未按权责发生制原则确认的收入和费用
未按权责发生制原则确认的收入和费用
发布时间：2019-05-08
根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第九条规定：
应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
一、跨期收取的租金、利息、特许权使用费等收入
(一)租金
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十九条规定：租金收入，应按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。
《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函〔2010〕79号)规定：根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。
企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则操作指南
企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则操作指南
（修订稿）
第一章 总则
第一条 根据国家税务总局《企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则》（以下简称“汇算清缴鉴证业务准则”），制定本指南。
第二条 本指南适用于实行查账征收的企业所得税居民纳税人的企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务。
第二章 汇算清缴鉴证业务准备
第三条 根据汇算清缴鉴证业务准则第七条规定的承接汇算清缴鉴证业务应当具备条件，承接业务时应注意以下问题：
（一）执行业务的注册税务师应具备专门知识、职业经验、专业训练和业务能力等四个方面的专业能力，正确判断鉴证材料的正确与错误。不承揽不能胜任的鉴证业务，避免鉴证风险。
（二）应按照质量控制执行规范建立内部控制制度并能够有效运行，正常情况下能够保证内部制度不存在重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。避免控制缺陷造成的管理风险。
（三）汇算清缴鉴证业务证据未经鉴证，不得对客户的鉴证事项发表意见；对有关业务形成结论时，应当以充分、适当的证据为依据，不得以其执业身份对未鉴证事项发表意见。避免事实不清楚证据不充分的情况下，发表不实的鉴证结论，而造成鉴证风险。
（四）鉴证时应充分估计鉴证中存在的风险，是否超出事务所的承担能力。对超出事务所承担能力的风险，应考虑追加鉴证程序或终止鉴证业务。
第四条 根据汇算清缴鉴证业务准则第八条的规定，承接汇算清缴鉴证业务前初步了解业务环境，应注意以下问题：
（一）应与被鉴证人达成以下业务意向：鉴证项目名称、鉴证项目年度、鉴证项目要求、鉴证项目完成、鉴证收费金额、双方法律责任、生效条件。
（二）受托方承揽的鉴证业务具有合理的目的，在鉴证范围、取证条件等方面受到限制时，不允许执意恶性承揽；委托方不能为应付税务机关的申报管理要求，恶性压价不顾纳税风险作为委托条件，或者收买鉴证执业人员出具不适当的报告。
（三）按照委托要求评价和证明纳税申报的真实性、准确性、完整性，充分披露报告使用人需要的所有重要和重大的纳税申报信息。
《A105000纳税调整项目明细表(2019年版)》及填报说明
行次 项目 账载金额 税收金额 调增金额 调减金额
~T~ ~"2~ ~4~
1 一、收入类调整项目（ 2+3+…8+10+11 ） * *
2 （一）视同销售收入（填写 A105010） * *
3 （二）未按权责发生制原则确认的收入 （填写A105020）
4 （三）投资收益（填写 A105030）
5 （四）按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调 整确认收益 * * *
6 （五）交易性金融资产初始投资调整 * * *
7 （六）公允价值变动净损益 *
8 （七）不征税收入 * *
9 其中：专项用途财政性资金（填写 A105040） * *
10 （八）销售折扣、折让和退回
11 （九）其他
12 二、扣除类调整项目（ 13+14+…24+26+27+28+29+30 ） * *
13 （一）视同销售成本（填写 A105010） * *
14 （二）职工薪酬（填写 A105050）
15 （三）业务招待费支出 *
16 （四）广告费和业务宣传费支岀（填写 A105060） * *
17 （五）捐赠支岀（填写 A105070）
18 （六）利息支出
19 （七）罚金、罚款和被没收财物的损失 * *
20 （八）税收滞纳金、加收利息 * *
21 （九）赞助支出 * *
22 （十）与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用
23 （十 「一）佣金和手续费支岀（保险企业填写 A105060）
24 （十二）不征税收入用于支岀所形成的费用 * * *
25 其中：专项用途财政性资金用于支岀所形成的 费用（填写 A105040） * *
*
26 （十三）跨期扣除项目
27 （十四）与取得收入无关的支岀 * *
28 （十五）境外所得分摊的共同支出 * * *
a105000《纳税调整项目明细表》
a105000《纳税调整项目明细表》
A105000
纳税调整项目明细表
