我国审计收费影响因素的经验分析
我国审计收费影响因素的经验分析
毛钟红
（广州大学科技处广东广州５１０００６）
摘要：本文基于２００１￣２００６年我国８７８６家上市公司的审计收费数据，运用调整后的Ｓｉｍｕｎｉｃ回归模型，
分析了审计收费及其影响因素之间的关系。研究发现：公司规模、审计意见类型、存货占总资产比重以及是否
为Ｔ类公司是影响审计收费的重要因素，而反映经营风险、财务风险和监管风险的因素———应收账款占总资
产比重、净资产收益率、资产负债率、流动比率和受到监管部门的处罚或谴责与否等对审计收费有一定影响。
关键词：审计收费审计风险经验研究
作者简介：
毛钟红（１９６８－），女，四川成都人，
广州大学科技处工程师一、引言
长期以来审计收费一直是审计研究领域的重要话题。随着１９９９年会计师事务所脱钩改制，以及２００１年中国证券监督管理委员
会（以下简称“证监会”）颁布《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第２号———年度报告的内容与格式》及《公开发行
证券的公司信息披露规范问题问答第６号———支付会计师事务所报酬及其披露》等规定，使我国成为继美国、英国、新西兰及澳大
利亚等后公开披露注册会计师费用的国家。审计收费的公开披露不仅有助于增加审计收费的透明度，也提供了直接研究审计收费的
难得机遇。由于审计收费的高低不仅关系着审计服务供给方的生存发展状况，也直接反映了证券市场或公众对于审计服务工作的需求
及依赖程度。研究审计收费影响因素对认识审计收费行为的本身规律、会计市场的竞争状况等具有重要理论意义和现实价值。
二、文献综述Ｓｉｍｕｎｉｃ（１９８０）运用多元线性回归模型对影响审计收费的潜在因素进行了研究，发现资产规模是审计收费的最重要影响因素，
控股子公司个数、公司所处行业、资产负债率、前两年的盈亏状况、审计意见类型及内部审计成本等也有着显著影响，而会计收益率、
审计任期和事务所规模等因素的影响却不显著。Ｆｒａｎｃｉｓ（１９８４）借助于修正的Ｓｉｍｕｎｉｃ模型对澳大利亚会计市场的研究发现，资产
规模、控股子公司个数及事务所规模与审计收费显著相关。Ｆｉｒｔｈ（１９８５）对新西兰上市公司审计收费影响因素的研究发现，总资产、
应收款项与总资产的比率以及非系统风险是影响审计收费的最重要变量，而事务所的规模对审计收费的影响不显著。Ｊｏｈｎｓｏｎ，
ＷａｌｋｅｒａｎｄＷｅｓｔｅｒｇａｒｄ（１９９５）对新西兰会计市场的进一步研究却发现：规模最大事务所的审计收费较其它事务所平均高出２４．１％，
即事务所的规模会影响审计收费。ＴａｙｌｏｒａｎｄＢａｋｅｒ（１９８１）研究英国会计市场后发现：公司规模和业务复杂程度对审计收费的解释系数
为０．７９，且在１％水平上显著。ＡｎｄｅｒｓｏｎａｎｄＺｅｇｈａｌ（１９９４）考察了加拿大的会计市场，发现审计收费与公司规模和业务复杂程度呈显著
相关。这些研究都发现公司规模和子公司个数是影响审计收费的两大重要因素。
随着审计收费资料的公开披露，我国在这一领域开始展开研究。在借鉴Ｓｉｍｕｎｉｃ（１９８０）审计收费模型的基础上，王振林（２００２）运
用国内会计师事务所自行申报的１９９７￣１９９９年的审计收费数据，对我国上市公司审计收费的决定因素进行了研究，结果显示：客户
规模、被投资公司的数量、主营业务利润占总利润的比重、会计师事务所的规模、会计师事务所服务客户的年限、会计师事务所变更、
上市公司的流通股比例、国有股比例和两个年度哑变量与审计收费显著相关；刘斌、叶建中和廖莹毅（２００３）运用上市公司披露的２００１年审计收费数据，利用Ｓｉｍｕｎｉｃ模型的研究发现，公司规模、业务复杂程度和上市公司所在地是影响审计收费的主要因素，而存
货与资产总额之比、长期负债与资产总额之比、盈亏情况、审计任期和事务所规模对审计收费不具有显著影响；伍利娜（２００３）基于２０００年和２００１年审计收费资料的研究发现，公司规模、是否国际会计师事务所审计、ＲＯＥ是否处于“保资格”区间与年度财务审计
收费显著相关，但未证实审计意见类型、公司的ＲＯＥ处于“保配”区间、审计业务复杂程度与审计收费显著相关，负面审计意见在２００１年与审计收费显著正相关，而在２０００年并不显著。审计收费影响因素的不同研究中使用的解释变量不同，特别是对客户经营
风险的影响关注不够，难以得出较为一致的结论。
三、研究设计
（一）研究假设审计收费是会计师事务所接受客户委托，依法有偿地提供专业审计服务时，按照规定或约定的收费标准向客
户收取的费用。一般而言，审计收费一般由三部分组成：一是审计产品成本，即执行必要的审计程序，出具审计报告所需的费用；二是
