预算编制方法不尽科学。表现在：一是各部门经费多少不是取决于事业发展的实际需要，而是取决于原来的基数。二是“基数法”固定了财政资金在部门间的分配格局，预算资金被套牢，财政无法根据机构和人员变动情况，相应调整支出规模，制约了财政对经济结构和布局的宏观调控。三是不利于控制支出规模。“基数法”实际上是增量预算，即财政支出只能在上年的基础上增加，一般不能比上年基数减少。因此，不利于控制支出规模，长年使用“基数法”，经过多年积累，基数成了常数，形成支出刚性，不管财政状况如何，支出一味地增长，不利于调整和优化支出结构。 3 3、预算编制缺乏完整性。长期以来，我国在财政分配中把财政性资金分为预算内、预算外，财政分配实际上只对预算内资金进行分配，而没有将预算外资金作为政府宏观调控财力来使用，导致预算外资金游离于预算管理之外，削弱了财政的宏观调控能力。此外，我国预算的不完整性还表现在部门预算的编制上，由于我国目前的支出预算是按资金的性质归类编制，不同部门、单位的资金性质不同、来源渠道不同，于是各种资金如行政经费、科研经费、基建支出等分别由不同的职能部门分配和管理。这就使财政难以对一个预算单位的经费整体使用情况实施有效的监督和控制。加之预算编制较粗、管理水平不高、执行中随意性大、追加追减的情况时有发生。又由于预算编报没有经过编制部门的预算过程，使各级人大批准的预算不能及时细化到部门、项目，财政部门难以按《预算法》规定的日期及时批复预算。[2]
4、预算编制内容不够科学。我国的预算收支科目的设计不合理。目前，我国的预算收支表中，类级科目只有100多条，而且是在单式预算的基础上演化而来，其科目不能适应复式预算的编制需要。另一方面，收支科目的粗糙，造成我国财政部门编制的预算草案太粗糙、项目不细，预算报表所列科目级次太少，所列内容太粗，透明度太低。
5、预算收支的测算方法过于简单，缺乏科学论证，导致财政收支的测算结果与实际情况相去甚远。在收入预算的编制上，往往存在较多的人为因素和长官意志，或者是国家已经确定了当年财政收入的 4 增长比率，地方就是一个执行的问题。在支出预算编制上，细化项目、量化分析和科学论证做得很不够。“基数法”实施的后果，使各预算单位对“基数”重视有余，而对资金使用效益却过问甚少，而且，也易于形成支出刚性，不利于预算支出总量与结构的调整。[3]
6、预算编制有关职能不分。由于预算编制、执行、监督不分，预算编制的质量和效率不高。一方面，财政部门和有关部门职能不分，财政部门既负责预算的编制，又负责组织各部门预算的执行，这一机制制约部门在组织预算执行中的积极性发挥。另一方面，财政部门内部各职能部门的职能不分，主要问题在于财政部门内各职能部门的职责划分不清楚，财政内部除预算管理部门外其他业务部门都编制预算，经常出现财务监督部门为其管辖的部门争预算、随意调整预算的情况。由于预算管理部门掌握的情况不充分，调整的依据不十分充足，调整的结果也就难以科学准确。[4]
第三种观点认为，我国预算准备、编制和执行过程中投入的时间与精力不足，形成“预算简单化、决算复杂化”局面。体现在：一是结算项目繁杂，大量结转资金和跨年度结算项目容易对下年度预算执行产生冲击。二是强化了地方对年终总算的依赖思想，各地对年终决算解决的期望值越来越高，中央财政面临巨大压力。三是财政工作集中，预、决算工作效率不高。四是结算事项多，财政算账难。一方面是各种专项上缴扩大趋势明显不适应分税制的要求。比如，中央借款、向中央作贡献、老农业税价差上缴等项目。另一方面，结算补助中税 5 收返还计算复杂，且超基数返还比例太低，转移支付数额小且计算依据难以符合客观实际，其他补助项目多、数量少等问题，使地方各级财政很难准确计算财力，给预算编制带来一些困难。[5]
二、政府预算与预算会计改革的思路和相应的措施建议。