账载税收调增调减行项 目 金额 金额 金额 金额 次 1 2 3 4 1 一、收入类调整项目(2+3+4+5+6+7+8+10+11) * * 2 (一)视同销售收入(填写A105010) * * 3
(二)未按权责发生制原则确认的收入(填写A105020) 4 (三)投资收益(填写A105030) 5 (四)按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益 * * *
6 (五)交易性金融资产初始投资调整 * * * 7 (六)公允价值变动净损益 * 8 (七)不征税收入 * * 9 其中:专项用途财政性资金(填写A105040) * * 10 (八)销售折扣、折让和退回 11 (九)其他
二、扣除类调整项目 12 * *
(13+14+15+16+17+18+19+20+21+22+23+24+26+27+28+29)
13 (一)视同销售成本(填写A105010) * * 14 (二)职工薪酬(填写A105050)
15 (三)业务招待费支出 * 16 (四)广告费和业务宣传费支出(填写A105060) * *
17 (五)捐赠支出(填写A105070) * 18 (六)利息支出 19 (七)罚金、罚款和被没收财物的损失 * * 20 (八)税收滞纳金、加收利息 * * 21 (九)赞助支出 * * 22
(十)与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用 23 (十一)佣金和手续费支出 *
24 (十二)不征税收入用于支出所形成的费用 * * * 25 其中:专项用途财政性资金用于支出所形成的费用(填写A105040) * * * 26 (十三)跨期扣除项目 27 (十四)与取得收入无关的支出 * * 28 (十五)境外所得分摊的共同支出 * * * 29 (十六)其他 30 三、资产类调整项目(31+32+33+34) * * 31 (一)资产折旧、摊销 (填写A105080) 32 (二)资产减值准备金 * 33 (三)资产损失(填写A105090) 34 (四)其他 35 四、特殊事项调整项目(36+37+38+39+40) * * 36 (一)企业重组(填写A105100) 37 (二)政策性搬迁(填写A105110) * * 38
利息收入、利息支出会计核算与企业所得税处理
利息收入、利息支出会计核算与企业所得税处理 利息收入：企业所得税法第六条第（五）项所称利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。 利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。 债权性投资取得回报为利息收入，按照规定应当缴纳企业所得税。 对债权性投资取得回报为利息收入，《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十八条规定：利息收入，应按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。注意税法上确认收入的时间。未按权责发生制确认收入。 会计准则按权责发生制和公允价值确认收入，确认收的时间为资产负债表日，下面以债券为利说明。 一、债券可以作为持有至到期投资，利息收入的会计确认与税法利息收入计算规定不同。 1.持有至到期投资的核算 企业持有至到期投资的摊余成本，通过“持有至到期投资”科目核算。本科目可按持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。本科目期末借方余额，反映企业持有至到期投资的摊余成本。 持有至到期投资的主要账务处理： （1）企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记“持有至到期投资”科目（成本），按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资”科目（利息调整）。 （2）资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资”科目（利息调整）。 持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投资”科目（应计利息），按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资”科目（利息调整）。 分期付息核算持有至到期投资。 「例」2007年1月3日，甲企业购入乙企业2007年1月1日发行的5年期债券，票面利率为12%，债券面值1 000元，企业按1 050元的价格购入80张，没有发生其他费用。该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息。 借：持有至到期投资——成本 80 000 ——利息调整 4 000 贷：银行存款 84 000 在实际利率法下，债券投资的每期应计利息收入等于债券的每期期初账面价值乘以实际利率。每期利息收入和按票面利率计算的应计利息收入的差额，即为每期溢折价的摊销数。
纳税调整项目明细表-会计实务之财务报表
纳税调整项目明细表-会计实务之财务报表
附表三《纳税调整项目明细表》填表说明
一、适用范围
本表适用于实行查账征收企业所得税的居民纳税人填报。
二、填报依据和内容
根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、相关税收政策，以及国家统一会计制度的规定，填报企业财务会计处理与税收规定不一致、进行纳税调整项目的金额。
三、有关项目填表说明
