外国税制第6章
外国税制课件
3、分类综合所得税
即对纳税人各类所得先课以分类所得税后， 再按其全年所得总额，对一定数额以上 的所得以累进税率课征。这种税制既采 用差别税率对不同来源的所得课税，又 以累进税率对大额所得课税，故可以量 能课税，又能均平分配，稽征方便，减 少偷漏税，是一种较优良的税制。
交叉型的分类综合所得税
英国实行所得分类表制度，先就各表收入扣除 必要费用（某些项目不承认费用扣除）后的余 额按标准税率从源扣缴，纳税年度结束时计算 全年总所得，按规定期限提出结算申报，以便 从总所得中减除各项减免扣除项目（损失在各 分类表中可以通算），就其余额运用累进税率 确定当年应纳税额大小，从源扣缴时的已纳税 款在结算时予以抵扣，多退少补。这样分类征 收和综合申报表现为互相联系，互相交叉的过 程。
2．20世纪90年代的税制改革
（1）增值税被广泛采用。 （2）逐步拓宽税基。 （3）降低税率，减少纳税档次，大幅度调
低进出口关税。 （4）降低税收优惠，减少税基侵蚀。
拉美国家
(1)税种结构的合理化 。 （2）在税制改革的同时，对管理权限也进
行了调整，各国实行的措施包括集中税 权和统一税收。 （3）实行严格稽查制度，加强税收征管， 建立纳税人单一注册体制，加强税收审 计。
荷兰 爱尔兰
1、主要依据事实，而不主要依据法律，在荷兰具有居民身份； 2、夫妻双方中的任何一方，意愿表明要在荷兰安置家庭； 3、在荷兰居留不及183天，而整个家庭迁出境外的，不负无限纳税义务。
1. 在爱尔兰永久定居的； 2、一个财政年度中，在爱尔兰居留超过183天； 3、当年和前一年累计停留满244天，且当年停留满30天，为当年的居民。
3．中上等收入国家税制明显呈现所得税和流转税分庭抗 礼的格局，普遍征收社会保障税，贸易税和交易税比 前两类国家低得多。
外国税制概述 PPT课件
2、三大税系论
直接税、间接税和补充税 所得税、商品税和财产税
马斯格雷夫对复合税制体系的贡献
从税制理论上看,各种税可按三个标准分类: 1. 按课征的市场不同，分为课于商品市场 的税和课于要素市场的税 2. 按课征的交易对象不同，分为课于买方 市场的税和课于卖方市场的税 3. 按课征的部门不同，分为课于企业的税 和课于家庭的税
Other Receipts 12% Fees, Fines and Penalties 0%
Property and Entrepreneurial Income 2% Indirect Taxes
30%
Social Security Contributions 42% Income Taxes 14%
基本要求
– 认真听课、主动提问 – 积极参与讨论
主要参考书目与资料:
付伯颖 主编 《外国税制教程》，北京大学出 版社，2010年4月 美国国家税务局官网：/ 英国税务局官网：/ 经合发组织有关资料： 国际货币基金组织有关资料： 欧盟税务与关税网： http://ec.europa.eu/taxation_customs/taxation
Source: United Nations
Fiscal revenue in Australia (2006-2007)
OECD 国家税制结构总体情况
1965
个人所得税 公司所得税 社会保障缴 款 （雇员） （雇主） 工薪税 财产税 一般消费税
1975 30 8 22
1985 30 8 22
1995 27 8 25
2005 25 10 26
2006 25 11 25
26 9 18
第六章 关税
第六章 关税
（3）最惠国税率（MFNT,互惠） 最惠国待遇是指缔约国各方实行互惠，凡缔约国一方现在和
将来给予任何第三方的一切特权、优惠和豁免，也同样给予对方。 最惠国待遇的主要内容是关税待遇。最惠国税率是互惠的且
v 对生产被保护产品所消耗的原材料或中间产品征收关税，会 提高产出品的成本，减少制成品生产过程的增加值，从而降 低对最终商品的保护程度。
第六章 关税