预期损失的费用；三是会计师事务所的正常利润。审计产品成本一般取决于客户规模大小，业务的性质和复杂程度，内部控制的强
弱。影响预期损失费用的因素，包括法律诉讼带来的直接损失和未来审计费用减少的可能损失，因此预期损失费用随被诉讼风险的
增加而增加。而会计市场的竞争强弱，直接关系到会计师事务所的正常利润。Ｓｉｍｕｎｉｃ（１９８０）在对美国审计收费状况研究的基础上
认为，审计收费是由风险状况、损失的分担机制、会计师事务所的生产函数和会计师事务所的规模等决定的。结合我国的情况，笔者毛钟红：我国审计收费影响因素的经验分析
１２
・学术２００８年第４期
认为，一般客户的规模越大，相应的业务量就比较大，建立的内部控制系统也比较复杂，注册会计师进行控制测试和实质性测试所花
费的时间和精力就会比较多，相应地，收取的审计费用也会比较高。国内外的研究也表明，客户的规模是审计收费十分重要的影响因
素，据此提出如下假设：Ｈ１：审计收费受到客户规模的影响，客户规模越大，审计收费越高
审计风险是因审计人员的疏忽而遭受法律诉讼的可能性和未来审计服务的可能损失（ＰｏｎｇａｎｄＷｈｉｔｔｉｎｇｔｏｎ，１９９４）。遭受诉讼和
未来的损失可能性越大，即审计风险越高，审计收费自然也就会越高。从风险的根源而言，审计风险源自公司的经营风险和财务风
险，但从形式上看，则表现为诉讼风险或监管处罚风险。在国外，审计风险主要来自于诉讼；而在我国，会计师事务所发生审计失败的
风险主要来自监管部门的处罚，而非诉讼风险。尽管我国已取消了上市公司的ＰＴ制度，但ＳＴ制度仍然执行，并通过证监会和交易
所的公开谴责方式约束上市公司和注册会计师的行为。《关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定》明确界定
了起诉注册会计师的依据：只要投资者受到虚假陈述侵害，有关行政机关的行政处罚决定或法院的刑事裁决文书，投资者即可在处
罚决定、法院刑事判决之日起提起民事诉讼。现实中，有一些Ｔ类公司借助重组恢复了正常经营，但许多Ｔ类公司的退市会使投资
者蒙受巨大损失。为此，Ｔ类公司和监管部门处罚、谴责的公司是各界关注的重点，即使其客户风险不高于其他上市公司，对注册会
计师而言，面临制度惩罚成本的风险（法律风险）明显较高，审计收费可能也越多。显然，审计风险是影响审计收费的主要因素之一，
高风险上市公司的收费水平要高于低风险上市公司（王振林，２００２）。为此，提出如下假设：Ｈ２：审计收费受到审计风险（客户经营风险、财务风险和监管处罚风险）的影响，审计风险越高，审计收费也越高
注册会计师的审计意见行为具有ＲＥＭＭ特征，其审计意见的类型通常会体现出其对审计收费和审计风险，特别是监管处罚风
险的权衡。在我国，注册会计师审计报告的意见类型通常包括：无保留意见、带解释性说明段无保留意见、保留意见、拒绝表示意见和
否定意见等，后四种意见类型一般称为非标准无保留意见。以往的研究中，注册会计师出具的审计意见类型通常被视为财务报告质
量的替代变量，较少将审计收费和审计意见类型联系起来。笔者认为：审计意见类型在很大程度上反映了注册会计师对客户经营风
险和监管处罚风险等审计风险的认识。出具非标准无保留意见不仅意味着较高的审计风险，在另一层面上，更意味着注册会计师需
追加必要的审计程序，延长审计时间，从而增加了审计成本，因而就会收取更高的审计费用。特别是被出具非标准保留意见的公司，
其财务风险往往较大，持续经营能力较弱，注册会计师面临审计失败的风险大，同时面临上市公司和监管部门的压力较大，在出具非
标准保留意见以前，审计师往往会更加谨慎，付出更多的审计努力。为此，提出如下假设：Ｈ３：审计收费与注册会计师出具的审计意见类型有关，出具非标准无保留审计意见的审计收费较高
（二）模型建立与变量选择根据Ｓｉｍｕｎｉｃ（１９８０）的回归模型，并结合我国审计收费的情况，本文建立了以下多元线性回归模
型：Ｆｅｅ＝β１＋β２$Ｉｎｒａｔｉｏ＋β３$Ｒｅｒａｔｉｏ＋β４$ＬＤＢ＋β５$Ｄｅｂｔｒ＋β６$Ｒｏｅ＋β７$ＣＨＦ＋β８$ＳＴ＋β９$Ｏｐｉｎｉｏｎ＋β１０$ＬＮＤＡ＋ε
模型中，Ｆｅｅ为公司年报披露的２００１￣２００６各年审计费用与该年平均费用的比值，各上市公司审计费用高于该年平均费用时取１，低于平均值时为０。Ｉｎｒａｔｉｏ、Ｒｅｒａｔｉｏ、ＬＤＢ、Ｄｅｂｔｒ和Ｒｏｅ分别为存货与总资产的比率、应收账款与总资产的比率、流动比率、资产负债
率和净资产收益率；上市公司受到处罚或谴责时，ＣＨＦ取值为１，否则为０；若该年上市公司为ＳＴ公司，ＳＴ取值为１，否则为０。Ｏｐｉｎｉｏｎ为审计意见类型，标准无保留意见时取１，非标准无保留意见时取０。