第一种改革模式：（一）采取标准周期预算管理。预算管理周期从时间上划分为三个阶段，在同一预算年度内，不同预算管理周期的三个阶段同时并存：1、“预算编制阶段”。从每一预算年度前一年的年初开始至次年年末，期限为12个月，主要任务是对上年预算执行结果进行分析总结和绩效评价，结合本年度预算执行情况，测算下一年度预算收支规模和增长速度，据此编制下年度预算。2、“预算执行与调整阶段”。从每一预算年度的年初至年末，历时12个月，主要任务为组织执行本年度预算、分析执行情况并办理调整变更手续。3、“财政决算阶段”。从每一预算年度终了后的下一年初开始至六月末结束，期限为6个月，主要任务是组织编制决算草案，按规定程序报批，并在决算基础上对预算执行结果进行分析和总结，作为编制下一年度预算的依据。（二）改革预算科目的设置体系。应以部门为主线，融复式预算、综合预算为一体，满足政府按部门分类、政策目的分类、经济性质分类的预算管理要求。1、以部门为依托，综合编制部门管辖内的各种资金，预算从基层编起，逐级审核汇总，以清晰反映政府预算在各部门的分布，取消财政与部门的中间环节，克服单位预算交叉、脱节和层层代编的现象。在预算科目的设置上，规范预算科目，统一预算口径；按照科、目、项、款的顺序，一级科目 6 按部门设置，二级科目按资金性质设置，三级科目按支出用途设置，将预算科目分解到预算单位，细化到具体用途，落实到项目和人头。2、体现复式预算的要求。根据建立复式预算的目标要求，重新构建的基本框架为建立政府公共预算、国有资本金预算、社会保障预算和财政投融资预算的四层预算结构。[8]
第二种改革模式：根据目前拟定的政府收支分类改革方案，我国政府预算收支分类体系将由“部门分类”、“功能分类”和“经济分类”三部分组成，在“功能分类”和“经济分类”中，经常性预算和资本性预算作了较为明确的划分。具体目标模式是：
“部门分类”依据预算部门的性质和管理级次划分，按立法机关、司法机关、行政机关、军队、社会团体、事业单位、企业等顺序分类。收入科目不再按功能分类，“支出功能分类”与目前的支出科目体例类似，但内容作了结构性改动。支出功能分类根据政府活动不同设置11类，具体是：一般公共服务类、国防类、公共安全类、教育类、文化体育及宗教类、社会保障类、医疗卫生类、环境保护类、城镇住房与社区类、经济事务类、未划分的财政支出类。
“经济分类”包括“收入经济分类”和“支出经济分类”两部分。“收入经济分类”与以往收入预算科目相对应，但融入了较多的以往不曾在科目中体现的预算外收入内容。“收入经济分类”划分为税收收入、社会保障缴款、非税收入、转移与赠与收入、贷款回收本金及产权出售收入和债务收入等6类。“支出经济分类”包括经常性 7 支出、资本性支出、贷款转贷和产权参股、债务本金偿还等四个类级科目。其中，经常性支出包括人员支出、商品和劳务支出、经常性转移支付、国内债务付息支出、国外债务付息支出、预备费等6款。[9]
第三种改革模式：借鉴国外复式预算的经验和中国经济运行机制的状况，我国复式预算制度的框架应分为公共预算、国有资产经营预算、社会保障预算、财政投融资预算等方面，从而构成适合中国国情的、完整的预算体系。
1、建立双重财政预算。从财政角度分析，我国财政将分为包含市场性和非市场性两类不同分配关系，它们分别形成公共财政和国有资产财政。公共财政是一种纯政府行为，政府通过公共财政参与社会资源配置，利用政治权力，以税收为主要收入形式，提供公共产品，弥补市场失效。而国有资产经营财政的分配主体是作为国有生产资料所有者的政府，它以国有资产经营为分配目的，以资产所有权为分配依据，并以竞争性市场为活动范围。与此相适应，我国应建立公共预算与国有资产经营预算两种预算。
2、建立社会保障预算。社会保障预算是指国家在维护社会稳定、保障公民生活、实施扶贫救助及各项社会保障投资运营活动中的收支预算，其分配主体是国家作为社会管理者的身份进行的，分配目的是为保护公民和居民的长期利益，协调收入的代际分配，分配对象是参与者共同投资的社会保障基金。 8 3、逐步建立财政投融资预算。财政投融资预算是为了保证国家重点建设资金的需要，将国家政策性投融资收支与现有的国家债务收支相结合，纳入预算管理，以全面反映政府有偿组织收入和安排支出的活动。财政投融资预算收入主要有：国库券收入、商业银行购买财政专项债券收入、财政周转金收入和财政储蓄收入等。财政投融资预算支出主要有弥补预算差额、国库券还本付息支出、国外借款还本付息支出、归还政府其他借款支出以及财政以有偿形式安排的支出。[10]
三、完善财政综合预算管理体系的思路
思路一：改进我国政府预算编制的思路。
（一）完善《预算法》及相关法律和政策规定，加强有关法律、法规与《预算法》的衔接、协调。其一，修订《预算法》。可考虑对财政年度进行调整，将预算年度由目前的历年制改为跨年制，以消除时间差。其二，修订与财政预算管理直接相冲突的法律和规章的有关规定。在修订《预算法》的同时，各项法律、法规都不宜过多地规定财政支出问题，凡是涉及到财政预算安排支出的有关规定，都应符合预算法的要求。凡涉及某一部门或某一领域支出安排的原则、方式等内容与《预算法》相冲突的，应一律从有关法律和规章中删除。