有效保护率与名义保护率的比较：
①当最终产品的名义关税税率高于原材料进口名义税率时，有 效保护率高于名义关税率。
②当最终产品的名义关税税率等于原材料进口名义税率时，有 效保护率等于名义关税率。
第六章 关税
6.1.3 按照差别待遇和特定的实施情况分类
按照差别待遇和特定实施情况，关税可分为进口附加税、 差价税、特惠税和普遍优惠税。
第六章 关税
1、进口附加税 是指进口国海关对进口的外国商品在征收进口税之外，
出于某种特定目的而额外加征的关税，又称特别关税 。
（1）反补贴税 又称反津贴税、抵消税或RP） 又称实际保护率，是指征收关税后使受保护行业每单位最
终产品附加价值增加的百分比。
第六章 关税
t----进口最终商品的名义关税率 ai--- 进口要素投入系数，即无关税时进口要素成本在最终商品 中所占的比重。 ti----进口要素的名义关税率
第六章 关税
v 有效保护率主要是衡量对“用进口原材料生产的制成品”的 关税实际保护程度。
第六章 关税
（1）普通税率 如果进口国未与该进口商品的来源国签订任何关税互惠贸
易条约，则对该进口商品按普通税率征税。 普通税率是最高税率，一般比优惠税率高1～5倍，少数商
第六章 关税 《国际贸易学》 PPT课件
第四节关税对国际贸易的影响
●一、对世界贸易发展的影响 ●二、对国际商品结构和地理分布的影响 ●三、对商品价格和销售的影响 ●四、对贸易差额和国际收支的影响
第二节关税的主要种类
● 一、一般关税 ● 一般关税是指海关征收的正常关税，包括进口税、出口税和过境税 ● 二、特别关税 ● (一)进口附加税 ● (二）差价税 ● 三、优惠关税 ● (一)洛美协定特惠税 ● (二）普遍优惠制
第三节关税的征收方法
● 一、关税的征收方法 ● (一）从量税 ● (二) 从价税 ● 税额=商品总值X从价税税率 ● (三）混合税 ● 税额=从量税税额+从价税税额 ● (四）选择税 ● 二、名义保护率和有效保护率 ● (一)名义保护率 ● (二）有效保护率 ● 三、海关税则
第六章 关税
● 第一节 关税概述 ● 一、关税的含义 ● (一)含义 ● 关 税 （ Tariff ) 是进出口商品经过一国关境时，由政府所设置 的海 关向 其进 出口 商品 所征 收的 一种 税收 。 ● （二）关税的特点 ● 关税与其他税收一样，具有强制性、无偿性和预定性的特点 ● 二、关税的作用 ● （一）增加财政收入 ● （二）保护国内的产业和市场 ● （三）调节进出口贸易 ● （四）改善国际关系
《外国税制》课程教学大纲
《外国税制》课程教学大纲课程编号: 010498课程名称：外国税制英文名称：Foreign Tax System总学时：32学分：2课程类型: 专业任选课先修课程：经济学、财政学、税收原理、会计学、地方财政学、税收实务、税收筹划、国家预算、财政支出学、公债学等。
适用范围：本课程教学大纲适用于财政学、税收学专业本科生的专业任选课。
一、课程性质、地位和作用《外国税制》是财政学专业、税收学专业及其他相关专业所开设的一门专业任选课。
其主要内容包括外国税制基本理论、外国个人所得税制、外国公司所得税制、外国资本利得课税、外国社会保障税制、外国增值税制、外国消费税制、外国财产税制、外国遗产税和赠与税制、外国税收管理体制。
该课程目的在于通过对当代外国税制基本原理及具体税收制度的介绍，并与我国的税收制度进行比较，为完善我国的税收制度提供借鉴。
该课程介绍和研究外国税收理论和外国税收制度，让学生通过学习外国税收制度与理论，“洋为中用”，了解和把握各国的税制理论和现状，通过比较分析，更能理解我国税制，更能客观地看待我国税制。
二、课程教学目的和要求通过本课程的学习，学生应该主要掌握下列几个方面的基本知识和能力：1．系统了解、掌握外国税收制度的基本理论，如外国税制结构、外国税收负担及世界各国税制改革的情况，吸收其他国家优化税制的相关国际经验。
2．了解世界其他国家所得税制的设置状况及相关成功经验。