本表纳税调整项目按照收入类调整项目、扣除类调整项目、资产类调整调整项目、准备金调整项目、房地产企业预售收入计算的预计利润、特别纳税调整应税所得、其他七大项分类汇总填报，并计算纳税调整项目的调增金额和调减金额的合计数。
数据栏分别设置账载金额、税收金额、调增金额、调减金额四个栏次。账载金额是指纳税人按照国家统一会计制度规定核算的项目金额。税收金额是指纳税人按照税收规定计算的项目金额。
收入类调整项目：税收金额扣减账载金额后的余额为正，填报在调增金额，余额如为负数，将其绝对值填报在调减金额。其中第4行3.不符合税收规定的销售折扣和折让，按扣除类调整项目处理。
扣除类调整项目、资产类调整项目：账载金额扣减税收金额后的余额为正，填报在调增金额，余额如为负数，将其绝对值填报在调减金额。
其他项目的调增金额、调减金额按上述原则计算填报。
本表打*号的栏次均不填报。
（一）收入类调整项目
1.第1行一、收入类调整项目：填报收入类调整项目第2行至第19行的合计数。第1列账载金额、第2列税收金额不填报。
2.第2行1.视同销售收入：填报纳税人会计上不作为销售核算、税收上应确认为应税收入的金额。
（1）事业单位、社会团体、民办非企业单位直接填报第3列调增金额。
（2）金融企业第3列调增金额取自附表一（2）《金融企业收入明细表》第38行。
（3）一般工商企业第3列调增金额取自附表一（1）《收入明细表》第13行。
（4）第1列账载金额、第2列税收金额和第4列调减金额不填。
《A105000纳税调整项目明细表(2019年版)》及填报说明 2
行次 项目 账载金额 税收金额 调增金额 调减金额
~T~ ~"2~ ~4~
1 一、收入类调整项目（ 2+3+…8+10+11 ） * *
2 （一）视同销售收入（填写 A105010） * *
3 （二）未按权责发生制原则确认的收入 （填写A105020）
4 （三）投资收益（填写 A105030）
5 （四）按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调 整确认收益 * * *
6 （五）交易性金融资产初始投资调整 * * *
7 （六）公允价值变动净损益 *
8 （七）不征税收入 * *
9 其中：专项用途财政性资金（填写 A105040） * *
10 （八）销售折扣、折让和退回
11 （九）其他
12 二、扣除类调整项目（ 13+14+…24+26+27+28+29+30 ） * *
13 （一）视同销售成本（填写 A105010） * *
14 （二）职工薪酬（填写 A105050）
15 （三）业务招待费支出 *
16 （四）广告费和业务宣传费支岀（填写 A105060） * *
17 （五）捐赠支岀（填写 A105070）
18 （六）利息支出
19 （七）罚金、罚款和被没收财物的损失 * *
20 （八）税收滞纳金、加收利息 * *
21 （九）赞助支出 * *
22 （十）与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用
23 （十 「一）佣金和手续费支岀（保险企业填写 A105060）
24 （十二）不征税收入用于支岀所形成的费用 * * *
25 其中：专项用途财政性资金用于支岀所形成的 费用（填写 A105040） * *
*
26 （十三）跨期扣除项目
27 （十四）与取得收入无关的支岀 * *
28 （十五）境外所得分摊的共同支出 * * *
《A105000纳税调整项目明细表（2019年版）》及填报说明
《A105000纳税调整项⽬明细表（2019年版）》及填报说
明
A105000 纳税调整项⽬明细表（2019年版）
A105000 《纳税调整项⽬明细表》填报说明
本表由纳税⼈根据税法、相关税收规定以及国家统⼀会计制度的规定，填报企业所得税涉税事项的会计处理、税务处理以及纳税调整情况。⼀、有关项⽬填报说明
纳税⼈按照“收⼊类调整项⽬”“扣除类调整项⽬”“资产类调整项⽬”“特殊事项调整项⽬”“特别纳税调整应税所得”“其他”六类分项填报，汇总计算出纳税“调增⾦额”和“调减⾦额”的合计⾦额。
数据栏分别设置“账载⾦额”“税收⾦额”“调增⾦额”“调减⾦额”四个栏次。“账载⾦额”是指纳税⼈按照国家统⼀会计制度规定核算的项⽬⾦额。“税收⾦额”是指纳税⼈按照税收规定计算的项⽬⾦额。
对需填报下级明细表的纳税调整项⽬，其“账载⾦额”“税收⾦额”“调增⾦额”“调减⾦额”根据相应附表进⾏计算填报。
（⼀）收⼊类调整项⽬
1.第1⾏“⼀、收⼊类调整项⽬”：根据第2⾏⾄第11⾏(不含第9⾏)进⾏填报。
2.第2⾏“（⼀）视同销售收⼊”：根据《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》(A105010)填报。第2列“税收⾦
额”填报表A105010第1⾏第1列⾦额。第3列“调增⾦额”填报表A105010第1⾏第2列⾦额。
3.第3⾏“（⼆）未按权责发⽣制原则确认的收⼊”：根据《未按权责发⽣制确认收⼊纳税调整明细表》(A105020)填报。第1
列“账载⾦额”填报表A105020第14⾏第2列⾦额。第2列“税收⾦额”填报表A105020第14⾏第4列⾦额。若表A105020第14⾏第6列≥0，第3列“调增⾦额”填报表A105020第14⾏第6列⾦额。若表A105020第14⾏第6列＜0，第4列“调减⾦额”填报表A105020第14⾏第6列⾦额的绝对值。
4.第4⾏“（三）投资收益”：根据《投资收益纳税调整明细表》(A105030)填报。第1列“账载⾦额”填报表A105030第10⾏第1+8
纳税调整项目明细表(A105000)
A06566
纳税调整项目明细表（A105000）行次项目账载金额税收金额调增金额调减金额