浅谈事业单位预算会计制度改革存在的问题及建议
浅谈事业单位预算会计制度改革存在的问题及建议
吴毅青
（郑州市职业病防治院河南・郑州４５００５３）
摘要：改革开放以来，中国的事业单位预算会计制度进行了一系列的改革，由以前的计划经济修改为＂－３前的市场经济，为，ｔ－国
的经济发展做出了宝贵的贡献。然而，随着全球经济的快速发展，我国现行的会计制度在执行中也存在一些问题，因此，预算会
计制度改革引起了很多思考。文章主要分为三个部分来谈论，先介绍了对事业单位预算会计制度的内容，又谈了目前出现的问题，
最后提出了解决问题的建议。
关键词：事业单位；预算会计；改革；问题；建议
２０址纪９Ｏ年代叫１期，我周的预算会计制度进行了重大改 革，在各级行政事业单位的强化预算管理和会计核算方面发挥
了积极的作用。中国加入ＷＴＯ后，国内外环境的变化，导致我 国的预算会计制度进行了适当调整，但还是无法适应事业单位 财务核算等方丽的需求。文章通过对事业单位预算会计制度出
现的新问题的分析研究，提出解决的方法与建议，以期最终使我
国会计制度更加完善。
一、事业单位预算会计制度的内容
预算会计是事业单位财务管理中最基本的工作，它主要是 把预算管理作为核心内容，它不以盈利为日的，并反映、监督中
央和地方预算的。＃－，Ｊｋ会计。为了适应社会主义市场经济体制，
在新的预算会计环境背景Ｆ，必须对传统的会计模式进行改革， 建立一个新的预算会计模式。通过细化预算和预算编制的改革，
推行围库集中支付制度和政府采购制度等方法的实施。并在预 算管理的内容上进行了改革，形成了较为完善的现行预算会计
制度。因此，现行预算会计制度是预算会计标准，也是我困统一 的会计约束制度。 二、事业单位预算 十制度改革存在的问题 虽然我国的预算会计制度改革已经取得了快速、有效的发
展，但仍不能避免一些问题，这些问题将导致预算会计制度将在
工作 出现失误，我们可以分为四点，文章就为我们详细介绍在
事业 位预算会计制度改革当中出现的主要问题。
浅析我国预算会计改革
浅析我国预算会计改革
孙智明 山东省蓬莱师范学校 ２６５６００
【文章摘要】 。 财政部于２００６年２月发布了《政府 收支分类改革方案》，并决定于２００７年 在全国范围内统一执行。这是我国预算 管理体制继推行部门预算、政府采购、 国库集中收付制度之后的叉一重大制度 安排。随着我国预算管理体制的变迁， 建立于１ ９９８年的预算会计体系的运行 环境发生了巨大变化，预算会计改革的 实施使预算会计制度在核算内容上出现 了许多新情况，原来的核算内容及核算 方法已不能适应新的变化。因此，现行 预算会计面ｒＩ盏着诸多问题，需要进一步 改革和创新
【关键词】 预算会计；国库集中收付；￣－ｔ＇－
日前，随着我国社会主义市场经济体
制和财政预算管理制度改革的逐步深化， 我国预算会计的运行环境发生了根本性的
变化，现行预算会计制度的不适应性Ｅｌ益
突出。现阶段，如何解决我国预算会计存 在的制度性问题，不仅关乎政府财政资金
的使用情况，也关系着我国财政体制改革
的成败。
一、财政体制改革对预算会计体系 的影响分析
目前，我国预算会计体系主要由财政 总预算会计、行政单位会计和事业单位会
计三部分组成。近几年，为了建立适应社 会主义市场经济发展的公共财政框架，我
国进行了预算管理改革，相继推行了部门
预算制度、政府采购制度和国库集中收付
制度，从而使得预算会计环境发生了重要 变化，现行的预算会计体系将面临诸多问
题和挑战，这也就要求预算会计必须进行
与之相关的改革。下面以国库集中收付制
度对预算会计体系影响为例加以说明。 国库集中收付制度实施后，现行财政
总预算会计和行政单位会计将面临着深刻
的变革。具体来说，国库集中收付制度实
施后，财政部门不再将资金拨到行政单
位，只需给行政单位下达年度预算指标和 审批预算单位的月度用款计划。这样，财 政部门由原来只是财政资金的分配部门转
变为财政资金的使用部门，而行政单位成
为财政资金使用的延伸部门，也是政府的
财政总结预算会计制度(3篇)
第1篇
一、引言
财政总结预算会计制度是现代财政管理的重要组成部分，它通过对财政资金的筹集、分配、使用和监督，确保财政资金的安全、高效和合理运用。本文将对财政总结预算会计制度进行概述，分析其特点、作用、实施流程以及在我国的发展现状，并提出完善建议。
二、财政总结预算会计制度概述
1. 定义