为反映公司规模的影响，本文采用ＬＮＤＡ（总资产的自然对数）作为解释变量，以反映客户规模或审计业务量对审计收费的影
响。如果假设１成立，本文预期公司的规模与审计收费为正相关关系。选择如下变量衡量公司的经营风险：第一、二个变量分别是存
货和应收账款占总资产比重（Ｉｎｒａｔｉｏ和Ｒｅｒａｔｉｏ）。应收账款和存货占总资产比重越高，公司经营面临的经营风险越大，相应地注册会
计师面临的审计风险也就越大。若假设２成立，该变量与审计收费正相关；公司的流动比率ＬＤＢ和资产负债比率Ｄｅｂｔｒ反映了公司
短期、长期的财务风险，流动比率ＬＤＢ（资产负债比率Ｄｅｂｔｒ）越高（越低），上市公司偿债能力越强（越弱），审计风险越小（越大），
审计收费越低（越高）。
在我国证券市场的现行监管框架下，净资产收益率Ｒｏｅ是监管当局关注的重要指标。由于该指标越低，公司面临监管当局管制
的风险越大，相应地，公司管理层进行盈余管理的动机越强。为此，审计师需要投入更多的时间去发现并报告可能的盈余管理行为，
本文预期：净资产收益率与审计收费负相关。此外，由于上市公司被处罚和谴责、Ｔ类处理导致注册会计师承担的法律诉讼风险增
大，可以合理地预期：ＣＨＦ和ＳＴ与审计收费负相关。
（三）样本选择２００１年，我国发布了《公开发行证券的公司信息披露规范问答第６号——支付会计师事务所报酬及其披
露》，但从近几年的年报看，审计收费的披露仍然不够规范。因此，在样本选择中，本文剔除了没有公布审计收费或审计收费披露不
符合规范的上市公司。２００１年选取样本１０９４家，其中深市上市公司４７６家，沪市上市公司５１８家；２０００２年选取样本为１１６１家，其
中深圳上市公司４８０家，沪市上市公司６８１家；２００３年选取样本１１７０家，其中深市上市公司４５２家，沪市上市公司７１８家；２００４年
选取样本１２３７家，其中深市上市公司５００家，沪市上市公司７３７家；２００５年选取样本１２０１家，其中深市上市公司５０８家，沪市上市
审计成本与审计收费相协调的意见
审计成本与审计收费相协调的意见
标题一：审计费用的影响因素分析
审计费用是审计过程中必不可少的一项成本，理解审计费用的影响因素，对于合理安排和控制审计成本具有重要意义。审计费用受到多种因素的影响，包括企业规模、业务复杂性、风险评估、审计标准等因素。
首先，企业规模是影响审计费用的因素之一。一般来说，企业规模越大，审计费用也就越高。这是因为大规模企业往往具有复杂的业务结构和数据体系，可能需要更多的审计时间和人力资源。
其次，业务复杂性也会影响审计费用。对于业务复杂的企业，审计人员需要更长的时间来审核复杂的审计证据，同时也需要更多的专业技能和经验。因此，一般来说，业务复杂性越高，审计费用也就越高。
再次，风险评估也是影响审计费用的因素之一。对于高风险企业，审计人员需要更多的时间和精力来识别和管理潜在的风险，从而提高稽核的准确性和可信度，以保证财务报表的真实性。由此，高风险企业的审计费用一般较高。
最后，审计标准也可能影响审计费用。不同的审计标准可能对审计程序和要求的细节有所不同，从而影响审计人员的工作负荷和时间成本。因此，采用更高的审计标准可能需要更高的成本。
综上，审计费用的影响因素包括企业规模、业务复杂性、风险评估和审计标准等因素，了解这些因素可以帮助企业和审计师合理规划和控制审计费用。
标题二：审计人员的专业水平和审计费用的关系
审计人员的专业水平直接影响审计结果的准确性和可信度，也会间接影响审计费用。因为一个具有高水平技能和经验的审计人员可以更高效地发现和解决审计问题，从而减少审计成本。
高水平的审计人员具有深刻的行业知识、扎实的技能和广泛的经验，在复杂的审计环境中能够迅速识别关键问题，提出切实可行的方案。这些专业技能可以减少审计的时间成本和工作量，从而降低整体审计费用。
反之，低水平的审计人员可能需要更多的时间和精力处理常见的问题和错误，从而增加审计花费。此外，低水平的审计人员也可能需要进行额外的培训和监督，以确保其工作质量和合规性。所有这些额外的工作也会增加整体审计费用。
影响审计成本的因素及其控制
Forum学术论坛 2012年12月163浅析影响审计成本的因素及其控制
天津财经大学 沈桢桢 张浩 李翠仿
摘 要:审计成本不仅是审计收费的基础，还影响着审计效率和审计质量。正确认识审计成本，增强审计成本控制意识，使审计能够高效地维护市场经济秩序显得尤为重要。本文从审计成本的含义及其构成入手，对审计成本的主要影响因素如审计主体、审计客体、审计风
险等方面进行分析。通过分析，提出控制审计成本的可行措施，以及为合理确定审计成本以及有效控制审计成本提供基础。
关键词:审计成本 影响因素 审计成本控制