1234
1一、收入类调整项目（2+3+4+5+6+7+8+10+11）**
2（一）视同销售收入（填写A105010）**
3（二）未按权责发生制原则确认的收入（填写A105020）
4（三）投资收益（填写A105030）
5（四）按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确
认收益***
6（五）交易性金融资产初始投资调整***
7（六）公允价值变动净损益*
8（七）不征税收入**
9其中：专项用途财政性资金（填写A105040）**
10（八）销售折扣、折让和退回
11（九）其他
12二、扣除类调整项目
（13+14+15+16+17+18+19+20+21+22+23+24+26+27+28+29）**
13（一）视同销售成本（填写A105010）**
14（二）职工薪酬（填写A105050）
15（三）业务招待费支出*
16（四）广告费和业务宣传费支出（填写A105060）**
17（五）捐赠支出（填写A105070）*
18（六）利息支出
19（七）罚金、罚款和被没收财物的损失**
20（八）税收滞纳金、加收利息**
21（九）赞助支出**
22（十）与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用
23（十一）佣金和手续费支出*
24（十二）不征税收入用于支出所形成的费用***
25其中：专项用途财政性资金用于支出所形成的费用（填写
A105040）***
26（十三）跨期扣除项目
27（十四）与取得收入无关的支出**
28（十五）境外所得分摊的共同支出***
29（十六）其他
30三、资产类调整项目（31+32+33+34）**
31（一）资产折旧、摊销（填写A105080）
32（二）资产减值准备金*
33（三）资产损失（填写A105090）
34（四）其他35四、特殊事项调整项目（36+37+38+39+40）**
36（一）企业重组（填写A105100）
37（二）政策性搬迁（填写A105110）**
企业所得税纳税申报调整报告
1 纳税调整报告
报告文号：
备案号：
XXXX ：
经对贵单位 年度企业所得税年度纳税申报事项进行分析、复核，我们认为本报告后附的《企业所得税年度纳税申报表》已经按照《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则以及其他税收法律法规的相关规定填制,在所有重大方面真实、准确、完整地反映了贵单位本纳税年度的所得税纳税调整情况。
具体纳税调整项目及说明详见本报告附件一《纳税调整事项说明》。
需要说明的是：XX事项因税收政策规定不够明确或证据不够充分等原因，尚不能确认其应纳所得税的具体金额，需要税务部门裁定。
本报告仅供向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报时使用，不作其他用途。因使用不当造成的后果，与执行本代理服务业务的税务师事务所及其税务师无关。
XXX税务师事务所（盖章） 注册税务师（税务师）
（签章）：
注册税务师（税务师）
地址：中国XXXXXX （签章）: 2
电话： 日期：XXXX年XX月XX日
3 附件一：
纳税调整事项说明
一、应纳税所得额的复核说明
贵单位确认利润总额为XXXXXX元。根据税收相关规定，核实本纳税年度应纳税所得额XXXXXX元。纳税调整事项如下：
（一）境外所得的复核
[提示：如本纳税年度没有发生境外所得情形的，作如下披露]
经复核，贵单位在本纳税年度及以前没有发生境外所得情况。根据税收相关规定确认本纳税年度境外所得为0元。
[提示：如本纳税年度发生境外所得情形的，作如下披露]
A105000纳税调整项目明细表填写指引
企业所得税汇算清缴填报指南
2 A105000《纳税调整项目明细表》
一、表样
A105000 纳税调整项目明细表
行次 项 目 账载金额 税收金额 调增金额 调减金额
1 2 3 4
1 一、收入类调整项目（2+3+…8+10+11） * *
2 （一）视同销售收入（填写A105010） * *
3 （二）未按权责发生制原则确认的收入（填写A105020）
4 （三）投资收益（填写A105030）
5 （四）按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益 * * *
6 （五）交易性金融资产初始投资调整 * * *
7 （六）公允价值变动净损益 *
8 （七）不征税收入 * *
9 其中：专项用途财政性资金（填写A105040） * *
10 （八）销售折扣、折让和退回
11 （九）其他
12 二、扣除类调整项目（13+14+…24+26+27+28+29+30） * *
13 （一）视同销售成本（填写A105010） * *
14 （二）职工薪酬（填写A105050）
15 （三）业务招待费支出 *
16 （四）广告费和业务宣传费支出（填写A105060） * *
17 （五）捐赠支出（填写A105070）
18 （六）利息支出
19 （七）罚金、罚款和被没收财物的损失 * *
20 （八）税收滞纳金、加收利息 * *
21 （九）赞助支出 * *
22 （十）与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用
23 （十一）佣金和手续费支出（保险企业填写A105060）
24 （十二）不征税收入用于支出所形成的费用 * * *
25 其中：专项用途财政性资金用于支出所形成的费用（填写A105040） * * *
26 （十三）跨期扣除项目
27 （十四）与取得收入无关的支出 * *