财政总结预算会计制度是指各级政府及其部门、单位按照国家有关法律法规和政策，对财政资金进行筹集、分配、使用和监督的会计制度。
2. 特点
（1）全面性：财政总结预算会计制度涵盖财政资金的各个环节，包括预算编制、执行、决算和监督等。
（2）真实性：财政总结预算会计制度要求会计信息真实、准确、完整，为财政管理提供可靠依据。
（3）及时性：财政总结预算会计制度要求及时反映财政资金的筹集、分配、使用和监督情况。
（4）一致性：财政总结预算会计制度要求各级政府、部门、单位之间会计信息的一致性。
三、财政总结预算会计制度的作用
1. 保障财政资金安全
财政总结预算会计制度通过对财政资金的筹集、分配、使用和监督，确保财政资金的安全，防止资金浪费和流失。
2. 提高财政资金使用效率
通过财政总结预算会计制度，可以及时了解财政资金的使用情况，对资金使用效果进行评估，从而提高财政资金使用效率。
3. 优化财政资源配置 财政总结预算会计制度通过对财政资金的筹集、分配、使用和监督，实现财政资源的优化配置，提高财政资金的使用效益。
4. 强化财政监督
财政总结预算会计制度通过对财政资金的筹集、分配、使用和监督，强化财政监督，防止腐败现象的发生。
四、财政总结预算会计制度实施流程
1. 预算编制
各级政府、部门、单位根据国家有关法律法规和政策，编制年度预算，明确财政资金的筹集、分配、使用和监督。
2. 预算执行
各级政府、部门、单位按照预算要求，筹集、分配、使用财政资金，并定期向财政部门报告执行情况。
3. 决算
各级政府、部门、单位在年度结束后，编制决算报告，对财政资金的筹集、分配、使用和监督情况进行总结和分析。
新《政府会计制度》下行政事业单位的预算控制和决算执行分析
2020.11A当代会计
40理论探索新《政府会计制度》下行政事业单位的预算控制和决算执行分析◎文/梁 媛摘 要：中国特色社会主义进入新时代，国内经济呈高质量发展态势，财政管理制度逐步完善，预算控制和决算执行工作逐渐深入，财政也越来越体现出了国家杠杆的作用。2019年1月1日正式实施新《政府会计制度》，全面推进政府会计改革，促进新旧有序衔接和信息化建设的创新应用。行政事业单位需要把握在新《政府会计制度》下的改革与发展，深刻认识到提升财务预、决算管理水平和资金绩效评价以及风险监督防控等价值，不断提高信息化建设水平夯实会计基础工作，探索建立财务信息资源共享机制。关键词：政府会计制度；行政事业单位；预算；决算0 引言随着《政府会计准则——基本准则》《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》等相关文件的颁布，政府管理工作更精细、更科学。通过强化预算管理，贯彻落实《预算法》相关规定，可以更准确地反映单位预算控制和决算执行力度。新《政府会计制度》双分录、双基础、双功能以及双报告的特性，使得行政事业单位预算编制科学合理、预算控制优化有序、决算执行规范全面、绩效评价精细务实。1 新《政府会计制度》在行政事业单位中的作用为适应新时代政府和公共部门职能的转变升级，新《政府会计制度》对现阶段政府及行政事业单位的会计核算模式进行了重新建构。以预算管理为核心建立健全预算编报控制、会计核算决算、专项资金管理、固定资产清查等整体化信息体系，从而全面提升了服务流程化、审批标准化、预算监督化、数据智能化和财务精细化。政府会计改革创造性的采用财务会计和预算会计共核算的模式，实现了各类行政事业单位制度的统一，为决算奠定了坚实基础。同时，准确地反映了单位的资产、折旧和摊销，全面反映了财务报表情况，并优化了预算会计科目和报表体系，实现了部门决算的统计编制。另外，新《政府会计制度》能够全面、清晰的反映政府信息和预算执行能力，为开展绩效考核、资产管理、财政监督、审计公开、财报分析、提高效率、防范风险提供支持，并准确反映各级政府整体财务运行状况和财政可持续发展。同时，面对项目资金指标不断增加和日益规范的工作要求，科学严谨的编制预算尤其重要，缺乏项目绩效评价、随意调整预算经费、不限制预算超支以及资产管理制度不健全等现象，都将在资金管理和使用上出现不可调和的矛盾。因此，新《政府会计制度》有利于推动政府以及行政事业单位财务管理工作的优化升级。2 新《政府会计制度》在预、决算实施过程中存在的问题2.1 财务会计与预算会计适度分离并相互衔接的矛盾新旧制度的衔接是一项知识面广、政策性强、技术性高、约束性广的工作，从侧重事后记账汇总到现在的事前判断和事中监督，要求财会人员对全面财务业务具有渗透性的嵌入和理解，进而推动财务工作从单一的会计核算走向综合性创新管理，从简单的价值记录走向全面的价值创造，从业财分离汇聚成融合一体发展。