中图分类号：F201 文献标识码：A 文章编号：1005-5800(2012)12(c)-163-03
1 审计成本概述
审计成本是一般成本在审计领域的延伸。审计成本主要是指
与审计相关的各种耗费，有广义和狭义之分。广义的审计成本是指
政府(财政)在社会经济的管理中用于审计方面的支出费用总和。狭
义的审计成本是指审计机关为完成审计工作所耗费的资源总和，
比如人力、物力、财力。而一般的审计成本都是指狭义的审计成本。
审计成本主要由六个方面构成：工资成本，公务成本，业务成
本，购置成本，社会保障成本和其他成本。
2 审计成本的影响因素分析
审计成本主要受审计主体、审计客体、审计技术方法与程序、审
计风险这几个因素的影响。
2.1 审计主体
审计主体是指在审计活动中主动实施审计行为，行使审计监
督权的审计机构及其审计人员。在社会审计中，审计主体一般指注
册会计师事务所。事务所自身的人力资源素质与经营管理水平直
接影响审计成本，决定审计效率和审计质量。事务所对审计成本的
影响首先是审计人员，他们是审计工作的真正执行者。市场经济条
件下，企业会计核算内容日渐多元，企业不同审计情况不同，对应不
同的审计内容、方式和范围。这就对审计人员本身的专业素质提出
了更高的要求，要求他们熟练掌握财务技能的同时应掌握法律知
识、企业管理知识、工程技术知识等相关知识。较高的职业道德素
审计收费影响因素实证研究
审计收费影响因素实证研究
摘要：本文根据2011年我国汽车制造上市公司公布的2010年报中的相关财务数据，对审计收费相关影响因素进行了实证检验。结果显示，2010年汽车制造企业审计收费与上市公司总资产规模是显著正相关的关系；审计收费与上市公司地理位置是正相关的关系，但不显著；地方政府对汽车制造企业的监管力度在下降，会计师事务所之间存在着通过减低审计收费，低价揽客的不正当竞争行为。
关键词：审计报告审计意见类型收费标准净资产收益率 审计市场
审计收费是外部审计质量研究中的重要部分，研究影响审计收费的因素，不仅有助于增强监管部门监管的力度，而且能够提高资本市场各利益相关者对外部审计质量的认可程度。我国加入世贸组织以来，汽车制造产业实现了较快的发展。已经是全球最大的汽车产销国。汽车制造业是一个国家工业的重要组成部分，其发展的好坏对整个国家的经济有一定的影响。本文根据我国汽车制造业企业披露的2010年的审计收费的数据，对汽车制造行业审计收费与哪些因素相关进行了实证研究。
一、文献综述
（一）国外文献外国学者研究审计收费影响因素较早。simunic（1980）发现影响审计收费最显著的因素是企业的资产规模，而审计收费与剩余的变量如流动比率，净资产收益率等不相关。francis
（1984）发现除了上市公司的总资产规模与审计收费显著相关以外，上市公司的交易复杂程度（控股子公司数量）也与审计收费显著相关。另外francis还发现，事务所规模与审计收费呈显著相关的关系。将审计收费影响因素的研究又推进了一步。francis和craswell在1986年再次对澳大利亚的1484家上市公司审计收费进行研究，发现“八大”会计师事务所比“非八大” 会计师事务所平均约多收取了三分之一的审计收费。
厦门审计报告的收费标准
厦门审计报告的收费标准
厦门审计报告的收费标准因不同的审计机构和项目而有所不同。一般来说，审计费用是根据以下几个因素来确定的：
1. 审计项目的规模和复杂程度：审计项目的规模和复杂程度将直接影响审计工作的难度和耗时。一般而言，规模更大、复杂程度更高的项目需要花费更多的时间和精力，因此费用也会相应增加。
2. 审计机构的知名度和声誉：知名度和声誉较高的审计机构往往收取较高的费用。这是因为这些机构具有更丰富的经验和专业知识，能够提供高质量的审计服务。
3. 审计报告的范围和要求：一份完整的审计报告通常包括财务报表的审计、内部控制的评估、财务指标的分析等多个环节。如果客户需要对以上环节全部进行审计，费用将相对较高。
4. 审计师的经验和资质：审计师的经验和资质也会影响审计费用的确定。具有较高资质和经验的审计师通常会收取较高的费用。
根据以上因素，厦门审计报告的收费标准一般在10,000元到50,000元之间。一些大型国际审计机构的收费可能更高，达到数十万元甚至更高。
需要注意的是，以上数据仅为估计值，实际收费标准可能因具体情况而有所不同。因此，在选择审计机构时，客户应充分考虑其需求和预算，与多个审计机构进行比较，并与审计机构协商确定最终的费用。
专项审计报告收费取标准
专项审计报告收费取标准
专项审计报告的收费标准，通常是根据审计工作的复杂程度、工作量以及相关的风险因素等来确定的。以下是一些常见的收费标准：