3．了解世界其他国家流转税制的设置状况及相关成功经验。
4．了解世界其他国家财产税制的设置状况及相关成功经验。
5、掌握国外典型国家税收制度的运行情况及对我国的借鉴意义。
三、课程内容及要求（一）外国税制概述1.外国税制结构2. 外国税收负担3．世界各国税制改革通过本章的学习，使学生了解外国税制结构，外国税收负担水平，以及世界各国的税制改革情况。
(二) 外国个人所得税制1.个人所得税制概述2.发达国家的个人所得税制度3.发展中国家的个人所得税制度4.中东欧国家的个人所得税制度通过本章的学习，使学生了解世界上其他一些典型国家个人所得税制的设置情况，并与我国的个人所得税制进行比较，为完善我国的个人所得税制提供有益的借鉴。
第6章 国际避税和国际避税地
二、政府面对避税行为可采取的措施
– （1）完善税法，堵住税法中的漏洞，使纳税 人没有可乘之机； – （2）在法律上引入“滥用权利”或“滥用法 律”的概念，即一方面承认纳税人有权按使其 纳税义务最小化的方式从事经营活动，另一方 面对纳税人完全是出于避税考虑而进行的交易 活动不予认可，并将其视为纳税人滥用了自己 的权利。
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二、国际避税的评价：危害论与有益论
1、危害论：避税虽然没有违反现有法律法规，但其危 害性却不能忽视。 – （1）避税行为直接导致了国家税收收入的减少。
– （2）侵犯了税收法律法规的立法意图，使其公 正性、严肃性受到影响。
– （3）避税行为的出现对于社会公德及道德造成 不良侵害，使诚信纳税受到威胁，造成守法经营 在市场竞争上处于不利地位。
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经营性租赁
融资性租赁
目的 风险承担 使用时间长短
租金占资产总值比例 租期满后资产归属 维修保养
收取租金 出租人 ＜75%
＜90% 出租人 出租人
抵押贷款 承租人 ≥75%
≥90% 承租人 承租人
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• 在融资租赁中，还有一种回租租赁，它是企业将 设备出租给租赁公司后，再租借回来使用的一种 租赁方式。 – 回租租赁具有典型的信用安排特征，其利益在 于通过出卖再租回套现设备资金。在国际租赁 市场的租金低于或者等于银行利率时，这种方 法具有套利的特点。
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国际信托避税原理
• 高税国母公司 • 高税国母公司 • 避税地信托子公司 信托合同 避税地信托投资公司
高税国母公司 （受益人） 避税地控股公司 避税地信托公司 （委托人） （受托人）
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二、信托财产的税制
• 在现代税制下，同信托财产有关的直接税主要表现 在三个方面： – 第一，是信托财产在存续投资中增值的所得税； – 第二，是信托资产变现的资本利得； – 第三，是信托财产本身。 • 信托课税制度的关键在于所得课税环节的确定。 – 大陆法系国家将信托视为一种合同关系，对信托 财产的委托人认定其所有权继续存在，则委托人 具有纳税义务；英美法系国家将信托视为一种法 律关系，认为财产处于信托状态时归属于受托人， 则委托人没有纳税义务，因此信托避税一般发生 30 在英美法系国家。
第六章国际税收筹划
国际税收的本质
➢ 国际税收问题作为开放经济条件下的种种税收 现象，其背后隐含着的是国与国之间的税收关 系。这种国家之间的税收关系是国际税收的本 质所在。
国际税收的概念
▪ 人们通常所说的国际税收，是指在开放的经 济条件下因纳税人的经济活动扩大到境外以 及国与国之间税收法规存在差异或相互冲突 而带来的一些税收问题和税收现象。