2.2 各部门之间对预算执行的约束力之间的矛盾行政事业单位由于部门众多，对预算的控制程度有所不同，财务部门着重在政策的框架内做好决策分析和资金安排，而业务部门则对具体操作及执行做好推进和实施。尽管都服务于预算工作，但在职能定位和职责导向上有着本质区别。业务部门的随意性制约着财务部门的精细化程度，财务部门的重编制轻执行也同时约束着业务部门项目的有效实施［1］。2.3 日益完善的信息化数据智能共享和信息化建设之间的矛盾互联网应用技术突飞猛进的发展，促进了会计工作与互联网相关技术联系的紧密。但由于财务软件开发的局限性，无法做到各个部门统一数据源的共享和传输，以致目前财务核算单一，缺少预算编制、指标控制、网上报销、电子审批、资产管理、薪酬发放、税收监督、风险控制、决算报表和绩效评价等一体化的财务管理全流程工作。同时，互联网应用技术的智能化为会计工作的进行提供了操作上的便捷，有效地降低了会计工作压力，但提高了对会计执行能力的要求［2］。2.4 优质高效服务水平和政策性制约之间的矛盾财务工作最重要的一项工作就是日常业务的报销，因此，要在法律法规及政策制定的硬性约束下展开财务报销工作，必须要严格规范报账要求；同时，要符合日渐收紧的财政政策和宏观变化的财经纪律，控制报账经费。这必然会造成报账诉求难以达到平衡的共识，进而使得报账难成了老生常谈的问题。2.5 财务人员结构和日益增长的业务需求之间的矛盾新《政府会计制度》下，政策的快速更新与财会人员知识储备不足，使得财务人员学习和培训时间不足，无法理解和掌握新的制度和流程。基于信息不对称的状态下，财务人员将背负高强度的工作任务和心理承受压力，日常业务工作的滞后也将严重制约预、决算的控制执行。
浅谈我国政府会计改革
政府会计改革
华琪
随着我国财政预算管理体制的不断完善，部门预
算、国库集中支付、收支两条线、预算外资金纳入预算管
理、政府采购、绩效评价等重大改革措施相继出台，目前
的政府会计制度显露出许多缺陷。建立政府会计，有利
于客观真实地评价政府的财务受托责任，满足国家宏观
管理的需要，实现其会计目标。因而，政府会计改革作为
公共财政建设和政府预算管理改革的重要组成部分，近
年来备受我国政府主管部门及学术界的重视，也是我国
会计国际化进程中有待解决的问题。
一、我国政府会计存在的问题
（一）政府会计目标存在的问题
随着公共受托责任的日益深化，为了配合公共财政
管理改革。我国的政府会计改革方向应主要从传统预算
会计到现代政府会计，反映政府履行职责与政府占用、
消耗经济资源的配比关系：从以公共投人管理为主到以
公共产出管理为主；从侧重政府财政、财务状况的短期
流量分析到短期流量分析和长期存量分析并重，以防范
财政风险。政府会计改革和政府会计准则建设，应当理
论先行，能使我国政府会计改革有的放矢，少走弯路，才
能使我国政府会计标准的制定和政府会计改革能够真
正解决我国实际问题。会计概念框架是会计基本理论的
重要组成部分，能够帮助有关部门制定具有内在一致性
的政府会计准则。在渐进地实施我国政府会计改革的过
程中，我国应借鉴国际经验，建立一个以政府会计目标
为起点的政府会计体系框架，用于指导具体政府会计准
则的制定和执行。 （二）会计收付实现制存在的缺陷
目前我国政府会计实行现收现付制。经过３０年的改
革开放，我国社会经济环境发生了巨大变化，尤其是政
府职能的转换、公共财政体制的确立、政府收支分类科
目的变化、政府绩效评价制度的建设等，对反映政府经
济活动的政府会计信息提出了更高要求，现收现付制在
预算会计制度执行过程中越来越显示出它的不足之处。
不足之处主要表现在以下三个方面： １．政府总预算会计内容无法反映公共财政管理的
浅谈政府预算会计改革
第２４卷第２期 ２００８年４月 忻州师范学院学报 ＪＯＵＲＮＡＬ ＯＦ ＸＩＮＺＨＯＵ ＴＥＡＣＨＥＲＳ ＵＮＩＶＥＲＳＩＴＹ Ｖｏ１．２４ Ｎｏ．２ Ａｐｒ．２００８
浅谈政府预算会计改革
刘 琳
（太原工业大学，山西太原０３０００８）
摘要：随着我国社会主义市场经济的变化和政府公共预算体制改革的深入，对我国目前
预算会计体系提出了新的要求。文章在通过对国内外政府的预算体制研究的基础上，发现我
国现行政府预算会计存在的问题，探讨和研究政府会计改革的必然性和可实现性，以提出具有