1. 根据工作量收费：根据审计工作的具体工作量，包括审计时间、人力和资源投入等进行计费。通常按照工作日或人天进行计算，费用多少与审计所需的时间和人力投入成正比。
2. 根据复杂程度收费：一些专项审计任务可能比较复杂，需要进行大量的数据分析和深入调查等工作。根据任务的复杂程度和难度进行计费，费用可能会相应提高。
3. 根据风险因素收费：审计过程中可能会面临一些风险因素，例如审计对象不配合、数据不完整等，这些因素可能会增加审计工作的难度和工作量。根据风险因素的大小进行计费，费用可能会相应增加。
4. 根据审计人员资质收费：审计人员的资质和经验也会影响报告的收费标准。通常，资深审计师会收取更高的费用，因为他们具有更丰富的经验和专业知识。
5. 其他因素：还有一些其他因素可能会影响收费标准，例如审计任务的紧急程度、审计机构的声誉等。
需要注意的是，审计报告的收费应根据实际情况进行评估，确保收费合理公正。审计机构应该根据以上因素综合考虑，并与客户达成一致的收费标准，以保证审计工作的质量和客户的满意度。
我国上市公司审计费用影响因素实证研究述评
财经论坛
｛３）利用ＬＡ—ＶＡＲ方法进行因果检验．Ｗａｌｄ检验结果见表４。
通过分析可以认为．中国农村金融发展状况是经济增长的Ｇｒａｎｇｅｒ 《 原因．但中国农村经济增长确不是农村金融发展的Ｇｒａｎｇｅｒ原因。 登 上述因果关系是一种短期因果关系。 我国上市公司审计费用
影响因素实证研究述评
二、基本分析结论 ； 一黄晓波 管 妍 沈阳农业大学经济管理学院
基于ＬＡ—ＶＡＲ方法进行的Ｇｒａｎｇｅｒ因果关系检验表明．中国女 农村金融发展与经济增长存在长期均衡关系。在过去几十年中， 来， 嚣计 喜篓拿
至少从短期Ｇｒａｎｇｅｒ因果关系上看，农村金融发展对农村经济增长 计费用的实证研究文献进行了回顾和总结，并对研究现状进行了 具有明显的影响作用。但农村经济增长却对农村金融发展没有显 评述，最后简要展望了未来的发展方向。 著的影响 【关键词】审计费用 影响因素 实证研究
从农村经济增长不是农村金融发展的Ｇｒａｎｇｅｒ原因看 虽然中 一、审计费用影响因素实证研究模型
国农村金融体系经过３Ｏ年的改革发展，基本上形成了以中国农业 国外从二十世纪八十年代初就开始了关于审计收费的实证研
银行、中国农业发展银行、农村信用合作社为主体的农村金融体 究。Ｓｉｍｕｎｉ最早对美国审计收费的影响因素进行研究，提出了多元
系，但这些并没能在本质上促进我国农村金融服务业的根本性发 回归模型 认为审计收费受风险状况、损失的分担机制，会计师 展．农村金融发展严重滞后于农村经济增长。 事务所的生产函数和会计师事务所的规模等因素影响。在我国虽
从农村金融发展是农村经济增长的Ｇｒａｎｇｅｒ原因看 加快农村 然不同研究人员建立的模型都不相同，但这些模型都是在Ｓｉｍｕｎｉｃ
金融体制改革．改善农村金融发展状况，对于促进农村经济发展 的研究模型基本上的增加或删除一些变量而建立起来的。
具有极为重要的作用 农村金融体制改革的滞后性，严重制约了 二．影响审计费用的因素及分析结果
影响审计质量的因素分析及对策
审计 螋塑～ 譬 影响审计质量的因素分析及对策 口吴 欢西安邮电学院经济与管理学院 摘 要：从ＩＮ外的“安然事件”到ＩＮ内的“银广厦”等重大财务造假案的陆续披露，独立审计的质量问题也越来越受到社会各界的 高度关注，成为影响注册会计师行业生存和发展的重要Ｎ素。因此，对影响审计质量的诸多Ｎ素加以系统分析，是我ＩＮ审计行业目前面 临的重大课题。该文从内部和外部两个方面出发，对我国审计行业审计质量明显偏低的现象及提高审计质量降低审计风险进行了分析。 关键词：审计质量；影响因素；审计风险 审计质量高低影响到对投资者保护的有效程度，进而影 响到社会公众投资者的信心和资本市场发展的成熟程度，更 是注册会计师行业生存发展的决定性因素。如何有效地提高 独立审计质量，历来成为政府监管部门、立法机关、公众投资 者等利益相关者关注的焦点。提高审汁质量需明确影响审计 质量的主要因素有哪些。研究结果表明，审计质量的影响因素 总得来说分为内因和外因两个方面。 一、外部影响因素 （一）行业间恶性竞争 我国目前的会计师事务所之间存在着比较严重的恶性竞 争现象，为了生存，揽客和保客已成为事务所的头号任务。为 了降低审计成本，质量控制的政策与程序不能有效落实；另一一 方面，恶性竞争直接导致事务所对客户强烈依赖，使审计人员 失去了最重要的独立性导致影响审计质量。 （二）审计需求异化 我国强调法律约束、职业道德教育、纪律制裁对提高独立 审计质量的重要作用，却忽视经济规律的客观制约。