理解国际税收的要点
▪ 国际税收不能脱离国家税收而单独存在； ▪ 国际税收不能离开跨国纳税人这一关键因
素；
▪ 国际税收研究范畴是国家之间的税收关系（ 税收分配关系和税收协调关系）。
导管公司：第三国居民为了利用非居住国税收协 定达到避税之目的，而在该协定缔约国一方成立 的完全受其控制的子公司。该公司作为缔约国的 居民公司可以享受缔约国税收协定中的税收优惠 待遇，再通过母子公司关系把该受益传递给该第 三国居民，从而使该第三国居民间接享受缔约国 税收协定的好处。（目的主要是为了规避有关国 家的预提税）
第六章 国际税收筹划
5.1国际税收概述 5.2 国际避税的主要手段 5.3 跨国公司的国际税务筹划
5.1国际税收概述
问题：国际税收是不是国际社会凭借一种超 国家的政治权力取得收入的一种强制课征形 式？
▪ 1999年7月，联合国发展计划署（UNDP）提出 应对电子邮件开征“比特税”（Bit Tax）， 每100封电子邮件要交1美分的“比特税”， 全年估计可征收600亿美元～700亿美元的税 收；联合国拥有这笔税款后，要将其用于资 助发展中国家，缩小世界经济中的贫富差距 。联合国倡议的这种“比特税”，实际上就 是一种超国家的税收，它自然遭到了成员国 的反对。1999年8月，美国国会参众两院通过 决议，认为“比特税”是对美国主权的侵犯 ，从而敦促美国政府反对这种由联合国征收 的全球性税收。
《外国税制》课程设计教学大纲
《外国税制》课程设计教学大纲一、课程基本信息（黑体／小四）课程代码：课程名称：外国税制英文名称：Taxation of foreign Country课程类别：专业限选课程模块：课程性质：学时：32学分：2适用专业：税收、财政、资产评估先修课程：中国税制（税法）、财政学等相关经济学、管理学基础知识二、课程设计的目的（黑体／小四）本课程使学生对当代的外国税制有较深入和总括的了解。
学习的基本内容包括外国的税制结构、外国税制设计的原则和思想、外国的税收管辖权、外国开征的税种及其征收方法、外国的税收优惠等，为学生研究外国税制和改革中国税制，或者开展国际税务咨询和处理财务及会计中的国际税务问题打下专业基础。
三、课程设计内容（黑体／小四）第一章外国税制概述第二章美国税制第三章日本税制第四章英国税制第五章法国税制第六章瑞典和丹麦税制第七章荷兰和瑞士税制第八章加拿大和澳大利亚税制第九章主要避税地国家或地区税制四、课程设计基本要求（黑体／小四）第一章外国税制概述（一）目的与要求1.复合税制模式下税制体系的构成2.世界各国税制结构的总体格局及发展趋势3.税收负担的衡量指标及世界各国的宏观税负水平4.全球税制改革的特点及改革趋势（二）教学内容第一节外国税制结构一、复合税制模式下税种的分类二、税制结构模式的分类三、税制结构的历史演进与发展趋势四、影响税制结构的因素第二节外国税收负担一、税收负担的分类二、衡量税收负担水平的指标体系三、世界各国宏观税收负担水平四、世界各国税负水平的发展趋势五、影响税收负担水平的因素第三节世界各国税制改革一、21 世纪以前世界性税制改革的特点二、21世纪以来全球性税制改革的背景及特点三、全球性税制改革的国际趋势第四节比较与借鉴一、优化税制结构的国际经验二、如何确定合理的税负水平三、成功税制改革的标准（三）思考与实践1．复合税制模式下税种是如何划分的？2．发达国家与发展中国家的税制结构有什么差异？3．影响税制结构的因素有哪些？4．什么是税收负担？衡量税收负担的指标体系包括哪些？举例说明不同收入水平国家的税收负担有何不同？5．不同时期发达国家与发展中国家税制改革的背景与特点有哪些？6．世界各国的税制改革有哪些共同趋势？推荐阅读文献1．林致远邓子基：从稳定经济的视角看我国的税制结构调整《税务研究》2007年2期2．吕炜：市场化进程与税制结构变动《世界经济》2004年11期3．安体富《中国税收负担与税收政策研究》中国税务出版社，20064．OECD：Tax Policy Studies, No.2 ，Tax Burden：Alternative measures，OECD 2000。