可操作性的建议。
关键词：政府；预算会计；改革
中图分类号：Ｆ８１０．６ 文献标识码：Ａ 文章编号：１６７１—１４９１（２００８）０２—００９８—０３
我国目前实行的预算会计是１９９８年实施的包括财政总
预算会计制度、行政单位会计制度和事业单位会计制度在内
的预算会计制度。随着我国市场经济环境的变化和财政管
理体制改革的深入发展，预算会计的环境已经发生了深刻而
根本的变化，原有的预算会计模式越来越不适应现实的需
要，建立政府会计、非营利组织会计和企业会计“三足鼎立”
的会计体系模式是现实的选择。政府预算会计改革，包括编
制部门预算、实行国库单一账户、建立政府采购制度等，客观
上要求财政总预算会计与行政单位会计合二为一，成为政府 会计。
１ 我国现行政府预算会计存在的问题及改革的必然性
我国现行预算会计包括财政总预算会计、行政单位会计
和事业单位会计。从预算会计的适用范围看，相当于国外的
政府会计。自１９９８年实施新的预算会计制度以来，我国的 预算会计环境发生了重大变化，我国以加强和规范财政管理
为中心，在财政预算管理制度方面进行了一系列改革，包括
编制部门预算、推行国库集中收付制度、实行政府采购制度
等。改革的实施使预算会计制度在核算内容上出现了许多
新情况，原来的核算内容及核算方法已不能适应新的变化，
迫切需要对预算会计制度进行进一步修改和完善。另外，从
我国预算会计制度改革
我国预算会计制度改革 ［提要］ 本文针对我国现行预算会计制 度中存在的问题，充分考虑中国政府会计的具 体环境，分析制约中国政府会计改革的因素， 提出相关可行性改革建议。 关键词：预算会计；政府会计；权责发生制 中图分类号：Ｆ２３文献标识码：Ａ 收录日期：２０１３年４月２１日 我国的预算会计是以预算管理为中心的 宏观管理信息系统和管理手段，是核算和监督 中央及地方各级政府预算以及行政事业单位 收支预算执行情况的会计。随着社会主义市场 经济的建立和社会经济的发展，财政管理体制 改革的步伐加快，按照公共财政理论设计的预 算管理模式已开始建立，预算编制、执行等环 节的管理制度正在发生根本性的变化，预算会 计的客体运行环境又发生了变化，因此预算会 计又面临着进一步的改革。 一、我国现行预算会计存在的主要问题 （一）我国现行预算会计体系组成不合理。 把预算会计划分为财政总预算会计、行政单位 会计和事业单位会计，事实上是按预算资金流 转程序划分的一种分工关系，存在明显的缺 陷：一是预算执行情况反映不准确。财政总预 算会计和单位预算会计反映的预算实际执行 数不一致。财政以拨款数列报支出，而单位以 实际支出数列报支出，财政的执行数额往往大 于单位实际执行数。二是决算编制工作量大， 某些数据失真。在现行预算会计体系下，预算 支出分为两个阶段：财政将预算资金拨付给单 位，单位按规定开支而发生实际支出；财政部 门必须分清财政支出和单位实际支出的两部 分内容。年终决算和预算执行数由单位逐级上 报，层层汇总，增加了会计信息失真的可能性。 （二）会计目标相对单一，难以满足多元化 需求。目前，我国会计工作的目标包括“决策有 用观”与“受托责任观”两种。在实际操作过程 中，财务部门或上级单位委托各个事业单位、 行政单位履行其职责，同时还需向委托方提供 口文／刘 杰蒋昕 （广东海洋大学寸金学院广东・湛江） 相关的受托责任履行情况信息。然而，由于我 国预算会计信息的特定服务对象，已呈现出多 样化的发展趋势，而社会对财政预算透明化的 呼声越来越高，从而使会计信息使用主体已不 仅仅限于财政资源委托方，以受托责任观作为 单一的会计目标已不能满足现实情况的需要。 （三）我国预算会计信息报告不完整。政府 财务会计报告应当全面反映政府财务业绩和 财务受托责任的相关、可靠的财务信息，但我 国预算会计信息的报告和使用都不够充分。一 是缺少全面反映政府债权、债务、资产等财务 状况的报告制度，不利于人们了解政府是否将 财政资金用于预算限定的用途或目的；二是会 计报告内容不完整，反映的信息过于简单，如 没有提供国有资产方面的财务信息、政府投资 形成的国有资产产权构成及收益权的信息，国 有行政事业单位的固定资产、无形资产等没有 汇总反映成为总预算会计报表信息，国债未来 的还本付息负担、社会保险基金的未来负债和 政府担保形成的隐性债务等，都不在总预算会 计报表中反映。 二、我国预算会计改革措施 （一）适应财政管理体制改革的需求，构建 政府会计与非营利会计制度。