因而，在 独立审计市场比过程中，首先需要解决的是观念的转变，应当 从会汁师事务所是提供专业服务的经济组织的认识出发注重 机制建设，避免出现政府过度干预而形成效率低下、事与愿违 的结果。根据审计客体的意愿，可将审汁分为自愿性审计和强 制性审计。自愿审计是指在没有政府管制下，企业有主动聘请 审计师进行审计的需求，而强制性审计则相反。在其他条件不 变的情况下，自愿性越强烈，审计的质量也就越高；而审计的 强制性则与审计质量成反比。 （三）审计收费机制与审计收费的标准 随着市场经济的以及我国会计准则体系的不断完善的组 织结构以及交易方式等日趋复杂，企业选择会计政策的余地 也越来越大。因此加大了注册会计师收集审计证据、进行专业 判断的难度。难度的增大意味着收集审计证据的成本及培训 的成本要增加。审计收费的高低直接影响会计师事务所拥有 的经济资源。在经济资源有限的情况下，注册会计师为了降低 成本，不得不减少审计证据的数量，而审计证据不足可能降低 注册会计师发现会计报表存在错误或舞弊的概率。 （四）公司治理对审计质量的影响 完善的公司治理结构可以塑造真正的审计需求者，使独 立审计真正成为维护和加强委托人与受托人之间相互信任、 合理保障各自利益的基础。公司治理机制通过激励和监督的 方式制约管理层行为，减少其对外部审计师审计过程和发表 审计意见的干预，以保证外部审计师独立性，进而保证审计质量。 二、内部影响因素 （一）事务所的规模和组织形式 一般认为规模大且经济实力雄厚的会计帅事务所可以聘 请执业能力高的注册会计师，为了保持其信誉，他仃』也非常注 意其审计的质量，所以识别舞弊并出具更严厉审计意ｌｉ见的能 力显著强于小规模事务所。目前，我国现行的会计师事务所组 织形式主要有合伙制和有限责任制。有限责任的会汁师事务 所以其出资额作为承担债务的最大限度，降低了风险责任对 职业行为的高度制约，弱化了个人责任。而合伙制会计事务所 各合伙人共担风险，对会 ‘师事务所的债务承担无限责任，所 以各合伙人对审计质量较为重视，有利于提高审计的质量。但 是我网采用以有限责任制为主合伙制为辅的组织形式。 （二）审计人员专业胜任能力 审计师的专业胜任能力是影响审计质量的一个基本因 素。审计师的专业胜任能力越强，审计质量越高。一方面，审计 人员要提供高质量的专业服务，必须具有较强的专业能力和 高水平的职业判断力。但是由于起步较晚，注会队伍中存在专 业素质低、年龄结构不合理状况，严重影响了审计质量。另一 方面，各会计师事务所都存大量聘请实习生等临时员工进行 市计工作，来降低成本，并缓解忙季时人员匮乏的问题，但这 样很难保证审计质量。聘用临时工无法满足审计业务对审计 人员应该具有较高的职业经验的要求。 （三）审计人员的政治与职业道德意识 审计人员的政治意识不强就会导致他们难以站在为广大 人民群众服务的角度，做到公正、公平的审计。虽然我国规定 注会必须保持独立、客观、公正原则，但部分注册会计师仍然 缺乏基本的职业道德素质，仍然为了谋取一己私利就已牺牲 审计质量为代价。 三、审计质量的改善措施 （一）加强审计人员的教育，提高审计人员的素质 首先，会计师事务所在人员选择上需要定制一套完整的 选择录用制度以及考核方法。其次，可以定期和不定期的组织 内部培训或利用业余时间加强自学；也可以采取让经验丰富 的审计项目负责人或审计人员指导新员工，提高专业胜任能 ：力。再次，可以推进审计技术的创新和应用。 （二）加强审计收费监管 首先，监管重点应置于事务所是否存在为招揽业务而采 用压低收费或乱收费上，发现之后应当按照相关法规予以严 惩。其次，年报披露审汁收费监管有待加强。证监会应进一步 发布有关支付事务所报酬及其披露指南，以使所披露的信息 之间具有可比性。 （三）完善公司治理制度 首先，要健全和完善董事会以及独立董事会制度。除ＣＥＯ 以外，董事会成员由外部董事构成，外部董事不能曾被公司雇 佣，或与公司、高层管理人员之间有明显的商业关系。其次，审 计委员会腐全部巾独立蘸事构成，并行使聘请审计机构的权 力，使得对审计师选择更趋合理，沟通更容易。 参考文献： ［１】张奇峰、雷光勇．注册会计师审计质量的经济学分析【ＪＪ．覃 中南财经政法大学学报，２００６，（０６）． 【２Ｉ毕秀玲、薛岩．我国内部审计质量控制问题及对策研究 Ｕ１审计研究，２００５，（０４） ｆ３】吕先培．审计【Ｍ Ｊ．成都：西南财经大学出版社，２００９． （编辑：ＺＫ）
我国独立审计收费问题探讨
ｌ收费问题探讨
ｆ｝公司 邢跃宏／撰稿
“固定价±浮动百分 多家。甚至更多。其中的大部分还是由过去
据资本和时间定价” 的旧体制脱钩改制过来的。不管是自身制度 ｊ 则相同，但实际上缺 还是行业规范都存在很多不规范的地方。因