《税务知识介绍》第六章 外商投资企业和外国企业所得税法.ppt
• 其他所得是指纳税人取得的利润（股息）、 利息、租金、转让财产收益、提供或者转让专 利权、专有技术、商标权 、著作权收益，以及 营业外益等所得。P251
• 外商投资企业属于中国的“居民”负有
全面纳税义务，按税法规定，外商投资企业 的总机构设在中国境内,就其来源于中国境内 境外的所得缴纳所得税；“总机构”是指依 照中国法律组成企业法人的外商投资企业， 在中国境内设立的负责该企业经营管理与控 制中心机构。外商投资企业在中国境内或境 外分支机构的生产、经营所得和其他所得， 由总机构汇总缴纳所得税。
• 企业向其关联企业支付的管理费不得列支
• （2）企业发生与生产、经营有关的不高于一 般的银行贷款利率的合理的借款利息，应当 提供借款付息的证明文件，经当地税务机关 审核同意后，准予列支。P260
• （3）企业发生与生产、经营有关的交际应酬 可分别在限度予作为费用列支。交际应酬费 的计提比例要熟练掌握。P260
• （8）企业通过中国境内国家指定的非营利的 社会团体或国家机关向教育、民政等公益事 业和遭受自然灾害的地区、贫困地区的捐赠，
可以作为成本费用列支、企业直接向受益人 的捐赠不得列支。
• （9）外国企业在中国境内设立机构、场所 取得发生在中国境外的与该机构、场所有实 际联系的利润（股息）、利息、租金、特许 权使用费和其他所得已在境外缴纳的所得税 税款，除国家另有规定外，可以作为费用扣 除。P262
• 注意其为两类行业、两个档次
• 生产、批发、零售者
• ①销货净额1500万元以下的，不能超过于5‰； • ②销货净额超过1500万元以上的为3‰；
• 例：某外商投资企业的全年销货净额为3000 万元人民币，其准予列支的交际应酬费为多 少？
• 解：准予列支的交际应酬费为： • 15005‰+15003‰=12（万元） • 或者：30003‰+3=12（万元）
第6章 关税 《中国税制》PPT课件
（一）进口货物的完税价格
进口货物的完税价格：
进口货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格为完 税价格。
到岸价格：
是指包括货价以及货物运抵我国关境内输入地点起卸前 的包装费、运费、保险费和其它劳务费等在内的交货价 格。
成交价格的调整：
1.如果成交价格中未包含“由买方负担的购货佣金以外 的佣金和经纪费”、“由买方负担的包装材料费和包装 劳务费”等，应一并计入完税价格。
第四节 关税的减免税
一、法定减免税 二、特定减免税 三、临时减免税
第五节 关税的申报缴纳
一、关税的征收管理 （一）关税的申报与缴纳 进口货物的纳税人应当自运输工具申报进境之日起14日内， 向货物的进出境地海关申报。 出口货物的纳税人除海关特准的外，应当在货物运抵海关 监管区后、装货的24小时以前，向货物的进出境地海关申 报。 纳税人应在海关填发税款缴纳证之日起15日内，向指定银 行缴纳税款。
（三）以关税的差别分类 1.歧视关税：
包括反倾销关税；反补贴关税；报复关税。 2.优惠关税：
包括互惠关税；特惠关税；最惠国待遇关税；普遍优惠制关税。
第二节 我国的关税制度
一、我国关税制度的建立与发展 1951年颁布《中华人民共和国海关进出口税则》和
《海关进出口税则暂行条例》。 1985年关税制度全面修改，颁布新的《中华人民共和
（1）关税税额在50元以下的一票货物 （2）无商业价值的广告品和货样 （3）外国政府、国际组织无偿赠送的物资 （4）在海关放行前损失的货物 （5）进出境运输工具装载的途中必须的燃料、物料和饮食物品
2.特定减免： 是指在关税基本法规确定的法定减免之外，由国务院授权的机关
颁布法规、规章特别规定的减免。 3.临时减免： 是指在法定减免和特定减免以外，对某个纳税人由于特殊原因临