建立以市场为基 础、最大限度地重视国家资源使用效率的公共 管理是现代政府公共管理理论的目标要求。构 建公共财政、提供公共服务是财政管理体制改 革的方向，我们可以借鉴发达国家的做法将其 划分为政府会计和非营利组织会计，政府会计 应以政府活动为核算范围，凡是政府活动引起 的资金运动，就应该纳入政府会计的核算范 围。虽然从广义上来讲。政府会计也是非营利 组织会计，但从国内外的发展趋势来看，非营 利组织会计与政府会计将并列成局。我国整个 会计体系就由政府会计、非营利组织会计、企 业会计三部分构成，彼此分工明确，各有所属。 （二）明确政府会计与非营利会计目标，满 足社会多元化需求。目前，预算会计目标有受 托责任观和决策有用观两种不同观点，分歧主 要在于人们对经济环境的认识和理解的差异， 差异的根本在于资本市场发展水平。根据我国 当前的经济发展状况，预算会计应以受托责任 观和决策有用观为基础共同发展。我国当前的 预算会计目标没有系统性，仅局限于基本目标 和一般目标，借鉴国外作法，我国预算会计目 标应由基本目标、特殊目标、一般目标和具体 目标四个层次组成。１、基本目标，预算会计的 最高目标有两个方面：一是适应国家宏观经济 管理需要；二是反映政府的有关单位的受托责 任。２、特殊目标，指向哪些预算会计信息使用 者提供信息，以适应不同使用者的需要。具体 分为政府会计信息使用者和事业单位会计信 息使用者。３、一般Ｅｌ标，指预算会计信息的具 体内容，应包括财务状况、收支结果和受托责 任。４、具体目标，指预算会计报表 未来我国政 府会计信息使用者的构成及其信息需要正向 复杂化和多样化的方向发展。 （三）完善财务报告体系，提高会计信息的 透明度。首先，充分借鉴企业会计改革的成功 经验，在权责发生制和收付实现制的核算基础 上，按照政府会计制度和会计准则的要求编制 部门报表，比如资产负债表、收支结余表、现金 流量表等，增设现金流量表主要是反映政府及 其各部门各种货币资金运动的相关信息，为政 府宏观经济决策提供参考；其次，会计报表附 注及其补充资料应充分反映以下信息：本级预 算执行情况、国有资产分布和使用、政府采购 基金和专项基金的使用等；再次，编制政府会 计合并报表，充分反映各级政府之间资金运动 的整体财务信息，同时充分利用互联网，新闻 媒体等先进的信息传播方式向社会各界及时、 客观地披露除国家机密以外的财务信息。 主要参考文献： ［１】路军伟．公共财政视角下政府会计的目标 与改革［Ｍ］．当代经济管理，２ ０１ ０．１． 【２】李玉梅．政府会计核算基础探讨【Ｍ］．现代 营销（学苑版），２００９．８． 《合作经济与科技》２０１３年７月号上（总第４６８期）
浅析中国政府会计改军的基本框架
２０１２年第７期 ●改革之窗
浅衍中国政 会针改军的基本框
。哈尔滨农场管理局 贺天元
摘要：近年来财政管理体制发生了较大变化，预算会计制度与其宏观环境－２．Ｎ的矛盾日益突出，进行预算会计体系
的革新迫在眉睫。通过分析中国现行预算会计制度的缺陷，借鉴国际上发达国家政府会计改革的经验，提出建立中国政 府会计体系的基本思路。
关键词：会计体系政府基金会计
中图分类号：Ｆ８１０．６
根据国际惯例，预算会计一般是指反映政府预
算资源信息的会计系统，政府会计是反映政府整体
财务资源的来源、使用及其结果的会计，预算会计
只是政府会计的一个侧面。但中国现行的预算会计
既不同于国外的政府会计，也不同于国外的预算会
计，并且预算会计在实际执行中也暴露出一些深层
次的问题，迫切需要根据客观会计环境的要求来构
建政府会计体系。
一、中国现行预算会计存在的弊端
我国现行的预算会计制度对于反映财政、财务
收支活动，加强公共财政资金管理，发挥了十分积
极的作用。但是，随着社会主义市场经济体制的建
立和逐步完善，尤其是政府职能的转换，公共财政体
制的确立，预算会计环境发生了巨大变化，现行预算
会计由于其自身存在制度性的缺陷，已经不能适应
经济形势的发展。
（一）预算会计体系不协调
１．财政总预算会计、行政单位会计和事业单位
会计呈“三足鼎立”之势，人为地将政府资金运动
的整个过程割裂开来，使财政总预算会计在拨款之
后无法对政府内部各单位预算的执行情况进行较好
地监督与控制；此外，税收会计、国库会计、基建
会计等小的子系统也各自独立，致使现行预算会计
系统之间缺乏必要的整合。
２．财政总预算会计与新的资金管理会计制度不
协调。预算外资金、社会保险基金未包括在财政总