Ｉ 准或要求，客观上给 此。事务所之间的竞争可想而知。 计收费情况造成了一 （四）审计收费的披露透明度不高，披 露不充分 体上偏低 遵循国际惯例。中国证监会于２００１年
会计师事务所审计收 发布了新修订的《上市公司年度报告内容 根据有关规定。一些上 与格式准则》，随后又对审计费用等信息的 内会计准则和国际会 披露内容和格式作了具体规定。明确规定
重些上市公司的年度报 上市公司应在年报中披露其聘任、解聘会
｝给国际和国内会计师 计师事务所情况以及报告年度支付给聘任
当大的差异。 会计师事务所的报酬情况。 仅无法与国外同行相 尽管证监会对上市公司披露支付给会
相差悬殊。自２００３ 计师事务所报酬的内容和形式作了具体的 ｌ 币协会开始发布《全国 规定
。但也许是因为刚开始涉及该内容的
息》。对排名前１Ｄ０名 披露，上市公司对相关标准理解不一，造成 入、所在地、ＣＰＡ人数 披露的质量不甚理想。信息复杂混乱，数据 业内外人士参考。从 之间的可比性不强。证监会规定，在披露支
｝来看，国际“四大”会 付会计师事务所报酬前，上市公司应披露
入不仅稳居前四，而 确定会计师事务所报酬的决策程序以及公
。相比之下，前１Ｏ位 司审计委员会或类似机构、独立董事对这
所总审计收入仅占前 一决策程序的相应意见，然而只有不到一
３％。“四大”中最后一 成的上市公司披露了对会计师事务所支付
计收入也是国内所中 报酬的制定程序和标准。
３倍多。可见。我国 不高。 二、对审计收费存在问题的原因分析
中度低。价格存在恶 （一）审计市场有效需求不足
根据经济学原理。供求关系决定商品 集中度较低。２０００年 价格。审计市场的供给方是会计师事务所，
内部控制审计对审计费用的影响研究——基于上市公司2008—2009年经验验证
＿ Ａ
内部控制审计对审计费用的影响研究
——基于上市公司２００８－－２００９年经验验证
重庆理工大学财会研究与开发中心 陈丽蓉 毛珊
【摘要】文章以内部控制审计为视角，利用２００８年和２００９年深沪两市的Ａ股２ ５９０家上市公司为截面数据，实证分析了内部控制 审计对审计费用的影响。实证结果表明，在自愿进行内部控制审计阶段，内部控制审计与审计费用存在显著的负相关关系。 【关键词】内部控制审计； 审计费用； 自愿审计
引言 ２００２年美国颁布了ＳＯＸ法案。该法案的颁布标志着上 市公司内部控制信息披露开始纳入强制性信息披露范围。同 时，也首次以法律的形式提出对“财务呈报内部控制”的有效 性进行审计。随后，其他国家也出台了相关的法规。都明确提 出上市公司应对企业内部控制进行评估并由审计机构出具核 实评价意见。可见内部控制的有效性已经引起了各国的重视， 各国都相继开展了内部控制审计业务，并对财务报告相关的 内部控制有效性发表核实评价意见。 在这种背景下，我国也相应出台了关于内部控制审计相 关法规。对会计师事务所而言，内部控制审计是一个新型的审 计业务，会增加会计师事务所的工作量与审计责任。事务所依 据企业内部控制的情况需要扩大审计范围。增加更多的实质 性测试，这就会导致审计费用发生变化。而我国２０１ １年１月 １日内部控制审计业务已经开始在境内外同时上市的公司实 施。在此之前，我国上市公司进行内部控制审计处于自愿审计 阶段。那么在自愿接受内部控制审计阶段，从内部控制审计这 个角度来探讨其对审计费用的影响。在现在的审计市场上上 市公司进行内部控制审计是否会如理论上那样，导致审计费 用增加？
一、文献回顾 国内外关于审计费用问题的研究已有二十余年的历史。 纵观国内外专家学者对审计费用的研究发现，专家学者们主 要是从客户特征、事务所特征、契约特征这三方面着手。 客户特征方面，主要是从公司规模和业务复杂程度、财务 风险等方面特征来描述的。Ｓｉｍｕｎｉｃ（１ ９８０）通过建立实证分 析模型，运用多元线性回归方法考察了１Ｏ个可能影响审计费 用的因素，发现上市公司的规模是决定审计费用的最重要的 因素。其次为上市公司业务复杂程度；Ｆｒａｎｃｉｓ（１９８４）同样发
审计质量与审计收费关系分析