预算会计核算范围内，它们分别由《预算外资金财
政专户会计核算制度》、《社会保险基金会计制度》
进行规范，其运作情况未能得到系统的反映，财政
部门无法全面反映社会保障基金的运作及增值情况。
浅析预算会计现状及对策
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浅析预算会计现状及对策
作者：李小莉
来源：《北方经贸》2012年第07期
摘要：随着我国社会主义市场经济体制的建立和完善，政府对财政资金管理更加规范和精细，但我国的预算管理体系存在一些问题，应完善现行预算会计法律法规，建立信息反馈机制，明确会计目标，强化受托责任。
关键词：预算会计；现状；对策
中图分类号：F230 文献标识码：A
文章编号：1005-913X（2012）07-0079-01
随着我国社会主义市场经济的发展和繁荣，政府在财政资金的管理和使用方面也力求更加规范化、精细化。为了更好的提供会计信息，提高财政资金使用效率，我国的预算会计制度近年来不断在改革和完善中。2001年，国务院批准《财政国库管理制度改革方案》，中央部门于2001年8月开始实施改革，在2004年底，140个中央部门实行了国库集中支付改革，47个中央部门纳入了非税收入收缴改革实施范围， 30个省区市、150个地市、200多个县实施了国库集中收付制度改革。国库集中支付制度的推行促进了计算机和网络技术在财政资金管理方面的有效应用，网络化的信息传输，全面地提高了会计信息的质量，提高了预算会计的核算效率。然而由于我国社会主义市场经济并非完全成熟，在改革和发展过程中还不断涌现出新的问题亟待解决，预算会计制度必须适应整个经济和社会的发展，不断完善并细化。
一、我国预算会计现状
随着国库集中支付制度的逐步推行，当前我国大部分地区已经形成了以部门预算、国库集中支付、政府采购为主体框架的预算会计核算体系。现在的预算会计体系在应对财政资金活动透明度不高；财政收支信息反馈迟缓；财政资金入库时间延滞，收入退库不规范，大量资金经常滞留在预算单位；财政资金使用缺乏事前监督，截留、挤占、挪用等问题时有发生，甚至出现腐败现象等弊端。整体来看，我国以部门预算、政府采购、国库集中支付、收支两条线为主的预算会计体系已经成型，不过在具体的实施和管理上，还存在着一些问题，人员和机构的设置仍需不断改进，制度和法规仍需不断完善，从实际执行过程中反馈出来的信息看，预算会计还存在一些问题需要解决。
关于改革财政总预算会计制度的思考
●财会经济 《经济￣）２００９年第７期
关于改革财政，总预算会计制度的思考
摘要：文章指出财政总预算会计面临的
新课题，分析研究我国现行财政总预算会计制
度存在的问题，提出改革财政总预算会计制度
的对策建议。
关键词：财政总预算会计制度问题建议
中图分类号：Ｆ２３０ 文献标识码：Ａ 文章编号：１００４—４９１４（２００９）０７—１６２—０２
财政总预算会计是各级政府财政部门核
算、反映和监督政府预算执行和财政周转金等
各项财政性资金活动的专业会计，是预算会计 的一个分支。近年来。我国财政管理体制改革
的步伐进一步加快，按照公共财政理论设计的
预算管理模式已开始建立。随着预算编制、执
行等环节以及政府采购等财政管理常ｌ度改革 的逐步深化，财政总预算会计制度以及与之相
关的配套改革措施更新有所滞后，一些财政业
务适用的会计科目和制度不明确，亟待出台明
确的规范。同时，在制度执行中也暴露出一些 深层次的问题，如：会计核算和信息披露不充
分，提供的财务信息存在明显缺陷；预算会计
过分强调以预算管理为中心，只侧重披露预算
执行情况信息。几乎忽视了政府会计的其它重 要内容。因此，推动财政总预算会计帝ｊ度改革，
构建全新的政府会计体系已迫在眉睫。
一、财政总预算会计面临的新课题
为构建新公共财政体系，我国进行了部门
预算编制、国库集中收付制度和政府采购等一
系列改革，从而对我国现行财政总预算会计制
度提出了一些新问题和新要求。首先，部门预
算要求反映部门所有的收入和支出，涵盖所有
的预算资金，预算编常】要求细化到项目。因此，
反映预算执行情况的明细核算应作细化调整。 采用零基预算方法，要求会计核算不仅要提供
收支流量方面的信息，还要提供资产存量方面
的信息。其次，国库集中收付制度的建立，改
变了预算资金的流转程序。预算单位用于发
放工资、购建固定资产、购买材料等的预算资 ●刘彦霞
金，不再由财政通过主管部门拔入用款单位，