赌 审计质量与审计收费关系分析 提要会计理论界对于审计质量与审计 收费的关系主要存在两种观点，一种观点认为 审计质量与审计收费之间存在相互影响的关 系；一种观点认为审计质量与审计收费之间是 彼此独立的关系。本文认为，我国审计市场中， 决定审计质量的关键因素是委托人的真实审 计需求（付款人的真实意愿），并提出通过改变 现有审计费用支付来源，建立真正的审计需求 者支付审计费用的委托审计制度，才能从根本 上实现审计质量同审计收费正常关系的观点。 关键词：审计质量；审计收费；关系；分析 中图分类号：Ｆ２３９文献标识码：＾ 一、会计理论界的主要观点 对于审计质量与审计收费的关系，会计理 论界的观点可主要归纳为以下两种：一种观点 认为审计质量与审计收费之间是彼此独立的 关系。他们认为审计质量与审计收费都是由许 多内生变量共同决定的，它们之间没有直接的 相互决定的关系。从审计服务的需求来看，根 据委托代理理论，由于经理人员、债权人和外 部股票持有者之间存在利益冲突，委托人期望 通过注册会计师审计来监督代理人的行为，降 低代理成本，不同的经济实体存在代理问题的 程度不同，对审计服务水平的需求也不 ，也 就是说，是否选择大会计公司，提供高质量的 审计服务，以便更好地监督经理层的行为，取 决于代理问题的严重程度，而与审计费用无 关，或仅有弱相关关系。从审计服务的供给来 看，被审计单位的规模、经济业务和会计事项 的复杂程度以及审计风险等因素影响审计服 务的成本，审计收费的多少主要由会计公司的 成本结构决定，审计收费的变化并不必然表明 审计质量的差异；另一种观点认为审计质量与 审计收费之间存在相互影响的关系。他们认为 有高质量审计需求的委托人，要通过选择提供 高水平审计服务的会计公司和注册会计师，来 圈 口文／王海军 。 降低不合格审计的风险：而在审计市场上，审 计产品的质量特征是与审计费用相联系的，就 某一个审计约定而言，审计费用随会计公司的 不同而变化，会计公司不同，提供的审计产品 的质量特征也不同。这样，选择了会计公司也 就同时选择了审计费用和审计质量。从注册会 计师来看，高质量的审计需要较强的敬业精 神、过硬的专业素质和良好的职业声誉，显然， 拥有这些品质的注册会计师收费较高，即会计 公司和注册会计师提供的审计产品的质量越 好，审计收费越高。 二、审计质量与审计收费关系经济学思考 （一）审计收费与审计质量技术性特征的 关系。当会计报表存在错弊时，注册会计师能 否发现错弊是能否报告错弊的重要前提，而注 册会计师能否发现会计报表的错弊则受到技 术和经济两个主要因素的影响。 技术因素是指注册会计师的受专业教育 程度、专业技术素养、职业谨慎态度、专业判断 能力以及所使用的审计技术方法等。 经济因素是指会计师事务所投入审计过 程的经济资源，主要包括用于聘请和培训注册 会计师的费用和投入各个具体审计项目的审 计成本。就前者而言，受专业教育越多、技术水 平越高、经验越丰富的注册会计师要求的报酬 越高，他们发现会计报表存在错弊的能力也越 强。就后者而言，对于任何一个具体审计项目 来说，审计过程实际上就是市计证据的收集与 分析过程。审计证据的收集需要成本，而且证 明力越强的审计证据所需的成本也越高。 （二）审计收费与审计质量独立性特征的 关系。独立性是审计服务的本质要求，也是影 响审计质量的决定性因素。独立性是指注册会 计师不屈服于客户以及其他外在的压力和诱 惑，自主地根据专业判断来形成审计意见。需 要指出的是，独立性作为审计质量的特征，只 有程度高低的差别，没有“有与没有”的差别。 任何注册会计师都不可能达到百分之百的独 立，要求受聘于客户的注册会计师在发表审计 意见时完全不受客户意愿的影响是不现实的。 独立性程度的高低差别是构成审计质量差别 的最重要因素之一。在现实社会中，注册会计 师在市场行为中面临两难选择：一方面审计质 量的独立性特征要求注册会计师保持独立，不 能被公司管理者的意愿所左右；另一方面注册 会计师为了生存，需要留住客户，为此又必须 尽可能地满足客户的意愿和要求。被客户掌握 了经济命脉的注册会计师往往受制于公司管 理者的压力，管理者是否聘用和付费的多少， 直接影响着审计的独立性。 三、我国审计市场现状 （一）对高质量的审计服务内在需求少．在 我国目前的审计制度安排下，审计市场并不需 要高质量的审计服务。相当一部分公司对审计 服务的需求主要是为了满足法律或政策规定 的需要，而对高质量的审计服务缺乏内在的需 求。对这些公司来说，审计服务价格的高低几 乎是他们选择会计师事务所的唯一标准。在这 样的竞争环境下，会计师事务所也只能以低价 来招揽业务，以求生存。 （二）审计市场竞争激烈。在我国审计市 场，会计师事务所数量过多且素质参差不齐， 由于审计收费普遍偏低，需要以大量的客户数 量来支撑其收入，为了生存、发展，自然同业竞 争激烈。 （三）部分会计师事务所质量意识淡薄。受 目前审计市场的现实因素影响，部分会计师事 务所追求质量的意识较淡薄，审计短期行为严 重，由于审计成本的弹性很大，相同的项目按 不同的质量要求来完成，审计成本可以有巨大 的差异。部分会计师事务所正是利用了审计成 本的这一特点，恶性压低价格。一旦得到项目， 只能以降低审计质量为代价，以避免亏损。 （四）相关法制不健全。目前，我国注册会